第十章 国际税务

1、第十章第十章 国际税务国际税务10.1 国际税务概述国际税务概述10.2 各国税制比较各国税制比较10.3 国际双重课税的避免国际双重课税的避免10.4 国际避税与反避税国际避税与反避税10.5 国际税务计划国际税务计划10.6 国际转移定价国际转移定价10.1 国际税务概述国际税务概述v一、国际税务的概念一、国际税务的概念v二、国际税务的基本原则二、国际税务的基本原则一、国际税务的概念一、国际税务的概念v 国际税务是指国际税务是指两个或两个以上两个或两个以上的国家，在凭借其税收管辖的国家，在凭借其税收管辖权对权对同一跨国纳税人同一跨国纳税人的的同一项所得征税同一项所得征税时，所形成的各国政时

2、，所形成的各国政府与跨国纳税人之间的税收征纳关系，以及国家与国家之间府与跨国纳税人之间的税收征纳关系，以及国家与国家之间的税收分配关系。的税收分配关系。1.本质上反应的是一种税收分配关系。本质上反应的是一种税收分配关系。2.国家既指一般意义上的国家，也包括不具备国家性质的税收管辖国家既指一般意义上的国家，也包括不具备国家性质的税收管辖区。区。3. 涉及的纳税人是跨国纳税人。涉及的纳税人是跨国纳税人。4. 所涉及的税种主要是公司所得税。所涉及的税种主要是公司所得税。二、国际税务的基本原则二、国际税务的基本原则v1.税额衡平原则税额衡平原则（1）国内的税额衡平）国内的税额衡平（2）经营环境的税额衡

3、平）经营环境的税额衡平v 2.不偏不倚原则不偏不倚原则（1）国内的不偏不倚原则。）国内的不偏不倚原则。（2）经营环境的不偏不倚原则。）经营环境的不偏不倚原则。10.2各国税制比较各国税制比较v一、税种的设置一、税种的设置v二、所得税计征中对收入和费用的确认二、所得税计征中对收入和费用的确认v三、税收征管制度三、税收征管制度v四、决定税负的主要因素四、决定税负的主要因素一、税种的设置一、税种的设置v1.公司所得税公司所得税v2.扣缴税扣缴税v3.周转税周转税v4.增值税增值税v5.过境税过境税1.公司所得税公司所得税v公司所得税属于直接税，是世界各国应用最公司所得税属于直接税，是世界各国应用最多

4、、最广泛的税种之一。多、最广泛的税种之一。v世界各国公司所得税的根本差别体现在：世界各国公司所得税的根本差别体现在：计税基础计税基础税收征管制度税收征管制度2.扣缴税扣缴税v扣缴税是东道国政府对外国投资者所获得的扣缴税是东道国政府对外国投资者所获得的股利、利息和特许权使用费等计征的税种，股利、利息和特许权使用费等计征的税种，在税收源头代扣代缴。在税收源头代扣代缴。v扣缴税带来的负面影响扣缴税带来的负面影响3.周转税周转税v周转税属于间接税，它是按生产经营的某个周转税属于间接税，它是按生产经营的某个或某几个环节的流转额计征的税种。或某几个环节的流转额计征的税种。v各国在计征周转税时，计征的方式和

5、对象有各国在计征周转税时，计征的方式和对象有所不同。所不同。4.增值税增值税v增值税也是间接税，它是以产品或劳务在生增值税也是间接税，它是以产品或劳务在生产经营各环节中新增加的价值为对象所课征产经营各环节中新增加的价值为对象所课征的一种税种。的一种税种。各国的税率不同各国的税率不同各国计算增值税的方法不同各国计算增值税的方法不同v鉴于增值税的优点，增值税有取代周转税的鉴于增值税的优点，增值税有取代周转税的趋势。趋势。 表 10-2 增值税的三种计算方法 项 目 累加法 扣除法 扣税法 销售收入 耗用的外购货物及劳务 进货存货变动 劳务支出 增值额 折旧 工薪及养老金、保险金等 借款利息 公司所

