会计从业资格考试-税法-第七章-资源税(共7页)

1、精选优质文档-倾情为你奉上第七章 资源税资源税一章的平均分值为2分，在税法考试中属于非重点章。第一节 纳税义务人（熟悉）在中华人民共和国境内开采应税资源的矿产品或者生产盐的单位和个人。包括内外资企业、单位、机关、社团、个人。特殊规定：1.中外合作开采石油、天然气的企业不是资源税的纳税义务人。【例题】依据我国资源税暂行条例及实施细则规定，下列单位和个人的生产经营行为应缴纳资源税的有（ ）。（2000年）A.冶炼企业进口矿石 B.个体经营者开采煤矿C军事单位开采石油 D.中外合作开采天然气【答案】BC【解析】资源税的纳税人规定强调境内开采，进口资源产品不征，中外合作开采石油、天然气按现行规定只征矿

2、区使用费，暂不征收资源税【例题】下列各项中，属于资源税纳税人的有（）。（2005年）A.开采原煤的国有企业 B.进口铁矿石的私营企业C.开采石灰石的个体经营者 D.开采天然原油的外商投资企业【答案】ACD【解析】进口应税产品不符合“境内开采”的标准，不征收资源税；中外合作开采原油的企业不是资源税纳税义务人，但是题目中所列的外商投资企业与中外合作开采企业（不同法人合作）不是等同概念，外商投资企业这个概念一般包括组成共同法人的中外合资企业、中外合作企业、外资企业。所以应选择ACD。2资源税进口不征、出口不退。进口的矿产品和盐，不征收资源税；出口的矿产品和盐，也不免征或退还已纳资源税。（ ）（200

3、6年）【答案】【解析】资源税和城建税都有着进口不征、出口不退的计税规则。3资源税有扣缴义务人的规定【例题】下列收购未税矿产品的单位和个人能够成为资源税扣缴义务人的有（ ）。A收购未税矿石的独立矿山 B收购未税矿石的个体经营者C收购未税矿石的联合企业 D收购未税矿石的冶炼厂【答案】ABCD【解析】扣缴义务人可以是独立矿山、联合企业、其他收购未税矿产品的单位。其他收购未税矿产品的单位包括个体户在内。第二节 税目、单位税额（熟悉）资源税采取从量定额的办法征收，实施“普遍征收，级差调节”的原则。一、税目、税额1.原油。是指开采的天然原油，不包括人造石油。税额为8-30元/吨2.天然气。是指专门开采或与

4、原油同时开采的天然气，煤矿生产的天然气暂不征税。税额2-15元/千立方米3.煤炭。是指原煤，不包括洗煤、选煤及其他煤炭制品。税额0.3-8元/吨4.其他非金属矿原矿。是指上列产品和井矿盐以外的非金属矿原矿。5.黑色金属矿原矿。税额2-30元/吨6.有色金属矿原矿。税额0.4-30元/吨 7.盐。包括固体盐、液体盐。固体盐，包括海盐、湖盐原盐和井矿盐。纳税人在开采主矿产品的过程中伴采的其他应税矿产品，凡未单独规定适用税额的，一律按主矿产品或视同主矿产品税目征收资源税。未列举名称的其他非金属矿原矿和其他有色金属矿原矿，由省、自治区、直辖市人民政府决定收购的数量代扣代缴资源税。【例题】现行税法规定，

5、资源税黑色金属矿原矿的最低单位税额高于有色金属矿原矿的最低单位税额。（）（2004年）【答案】【解析】考核考生对资源税税率的熟悉状况。现行税法规定，资源税黑色金属矿原矿的最低单位税额为2元/吨，高于有色金属矿原矿的0.4元的单位税额。【例题】对开采主矿产品过程中伴采的其他应税矿产品，一律按主矿产品税目征收资源税。（2001年）【答案】×【解析】考点在未单独规定适用税额的伴采矿，按主矿产品税目征收资源税。而该题中没有明确伴采矿是否规定有当地适用税额，所以命题错误二、扣缴义务人适用的税额（一）独立矿山、联合企业收购未税矿产品的单位，按照本单位应税产品税额标准。（二）其他收购单位收购的未税

