成本分类与成本性态分析

1、 成本按经济用途分类成本按经济用途分类 直接材料直接材料 生产成本生产成本 直接人工直接人工 间接材料间接材料 制造费用制造费用 间接人工间接人工 其他制造费用其他制造费用 管理费用管理费用 非生产成本非生产成本 财务费用财务费用 销售费用销售费用 固定成本：在一定时期和在一定业务量范围内总额不受固定成本：在一定时期和在一定业务量范围内总额不受业务量的变动影响而保持不变的成本业务量的变动影响而保持不变的成本例例2 2：某厂生产用的一部机床年最高生产能力为某厂生产用的一部机床年最高生产能力为2000020000件产件产品，按直线法计算，每年折旧费为品，按直线法计算，每年折旧费为150001500

2、0元。生产量与折元。生产量与折旧费之间的关系如表旧费之间的关系如表2-22-2所示：所示： 成本（千元）成本（千元） 15 10 固定成本总额固定成本总额 5 0 5 10 15 20 生产量（千件）生产量（千件）固定成本的固定成本的特点特点：（1）固定成本总额的不变固定成本总额的不变性。在平面直角坐标图上，性。在平面直角坐标图上，固定成本总额线是一条平行固定成本总额线是一条平行于横轴的直线。于横轴的直线。 成本（元）成本（元） 3 2 单位固定成本单位固定成本 1.5 1 0.75 0 5 10 15 20 生产量（千件）生产量（千件）（2）单位固定成本单位固定成本的反方向变动性。在的反方向

3、变动性。在平面直角坐标图上，平面直角坐标图上，单位固定成本是一条单位固定成本是一条反比例曲线。反比例曲线。 固定成本可进一步划分为：固定成本可进一步划分为： q 约束性固定成本：亦称经营能力成本，指支出数额约束性固定成本：亦称经营能力成本，指支出数额不受管理当局的决策行动影响的固定成本。不受管理当局的决策行动影响的固定成本。q 酌量性固定成本：亦称抉择性固定成本，指通过管酌量性固定成本：亦称抉择性固定成本，指通过管理当局的决策行动能够改变其数额的固定成本。理当局的决策行动能够改变其数额的固定成本。 混合成本混合成本当业务量总数发生变化时，有一些成本项目的成本总当业务量总数发生变化时，有一些成本

4、项目的成本总额随业务量呈非正比例变动，这类成本称为额随业务量呈非正比例变动，这类成本称为混合成本混合成本。q 半变动成本（标准式混合成本）半变动成本（标准式混合成本）例例3 3：某运输公司租入一辆大型客车开展业务。合同规某运输公司租入一辆大型客车开展业务。合同规定，该公司支付的租金分为两部分：年基本租金为定，该公司支付的租金分为两部分：年基本租金为1000010000元；客车每运行元；客车每运行1 1公里，再支付租金公里，再支付租金1 1元。大型客元。大型客车年运输量与租金支出的关系如表车年运输量与租金支出的关系如表2323所示：所示：0123451 2 34 成本（万元）成本（万元）业务量业

5、务量半变动成本半变动成本变动成本部分固定成本部分q 延期变动成本（低坡式混合成本）延期变动成本（低坡式混合成本）例例4：某企业规定其甲产品销售人员的每月薪金由基本某企业规定其甲产品销售人员的每月薪金由基本薪金和超量奖励两部分组成。每月销量不超过薪金和超量奖励两部分组成。每月销量不超过200件的，件的，支付基本薪金支付基本薪金500元，超过元，超过200件的，每超过件的，每超过1件奖励件奖励2元。假定该企业某位销售人员某月工销售产品元。假定该企业某位销售人员某月工销售产品400件，件，则该销售人员的月薪金与销售的关系如表则该销售人员的月薪金与销售的关系如表24所示：所示：05001000 900

6、 成本（元）成本（元） 1000 2000 3000 4000延期变动成本延期变动成本业务量业务量（件）（件）q 半固定成本（阶梯成本或步增成本）半固定成本（阶梯成本或步增成本）例例5 5：某厂在产品月销售量不超过某厂在产品月销售量不超过10001000件时可由件时可由1 1辆辆汽车送货，每辆车配汽车送货，每辆车配1 1名送货员，每个送货员的工资名送货员，每个送货员的工资150150元。如果月销量超过元。如果月销量超过10001000件而不超过件而不超过20002000件，必件，必须由须由2 2辆车送货，配两名送货员，送货员的工资支出辆车送货，配两名送货员，送货员的工资支出变成了变成了3003

