企业领导人员任期经济责任审计培训课件(共64页).ppt

1、北京纺织控股有限责任公司监审室二零零四年六月 一、什么是经济责任一、什么是经济责任 （一）该责任是与职务相关的职责或义务 （二）该责任是与经济相关的职责或义务 （三）该责任是当事人应当承担或履行的职责或 义务。 二、企业领导人员负有有那些经济责任？二、企业领导人员负有有那些经济责任？ 企业领导人员在任职期内应对其所在企业资产、 负债、损益的真实性、合法性和效益性负责；对有关 经济活动负责。 企业领导人员经济责任包括： 主管责任和直接责任。 三、什么是经济责任审计三、什么是经济责任审计 从理论上讲，经济责任审计是审计机构对企业领导人员及其所在单位财务收支以及相关经济活动的审计，来监督、评价和鉴证

2、企业领导人员经济责任履行情况的行为。 直接责任直接责任 （一）直接违反国家财经法规的行为 (二）授意、指使、强令、纵容、包庇下属人 员违反财经法规的行为。 (三）失职、渎职的行为。 (四）其他违反国家财经纪律的行为。 主管责任 主管责任指除直接责任以外的领导责任和管理责任。如：对本单位存在的违法、违纪、违规问题、损失浪费等问题应负的责任。 （一）管理责任 管理责任指单位内部分工由自己负责管理的事项的相关经济责任。如：对因内部控制制度不健全、监督不利、疏于管理等造成的各种经济问题应付的责任。 （二）领导责任领导责任指虽然领导干部按内部分工，没有直接管理有关部门或事项，但由于该单位的所有行为都在其

3、职责范围内，进而应负有的相关经济责任。 三、什么是经济责任审计三、什么是经济责任审计 从理论上讲，经济责任审计是审计机构对企业领导人员及其所在单位财务收支以及相关经济活动的审计，来监督、评价和鉴证企业领导人员经济责任履行情况的行为。 四、 经济责任审计工作的指导原则经济责任审计工作的指导原则 积极稳妥 量力而行 提高质量 防范风险 五、经济责任审计的法律依据：五、经济责任审计的法律依据：经济责任审计必须依法进行。经济责任审计的法律依据主要包括： （一）、相关法律： 1、中华人民共和国审计法 2、中华人民共和国会计法 3、中华人民共和国行政处罚法 4、中华人民共和国刑法 （二）中共中央办公厅和国

4、务院办公厅制订的 国有企业和国有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行办法国有企业和国有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行规定实施细则。 （三）相关行政法规 国务院制订颁布的国务院关于违反财政法规行为处罚的暂行规定（四）国务院各部门制订颁布的部门规章 审计署关于内部审计工作的规定等一系列文件（五）单位内部管理制度 北京纺织控股公司企业领导人员任期经济责任审计暂行办法 六、经济责任审计的对象六、经济责任审计的对象 （一）由干部管理部门管理的领导人员 国有企业、国有控股企业、国有政策性银行、商业银行、金融资产管理公司、证券公司、保险公司等国有及国有控股的金融机构的-法定代表人 （二）由单位内部管理

5、的领导人员（二）由单位内部管理的领导人员 单位内部管理的领导干部包括： 1、企业子公司领导人员。 2、其他领导人员，如部门经理等。 根据单位需要，也可对一般副职领导、主管财 务工作的领导人员、重要经济岗位责任人员、组织 部门认为有必要进行审计的一般干部进行经济责任 审计。 企业领导人员任期经济责任审计对象： 企业法定代表人（董事长、总经理或者厂长、 经理），主持工作的副职领导干部，主管企业 内部独立核算的重要经济部门的领导人员） 企业领导人员任期经济责任审计包括： 离任审计任期届满、任期内办理调任、免职、辞职、退休等。 任期内审计年薪制及股份期权奖励兑现前。 企业重大经济事项责任审计企业改制、