6、矿产品，按税务机关核定的应税产品税额标准。对于划分资源等级的应税产品，其在几个主要品种矿山资源等级表中末列举名称的纳税人适用的税额，由省、自治区、直辖市人民政府根据纳税人的资源状况，参照资源税税目税额明细表和几个主要品种的矿山资源等级表中确定的邻近矿山的税额标准，在浮动30%的幅度内核定，并报财政部和国家税务总局备案。【例题】按照资源税有关规定，独立矿山收购未税矿产品适用（ ）。（2001年）A矿产品原产地的税额标准B本单位应税产品的税额标准C矿产品购买地的税额标准D税务机关核定的税额标准【答案】B【解析】独立矿山、联合企业收购未税矿产品的单位，按照本单位应税产品税额标准，依据收购数量代扣代缴

7、资源税。第七章 资源税第三节 课税数量（重点掌握）一、确定资源税课税数量的基本办法（一）纳税人开采或生产应税产品销售的，以销售数量为课税数量；（二）纳税人开采或生产应税产品自用的，以自用数量为课税数量。【例题】下列各项中，符合资源税暂行条例有关课税数量规定的有( )。（1997年）A.纳税人开采应税产品销售的,以开采数量为课税数量B.纳税人生产应税产品销售的,以生产数量为课税数量C.纳税人开采或者生产应税产品销售的，以销售数量为课税数量D.纳税人开采或者生产应税产品自用的，以自用数量为课税数量【答案】CD【解析】该题考点在于资源税的计税数量，资源税的计税数量不是开采量也不是生产量，而是开采或生

8、产应税资源的销售数量和自用数量。【例题】某油田某月开采原油12.5万吨，其中已销售10万吨，自用0.5万吨，尚待销售2万吨。该油田适用的单位税额为每吨12元,其当月应纳的资源税为（ ）。（1998年）A120万元 B126万元 C144万元 D150万元 【答案】B【解析】资源税的计税数量是多年来常考不衰的考点，开采或生产应税资源销售的，以销售数量为课税数量；开采或生产应税资源自用的，以自用的数量为课税数量。尚待销售的不计算资源税，待实际销售或自用时按量计税。该题计算过程为（10万+0.5万）×12=126万元二、特殊情况课税数量的确定方法（一）纳税人不能准确提供应税产品销售数量或移

9、送使用数量的，以应税产品的产量或主管税务机关确定的折算比，换算成的数量为课税数量。（二）原油中的稠油、高凝油与稀油划分不清或不易划分的，一律按原油的数量课税。（三）对于连续加工前无法正确计算原煤移送使用量的煤炭，可按加工产品的综合回收率，将加工产品实际销量和自用量折算成原煤数量，以此作为课税数量。综合回收率=加工产品实际销量和自用量÷耗用原煤数量原煤课税数量=加工产品实际销量和自用量÷综合回收率（四）金属和非金属矿产品原矿，因无法准确掌握纳税人移送使用原矿数量的，可将其精矿按选矿比折算成原矿数量，以此作为课税数量。选矿比=精矿数量÷耗用原矿数量原矿课税数量=精矿数

10、量÷选矿比【例题】某菱镁矿企业2006年10月共开采菱镁矿石原矿80000吨，直接对外销售菱镁矿石原矿40000吨，以部分钨矿石原矿入选精矿9000吨，选矿比为40%。菱镁矿石选用税额每吨1.2元。该企业10月份应缴纳资源税（）。A.58800元 B.60000元 C.75000元 D.元【答案】C【解析】注意用精矿和选矿比推算原矿的规定。应纳资源税（40000+9000÷40）×1.2=（40000+22500）×1.275000（元）。（五）纳税人以自产的液体盐加工固体盐，按固体盐税额征税，以加工的固体盐数量为课税数量。纳税人以外购的液体盐加工成固体

