2第二章会计信息生成方法

1、第二章第二章 会计信息生成方法会计信息生成方法 第一节第一节 会计循环会计循环1 1 第二节第二节 会计科目与账户会计科目与账户2 2 第三节第三节 复式记账复式记账3 3 第四节第四节 会计凭证会计凭证4 4 第五节第五节 会计账簿会计账簿 5 5 第六节第六节 财产清查财产清查6 6 第七节第七节 会计报表会计报表7 71教学目的与要求教学目的与要求q理解会计循环过程理解会计循环过程q掌握七种会计核算方法掌握七种会计核算方法2教学重点与难点教学重点与难点v 账户及其基本结构账户及其基本结构v 复式记账复式记账v 会计凭证和会计账簿会计凭证和会计账簿v 财产清查财产清查v 财务报表的种类及编

2、制要求财务报表的种类及编制要求3第一节第一节 会计循环会计循环 一、会计循环的含义一、会计循环的含义 会计主体在一定会计期间的会计核算中依次完成的一会计主体在一定会计期间的会计核算中依次完成的一系列基本程序。这些程序周而复始地进行，即构成会计循系列基本程序。这些程序周而复始地进行，即构成会计循环，也叫会计工作程序。环，也叫会计工作程序。经济经济业务业务会计凭证会计凭证财务报告财务报告账账 簿簿经济经济业务业务经济经济业务业务4二、会计循环流程二、会计循环流程库存现金库存现金试试 算算平衡表平衡表会计期间业务处理流程会计期间业务处理流程会计期末业务处理流程会计期末业务处理流程5原始凭证原始凭证6

3、原始凭证原始凭证7原始凭证原始凭证8收款凭证收款凭证9付款凭证付款凭证10转账凭证转账凭证11日记账日记账12明细账明细账13总账总账14会计核算会计核算方方 法法会计检查会计检查方方 法法会计分析会计分析方方 法法用以反映和用以反映和监督经济活监督经济活动的方法动的方法 利用会计核算资利用会计核算资料，对经济活动料，对经济活动的效果进行分析的效果进行分析和评价的方法和评价的方法也称审计，检查也称审计，检查经济活动的合理经济活动的合理合法性、真实准合法性、真实准确性的方法确性的方法基础方法基础方法研究重点研究重点三、会计方法三、会计方法15（一）会计核算方法的应用程序（一）会计核算方法的应用程

4、序 1 .日常经济业务发生后，先要取得合法凭证日常经济业务发生后，先要取得合法凭证; 2 .根据设置的账户，按复式记账方法登记账簿根据设置的账户，按复式记账方法登记账簿; 3 .根据账簿记录进行成本计算、财产清查；根据账簿记录进行成本计算、财产清查； 4. 期末，在账实相符的基础上编制财务报告。期末，在账实相符的基础上编制财务报告。财务报告财务报告16（二）会计核算方法的组成内容（二）会计核算方法的组成内容 1.设置账户设置账户 2.复式记账复式记账 3.填制和审核凭证填制和审核凭证 4.登记账簿登记账簿 5.成本计算成本计算 6.财产清查财产清查 7.编制财务会计报告编制财务会计报告 七种基

5、本核算方法七种基本核算方法 会计核算方法七，设置科目属第一。会计核算方法七，设置科目属第一。复式记账最神秘，填审凭证不容易。复式记账最神秘，填审凭证不容易。登记账簿要仔细，成本核算讲效益。登记账簿要仔细，成本核算讲效益。财产清查对账实，编制报告工作齐。财产清查对账实，编制报告工作齐。17第二节第二节 会计科目与账户会计科目与账户 一、一、 会计科目会计科目（一）会计科目的定义（一）会计科目的定义对会计要素进一步分类所形成的具体项目。对会计要素进一步分类所形成的具体项目。销销售售费费用用18( (二二) )会计科目分类会计科目分类会计科目会计科目的分类的分类按经济内容分类按经济内容分类按提供指标

6、的按提供指标的详细程度分类详细程度分类19损益类科目损益类科目资产类科目资产类科目负债类科目负债类科目所有者权益所有者权益类科目类科目成本类科目成本类科目按经济内容分类按经济内容分类收入类全部与费用类大部合并为收入类全部与费用类大部合并为损益类；损益类；费用类的一部分独立为成本类；费用类的一部分独立为成本类；利润类归并入所有者权益类；利润类归并入所有者权益类；20按提供指标的详细程度分类按提供指标的详细程度分类总账（一级）科目总账（一级）科目提供总括核算指标提供总括核算指标 二级明细科目二级明细科目对总账科目的进对总账科目的进一步分类一步分类三级明细科目三级明细科目对二级明细科对二级明细科目的

7、进一步分目的进一步分类类21v 按提供指标的详细程度分类按提供指标的详细程度分类举例举例总账科目总账科目二级明细科目二级明细科目A材料材料B材料材料 C材料材料D材料材料 甲类材料甲类材料乙类材料乙类材料 原材料原材料 三级明细科目三级明细科目22二、账户二、账户（一）账户的含义（一）账户的含义 账户是根据会计科目设置的，具有专门结构和格式，用账户是根据会计科目设置的，具有专门结构和格式，用以分类、连续、系统地记录经济业务的一种会计核算工具。以分类、连续、系统地记录经济业务的一种会计核算工具。设置账户是会计核算的一种专门方法。设置账户是会计核算的一种专门方法。 设置依据：设置依据：根据会计科目