6、改组、兼并、出售、拍卖、破产等资产重组的同时及对外投资等重大经济事项。 七、实施经济责任审计的机构七、实施经济责任审计的机构 （一）审计机关 北京市审计局受北京市干部监督管理部门委托，按照人民政府的指令，对市属国有企业、国有控股企业以及国有金融机构的法定代表人进行经济责任审。 （二）内部审计机构（单位内部设立的负有 审计职责的内部监督机构）受单位干部监督管理部门委托，对单位内部管理的领导干部进行经济责任审计。 （三）社会审计组织 干部管理部门、审计机构可以根据需要，全部或者部分委托社会中介机构实施经济责任审计工作。根据两办暂行规定，审计机构只能将国有及国有控股企业领导人员的经济责任审计项目委托

7、给社会中介机构实施，而党政领导干部的经济责任审计项目不能委托给社会中介机构实施。 委托社会中介机构审计时，内部审计机构应负责以下工作： 一、制订审计方案 二 、下达审计委托事项书 三、提供内部指标 四、下达审计通知书 五、协调审计事项 六、验收审计报告 七、支付审计费用 八、经济责任审计的类型八、经济责任审计的类型 国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行规定第四条规定，企业领导人员任职届满，或者任期内办理调任、免职、辞职、退休等事项前，以及在企业进行改制、改组、兼并、出售、拍卖、破产等国有资产重组的同时，应当进行经济责任审计。 上述规定确立了先审计后离任的原则。先审计后离任的原则。

8、 九、经济责任审计的基本程序九、经济责任审计的基本程序（一）接受领导干部管理监督部门的委托（二）编制经济责任审计工作方案（三）进行审前调查（四）编制经济责任审计实施方案（编制委托书）（五）送达审计通知书 （送达委托事项书）（六）实施经济责任审计（监督中介机构 实施审 计、验收审计结果） （七）起草审计报告 （八）征求被审计单位和被审计领导人员意见 （九）修正审计报告 （十）出具审计结果报告等法律文书 （十一）报出（送达）审计结果报告等法律文书 十、接受审计的领导干部应当向审计组提供十、接受审计的领导干部应当向审计组提供那些资料那些资料 审计机构在进行审前调查或者实施经济责任审计时，有权对被审计

9、领导干部进行调查。被审计领导干部应当向审计机构提交以下材料： （一）本人的职责范围及述职报告 （二）任职期间与上级有关部门签订的资产经营协议，各项经营业绩指标的完成情况 （三）有关企业重大经济决策的情况，包括企业战略决策、经营决策、投资决策等。 （四）负有直接责任和主管责任的资产、负债、损益事项。（五）遵守国家财政法律和廉政规定的情况。（六）应向审计组说明的其他情况。 被审计企业应该提供的资料有：（一）企业章程、有关内部机构设置、职责分工材料。（二）上级及有关部门历年签订的资产经营协议及下达的资产保值增值考核指标，历年经济指标完成情况。（三）历年财务报表、帐薄、凭证等会计资料，企业在银行和非银

10、行金融机构设立的全部帐户（包括已经注销的帐户）。（四）财务管理及有关经济活动的管理制度（五）任期内重大经济事项的决策材料及相关会议纪要，资产重组、产权变动的有关协议，资产权属的证明，重大投资项目及其实施后果，对外投资的协议、合同等。（六）财产物资盘点表，债权债务核实表。（七）被审计人员任职前后有关经济遗留问题的专门材料。（八）审计报告、验资报告、资产评估报告。（九）有关经济管理监督部门及检查机构做出的重大检查事项结果及处理意见。（十）审计组认为需要的其它资料。向审计机构提供经济责任审计相关资料是被向审计机构提供经济责任审计相关资料是被审计领导干部的法定义务。审计领导干部的法定义务。 中华人民共