11、盐，其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予抵扣。【例题9】纳税人以自产的液体盐加工固体盐，按固体盐税额征税,以加工的固体盐数量为课税数量。纳税人以外购的液体盐加工固体盐, 其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予抵扣。( ) （1996年真题）【答案】【解析】该考点是资源税课税数量的特殊规定。该规定是为了避免液体盐到固体盐的连续加工产生重复征收资源税问题，最后，还要注意凡同时开采多种资源的要分别核算，不能分别准确划分不同资源产品课税数量的，从高适用税额。【例题】某矿开采磷铁矿石和硫铁矿石两种矿石，适用的资源税单位税额分别为10元和2元，由于种种原因，未分别核算两种矿石的课税数量。该矿六月份销售矿

12、石共1000吨，其应纳资源税额应为10000元。【答案】【解析】对于纳税人开采或生产不同税目应税产品的，应当分别核算课税数量；不能准确提供不同应税产品课税数量的，从高适用税额。第五节 税收优惠（掌握）一、资源税的减税、免税项目（一）开采原油过程中用于加热、修井的原油，免税。（二）纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失的，由省、自治区、直辖市人民政府酌情决定减税或者免税。（三）自2007年2月1日起，北方海盐资源税暂减按每吨15元征收；南方海盐、湖盐、井矿盐暂减按每吨10元征收；液体盐资源税暂减按每吨2元征收。（四）国务院规定的其他减税、免税项目。纳税人的减免

13、税项目，应当单独核算课税数量；未单独核算或不能准确提供课税数量的，不予减税或免税。（五）地面抽采煤矿瓦斯暂不征收资源税。（新增）二、出口应税产品不退（免）资源税的规定对出口应税产品不免征或退还已纳资源税。第四节 应纳税额的计算应纳税额=课税数量*单位税额代扣代缴应纳税额=收购未税矿产品的数量*适用的单位税额【例7-1】华北某油田8月份销售原油20万吨，按资源税税目税额明细表的规定，其适用的单位税额为8元/吨。计算该油田本月应纳资源税税额。【答案及解析】应纳税额=课税数量×单位税额=吨×8元/吨=（元）【例7-2】某铁矿山10月销售铁矿石4万吨，另外自用入选铁精矿的铁矿石原矿

14、6万吨，按规定该矿属于入选露天矿（重点矿山），资源等级是4等，适用15元/吨的单位税额。计算该铁矿本月应纳资源税税额。【答案及解析】按规定，铁矿石应按单位税额的40%征收。应纳税额=课税数量×单位税额×40%=（40000吨+60000吨）×15元/吨×40% =（元）【例7-3】某铜矿山12月销售铜矿石原矿30000吨，移送入选精矿4000吨，选矿比为20%，该矿山铜矿属于5等，按规定适用1.2元/吨单位税额，对有色金属矿按规定税额的70%征收。计算该矿山本月应纳资源税税额。【答案及解析】(1)外销铜矿石原矿的应纳税额：应纳税额=课税数量×单

15、位税额×70%=30000吨×1.2元/吨×70%=25200（元）(2)应无法准确掌握入选精矿石的原矿数量，按选矿比计算的应纳税额：应纳税额=入选精矿÷选矿比×单位税额×70%=4000吨÷20%×1.2元/吨×70% =16800（元）(3)合计应纳税额：应纳税额=原矿应纳税额+精矿应纳税额=25200元+16800元=42000（元）【例7-4】一家开采铁矿石的矿山2月份共生产销售铁矿石原矿2万吨。在开采铁矿石的过程中还开采销售了伴生矿锰矿石2000吨，铬矿石1000吨。同时假设这座矿山在另一采矿点

16、还开采并销售了瓷土3000吨。这家矿山开采的矿石全部用于对外销售，已知该矿山铁矿石的每吨税额为16元，锰矿石、铬矿石和瓷土原矿的单位税额为2元/吨、3元/吨和3元/吨。计算该矿山在分别核算或未分别核算情况下应纳的资源税额。【答案及解析】(1)该矿山正常情况下2月份应纳的资源税额为：20000吨×16元/吨×40%+2000吨×2元/吨+1000吨×3元/吨+3000吨×3元/吨=（元）(2)假设该矿山未按要求分别核算铁矿石及其两种伴生矿的课税数量，只知道他们的总量为2.3万吨,另知其瓷土的销量为0.3万吨,按照资源税从高适用税额的规定,那么该矿