8、设置根据会计科目设置 基本特征：基本特征：具有一定结构和格式具有一定结构和格式 主要作用：主要作用：分类、连续、系统的记录经济业务的工具分类、连续、系统的记录经济业务的工具 重要地位：重要地位：会计核算的一种专门方法会计核算的一种专门方法23设置依据设置依据（账户名称）（账户名称）专专门门格格式式经济业务经济业务发生时间发生时间记账依据记账依据增减变动增减变动余额余额242526会计科目与会计账户的关系会计科目与会计账户的关系p联系联系v都是对经济业务进行分类反映的工具或手段。都是对经济业务进行分类反映的工具或手段。 v账户是根据会计科目设置的，科目是账户的名称。账户是根据会计科目设置的，科目

9、是账户的名称。p区别区别v会计科目会计科目仅仅是名称仅仅是名称，而，而账户有具体的格式，可以账户有具体的格式，可以反映经济业务的增减变化及余额。反映经济业务的增减变化及余额。v会计科目是国家财政部统一制定的，而账户是由企会计科目是国家财政部统一制定的，而账户是由企业据会计科目自己设置的。业据会计科目自己设置的。27( (二二) )账户的基本结构账户的基本结构p 账户的结构账户的结构账户记录的格式账户记录的格式 1、账户的名称、账户的名称 2、账户的方向、账户的方向 3、账户提供的指标、账户提供的指标左方左方 账户名称账户名称 右方右方是任何账户都是任何账户都必须具备的，必须具备的，至少两栏。至

10、少两栏。账户中，哪一方记录增账户中，哪一方记录增加或减少取决于账加或减少取决于账户的性质及记账方法。户的性质及记账方法。28银行存款日记账银行存款日记账实务中的账户实务中的账户29余余 额额发生额发生额本期增加发生额本期增加发生额本期减少发生额本期减少发生额期初余额期初余额期末余额期末余额p账户能够提供的指标账户能够提供的指标30总账科目总账科目明细科目明细科目是设置总分类账是设置总分类账户户(总账总账)的依据的依据是设置明细分类是设置明细分类账户的依据账户的依据( (三三) )总分类账户与明细分类账户总分类账户与明细分类账户3132第三节第三节 复式记账复式记账一、复式记账原理一、复式记账原

11、理（一）记账方法（一）记账方法 v 记账方法指在账簿中登记经济业务的方法。记账方法指在账簿中登记经济业务的方法。记账方法记账方法A 单式记账法单式记账法B 复复式记账法式记账法331 1、单式记账法单式记账法 单式记账法是指对每一项经济业务，一般只在单式记账法是指对每一项经济业务，一般只在一个账户中进行记录的记账方法。一个账户中进行记录的记账方法。 例例 某企业用银行存款某企业用银行存款1 0001 000元购买原材料元购买原材料。单式记账单式记账不予登记不予登记单式记账法一单式记账法一般只反映般只反映货币资货币资金金及及债权债务债权债务的的增减变动，对财增减变动，对财物、费用等不设物、费用等

12、不设账户核算。账户核算。34单式记账法的缺点：单式记账法的缺点：1.1.会计科目设置不完整、账户记录之间缺会计科目设置不完整、账户记录之间缺乏相互联系乏相互联系, ,不能全面、系统的反映经济不能全面、系统的反映经济业务之间的来龙去脉；业务之间的来龙去脉；2.2. 账户之间的记录没有必然联系，不便于账户之间的记录没有必然联系，不便于检查账户记录的正确性。检查账户记录的正确性。352 2、复式记账法、复式记账法 对任何一项经济业务都以相等的金额在两个或两个对任何一项经济业务都以相等的金额在两个或两个以上有关账户中全面地、相互联系地进行登记，借以反以上有关账户中全面地、相互联系地进行登记，借以反映会

13、计对象具体内容增减变化的一种记账方法映会计对象具体内容增减变化的一种记账方法。 例例 某企业用银行存款某企业用银行存款1 0001 000元购买原材料元购买原材料。36复式记账的优点：复式记账的优点： 1.1.可以全面、系统地反映企业的经济业务；可以全面、系统地反映企业的经济业务；( (全面登记全面登记) ) 2.2.可以更好地反映经济业务的来龙去脉；可以更好地反映经济业务的来龙去脉； ( (增减分明增减分明) ) 3.3.可以将账户之间的内在联系有机地联结起来。可以将账户之间的内在联系有机地联结起来。( (账户对应账户对应) )37 （二）复式记账的理论依据（二）复式记账的理论依据 资金运动

14、的内在规律性。即各种业务的发生，起码会引资金运动的内在规律性。即各种业务的发生，起码会引起起两个会计要素两个会计要素（或同一要素中的（或同一要素中的两个项目两个项目）发生增减变化。）发生增减变化。 体现了如下规律体现了如下规律: :运用会计方法把两个或两个以上的变动记录下来，即复式记账。运用会计方法把两个或两个以上的变动记录下来，即复式记账。38二、借贷记账法二、借贷记账法1、借贷记账法的借贷记账法的概念概念 以以“借借”和和“贷贷”作为记账符号，反映各项会计作为记账符号，反映各项会计要素增减情况的一种复式记账方法。要素增减情况的一种复式记账方法。 2、借贷记账法的内容、借贷记账法的内容理理论

15、论依依据据记记账账符符号号账账户户结结构构记记账账规规则则会会计计分分录录试试算算平平衡衡39（1 1）理论依据）理论依据该会计等式规范了企业经济业务的内容；该会计等式规范了企业经济业务的内容；该等式综合反映了资金运动的静态和动态表现；该等式综合反映了资金运动的静态和动态表现；该等式可检验账户记录结果的正确性。该等式可检验账户记录结果的正确性。资产资产 + 费用费用=负债负债 + 所有者权益所有者权益+ 收入收入该方程式包含的经济内容该方程式包含的经济内容和数学上的恒等关系是借和数学上的恒等关系是借贷记账法的理论依据。贷记账法的理论依据。40（2 2）记账符号）记账符号 “借借”、“贷贷”二字