11、和国审计法实施条例第49条规定：拒绝或者拖延提供与审计事项有关的资料的，或者拒绝、阻碍检查的，由审计机关责令改正，可以通报批评，予以警告；拒不改正的按照下列规定追究责任： （一）对被审计单位处以5万元罚款。 （二）对负有直接责任的主管人员和其他直接责任人员，向有关部门提出给予行政处分或者记律处分的建议。（三）构成犯罪的，依法追究刑事责任。 十一、经济责任审计的承诺制度十一、经济责任审计的承诺制度 审计承诺制是指被审计单位的法定代表人和财务主管人员就与审计事项有关的会计资料的真实、完整和其他有关情况进行的客观陈述和保证。实行审计承诺制可以约束被审计单位和有关人员向审计机构提供真实、完整的会计资料

12、和有关情况，便于有关部门追究提供虚假会计资料的责任人。 对提供的财务会计等资料真实完整承诺书 被审计单位名称： 公章 被审计单位法定代表人： 被审计单位财务负责人： 经济责任审计采用的基本方法： 基本原则基本原则从实际出发，遵循准则，突出重点、摸清家底、规避风险、满足审计目标和审计评价的需要。 基本方法基本方法灵活运用内部测评、抽样法、详查法、监盘法、顺查法、逆查法、调查法、以及计算机辅助审计和函证等基本审计方法。 任期经济责任审计的技术方法： 检验书面资料方法 检查实际请况方法 检查内部控制制度的方法 一、 检验书面资料的方法 ： （一）审计查帐方法：审阅法、复算法、核对法、调节 法、调整法

13、、逆查法顺查法、抽查法和详查法 （ 二）审计分析法： 包括比较分析、比率分析 因素分析、结构分析等二、检查实际情况的方法： （一）审计盘点方法，包括直接盘点、会同盘点 （二）审计调查法，包括观察法、查询法、函证法 （三）质量鉴定方法。三、检查内部控制制度的方法： 检查、测试、评价 一财务收支及效益审计方法 1、对各项收入的审计 2、对各项成本、费用、营业外支出的审计 二、 对资产、负债的审计 1、货币资金、有价证券的审计 2、债权债务、固定资产、存货及其他资产的审计 三、主要指标完成情况的审计 四、关联交易的审计 1、存在及披露 2、难点和重点 五、或有损失的审计 1、存在及披露 2、难点和重

14、点 六、持续经营的审计 1、迹象 2、揭示 经济责任审计方法的选用上应注意几个 方面的结合 一、内查与外查相结合 二、资料与制度相结合 三、详查与抽查相结合 四、帐查与物查相结合 五、帐查与调查相结合 六、重点与延伸相结合 七、一次性与经常性相结合 十二、实施经济责任审计采取的具体操作十二、实施经济责任审计采取的具体操作方法方法 （一）审查会计凭证、会计帐簿和会计报表 （二）查阅与审计事项有关的文件、资料 （三）检查现金、实物和有价证券 （四）向有关单位和个人进行调查 （五）其他常用的调查取证方法，如： 1、查阅与审计事项相关的文件、会议记录、纪要、函件、合同、协议等相关资料 2、分别对副职、

15、中层领导、职工代表及相关人员个别谈话、询问，广泛听取他们对被审计领导人员的反映和评价。 3、召开基层干部职工座谈会，倾听他们对被审计领导人员的评价，解有关情况。 4、对领导干部进行民主测评，就领导人员经济责任审计内容中的有关问题，以问卷的形式进行审计调查。 上述方法归纳为六个结合：上述方法归纳为六个结合： 1、审计与鉴证相结合 2、内查与外查相结合 3、审计与座谈相结合 4、查帐与查物相结合 5、详查与抽查相结合 6、 审计调查与组织、纪检、监察调查相结合 十三、企业领导人员经济责任审计的主要内容十三、企业领导人员经济责任审计的主要内容 （一）企业资产、负债、损益的真实性 （二）国有资产的安全

