第八章 财产税制

1、第八章 财产税制章节内容 第一节 房产税第二节 车船税第三节 契税第一节 房产税知识点一、房产税概述二、房产税的内容三、房产税应纳税额的计算四、房产税的税收优惠五、房产税的征收管理一、房产税概述（一）房产税的概念房产税是以房屋为征税对象，按房屋的计税余值或租金收入为计税依据，向产权所有人征收的一种财产税。所谓房产，是指有屋面和围护结构，能够遮风避雨，可供人们在其中生产、学习、工作、娱乐、居住或储藏物资的场所。但独立于房屋的建筑物如围墙、暖房、水塔、烟囱、室外游泳池等不属于房产。但室内游泳池属于房产。（二）房产税的特点1.房产税属于财产税中的个别财产税，其征税对象只是房屋；2.征收范围限于城镇的

2、经营性房屋；3.区别房屋的经营使用方式规定征税办法，对于自用的按房产计税余值征收，对于出租房屋按租金收入征税。二、房产税的内容（一）纳税义务人房产税以在征税范围内的房屋产权所有人为纳税人。房产税纳税义务人的具体规定1.产权属于国家所有的，由经营管理的单位缴纳； 2.产权属于集体和个人所有的，由集体单位和个人缴纳。；3.产权出典的，由承典人缴纳。；4.产权所有人、承典人不在房产所在地的，或者产权未确定及租典纠纷未解决的，由房产代管人或者使用人缴纳。课堂小测【多选题】1.下列各项中，符合房产税暂行条例规定的有（ ）。A.将房屋产权出典的，承典人为纳税人B.将房屋产权出典的，产权所有人为纳税人C.房

3、屋产权未确定的，房屋代管人或使用人为纳税人D.产权所有人不在房产所在地的，房产代管人或使用人为纳税人。（二）征税范围房产税的征税范围在城市、县城、建制镇和工矿区征收。房产税征税范围的具体规定1.城市是指经国务院批准设立的市；2.县城是指县人民政府所在地；3.建制镇是指经省、自治区、直辖市人民政府批准设立的建制镇；4.工矿区是指工商业比较发达，人口比较集中，符合国务院规定的建制镇标准，但尚未设立镇建制的大中型工矿企业所在地。开征房产税的工矿区须经省、自治区、直辖市人民政府批准。（三）税率和计税依据1.从价计征；2.从租计征。三、房产税应纳税额的计算（一）从价计征的应纳税额的计算全年应纳税额应税房

4、产原值（1-扣除比例）1.2%（二）从租计征的应纳税额的计算全年应纳税额租金收入12%（个人为4%）四、房产税的税收优惠（一）国家机关、人民团体、军队自用的房产免征房产税。但对出租房产以及非自身业务使用的生产、营业用房，不属于免税范围。（二）由国家财政部门拨付事业经费的单位（全额或差额预算管理的事业单位），本身业务范围内使用的房产免征房产税。对于其所属的附属工厂、商店、招待所等不属单位公务、业务的用房，应照章纳税。（三）宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的房产免征房产税。但宗教寺庙、公园、名胜古迹中附设的营业单位，如影剧院、饮食部、茶社、照相馆等所使用的房产及出租的房产，不属于免税范围，应照章纳税。

5、（四）个人所有非营业用的房产免征房产税。对个人拥有的营业用房或者出租的房产，不属于免税房产，应照章纳税。（五）经财政部批准免税的其他房产。1.对非营利性医疗机构、疾病控制机构和妇幼保健机构等卫生机构自用的房产，免征房产税。2.从2001年1月1日起，对按政府规定价格出租的公有住房和廉租住房，包括企业和自收自支的事业单位向职工出租的单位自有住房，房管部门向居民出租的公有住房，落实私房政策中带户发还产权并以政府规定租金标准向居民出租的私有住房等，暂免征收房产税。3.经营公租房的租金收入，免征房产税。公共租赁住房经营管理单位应单独核算公共租赁住房的租金收入，未单独核算的，不得享受免征房产税收优惠政策

6、。 五、房产税的征收管理（一）纳税义务时间1.将原有房产用于生产经营的纳税义务发生时间从生产经营之月起；2.自建房屋用于生产经营的纳税义务发生时间从建成之日的次月起；3.委托施工企业建设的房屋的纳税义务发生时间从从办理验收手续之次月起；4.纳税人购置新建商品房的纳税义务发生时间自房屋交付使用之次月起；5.购置存量房的纳税义务发生时间自办理房屋权属转移，登记机关签发房屋权属证书之次月起；6.纳税人出租、出借房产的纳税义务发生时间自交付出租、出借房产之次月起；7.房地产开发企业自用、出租、出借本企业建造商品房的纳税义务发生时间自房屋使用或交付之次月起；8.自2009年1月1日起，纳税人因房产的实物