16、的最初含义：借贷二字二字的最初含义：借贷二字最初表示的是一种债权、债务关系，不是记账符最初表示的是一种债权、债务关系，不是记账符号。号。 “借借”、“贷贷”二字沿用至今，仅仅是一种二字沿用至今，仅仅是一种记账符号，已经没有任何含义。记账符号，已经没有任何含义。 41（3 3）账户结构）账户结构 资产资产+ +费用费用 = = 负债负债+ +所有者权益所有者权益+ +收入收入借借贷贷增增减减增增减减资产资产费用费用（成本）（成本） 负债负债所有者权益所有者权益 收入收入 负债负债所有者权益所有者权益 收入收入 资产资产 费用费用（成本）（成本） 42 “资产类资产类”账户账户借（借（+） 贷（贷

17、（-） 期初余额期初余额 XXX 本期增加额本期增加额 XXX本期减少额本期减少额 XXX本期借方发生额本期借方发生额 XXX 期末余额期末余额 XXX 期末余额期末余额=期初借方余额期初借方余额+本期借方发生额本期借方发生额 本期贷方发生额本期贷方发生额本期贷方发生额本期贷方发生额 XXX43“权益类权益类”账户账户期末余额期末余额=期初贷方余额期初贷方余额+本期贷方发生额本期贷方发生额 -本期借方发生额本期借方发生额借（借（-） 贷（贷（+）本期减少额本期减少额 XXX期初余额期初余额 XXX本期增加额本期增加额 XXX 本期借方发生额本期借方发生额 XXX本期贷方发生额本期贷方发生额 X

18、XX 期末余额期末余额 XXX44收入、费用、利润账户的结构：收入、费用、利润账户的结构：从综合会计等式可看出：从综合会计等式可看出：v综上：费用与资产类账户的结构基本相同，收综上：费用与资产类账户的结构基本相同，收入、利润与权益类账户的结构基本相同。入、利润与权益类账户的结构基本相同。表示：资本来源表示：资本来源表示：资本运表示：资本运用的存在形态用的存在形态资产资产+ +费用费用负债负债+ +所有者权益所有者权益+ +收入收入= =等式同一边等式同一边具有相同的具有相同的性质性质45借（借（- -） 贷（贷（+ +） 本期减少额本期减少额 XXX 本期增加额本期增加额 XXX本期借方发生额

19、本期借方发生额 XXX 本期贷方发生额本期贷方发生额 XXX期末结转后无余额期末结转后无余额 “收入类收入类”账户账户46借（借（+ +） 贷（贷（- -） 本期增加额本期增加额 XXX 本期减少额本期减少额 XXX本期借方发生额本期借方发生额 XXX期末结转后无余额期末结转后无余额 本期贷方发生额本期贷方发生额 XXX “费用类费用类”账户账户47借（借（- -） 贷（贷（+ +）本期费用转入数本期费用转入数 XXX期初余额期初余额 XXX本期收入转入数本期收入转入数 XXX 本期借方发生额本期借方发生额 XXX 期末余额期末余额 XXX本期贷方发生额本期贷方发生额 XXX期末余额期末余额

20、XXX“利润类利润类”账户账户累计利润累计利润累计亏损累计亏损48借贷法下账户结构归纳如下借贷法下账户结构归纳如下:账户类别账户类别 借方借方贷方贷方余额余额资资 产产 增加增加减少减少一般在借方一般在借方负债、所有者权负债、所有者权益和利润益和利润减少减少增加增加一般在贷方一般在贷方费用费用增加增加减少减少期末一般无期末一般无余额余额 收入收入减少减少增加增加期末一般无期末一般无余额余额 49（4 4）记账规则）记账规则有借必有贷有借必有贷 账户登记方向。账户登记方向。借贷必相等借贷必相等 账户登记金额。账户登记金额。50 记账规则的应用：记账规则的应用：11 企业收到投资者投入的资本金企业

21、收到投资者投入的资本金5 0005 000元存入公司金元存入公司金库。库。 ( (所有者权益类账户所有者权益类账户) () (资产类账户资产类账户) ) 借方借方 实收资本实收资本 贷方贷方 借方借方 库存现金库存现金 贷方贷方 (1) 5 000 (1) 5 000 (1) 5 000 (1) 5 000 资产与权益同时增加资产与权益同时增加51 22 以银行存款以银行存款60 00060 000元支付拖欠的工人工资。元支付拖欠的工人工资。 ( (资产类账户资产类账户) () (负债类账户负债类账户) ) 借方借方 银行存款银行存款 贷方贷方 借方借方 应付职工薪酬应付职工薪酬 贷方贷方 (

22、2) 60 000 (2) 60 000 (2) 60 000 (2) 60 000 资产与权益同时减少资产与权益同时减少52 33 企业收回前欠的购货款企业收回前欠的购货款160 000160 000元，存入银行。元，存入银行。 ( (资产类账户资产类账户) () (资产类账户资产类账户) ) 借方借方 应收账款应收账款 贷方贷方 借方借方 银行存款银行存款 贷方贷方 (3)160 000 (3)160 000 (3)160 000 (3)160 000 资产内部有增有减资产内部有增有减53 4 4 签发商业汇票签发商业汇票90 00090 000元元抵付所欠货款抵付所欠货款 。 ( (负债