6、得税 股利 留存收益 4 600 18 000 1 200 1 800 2 400 8 000 58 000 20 000 2 000 36 000 58 00020%=11 600 （20 000+2 000）20%=4 400 增值额 增值税税率 增值税税额 36 000 20% 7 200 36 000 20% 7 200 7 200 5.过境税过境税v过境税是在国际贸易中为保护国内产品对进过境税是在国际贸易中为保护国内产品对进口货物的竞争能力而对过境产品征收的关税。口货物的竞争能力而对过境产品征收的关税。v 增值税常用来作为计算过境税的基础，对进增值税常用来作为计算过境税的基础，对进口

7、货物估征的税额一般要参照本国同样产品口货物估征的税额一般要参照本国同样产品所纳的货物税和其他间接税。所纳的货物税和其他间接税。二、所得税计征中对收入和费用二、所得税计征中对收入和费用的确认的确认v1.应税收入的确认应税收入的确认v2.费用的确认费用的确认1.应税收入的确认应税收入的确认v来源于国外的收入一般有两个来源：来源于国外的收入一般有两个来源：国内公司向国外出售产品或提供劳务的收入国内公司向国外出售产品或提供劳务的收入在国外注册的子公司和国外分支机构的收入在国外注册的子公司和国外分支机构的收入v属地原则属地原则v属人原则属人原则v全球原则全球原则：来源地管辖权：来源地管辖权：居民管辖权：

8、居民管辖权国际双重课税国际双重课税2.费用的确认费用的确认v在各国的税收制度中，由于对同一费用采用在各国的税收制度中，由于对同一费用采用不同的处理方法，从而造成各国纳税的差异。不同的处理方法，从而造成各国纳税的差异。v一般地说，费用的确认对税负的影响有两个一般地说，费用的确认对税负的影响有两个方面：方面：某项支出是否能作为税前费用在计算应税收益时某项支出是否能作为税前费用在计算应税收益时予以扣除；予以扣除；某项支出应在何时确认为费用。某项支出应在何时确认为费用。三、税收征管制度三、税收征管制度v（一）古典制度（一）古典制度v（二）税率分割制度（二）税率分割制度v（三）转嫁制度（三）转嫁制度（一

9、）古典制度（一）古典制度v公司所得税按单一的税率征收，分配给股东公司所得税按单一的税率征收，分配给股东的股利不能从应税收益的计算中扣减，而且的股利不能从应税收益的计算中扣减，而且在股东收到这些股利时，还要全额纳税。在股东收到这些股利时，还要全额纳税。v古典制度的应用会产生两个结果：古典制度的应用会产生两个结果：股利的股利的“经济双重课税经济双重课税”股利分配会发生偏向股利分配会发生偏向v例例1 1：设某国的某公司当年收益为：设某国的某公司当年收益为US$200000,US$200000,公司所得税率为公司所得税率为35%35%，当年向股东分派了，当年向股东分派了60%60%的股利，假设股东的个

10、人所得税税率平均为的股利，假设股东的个人所得税税率平均为30%30%，则在公司的收益上实际缴纳的所得税，则在公司的收益上实际缴纳的所得税为多少？为多少？公司应缴所得税：公司应缴所得税：200000200000* *35%=7000035%=70000股东股利：（股东股利：（200000-70000200000-70000）* *60%=7800060%=78000股东应缴个人所得税：股东应缴个人所得税：7800078000* *30%=2340030%=23400该公司收益缴纳税款总额：该公司收益缴纳税款总额：70000+23400=9340070000+23400=93400（二）税率分割制

11、度（二）税率分割制度v根据收益是否分配或留存而采用不同的税率根据收益是否分配或留存而采用不同的税率来征税，即对已分配收益按低于对留存收益来征税，即对已分配收益按低于对留存收益的税率征税。的税率征税。税收征管制度例题税收征管制度例题v例例2：设某国的某公司当年收益为：设某国的某公司当年收益为US$200000,公司公司所得税率为：对已分配收益课税所得税率为：对已分配收益课税20%，对留存收益，对留存收益课税课税50%，当年向股东分派了当年向股东分派了60%的股利，假设股的股利，假设股东的个人所得税税率平均为东的个人所得税税率平均为30%，则在公司的收益，则在公司的收益上实际缴纳的所得税为多少？上