17、山2月份应纳的资源税额为：23000吨×16元/吨+3000吨×3元/吨=（元）【例题】某联合企业为增值税一般纳税人，2002年12月生产经营情况如下：    （1）专门开采的天然气45000千立方米，开采原煤450万吨，采煤过程中生产天然气2800千立方米。    （2）销售原煤280万吨，取得不含税销售额22400万元。（3）以原煤直接加工洗煤110万吨，对外销售90万吨，取得不含税销售额15840万元。    （4）企业职工食堂和供热等用原煤2500吨。  &

18、#160; （5）销售天然气37000千立方米（含采煤过程中生产的2000千立方米），取得不含税销售额6660万元。    （6）购入采煤用原材料和低值易耗品，取得增值税专用发票，注明支付货款7000万元、增值税税额1190万元。支付购原材料运输费200万元，取得运输公司开具的普通发票，原材料和低值易耗品验收入库。    （7）购进采煤机械设备10台，取得增值税专用发票，注明每台设备支付货款25万元、增值税4.25万元，已全部投入使用。   （提示：资源税单位税额，原煤3元/吨，天然气8元/千立方米；洗煤与原煤的选

19、矿比为60） 要求：    （1）计算该联合企业2002年12月应缴纳的资源税。    （2）计算该联合企业2002年12月应缴纳的增值税。（2003年）【答案及解析】（1）该企业12月应纳资源税=1318.75万元，计算过程如下：开采并销售天然气应纳资源税=（37000-2000）×8=28万元煤矿采煤过程中生产的天然气不交纳资源税开采并销售以及自用原煤应纳资源税=（+2500）×3=840.75万元外销洗煤应纳资源税=÷60%×3=450万元用90万吨而不用110万吨计税的原因是：原煤连续加

20、工无法确定移送原矿量的，按加工产品的销量和自用量对应的原煤数量计税。（2）该企业12月应纳增值税=4635.6万元，计算过程如下：原材料和低值易耗品可以抵扣进项税，采煤机械设备不能抵扣增值税进项税。当期进项税额=1190万元+200万元×7%=1204万元销售原煤、洗煤、天然气以及用于职工福利的原煤都应计算增值税的销项税，用于职工福利的原煤视同销售使用同类原煤价格。在计算增值税销项税时，还要注意煤炭、天然气都使用13%的低税率。当期销项税额=(22400万元+15840万元+6660万元+0.25×22400万元/280万吨) ×13%=5839.6万元12月份应

21、纳增值税=5839.6-1204=4635.6万元。【例题】某油田当年销售原油70万吨，油田自用5万吨，另有2万吨采油过程中用于加热和修理油井。已知该油田适用的税额为每吨15元，则该油田当年应纳资源税税额为（ ）。（1997年真题）A.1050万元 B.1080万元C1125万元 D.1155万元【答案】C【解析】开采原油销售或自用的都应缴纳资源税，加热或修井的原油免资源税。该企业应纳资源税为（70万+5万）×15=1125（万元）第六节 征收管理一、纳税义务发生时间（了解）（一）纳税人销售自产应税产品的纳税义务发生时间1纳税人采用分期收款结算方式的，为销售合同规定的收款日期当天；2采取预收货款结算方式的，为发出应税产品的当天；3采取其他结算方式的，为收讫销货款或者取得索取销货款凭据的当天。（二）纳税人自产自用应税产品的纳税义务发生时间，为移送使用应税产品的当天。（三）扣缴义务人扣缴税款义务发生时间，为支付首笔货款或者开具应支付货款凭据的当天。二、纳税期限（了解）资源税的纳税期限为1日、3日、5日、10日、15日或者1个月，由主管税务机关根据实际情况具体核定。不能按固定期限计算纳税的，可以按次计算纳税。纳税人以1个月为一期纳税的，自期满之日