23、类账户负债类账户) () (负债类账户负债类账户) ) 借方借方 应付票据应付票据 贷方贷方 借方借方 应付账款应付账款 贷方贷方 (4) 90 000 (4) 90 000 (4) 90 000 (4) 90 000 权益内部有增有减权益内部有增有减54（5）会计分录）会计分录1 1、概念、概念q会计分录是标明某项经济业务应借、应贷账会计分录是标明某项经济业务应借、应贷账户及其金额的记录。户及其金额的记录。q会计分录的要素：会计分录的要素： 记账方向记账方向账户名称账户名称记账金额记账金额 552.2.编制会计分录的基本方法编制会计分录的基本方法【例例】收到投资者投入资本收到投资者投入资本5

24、00 000500 000元存入银行。元存入银行。563 3、会计分录的内容、格式及书写要求、会计分录的内容、格式及书写要求574 4、会计分录的种类、会计分录的种类简单会计分录简单会计分录由两个账户组成的会计分录。由两个账户组成的会计分录。复合会计分录复合会计分录由两个以上账户所组成的会计分由两个以上账户所组成的会计分录。录。【例例】购材料货款购材料货款15 00015 000元。其中元。其中10 00010 000元已用银元已用银行存款支付，尚欠供货企业行存款支付，尚欠供货企业5 0005 000元。元。会计分录：会计分录： 借：借： 原材料原材料 15 00015 000（购入材料总额）

25、（购入材料总额） 贷：银行存款贷：银行存款 10 00010 000（已支付材料款）（已支付材料款） 应付账款应付账款 5 0005 000（尚未支付材料款）（尚未支付材料款）58复合会计分录的分解复合会计分录的分解【例例】购材料支付货款购材料支付货款15 00015 000元。其中元。其中10 00010 000元元已用银行存款支付，尚欠供货企业已用银行存款支付，尚欠供货企业5 0005 000元。元。59q对应关系对应关系账户之间的应借、应贷的关系账户之间的应借、应贷的关系q对应账户对应账户存在对应关系的账户。存在对应关系的账户。 借：银行存款借：银行存款 100 000 100 000

26、贷：实收资本贷：实收资本 100 000 100 000对应账户对应账户5 5、对应关系与对应账户、对应关系与对应账户对应关对应关系系601、投资者向公司投入货币资金、投资者向公司投入货币资金50万元，款项存入银行。万元，款项存入银行。2、公司购入机器设备、公司购入机器设备10万元，以存款支付。万元，以存款支付。3、公司从银行提取现金、公司从银行提取现金5 000元备用。元备用。4、公司从银行借入短期借款、公司从银行借入短期借款20万元。万元。5、公司购买原材料、公司购买原材料3万元，货款暂欠。万元，货款暂欠。6、公司行政管理部门订阅报刊、公司行政管理部门订阅报刊1 000元，以现金支付。元，

27、以现金支付。7、公司销售部门领用文具用品、公司销售部门领用文具用品800元。元。8、公司购入用于销售的商品一批，买价是、公司购入用于销售的商品一批，买价是1万元，款项于上个月已万元，款项于上个月已经预付。经预付。9、公司转让无形资产使用权取得收入、公司转让无形资产使用权取得收入100万元，款项存入银行。万元，款项存入银行。10、工人迟到，公司巡查人员现场收缴罚款、工人迟到，公司巡查人员现场收缴罚款50元。元。 编制会计分录编制会计分录61（6）试算平衡）试算平衡 根据记账规则和会计恒等式，来检查和验证根据记账规则和会计恒等式，来检查和验证账户记录正确性的一种方法。账户记录正确性的一种方法。发生

28、额平衡发生额平衡余余 额额 平平 衡衡试算平衡试算平衡62发生额平衡发生额平衡以记账规则为依据，用来检查以记账规则为依据，用来检查本期全部账户的借贷发生额是否相等的方法。本期全部账户的借贷发生额是否相等的方法。 =全部账户本期借方全部账户本期借方发生额合计数发生额合计数全部账户本期贷方全部账户本期贷方发生额合计数发生额合计数动态平衡动态平衡63在一个会计期间发生如下经济活动：在一个会计期间发生如下经济活动： 1 企业收到投资者投入的资本金企业收到投资者投入的资本金5 000元存入公司金库。元存入公司金库。 2 以银行存款以银行存款60 000元支付拖欠的工人工资。元支付拖欠的工人工资。 3 企

29、业收回前欠的购货款企业收回前欠的购货款160 000元，存入银行。元，存入银行。 4 签发商业汇票签发商业汇票90 000元抵付所欠货款元抵付所欠货款 。64 业务业务 借方发生额借方发生额 贷方发生额贷方发生额 例例1 1 库存现金库存现金 5 000 5 000 实收资本实收资本 5 0005 000 例例2 2 应付职工薪酬应付职工薪酬 60 000 60 000 银行存款银行存款 60 00060 000 例例3 3 银行存款银行存款160 000 160 000 应收账款应收账款160 000160 000 例例4 4 应付账款应付账款 90 000 90 000 应付票据应付票据

30、90 00090 000发生额合计发生额合计 315 000 315 000 315 000 315 000 注意注意: :每笔每笔业务业务的借的借贷方贷方发生发生额都额都是相是相等的。等的。 重要启示重要启示: :一定会计期间所有账户的借方和贷方一定会计期间所有账户的借方和贷方发生额分别合计，就是对该期间所有账户发生额的发生额分别合计，就是对该期间所有账户发生额的分别汇总合计，所以双方合计数也必然相等。分别汇总合计，所以双方合计数也必然相等。65 检查方法检查方法编制编制“总分类账户本期发生额试算平衡表总分类账户本期发生额试算平衡表”举例举例中本中本期所期所有有有有发生发生额的额的账户账户每