12、实际缴纳的所得税为多少？公司应缴税：公司应缴税：200000200000* *60%60%* *20%+20000020%+200000* *40%40%* *50%=6400050%=64000股东股利：（股东股利：（200000-64000200000-64000）* *60%=8160060%=81600股东应缴税：股东应缴税：8160081600* *30%=2448030%=24480该公司收益缴纳税款总额：该公司收益缴纳税款总额：64000+24480=8848064000+24480=88480（三）转嫁制度（三）转嫁制度v对公司收益按同一税率征税，但已纳税款的对公司收益按同一税

13、率征税，但已纳税款的部分可作为股东分得股利应纳个人所得税的部分可作为股东分得股利应纳个人所得税的抵减数，即将个人所得税转嫁给公司，通过抵减数，即将个人所得税转嫁给公司，通过公司所得税形式一并缴纳。公司所得税形式一并缴纳。税收征管制度例题税收征管制度例题v例例3：设某国的某公司当年收益为：设某国的某公司当年收益为US$200000,公司公司所得税率为所得税率为35%，当年向股东分派了，当年向股东分派了60%的股利，的股利，假设股东的个人所得税税率平均为假设股东的个人所得税税率平均为30%，给予股东给予股东应派得股利以应派得股利以25%的抵减应缴个人所得税额（转嫁的抵减应缴个人所得税额（转嫁数），

14、数），则在公司的收益上实际缴纳的所得税为多少？则在公司的收益上实际缴纳的所得税为多少？公司应缴：公司应缴：200000200000* *35%=7000035%=70000股东股利：（股东股利：（200000-70000200000-70000）* *60%=7800060%=78000抵减额：抵减额：7800078000* *25%=1950025%=19500股东应缴税：（股东应缴税：（78000+1950078000+19500）* *30%-19500=975030%-19500=9750该公司收益缴纳税款总额：该公司收益缴纳税款总额：70000+9750=7975070000+975

15、0=79750公司缴税公司缴税 股东缴税股东缴税 合合 计计古典制度古典制度700002340093400税率分割制度税率分割制度 640002448088480转嫁制度转嫁制度70000975079750税收征管制度练习题税收征管制度练习题v1.1.某国的某公司当年收益为某国的某公司当年收益为$300000,$300000,公司所得税率为公司所得税率为30%30%，当年向股东分派了当年向股东分派了60%60%的股利，假设股东的个人所得税税率的股利，假设股东的个人所得税税率平均为平均为20%20%，则在公司收益上实际缴纳的所得税为多少？，则在公司收益上实际缴纳的所得税为多少？v2.2.某国的某

16、公司当年收益为某国的某公司当年收益为$300000,$300000,公司所得税率为：对已公司所得税率为：对已分配收益课税分配收益课税15%15%，对留存收益课税，对留存收益课税45%45%，当年向股东分派了，当年向股东分派了60%60%的股利，假设股东的个人所得税税率平均为的股利，假设股东的个人所得税税率平均为20%20%，则在公，则在公司收益上实际缴纳的所得税为多少？司收益上实际缴纳的所得税为多少？v3.3.某国的某公司当年收益为某国的某公司当年收益为$300000,$300000,公司所得税率为公司所得税率为30%30%，当年向股东分派了当年向股东分派了60%60%的股利，假设股东的个人所

17、得税税率的股利，假设股东的个人所得税税率平均为平均为20%20%，给予股东应派得股利以，给予股东应派得股利以15%15%的抵减应缴个人所得的抵减应缴个人所得税额，则在公司收益上实际缴纳的所得税为多少？税额，则在公司收益上实际缴纳的所得税为多少？四、决定税负的主要因素四、决定税负的主要因素v1.税率税率v2.计税基础计税基础v3.税收征管制度税收征管制度v4.社会间接成本社会间接成本10.3国际双重课税的避免国际双重课税的避免v（一）国际双重课税的概念（一）国际双重课税的概念v（二）国际双重课税的消极影响（二）国际双重课税的消极影响v（三）国际双重课税的基本方法（三）国际双重课税的基本方法v（四