16、、完整和保值增值情况 （三）企业对外投资和资产处置情况 （四）企业收益及分配情况 （五）企业内部控制制度及其执行情况 （六）与企业资产、负债、损益目标责任制有关的各项经济指标的完成情况 （七）重要经济决策和重大经济事项的程序和效果是否存在重大决策失误和造成国有资产重大损失的情况。 （八）领导人员个人廉洁自律情况，领导人员有无侵占国有资产和经济违法违纪问题。 （九）委托部门要求审计的其他内容 十四、审计结果报告的主要内容十四、审计结果报告的主要内容 （一）审计依据 （二）审计的基本情况 （三）被审计领导人员基本情况 （四）审计结果 （五）审计评价 （六）责任界定 （七）审计建议 审计依据：审计依

17、据：审计项目的法律依据、委托授权依据。 审计基本情况审计基本情况：审计范围、审计内容、审计方法 被审计人员基本情况被审计人员基本情况：任职时间、所任职务、主要业绩、企业主要情况。 审计结果：审计结果：即采取写实的方式描述审计方案所列审计内容的查证结果，以事实表明被审计单位的具体情况（包括总体情况、经营管理、财务收支等），以事实说明被审计企业领导人员履行经济责任的情况。 审计评价：审计评价：该部分是经济责任审计结果报告的 主体部分。通过审计评价，应当清楚、准确地表明被审计领导人员的经济责任的履行情况。 责任界定：责任界定：界定被审计领导人员对所在单位存在违反财政法规和损失浪费等问题应当承担的直接

18、责任或主管责任。 审计建议：审计建议：对改善企业管理等提出的建设性意见，对被审计领导人员提出的应予以注意和加以改进的意见和希望；其他需要提出的意见。 十五、审计评价十五、审计评价 审计评价是经济责任审计的重要内容，必须在坚持弄清经济责任的基础上，以谨慎的态度，客观公正，事实求是的精神作出客观的评价。 （一）（一） 进行经济责任审计评价时要坚持的原则进行经济责任审计评价时要坚持的原则： 1、重要性原则 2、谨慎性原则 3、客观性原则 4、统一性原则 （二）经济责任审计评价内容（二）经济责任审计评价内容 1 1、资产、负债、损益及所有者权益真实、资产、负债、损益及所有者权益真实、合法、效益的真实度

19、评价：合法、效益的真实度评价： （1）资产真实率 （2）负债真实率 （3）损益真实率 （4）所有者权益真实率 真实性评价分为三个层次真实、基本真实真实、基本真实和不真实。和不真实。 真实帐、证、表审计认定无差错。 基本真实帐、证、表审计认定差错率在 10%以内。 不真实帐、证、表审计认定差错率在10%以上。 合法性评价分为四个层次合法性评价分为四个层次合法、基本合法、合法、基本合法、有违法行为、有严重违法行为有违法行为、有严重违法行为 合法合法未发现违法违规事实。 基本合法基本合法有一定的违法违规事实，但相对资金总量而言数额较小，一般在5%以内，情节较轻微的。 有违法行为有违法行为发现违法违规

20、事实，相对资金总量违纪金额在10%以内，情节较轻的。 有严重违法行为有严重违法行为发现违法违规事实，相对资金总量数额较大，一般在10%以上，或者违纪金额虽不大，但存在私设“小金库”“帐外帐”问题，有重大经济案件的。 2 2、经济效绩指标评价、经济效绩指标评价 （1 1）基本指标：四类、）基本指标：四类、8 8项项 第一类：反映财务效益状况： 1、净资产收益率 2、总资产报酬率 第二类：反映资产营运状况： 1、总资产周转率 2、流动资产周转率 第三类：反映偿债能力状况 1、资产负债率 2、已获利息倍数 第四类：发展能力状况 1、销售（营业）增长率 2、资本积累率 （2 2）修正指标：四类、）修正