31、个每个账户账户的借的借贷方贷方发生发生额额所有账户借方发生额的合计所有账户借方发生额的合计所有账户贷方发生额的合计所有账户贷方发生额的合计66余额平衡余额平衡以会计恒等式为依据，用来检查所以会计恒等式为依据，用来检查所有账户的借方余额合计与贷方余额合计是否相等有账户的借方余额合计与贷方余额合计是否相等的方法。的方法。 =全部账户本期全部账户本期借方余额合计数借方余额合计数全部账户本期全部账户本期贷方余额合计数贷方余额合计数静态平衡静态平衡67举例中举例中本期所本期所有期末有期末有余额有余额的账户的账户各账各账户期户期末的末的余额余额期末所有账户借方余额期末所有账户借方余额期末所有账户贷方余额期

32、末所有账户贷方余额 检查方法检查方法编制编制“总分类账户本期余额试算平衡表总分类账户本期余额试算平衡表”68一、会计凭证及其种类一、会计凭证及其种类经济业务的处理程序：经济业务的处理程序：填制和审核原始凭证填制和审核原始凭证叙述经济业务内容叙述经济业务内容编制会计分录编制会计分录填制和审核记账凭证填制和审核记账凭证教学实际工作第四节 会计凭证 69明细账（一）（一） 会计凭证的概念会计凭证的概念会计凭证是记录经济业务、明确经济责任的书面证明，也是登记账簿会计凭证是记录经济业务、明确经济责任的书面证明，也是登记账簿的依据。的依据。经济业务填制取得填制取得审核审核原始凭证记账凭证总账登记登记登记登

33、记70原始凭证原始凭证会计凭证会计凭证记账凭证记账凭证 （二）会计凭证的种类（二）会计凭证的种类按填制程序与用途711、原始凭证、原始凭证 （1）概念：证明经济业务已经发生或完成、明确经济责任并据）概念：证明经济业务已经发生或完成、明确经济责任并据以记账的书面文件。以记账的书面文件。时间：经济业务发生时间：经济业务发生或完成时或完成时主要用途：进行会计主要用途：进行会计核算的原始资料和主核算的原始资料和主要依据要依据取得方式：外部取得或取得方式：外部取得或自行填制自行填制填制填制原始凭证记账凭证反映内容：记录和证明经反映内容：记录和证明经济业务发生或完成情况济业务发生或完成情况72汇总原始凭证

34、汇总原始凭证累计凭证累计凭证（2 2）原始凭证的分类）原始凭证的分类自制自制原始凭证原始凭证外来原始凭证外来原始凭证一次凭证一次凭证按来源分类自制凭证按反映业务内容和填制方法分类73外来原始凭证票样外来原始凭证票样74自制原始凭证票样自制原始凭证票样75一次凭证票样一次凭证票样76累计凭证票样累计凭证票样77汇总原始凭证票样汇总原始凭证票样78填制依据：原始凭证填制依据：原始凭证用途：登账用途：登账簿的依据簿的依据2、记账凭证、记账凭证（1）概念：会计人员根据审核后的原始凭证或汇总原始凭证的经济内）概念：会计人员根据审核后的原始凭证或汇总原始凭证的经济内容、运用复式记账法确定会计分录并作为记账

35、依据的一种会计凭证。容、运用复式记账法确定会计分录并作为记账依据的一种会计凭证。登记原始凭证原始凭证记账凭证记账凭证填制反 映 内 容反 映 内 容 : :会计分录会计分录79记账凭证记账凭证（2 2）记账凭证的种类（按照与货币资金的收付关系分）记账凭证的种类（按照与货币资金的收付关系分）收款凭证收款凭证转账凭证转账凭证付款凭证付款凭证80收款凭证收款凭证是用来记录是用来记录库存现金库存现金和和银行存款银行存款等货币资金等货币资金收款业务收款业务的记的记账凭证，是根据有关库存现金和银行存款收入业务的原始凭证填制账凭证，是根据有关库存现金和银行存款收入业务的原始凭证填制的。的。银行存款收讫银行存

36、款收讫收款凭证的贷方收款凭证的贷方科目在凭证对应科目在凭证对应的表格中的表格中收款凭证的借方收款凭证的借方科目只有库存现科目只有库存现金和银行存款，金和银行存款，因而在凭证格式因而在凭证格式设置上，将借方设置上，将借方科目设在上方。科目设在上方。收款凭证不仅作为记账凭证，收款凭证不仅作为记账凭证，也是出纳人员办理收款业务也是出纳人员办理收款业务的凭证。出纳员办理收款后的凭证。出纳员办理收款后盖盖“收讫收讫”章。章。81付款凭证付款凭证是用来记录是用来记录库存现金库存现金和和银行存款银行存款等货币资金等货币资金付款业务付款业务的记的记账凭证，它是根据库存现金和银行存款付款业务的原始凭证填制的。账

37、凭证，它是根据库存现金和银行存款付款业务的原始凭证填制的。付款凭证的贷方科目只付款凭证的贷方科目只有库存现金和银行存款，有库存现金和银行存款，因而在凭证格式设置上，因而在凭证格式设置上，将贷方科目设在上方。将贷方科目设在上方。付款凭证的借方科目付款凭证的借方科目在对应的表格中。在对应的表格中。付款凭证不仅作为付款凭证不仅作为记账凭证，也是出记账凭证，也是出纳人员办理付款业纳人员办理付款业务的凭证。出纳员务的凭证。出纳员办理付款后盖办理付款后盖“付付讫讫”章。章。现金付讫现金付讫82库存现金和银行存款之间相互划拔相互划拔的业务，如将现金存入银行，或者从银行提取现金的业务，为了避免重复记账，一般编