7、00元，这样依次类推，送货员工资支出在月元，这样依次类推，送货员工资支出在月销量每超过销量每超过10001000件时，跳跃性增加件时，跳跃性增加150150元。元。半固定成本的成本性态模型如图所示半固定成本的成本性态模型如图所示0150300450100020003000月销量（件）月销量（件）成本（元）成本（元）初始量（固定成本部分）初始量（固定成本部分）递减型混合成本递减型混合成本成本成本业务量业务量成本成本业务量业务量初始量（固定成本部分）初始量（固定成本部分） 递增型混合成本递增型混合成本 相关范围相关范围变动成本和固定成本的变动成本和固定成本的“变动变动”和和“固定固定”不是绝对不是

8、绝对的，必须以的，必须以“一定时期一定时期”和和“一定业务量范围一定业务量范围”为前为前提条件。成本按性态确定为变动成本或固定成本的前提条件。成本按性态确定为变动成本或固定成本的前提条件称为成本性态的提条件称为成本性态的“相关范围相关范围”。q 变动成本的相关范围变动成本的相关范围业务量业务量变动成本变动成本相关相关范围范围q 固定成本的相关范围固定成本的相关范围相关相关范围范围相关相关范围范围固定成本固定成本业务量业务量相关范围的存在说明，成本性态并非成本自身固有的特性，它相关范围的存在说明，成本性态并非成本自身固有的特性，它要受到时间和空间的限制。（暂时性要受到时间和空间的限制。（暂时性

9、、相对性、相对性、 可转化性）可转化性）或或 =y低低-bx低低例例6 6：某企业某企业20082008年年1-61-6月份的设备维修费（半变月份的设备维修费（半变动成本）的有关资料如表所示。根据数据，运用动成本）的有关资料如表所示。根据数据，运用高低点法对维修费进行成本性态分析。高低点法对维修费进行成本性态分析。解：解：首先，确定高低点（见表）首先，确定高低点（见表）其次，计算其次，计算b和和a，按成本性态建立维修费的组成方程。按成本性态建立维修费的组成方程。 b=y高高-y低低/x高高-x低低=650-540/5000-3900=0.1(元元) a=y高高-bx高高=650-0.15000

10、=150(元元)或或 =y低低-bx低低=540-0.13900=150(元元)通过计算，该厂维修费中的固定成本为通过计算，该厂维修费中的固定成本为150元，单位变动元，单位变动成本为成本为0.1元，按成本性态，维修费组成的方程为：元，按成本性态，维修费组成的方程为： y=150+0.1x解：解：首先，画出散首先，画出散布图。设机器工作小布图。设机器工作小时为横轴、维修费为时为横轴、维修费为纵轴，建立坐标系；纵轴，建立坐标系；将将2008年年1-12月份的月份的维修费、机器工作小维修费、机器工作小时资料在坐标上标出。时资料在坐标上标出。 其次，画出趋势其次，画出趋势直线。以最高点为一直线。以最

11、高点为一端在散布图上用目测端在散布图上用目测法画出一条趋势直线法画出一条趋势直线并与纵轴相交，使散并与纵轴相交，使散布图上个点均匀分布布图上个点均匀分布在直线的上下方。在直线的上下方。 最后，确定固定最后，确定固定成本和单位变动成本。成本和单位变动成本。050010001500200025003000350040004500 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 机器工作小时（千小时）维修费（元）y = a + bxabxb = tg 从图中可以确定趋势直线与从图中可以确定趋势直线与Y轴的焦点为（轴的焦点为（0，2000）,直直线对线对Y轴的截距为轴的截距为2000，即固

12、定成本，即固定成本a=2000元，根据趋势元，根据趋势直线两端点的坐标（直线两端点的坐标（0，2000）、（）、（1300，4500），趋势），趋势直线的斜率直线的斜率=（4500-2000）/（13000-0）=0.192元，即单元，即单位变动成本位变动成本b=0.192元。因此按照成本形态，维修费的组元。因此按照成本形态，维修费的组成方程为：成方程为： y=2000+0.192x y-b xnn xy- x yn x-( x)000000 y-b xn xy- x yb =n x-( x)a =12 50650000-124500 4830012 1322750000(124500)= 0.178(元元)n=483000.178 12450012= 2178. 25（元）（元）据求得的据求得的a、b值，按照成本性态，维修费的组成方程为：值，按照成本性态，维修费的组成方程为： y=2178.25+0.178x 对照散布图法的计算结果，运用最小二乘法原理建对照散布图法的计算结果，运用最小二乘法原理建立的直线方程显然比以