18、）国际税务协定（四）国际税务协定（一）国际双重课税的概念（一）国际双重课税的概念v两个或两个以上两个或两个以上的国家基于各自的税收管辖权，的国家基于各自的税收管辖权，对对同一纳税人同一纳税人就就同一征税对象同一征税对象在在同一征税期间同一征税期间课征类似的税种。课征类似的税种。v国际双重课税是国家之间税收管辖权冲突的结国际双重课税是国家之间税收管辖权冲突的结果。果。（二）国际双重课税的消极影响（二）国际双重课税的消极影响v1.加重了跨国纳税人的税负，影响国家间投加重了跨国纳税人的税负，影响国家间投资的积极性资的积极性v2.影响有关国家之间的税收利益和经济利益影响有关国家之间的税收利益和经济利益

19、v3.影响税负公平原则在国际上的贯彻和实现影响税负公平原则在国际上的贯彻和实现（三）国际双重课税的基本方法（三）国际双重课税的基本方法v1.税款扣除税款扣除居住国应征所得税税额居住国应征所得税税额=（公司的境内外所得（公司的境内外所得国外已纳国外已纳税款）税款）居住国适用税率居住国适用税率不能完全消除国际双重课税不能完全消除国际双重课税v2.税款抵减税款抵减居住国应征所得税税额居住国应征所得税税额=全球总收益全球总收益居住国适用税率居住国适用税率已在国外交纳的所得税已在国外交纳的所得税税款抵减限额税款抵减限额直接抵减与间接抵减直接抵减与间接抵减v3.免税免税优点：能完全消除国际双重课税优点：能

20、完全消除国际双重课税缺点：缺点：跨国公司跨国公司居住国居住国(四四)v例题：英国某跨国公司例题：英国某跨国公司2010年年4月总收益为月总收益为100000英镑，其英镑，其中在英国的收益为中在英国的收益为70000英镑，在美国的收益为英镑，在美国的收益为30000英镑。英镑。假设英国和美国的所得税率分别为假设英国和美国的所得税率分别为30%和和20%，请计算该公，请计算该公司应缴税额。司应缴税额。v1.税款扣除法税款扣除法（1）美国：）美国：30000*20%=6000（2）英国：（）英国：（100000-6000）*30%=28200（3）总额：）总额：6000+28200=34200v2.

21、税款抵减法税款抵减法（1）美国：）美国：30000*20%=6000（2）英国：）英国：100000*30%-6000=24000（3）总额：）总额：6000+24000=30000v3免税法免税法（1）美国：）美国：30000*20%=6000（2）英国：）英国： 70000*30%=21000（3）总额：）总额：6000+21000=27000（四）国际税务协定（四）国际税务协定v指两个或两个以上的主权国家，为协调相互指两个或两个以上的主权国家，为协调相互之间一系列税收分配关系，通过谈判而签订之间一系列税收分配关系，通过谈判而签订的一种书面税收协议或条约的一种书面税收协议或条约v主要内容：

22、营业所得的确定、税率限制、避主要内容：营业所得的确定、税率限制、避免国际双重课税方法的选择等免国际双重课税方法的选择等10.4 国际避税与反避税国际避税与反避税v一、国际避税的概念一、国际避税的概念v二、国际避税的消极作用二、国际避税的消极作用v三、主要避税方法三、主要避税方法v四、国际反避税的方法四、国际反避税的方法一、国际避税的概念一、国际避税的概念v国际避税是指跨国纳税人利用有关国际税制国际避税是指跨国纳税人利用有关国际税制差异，采用某些公开而合法的手段，以减轻差异，采用某些公开而合法的手段，以减轻或消除某些纳税负担的行为。或消除某些纳税负担的行为。避税与逃税的区别与联系避税与逃税的区别