38、制付款凭证付款凭证而不编制收款凭证。注意注意83转账凭证是用来记录与库存现金、银行存款等货币资金收付款业转账凭证是用来记录与库存现金、银行存款等货币资金收付款业务无关的转账业务的凭证，它是根据有关转账业务的原始凭证填务无关的转账业务的凭证，它是根据有关转账业务的原始凭证填制的。制的。转账凭证的借贷方转账凭证的借贷方科目都在表格中。科目都在表格中。84二、原始凭证的填制和审核二、原始凭证的填制和审核（一）原始凭证的基本内容（一）原始凭证的基本内容p原始凭证的名称原始凭证的名称p凭证的日期及编号凭证的日期及编号p填制单位的名称填制单位的名称p接收凭证单位的名称接收凭证单位的名称p经济业务的内容摘要

39、经济业务的内容摘要p经济业务所涉及的数量、单价和金额经济业务所涉及的数量、单价和金额p经办人员的签字或盖章经办人员的签字或盖章85原始凭证的名称凭证的日期及编号接收凭证单位的名称经济业务的内容摘要填制单位盖章原始凭证要素图原始凭证要素图经办人员的签字或盖章填制单位的名称经济业务所涉及的数量、单价和金额86原始凭证的填制方法原始凭证的填制方法 1根据实际发生或根据实际发生或完成的经济业务，完成的经济业务，由经办人直接填由经办人直接填制，如制，如“入库单入库单”、“领料单领料单”2对有关经济业务对有关经济业务加以归类、整理加以归类、整理填制。如填制。如“制造制造费用分配表费用分配表”3根据若干张反

40、映根据若干张反映同类经济业务的同类经济业务的原始凭证定期汇原始凭证定期汇总填制。如总填制。如“材材料耗用汇总表料耗用汇总表”（1 1）自制原始凭证的填制方式）自制原始凭证的填制方式（2 2）外来原始凭证由其他单位和个人填制）外来原始凭证由其他单位和个人填制87（二）原始凭证填制的要求（二）原始凭证填制的要求及及时时填填制制内内容容齐齐全全填填写写清清楚楚真真实实可可靠靠88（三）原始凭证的审核（三）原始凭证的审核合法性、合规性：原始凭证反映的经济业务和其办理程序合法性、合规性：原始凭证反映的经济业务和其办理程序完整性：原始凭证的要素内容和审批手续完整性：原始凭证的要素内容和审批手续正确性：原始

41、凭证的摘要和数字正确性：原始凭证的摘要和数字审核审核内容内容89内容不全、手续不完备、数字差错以及不符合实际，内容不全、手续不完备、数字差错以及不符合实际，退回补办或更正退回补办或更正违反国家财经政策和制度规定的收支，应拒绝付款和报销违反国家财经政策和制度规定的收支，应拒绝付款和报销发现伪造公章、涂改单据、虚假冒领款项等行为，及时报发现伪造公章、涂改单据、虚假冒领款项等行为，及时报告，严肃处理告，严肃处理审核结审核结果的处果的处理理 审核无误，据此编制记账凭证审核无误，据此编制记账凭证90三、记账凭证的填制和审核三、记账凭证的填制和审核（一）记账凭证的基本内容（一）记账凭证的基本内容p 填制单

42、位的名称填制单位的名称p 记账凭证的名称记账凭证的名称p 凭证的编制日期和编号凭证的编制日期和编号p 经济业务的内容摘要经济业务的内容摘要p 会计分录会计分录p 所附原始凭证的张数所附原始凭证的张数p 各项签章各项签章91记账凭证要素图记账凭证要素图记账凭证名称记账凭证名称凭证的编制日期凭证的编制日期凭证的编号凭证的编号经济业务的经济业务的内容摘要内容摘要会计分录（科目、会计分录（科目、方向、金额）方向、金额）各项签章各项签章所附所附原始凭证原始凭证的张数的张数92（二（二) )记账凭证填制的要求记账凭证填制的要求摘摘要要简简明明清清晰晰记记录录完完整整准准确确科科目目合合规规准准确确附附件件

43、内内容容完完整整凭凭证证编编号号连连续续凭凭证证全全面面检检查查93记账凭证填制举例记账凭证填制举例业务业务1 1：1 1月月2 2日，公司向银行借款，存入银行存款户日，公司向银行借款，存入银行存款户。9495业务业务2 2：1 1月月4 4日，刘强出差向公司借款日，刘强出差向公司借款12001200元。元。 9697业务业务3 3：1 1月月2222日，日，A A、B B产品完工验收入库。产品完工验收入库。9899（三）记账凭证的审核（三）记账凭证的审核审核审核内容内容合规性：记账凭证所记录的内容合规性：记账凭证所记录的内容正确性：记账凭证的内容，是否附经审核的原始凭证正确性：记账凭证的内容

44、，是否附经审核的原始凭证完整性：记账凭证的内容完整性：记账凭证的内容100第五节 会计账簿一、会计账簿及种类一、会计账簿及种类 会计账簿是以会计凭证为依据，由具有专门格式而又相互联系会计账簿是以会计凭证为依据，由具有专门格式而又相互联系的若干账页组成，用以连续、系统、全面地记录和反映经济业务的的若干账页组成，用以连续、系统、全面地记录和反映经济业务的簿籍。簿籍。会计报表会计报表审核审核原始凭证原始凭证记账凭证记账凭证总账总账明细账明细账编制编制登登记记登记登记101序时账簿序时账簿分类账薄分类账薄备查账簿备查账簿账账簿簿 会计账簿的种类会计账簿的种类普通日记账普通日记账特种日记账特种日记账库存

