《财政学》第十章

1、第第1010章章 税收制度税收制度本章首先介绍税收制度的基本要素，本章首先介绍税收制度的基本要素，随后介绍我国现行的税收制度的建立、随后介绍我国现行的税收制度的建立、发展和改革方向，接着介绍我国现行发展和改革方向，接着介绍我国现行税收制度中若干主要税种，最后介绍税收制度中若干主要税种，最后介绍国际税收的有关知识。国际税收的有关知识。10.1 税制要素税制要素1.1.比例税率是从价计税时按照计税依据计算应纳税额的法比例税率是从价计税时按照计税依据计算应纳税额的法定比例，通常采用固定的百分比的形式。定比例，通常采用固定的百分比的形式。 比例税率的特点是，在税率确定的情况下，应征税额比例税率的特点是

2、，在税率确定的情况下，应征税额与计税依据之间始终保持同一比例。在实际运用中，比例与计税依据之间始终保持同一比例。在实际运用中，比例税率主要分为统一比例税率和差别比例税率。税率主要分为统一比例税率和差别比例税率。 （1 1）统一比例税率是指一种税只设一个税收比例的）统一比例税率是指一种税只设一个税收比例的税率，所有纳税人都有按照同一个税率纳税。税率，所有纳税人都有按照同一个税率纳税。 （2 2）差别比例税率是指一个税种设有两个以上的比）差别比例税率是指一个税种设有两个以上的比例税率，税率是根据不同的征税项目分别设计的。产品差例税率，税率是根据不同的征税项目分别设计的。产品差别比例税率别比例税率

3、、行业差别比例税率、行业差别比例税率 、地区差别比例税率、地区差别比例税率 、幅度差别比例税率。幅度差别比例税率。 2.2.累进税率又称累进税制，指征收比例随着计税依据数额累进税率又称累进税制，指征收比例随着计税依据数额增加而逐级提高的税率。即根据计税依据的数量设置若干增加而逐级提高的税率。即根据计税依据的数量设置若干级距，分别适用由低到高的不同税率。级距，分别适用由低到高的不同税率。累进税率在实际运用中主要有全额累进税率、超额累进累进税率在实际运用中主要有全额累进税率、超额累进税率两种形式。税率两种形式。全额累进税率全额累进税率是指按照计税依据的全部数额累进征税的累是指按照计税依据的全部数额

4、累进征税的累进税率。即将计税依据（如所得税的应纳税所得额）分为若进税率。即将计税依据（如所得税的应纳税所得额）分为若干个不同的征税级距，相应规定若干个由低到高的不同地适干个不同的征税级距，相应规定若干个由低到高的不同地适用税率，当计税依据数额由一个征税级距上升到另一个较高用税率，当计税依据数额由一个征税级距上升到另一个较高的征税级距时，全部计税依据都要按照上升以后的征税级距的征税级距时，全部计税依据都要按照上升以后的征税级距的适用税率计算征税。的适用税率计算征税。 3. 定额税率是从量计税时按照征税对象的计量单位直接定额税率是从量计税时按照征税对象的计量单位直接规定的应纳税额，又称固定税额。规

5、定的应纳税额，又称固定税额。 定额税率的计税依据是征税对象的计量单位。计税依据定额税率的计税依据是征税对象的计量单位。计税依据的计量单位可以是自然单位（如吨、辆），也可以是复合单的计量单位可以是自然单位（如吨、辆），也可以是复合单位（如千度、千立方米）。位（如千度、千立方米）。 定额税率的特点是，在税率确定的情况下，应征税额与定额税率的特点是，在税率确定的情况下，应征税额与计税依据之间始终保持同一比例，计算简便，且不受价格变计税依据之间始终保持同一比例，计算简便，且不受价格变化的影响，适用于品种比较单一、价格相对稳定的大宗商品。化的影响，适用于品种比较单一、价格相对稳定的大宗商品。10.2 我

6、国税收制度的发展我国税收制度的发展中国税制发展的三个阶段：中国税制发展的三个阶段：第一阶段：第一阶段：19501980年，计划经济体制下税收制度的建年，计划经济体制下税收制度的建立与发展；立与发展；第二阶段：第二阶段：19801993年，有计划商品经济条件下税制的年，有计划商品经济条件下税制的重建；重建；（涉外税制建立；两步（涉外税制建立；两步“利改税利改税”） 第三阶段：第三阶段：1994现在，与市场经济相适应的税制的建立现在，与市场经济相适应的税制的建立与完善。（与完善。（分税制分税制） 分税制的含义：分税制的含义：按税种划分中央和地方收入按税种划分中央和地方收入来源的一种财政管理体制。来

7、源的一种财政管理体制。 分税制的要求：分税制的要求：按照税种实现按照税种实现“三分三分”：即：即分权、分税、分管。分权、分税、分管。 分税制的实质：分税制的实质：为了有效地处理中央和地方为了有效地处理中央和地方之间的事权和财权关系，通过划分税权，将税收之间的事权和财权关系，通过划分税权，将税收按税种划分为中央税、地方税（有的国家还有共按税种划分为中央税、地方税（有的国家还有共享税）而形成的一种财政管理体制。享税）而形成的一种财政管理体制。中央税、地方税和共享税的划分中央税、地方税和共享税的划分中央和地方财政收入及比重中央和地方财政收入及比重10.3 主要税种主要税种10.3.5 个人所得税（个

8、人所得税（p131-134） 在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人，从中国境内和境外取得的所得；在中国境内无住的个人，从中国境内和境外取得的所得；在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人，从所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人，从中国境内取得的所得，依照中国境内取得的所得，依照中华人民共和国个人所得税中华人民共和国个人所得税法法规定缴纳个人所得税。规定缴纳个人所得税。 税率：超额累进税率税率：超额累进税率第四条第四条 下列各项个人所得，免纳个人所得税：下列各项个人所得，免纳个人所得税： 一、省级人民政府

9、、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以一、省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金；环境保护等方面的奖金； 二、国债和国家发行的金融债券利息；二、国债和国家发行的金融债券利息； 三、按照国家统一规定发给的补贴、津贴；三、按照国家统一规定发给的补贴、津贴； 四、福利费、抚恤金、救济金；四、福利费、抚恤金、救济金； 五、保险赔款；五、保险赔款； 六、军人的转业费、复员费；六、军人的转业费、复员费； 七、按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工七、按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费；资、离休工资、离休生活补助费； 八、依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外八、依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得；交代表、领事官员和其他人员的所得； 九、中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得；九、中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得； 十、经国务院财政部门批准免税的所得。十、经国务院财政部门批准免税的所得。中华人民共和国个人所得税法中华人民共和