管理会计第二章

1、第二章 变动成本法 第一节 成本性态分析 成本会计的成本: 1、制造成本与非制造成本 2、直接计入成本与间接计入成本 3、产品成本与期间费用 4、历史成本、实际成本、重置成本一、成本性态的涵义 成本性态也称为成本习性。是指成本总额对业务量总数的依存关系。 这种关系是客观存在的，具有固有的性质，故称为“习性”。二、成本按习性分类 按照成本对业务量的依存关系，成本可分工为固定成本、变动成本和混合成本三类n1、固定成本n1)固定成本的概念 n凡成本总额在一定时期和一定业务量范围内，不受业务量增减变动影响而固定不变的，称为固定成本。2)、固定成本的特性n1）总额的不变性2）单位固定成本的反比例变动性3

2、) 、固定成本的分类n根据固定成本的性质,可将固定成本进一步分为:n(1)约束性固定成本(经营能力成本)n是指通过企业管理当局的决策行为不能改变其数额的固定成本n指那些与形成企业生产能力相联系的支出。n具有很大的约束性。要想降低约束性固定成本,只能从合理利用经营能力入手。(2)酌量性固定成本(经营成本)n是指通过管理当局的决策行为能改变其数额的固定成本。是为完成特定活动而支出的成本。n一般在一个预算年度开始，管理当局要根据企业经营方针和财务状况，斟酌这部分成本的开支情况。因此，要降低酌量性固定成本，就要在预算时精打细算，合理确定这部分成本的数额。4)、固定成本的相关范围n固定成本的发生额不受业

3、务量增减变化的影响是有条件的，也就是说，存在一定的范围，这个范围在管理会计中称为“相关范围”相关范围2、变动成本n1）、变动成本的概念n凡成本总额与业务量总数成正比例增减变动关系的，称为变动成本。2）、变动成本的特性（1）总额随业务量成正比例变动（2）单位成本的不变性3）变动成本的相关范围三、管理会计的总成本模型n企业的成本在管理会计中按成本习性进行分类法。则应为：总成本=固定成本+变动成本固定成本变动成本y=a+bx四、 混合成本及其分解n1）、混合成本的概念n混合成本是介于固定成本与变动成本之间、既随业务量变动又不成正比例的那部分成本。n2）、混合成本的种类n混合成本与业务量的关系比较复杂

4、，按照混合成本变动趋势的不同，可分为标准式混合成本、阶梯式混合成本、低坡式混合成本和曲线式混合成本（1）标准式混合成本（半变动成本）n此类成本通常有一个基数，一般不变，类似固定成本；但在这个基数之上，随着业务量的增长，成本也相应成比例增加，类似变动成本。基数固定成本变动成本(2)阶梯式混合成本(半固定成本)n此类成本在一定业务量范围之内其发生额是固定的，当业务量增长到一定限度，其发生额会突然跃到一个新的水平，然后在业务量增长的一定限度内其发生额又保持不变，直到另一个新的跳跃为止。(3)延伸变动成本(低坡式混合成本)n在正常业务量范围内其发生额固定不变，但当业务量超过正常水平，其发生额与业务量成

5、比例地增长。（4）曲线变动成本n通常有一个初始量，一般不变，相当于固定成本，在这个初始量的基础上，成本随业务量变动但并不存在线性关系，在平面图上表现为一条抛物线。初始量初始量四、混合成本分解n1、高低点法n其原理是中学代数的两点决定一直线。n根据历史资料中最高业务量与最低业务量的相应混合成本，测算混合成本中的固定成本和变动成本各占多少的方法。n设直线方程为y=a+bxn则： y高=a+bx高n y低=a+bx低y高-y低=b(x高-x低)b=x高-x低y高-y低将b代入高点（或低点）有混合成本模型，得：a= y高- bx高或a= y低- bx低P27例2-3例:n宏大工厂将去年各月中最高业务量

6、和最低业务量情况下的制造费用总额的数据摘录如下:摘 要高点(9月)低点(2月)业务量(机器小时)制造费用总额(元)7500017625050000142500 上表的制造费用总额中包括变动成本 、固定成本和混合成本三类，该厂会计部门曾对高点业务量为75000机器小时的制造费用总额作了分析，其各类成本的组成情况如下 ： 变动成本总额 75000 固定成本总额 60000 混合成本总额 41250 制造费用总额 176250要求：将混合成本分解，并写出混合成本方程。当机器小时为65000时，制造费用总额为多少？1、混合成本分解： （1）先求出低点业务量（50000机器小时）的制造费用所包含的种类成

7、本：n高点业务量中的b=bxx=7500075000=1元/机器小时因高低点的业务量的b是不变的，故在低点业务量下：变动成本总额（bx)=150000=50000元固定成本总额（a）=60000（元）（与高点业务量相同）混合成本总额=142500-（50000+60000）=32500元将高低点混合成本列表如下：摘 要高点（9月） 低点（4月） 差额（）业务量（机器小时）混合成本总额（元）75000412505000032500 x=25000y=8750 b=n将b值代入高点混合成本公式，得：na=y高-bx高=41250-(0.35 75000)=15000(元)n故制造费用中混合成本公式为:n y=a+bx=15000+0.35xn2、当机器小时为65000时，其制造费用总额应为：n 变动成本总额=1 65000=65000元n 固定成本总额=60000元n 混合成本总额=15000+0.3565000=37750 元n故：制造费用总额=65000+60000+37750=162750元yx=875025000=0.35元/机器小时2、散布图法n散布图法也叫目测法，是一种图解的方法。nP29图2-4n 3、回归直线法n是根