45、现金日记账库存现金日记账银行存款日记账银行存款日记账1、按用途分类也称日记账，按照经济也称日记账，按照经济业务发生的时间顺序逐业务发生的时间顺序逐日逐笔登记的账簿日逐笔登记的账簿总分类账总分类账明细分类账明细分类账按照分类会计科按照分类会计科目设置的对各项目设置的对各项经济业务进行分经济业务进行分类登记的账簿类登记的账簿也称辅助账簿。它是针对也称辅助账簿。它是针对一些备忘事项，为便于日一些备忘事项，为便于日后查阅而登记的账簿。后查阅而登记的账簿。1022、按外表形式分类由若干张具有由若干张具有专门格式的零专门格式的零散账页装置在散账页装置在账夹中所组成账夹中所组成的账簿，适用的账簿，适用于明细

46、账。于明细账。在启用前就把在启用前就把账页顺序编号账页顺序编号装订成册的账装订成册的账簿，适用于总簿，适用于总账和现金日记账和现金日记账和银行存款账和银行存款日记账。日记账。由若干具有专门由若干具有专门格式的零散的硬格式的零散的硬纸卡片排列在卡纸卡片排列在卡片箱中所组成的片箱中所组成的账簿。适用于固账簿。适用于固定资产和低值易定资产和低值易耗品等明细分类耗品等明细分类账账。订本式订本式活页式活页式卡片式卡片式卡片箱卡片箱明细账明细账1033、按账页格式分类（1）三栏式）三栏式（2）数量金额式）数量金额式（3）多栏式）多栏式104三三栏栏式式105数数量量金金额额式式106多多栏栏式式107格式

47、格式登记登记依据依据登记登记人员人员登记登记要求要求二、会计账簿的设置和登记二、会计账簿的设置和登记（一）日记账的设置和登记（一）日记账的设置和登记 1、库存现金日记账、库存现金日记账收入、付出、收入、付出、结存（借、贷、结存（借、贷、余）三栏式余）三栏式出纳人员出纳人员库存现金收、库存现金收、付款凭证，银付款凭证，银行存款付款凭行存款付款凭证证逐日逐笔登逐日逐笔登记，日清月记，日清月结结108库存现金日记账库存现金日记账 21 银付69 提现备用 银行存款 1 000.00 2 500.00库存现金日记账填制实例库存现金日记账填制实例 22 现付73 用购买办公用品 管理费用 300.00

48、2 200.00 24 现收39 销售废料 原材料 585.00 2 785.00 24 现付74 职工报销医药费 应付职工薪酬 616.00 2 169.00 30 本期发生额及余额 3 985.00 4 716.00 2 169.00库存现金库存现金库存现金库存现金应付职工薪酬109格式格式登记登记依据依据登记登记人员人员登记登记要求要求收入、付出、收入、付出、结存三栏式结存三栏式出纳人员出纳人员银行存款收、银行存款收、付款凭证，库付款凭证，库存现金付款凭存现金付款凭证证逐日逐笔登记，逐日逐笔登记，月末同银行对月末同银行对账单核对账单核对2、银行存款日记账、银行存款日记账110银行存款日记

49、账银行存款日记账登记方法同登记方法同“库库存现金日记账存现金日记账”111（二）分类账的格式及登记方法（二）分类账的格式及登记方法1、总分类账的设置和登记、总分类账的设置和登记设置设置依据依据登记登记依据依据格式格式登登记记要要求求 一级科目一级科目借、贷、余借、贷、余三栏式三栏式记账凭证、汇记账凭证、汇总记账凭证、总记账凭证、科目汇总表科目汇总表逐日逐笔登记、逐日逐笔登记、按期或分次汇按期或分次汇总登记总登记112库存现金资产类总账登记实例资产类总账登记实例 10 科目汇总表 1 1 500.00 2 000.00 借 2 400.00 20 科目汇总表2 900.00 1 800.00 借

50、 1 500.00 30 科目汇总表3 2 085.00 916.00 借 2 669.00 30 本期发生额及月末余额 4 485.00 4 716.00 借 2 669.00库存现金库存现金库存现金1131142、明细账的设置和登记、明细账的设置和登记数量金额式数量金额式三栏式三栏式多栏式多栏式设置依据：设置依据：二级科目或二级科目或明细科目明细科目登记依据：登记依据：记账凭证记账凭证格式格式适用财产物资适用财产物资类账户类账户适用结算类、适用结算类、资金类账户资金类账户适用成本计算类、适用成本计算类、费用类账户费用类账户115p三栏式明细账的设置和登记三栏式明细账的设置和登记 23 银付

51、74 偿还上月购料款 306000.00 贷 0.00 30 发生额及余额 306000.00 贷 0.00116117p数量金额式明细账的设置和登记数量金额式明细账的设置和登记30 转字转字28 结转完工成本结转完工成本 80 8000.00 640000.00 30 转字转字29 结转销售成本结转销售成本 60 8200.00 492000.00 30 发生额及余额发生额及余额 80 8000.00 640000.00 60 8200.00 492000.00 1 08 8200 .00 885600.00 80 8000.00 640 000.00118119p多栏式明细账的设置和登记多

52、栏式明细账的设置和登记 30 转字转字22 结转当月成本结转当月成本 515 000.00 515 000.00 借借 1 083 000.00 转字转字23 结转当月成本结转当月成本 60 000.00 60 000.00 借借 1 143 000.00 转字转字27 结转当月成本结转当月成本 71 388.00 71 388.00 借借 1 214 388.00 转字转字28 结转完工成本结转完工成本 640 000.00 借借 574 388.00 发生额及余额发生额及余额 515 000.00 60 000.00 71 388.00 646388.00 640 000.00 借借 57