7、或权利状态发生变化而依法终止房产税纳税义务的，其应纳税款的计算应截止到房产的实物或权利状态发生变化的当月末。 （二）纳税期限房产税实行按年计算，分期缴纳的征收办法。具体纳税期限由省、自治区、直辖市人民政府规定。（三）纳税地点房产税在房产所在地缴纳。对房产不在同一地方的纳税人，应按房产的坐落地点分别向房产所在地的税务机关缴纳。第二节 车船税知识点一、车船税的概述二、车船税的内容三、车船税应纳税额的计算与代收代缴四、税收优惠五、征收管理一、车船税的概述（一）车船税的概念车船税是对在中华人民共和国境内应税的车辆、船舶（以下简称车船）的所有人或者管理人征收的一种税。（二）车船税的特点1.兼有财产税和行

8、为税的性质；2.具有单项财产税的特点；4.实行源泉控管；3.实行分类、分级（项）定额税率。二、车船税的内容（一）纳税义务人在中华人民共和国境内属于车船税法所附车船税税目税额表规定的车辆、船舶的所有人或者管理人，为车船税的纳税人。（二）征收范围车船税的征税范围是指在中华人民共和国境内属于车船税法所附车船税税目税额表规定的车辆、船舶。（三）税目与税率车船税税目税额表中车辆、船舶的税目适用范围由财政部、国家税务总局参照国家相关标准确定。车辆的具体适用税额由省、自治区、直辖市人民政府依照车船税税目税额表规定的税额幅度和国务院的规定确定，报国务院备案。车船税采用定额税率，即对征税的车船规定单位固定税额。

9、1.机动船舶，以净吨位每吨为单位计税。2.游艇，以艇身长度每米为计税单位注：游艇艇身长度是指游艇的总长。三、车船税应纳税额的计算与代收代缴按照纳税地点所在地的省、自治区、直辖市人民政府确定的具体适用税额缴纳车船税车船税由地方税务机关负责征收。1.购置新车船的税额计算购置的新车船，购置当年的应纳税额自纳税义务发生的当月起按月计算。应纳税额=（年应纳税额/12）应纳税月份数2.被盗抢车船的税额计算（1）在一个纳税年度内，已完税的车船被盗抢、报废、灭失的，纳税人可以凭有关管理机关出具的证明和完税凭证，向纳税所在地的主管税务机关申请退还自被盗抢、报废、灭失月份起至该纳税年度终了期间的税款。（2）已办理

10、退税的被盗抢车船失而复得的，纳税人应当从公安机关出具相关证明的当月起计算缴纳车船税。3.已缴纳车船税的车船在同一纳税年度内办理转让过户的，不另纳税，也不退税。四、税收优惠（一）法定减免1.捕捞、养殖渔船；2.军队、武装警察部队专用的车船；3.警用车船；4.依照法律规定应当予以免税的外国驻华使领馆、国际组织驻华代表机构及其有关人员的车船；5.对节约能源、使用新能源的车船可以减征或者免征车船税;对受严重自然灾害影响纳税困难以及有其他特殊原因确需减税、免税的，可以减征或者免征车船税；6.省、自治区、直辖市人民政府根据当地实际情况，可以对公共交通车船，农村居民拥有并主要在农村地区使用的摩托车、三轮汽车

11、和低速载货汽车定期减征或者免征车船税。（二）特定减免1.经批准临时入境的外国车船和香港特别行政区、澳门特别行政区、台湾地区的车船，不征收车船税;2.按照规定缴纳船舶吨税的机动船舶，自车船税法实施之日起5年内免征车船税;3.依法不需要在车船登记管理部门登记的机场、港口、铁路站场内部行驶或作业的车船，自车船税法实施之日起5年内免征车船税。五、征收管理（一）纳税义务时间车船税纳税义务发生时间为取得车船所有权或者管理权的当月。纳税义务时间的规定1.车船税的纳税义务发生时间，应为车船管理部门核发的车船登记证书或者行驶证书所记载日期的当月；2.纳税人未按照规定到车船管理部门办理应税车船登记手续的，以车船购

12、置发票所载开具时间的当月作为车船税的纳税义务发生时间；3.对未办理车船登记手续且无法提供车船购置发票的，由主管地方税务机关核定纳税义务发生时间。（二）纳税期限车船税按年申报，分月计算，一次性缴纳。纳税年度为公历1月1日至12月31日。车船税按年申报缴纳。具体纳税申报期限由省、自治区、直辖市人民政府规定。（三）纳税地点车船税的纳税地点为车船的登记地或者车船税扣缴义务人所在地。依法不需要办理登记的车船，车船税的纳税地点为车船所有人或者管理人所在地。扣缴义务人代收代缴车船税的，纳税地点为扣缴义务人所在地。纳税人自行申报缴纳车船税的，纳税地点为车船登记地的主管税务机关所在地。依法不需要办理登记的车船，

13、纳税地点为车船所有人或者管理人主管税务机关所在地。第三节 契税知识点一、契税概述二、契税的内容三、契税应纳税额的计算四、契税的税收优惠五、契税的征收管理一、契税概述（一）契税的概念契税是以在中华人民共和国境内转移土地、房屋权属为征税对象，向产权承受人征收的一种财产税。（二）契税的特点1.契税属于财产转移税2.契税由财产承受人缴纳二、契税的内容（一）纳税义务人契税的纳税人，是指在我国境内转移土地、房屋权属，承受（获得）的单位和个人。（二）征税范围契税以在我国境内转移土地、房屋权属的行为作为征税对象。土地、房屋权属未发生转移的，不征收契税。征税范围的具体规定1.国有土地使用权出让（土地一级市场）2