23、与联系区别：区别：v避税是公开而合法的避税是公开而合法的v逃税是不公开且违法的逃税是不公开且违法的联系：联系：v都会减少所在国的财政收入都会减少所在国的财政收入承担法律责任承担法律责任各国税收征管工作中稽查和防范的重点各国税收征管工作中稽查和防范的重点二、国际避税的消极作用二、国际避税的消极作用v损害了有关国家的财政利益损害了有关国家的财政利益v产生跨国纳税人之间税负的不公平产生跨国纳税人之间税负的不公平v妨碍了国际投资的正常进行妨碍了国际投资的正常进行三、主要避税方法三、主要避税方法v各国税制差异各国税制差异v各国对外资的税收优惠各国对外资的税收优惠v利用避税港利用避税港利用避税港避税利用避

24、税港避税v1.避税港的特征避税港的特征（1）不征税或税率很低）不征税或税率很低 （2）保持严格的、高标准的银行秘密和企业秘密）保持严格的、高标准的银行秘密和企业秘密（3）无外汇管制）无外汇管制（4）银行业务在其活动中占有相当重要的地位）银行业务在其活动中占有相当重要的地位（5）具有完备的现代通信设备）具有完备的现代通信设备（6）在通常情况下，避税港不缔结税务协定）在通常情况下，避税港不缔结税务协定（7）法人的设立、经营、管理、改组等手续简便）法人的设立、经营、管理、改组等手续简便（8）政治和经济比较安定，出入境自由）政治和经济比较安定，出入境自由（9）可以得到有能力的专家（如律师、会计师等）的

25、服）可以得到有能力的专家（如律师、会计师等）的服务，英语也较为普及。务，英语也较为普及。利用避税港避税利用避税港避税v2.避税港的类型避税港的类型（1）纯避税港：）纯避税港：（2）低税避税港）低税避税港:（3）特惠避税港：）特惠避税港：v3.利用避税港避税的主要方式利用避税港避税的主要方式（1）设立基地公司积聚收入进行避税）设立基地公司积聚收入进行避税（2）设立实体公司通过转移价格进行避税）设立实体公司通过转移价格进行避税如巴哈马群岛、百慕大群岛、凯曼群岛等如巴哈马群岛、百慕大群岛、凯曼群岛等如英属维尔京群岛、瑞士、爱尔兰等如英属维尔京群岛、瑞士、爱尔兰等如中国香港、巴拿马、卢森堡等如中国香港

26、、巴拿马、卢森堡等利用避税港避税利用避税港避税v4.形成国际避税港的原因形成国际避税港的原因政治和历史原因政治和历史原因地理和经济因素地理和经济因素四、国际反避税的方法四、国际反避税的方法v1.1.取消递延纳税取消递延纳税v2.2.按照正常交易原则检查内部交易按照正常交易原则检查内部交易v3.3.将举证责任转移给跨国公司将举证责任转移给跨国公司v4.4.加强国际税务管理加强国际税务管理10.5 国际税务计划国际税务计划v国际税务计划是指跨国纳税人为谋求税负最国际税务计划是指跨国纳税人为谋求税负最小化而编制的税务计划。小化而编制的税务计划。1.1.国外经营方式的选择国外经营方式的选择v(1)出口

27、产品或劳务出口产品或劳务v(2)建立国外分支机构建立国外分支机构v(3)设立国外子公司设立国外子公司2.2.国外经营地点的选择国外经营地点的选择v（1 1） 税收优惠税收优惠v（2）税率高低）税率高低v（3）国际税务协定）国际税务协定10.6 国际转移定价国际转移定价v一、概念一、概念v二、重要性二、重要性v三、需考虑的因素三、需考虑的因素v四、定价方法四、定价方法v五、定价方法的选择五、定价方法的选择v一、概念一、概念国际转移定价是指跨国公司管理当局从其总体经国际转移定价是指跨国公司管理当局从其总体经营战略目标出发，为谋求公司利润的最大化，在营战略目标出发，为谋求公司利润的最大化，在跨国关联企业之间购销产品或提供劳务时所确定跨国关联企业之间购销产品或提供劳务时所确定的内部价格。的内部价格。v二、重要性二、重要性1.以转移定价带来的贸易额大幅增加以转移定价带来的贸易额大幅增加2.转移定价的作用有重大转变转移定价的作用有重大转