53、4 388.00销售费用应付职工薪酬120 30 转字转字28 完工产品结转数完工产品结转数 510 000.00 59 000.00 71 000.00 640 000.00 30 期末在产品成本期末在产品成本 10 000.00 2 000.00 2 388.00 14 388.001211223、总分类账与明细分类账的平行登记、总分类账与明细分类账的平行登记 平行登记就是对每一项经济业务一方面在总平行登记就是对每一项经济业务一方面在总账中登记，另一方面在所属明细账中登记。账中登记，另一方面在所属明细账中登记。p平行登记要点平行登记要点同时登记同时登记同金额登记同金额登记同方向登记同方向登

54、记123总账期末（初）余额总账期末（初）余额= =所属明细账期末（初）余额之和所属明细账期末（初）余额之和总账借（贷）方发生额总账借（贷）方发生额= =所属明细账借（贷）方发生额之和所属明细账借（贷）方发生额之和p平行登记的结果平行登记的结果124 22 银付银付71 购入购入 10 23400 234 000.00 22 银付银付71 购入购入 234 000.00 1 219 370.00 30 转转22 发出铝板发出铝板 512 000.00 30 转转22 发出材料发出材料 801 500.00 417 870.001253030日的余日的余额应为额应为2669.002669.002

55、669.00路人甲三、错账的更正方法三、错账的更正方法（一）划线更正法（一）划线更正法适用范围：账簿记录中数字或文字错误。适用范围：账簿记录中数字或文字错误。操作方法：操作方法：用红线划掉错误的数字或文字，并在划线上面作出正确的记录用红线划掉错误的数字或文字，并在划线上面作出正确的记录。库存现金126（二）红字更正法（二）红字更正法 适用范围适用范围1（红字全额更正法）：记账凭证应借应贷科目或方向错误，（红字全额更正法）：记账凭证应借应贷科目或方向错误， 并已入账。并已入账。 操作方法：用红字填制内容相同的记账凭证，冲销原有错误记录，操作方法：用红字填制内容相同的记账凭证，冲销原有错误记录，

56、然后用蓝字填制正确的记账凭证，重新登记入账。然后用蓝字填制正确的记账凭证，重新登记入账。 某车间生产某车间生产A产品领用原材料产品领用原材料3 000元。元。例2将将“生产成生产成本本”误记为误记为“制造费用制造费用”并过账并过账更正转更正转字字2020号号凭证的凭证的错误错误127适用范围适用范围2（红字差额更正法）（红字差额更正法）:记账凭证应借应贷科目无误，但发现记账凭证应借应贷科目无误，但发现 所记金额大于应计金额时，并已入账。所记金额大于应计金额时，并已入账。操作方法：按照正确数字之间的差额用红字金额填制一张记账凭证，操作方法：按照正确数字之间的差额用红字金额填制一张记账凭证， 据以

57、登记入账加以冲销。据以登记入账加以冲销。 用银行存款偿还前欠货款用银行存款偿还前欠货款4 500元。元。例将将“4500”元误记为元误记为“5400”元，多记金元，多记金额额“900”元元冲销银付冲销银付6868号凭证多记号凭证多记金额金额128（三）补充登记法（三）补充登记法 适用范围：记账凭证应借应贷科目无误，但所填金额小于应填金额。适用范围：记账凭证应借应贷科目无误，但所填金额小于应填金额。 操作方法：按照正确数字与错误数字的差额用蓝字金额填制一张记操作方法：按照正确数字与错误数字的差额用蓝字金额填制一张记 账凭证，以此补充登记入账。账凭证，以此补充登记入账。 4月月26日，职工交来现金

58、偿还借款日，职工交来现金偿还借款500元。元。 例将将“500”元误记为元误记为“50”元，少记金额元，少记金额“450”元元库存现金补记现收补记现收4040号凭证少记号凭证少记金额金额库存现金129账账核对账账核对明细账明细账日记账日记账总账总账总账总账账证核对账证核对账实账实核核对对原始凭证或记账凭证原始凭证或记账凭证明细账明细账总账总账记账凭证记账凭证财产物资总账及财产物资总账及明细账明细账实物的数量、金额实物的数量、金额银行对账单银行对账单银行存款日记账银行存款日记账债权债务单位债权债务单位债权债务明细账债权债务明细账四、对账与结账（一）对账（一）对账 概念：对账簿记录进行核对的工作。

59、概念：对账簿记录进行核对的工作。130 本期发生的经济业务全部登记入账本期发生的经济业务全部登记入账1 1 按照权责发生制原则调整和结转有关账项按照权责发生制原则调整和结转有关账项2 2 计算、登记本期发生额和期末余额计算、登记本期发生额和期末余额3 3（二）结账（二）结账 1、结账的概念：在把一定时期内所发生的经济业务全部登记、结账的概念：在把一定时期内所发生的经济业务全部登记入账的基础上，在会计期末计算并结转各种账簿的本期发生额入账的基础上，在会计期末计算并结转各种账簿的本期发生额和期末余额。和期末余额。131 2、结账的方法、结账的方法按结账时间的不同按结账时间的不同月结季结年结132月

60、结是指月末对本月账簿记录所进行的总结是指月末对本月账簿记录所进行的总结。 30 本月发生额及余额本月发生额及余额 3 985.00 4 716.00 2 169.00库存现金日记账库存现金日记账133季结是指季末时对本季账簿记录所进行的总结。是指季末时对本季账簿记录所进行的总结。 31 本月发生额及余额本月发生额及余额 1 269 550.00 1 102 960.00 863 230.00 31 本季发生额及余额本季发生额及余额 4 156 600.00 3 990 010.00 863 230.001341212是指年末时对本年账簿记录所进行的总结。是指年末时对本年账簿记录所进行的总结。年