14、.土地使用权转让（土地二级市场）3.房屋买卖4.房屋赠与5.房屋交换6.特殊情况，视同转移视同转移土地、房产的行为（1）以土地、房屋权属作价投资、入股；（2） 以土地、房屋权属抵债；（3）以获奖方式承受土地、房屋权属；（4）以预购方式或者预付集资建房款方式承受土地、房屋权属；（5）土地使用权 受让人通过完成土地使用权转让方约定的投资额度或投资特定项目，以此获取低价转让或无偿赠与的土地使用权的；（6）公司增资扩股中，对以土地、房屋权属作价入股或作为出资投入企业的，征收契税；（7）企业破产清算期间，对非债权人承受破产企业土地、房屋权属的，征收契税。（三）税率契税实行税率为3%-5%的幅度税率。主要

15、考虑到我国经济发展的不平衡，各在经济差别较大的实际情况。因此，契税的适用税率，由省、自治区、直辖市人民政府在规定的幅度内按照本地区的实际情况确定，并报财政部和国家税务总局备案。三、契税应纳税额的计算（一）计税依据契税的计税依据为不动产的价格。契税计税依据的具体规定1.国有土地使用权出让、土地使用权出售、房屋买卖，为成交价格。2.土地使用权赠与、房屋赠与，由征收机关参照土地使用权出售、房屋买卖的市场价格核定。3.土地使用权交换、房屋交换，为所交换的土地使用权、房屋的价格的差额。前款成交价格明显低于市场价格并且无正当理由的，或者所交换土地使用权、房屋的价格的差额明显不合理并且无正当理由的，由征收机

16、关参照市场价格核定。4.以划拨方式取得土地使用权的，经批准转让房地产时，应由房地产转让者补缴契税。其计税依据为补缴的土地使用权出让费用或者土地收益。5.房屋附属设施征收契税的依据。（1）采取分期付款方式购买房屋附属设施土地使用权、房屋所有权的，应按合同规定的总价款计征契税。（2）承受的房屋附属设施权属如为单独计价的，按照当地确定的适用税率征收契税；如与房屋统一计价的，适用与房屋相同的契税税率。6.个人无偿赠与不动产行为（法定继承人除外），应对受赠人全额征收契税。在缴纳契税时，纳税人须提交经税务机关审核并签字盖章的个人无偿赠与不动产登记表，税务机关（或其他征收机关）应在纳税人的契税完税凭证上加盖

17、“个人无偿赠与”印章，在个人无偿赠与不动产登记表中签字并将该表格留存。（二）应纳税额的计算契税采用比例税率。当计税依据确定以后，应纳税额的计算比较简单。应纳税额的计算公式为：应纳税额 = 计税依据税率四、契税的税收优惠（一）一般规定1.国家机关、事业单位、社会团体、军事单位承受土地、房屋用于办公、教学、医疗、科研和军事设施的，免征契税。2.城镇职工按规定第一次购买公有住房，免征契税。3.因不可抗力灭失住房而重新购买住房的，酌情减免。不可抗力是指自然灾害、战争等不能预见、不可避免，并不能克服的客观情况。4.土地、房屋被县级以上人民政府征用、占用后，重新承受土地、房屋权属的，由省级人民政府确定是否

18、减免。5.承受荒山、荒沟、荒丘、荒滩土地使用权，并用于农、林、牧、渔业生产的，免征契税。6.经外交部确认，依照中国有关法律规定以及中国缔结或参加的双边和多边条约或协定，应当予以免税的外国驻华使馆、领事馆、联合国驻华机构及其外交代表、领事官员和其他外交人员承受土地、房屋权属。（二）特殊规定1.企业公司制改造2.企业股权重组3.企业合并两个或两个以上的企业，依据法律规定、合同约定；合并改建为一个企业，对其合并后的企业承受原合并各方的土地、房屋权属，免征契税。4.企业分立企业依照法律规定、合同约定分设为两个或两个以上投资主体相同的企业，对派生方、新设方承受原企业土地、房屋权属，不征收契税。5.房屋附属设施对于承受与房屋相关的附属设施（包括停车位、汽车库、自行车库、顶层阁楼以及储藏室，下同）所有权或土地使用权的行为，按照契税法律、法规的规定征收契税；对于不涉及土地使用权和房屋所有权转移变动的，不征收契税。6.继承土地、房屋权属对于中华人民共和国继承法规定的法定继承人（包括配偶、子女、父母、兄弟姐妹、祖父母、外祖父母）继承土地、房屋权属，不征契税。按照中华人民共和国继承法规定，非法定继承人根据遗嘱承受死者生前的土地、房屋权属，属于赠与行为，应征收契税。五、契税的征收管理（一）纳税