21、指标：四类、1515项项 第一类：反映财务效益状况： 1、资本保值增值率 2、销售（营业）利润率 3、成本费用利润率 第二类：资产营运状况 1、存货周转率 2、应收账款周转率 3、不良资产比率 4、资产损失比率 第三类：偿债能力状况： 1、流动比率 2、速动比率 3、现金流动负债比率 4、长期资产适合率 5、经营亏损挂帐比率 第四类：发展能力状况： 1、总资产增长率 2、固定资产成新率 3、任期利润平均增长率 4、任期资本平均增长率 根据企业实际情况和委托目的可对下列指标进行列示或评价： 一、企业发展潜力情况新产品研制开发投入总额、新产品开发率、技术进步产品率。 二、企业经营效绩指标全员劳动生

22、产率、上缴利税额、人均利税额、所有者权益利润率、股本报酬率、长期投资收益率、社会贡献率、社会积累率。 三、企业职工收入指标职工收入增长率、职工收入与新增效益增长幅度比率。 （3）经济效绩评价标准值 评价标准值以评价年度全国国有企业会计报表数据为基础，将各行业不同规模企业经济运行状况划分计算为五个水平值： 1、优秀值表示行业最高水平 2、良好值表示行业较高水平 3、平均值表示行业的总体平均水平 4、较低值表示行业的较底水平 5、较差值表示行业的最差水平 3 3、内部控制制度建立健全及执行情况评价、内部控制制度建立健全及执行情况评价 根据审计情况作出：“健全、比较健全、不健 全”，执行“有效、比较

23、有效、无效”等结论。 4 4、企业重大决策情况评价、企业重大决策情况评价 对外投资、大额经济担保、出借资金、大额采购等重大经营性决策是集体决策，还是个人说了算，决策的有效性如何 5 5、遵守国家法律法规情况、遵守国家法律法规情况 有无以权谋私、贪污挪用、转移国家资财、挥霍浪费、国有资产严重流失等问题。 被审计对象为企业董事长：被审计对象为企业董事长： 评价重点战略决策、投资决策和企业基本管理制度的制订和运行情况。 岗位业绩指标总资产报酬率、净资产收益率、资本保值增值率、资产负债率、销售增长率、任期利润平均增长率、任期资本平均增长率。 综合能力领导能力、知识背景、工作努力程度、遵记守法、职工信任

24、、检查支持总经理开展工作，支持配合监事会工作。 被审计对象为设董事会企业的总经理：被审计对象为设董事会企业的总经理： 评价重点 经营管理、人力资源管理情况 岗位业绩指标资本保值增值率、总资产周转率、流动资产周转率、资产负债率、已获利息倍数、流动比率和销售增长率 。成本费用利润率、 综合能力领导能力、调动职工积极性、知识背景、工作努力程度、遵记守法、职工信任、贯彻执行董事会决议，支持配合监事会工作。 被审计对象为未设董事会企业的总经理：被审计对象为未设董事会企业的总经理： 岗位业绩指标总资产报酬率、净资产收益率、资本保值增值率、总资产周转率、流动资产周转率、成本费用利润率、资产负债率、已获利息倍

25、数、流动比率、销售增长率 、任期利润平均增长率、任期资本平均增长率。 综合能力决策能力、领导能力、 经营管理、人力资源管理、知识背景、工作努力程度、遵记守法、职工信任。 企业主管财经、财务的副职领导干部和主管经 济业务的重要部门、重要岗位领导人员经济责 任审计的评价重点，由企业自行确定。 （三）经济责任审计评价方法（三）经济责任审计评价方法 1 1、业绩比较法、业绩比较法 纵向比较法上任时与离任时业绩比较 横向比较法与同行业一般状况对比 2 2、量化指标法、量化指标法 以量化的经济（工作）指标为标准进行考核 3 3、环境分析法、环境分析法 将经济责任行为放入相关的社会政治经济环境中加以分析，作出实事求是的客观分析。 4 4、主、