外币业务会计交易折算

1、 第四章第四章 外币业务会计外币业务会计学习目标与要求学习目标与要求 通过本章学习，通过本章学习，了解了解外币业务的基本知识，外币业务的基本知识，掌掌握握外币业务会计的基本方法与实务以及外币财外币业务会计的基本方法与实务以及外币财务报表的折算方法务报表的折算方法本章重点与难点：本章重点与难点：v 汇兑损益的种类、确认与处理汇兑损益的种类、确认与处理v 外币交易会计处理的基本方法外币交易会计处理的基本方法v 外币报表折算的基本方法外币报表折算的基本方法第一节 外币会计概述第一节第一节 外币业务会计概述外币业务会计概述一、一、外币外币(Foreign Currency)(Foreign Curre

2、ncy)：企业所采用的记账本位币以外：企业所采用的记账本位币以外的货币。的货币。二、二、记账本位币记账本位币(Bookkeeping Base Currency)(Bookkeeping Base Currency)： 会计主体在会计核算时所统一采用的作为会计计量基本尺度会计主体在会计核算时所统一采用的作为会计计量基本尺度的记账货币。是指的记账货币。是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。企业经营所处的主要经济环境中的货币。 我国我国CAS NO.19CAS NO.19规定规定, ,企业通常应选择企业通常应选择人民币人民币作为记账本位币。作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可

3、以选定其中一业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币。人民币。【例题例题1】我国某企业记账本位币为美元，下列说法中我国某企业记账本位币为美元，下列说法中错误的是（错误的是（ ）。）。A该企业以人民币计价和结算的交易属于外币交易该企业以人民币计价和结算的交易属于外币交易B该企业以美元计价和结算的交易不属于外币交易该企业以美元计价和结算的交易不属于外币交易C该企业的编报货币为美元该企业的编报货币为美元D该企业的编报货币为人民币该企业的编报货币为人民币【答案答案】C企业选定记账本

4、位币，应当考虑下列因素：企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：（一）该货币（一）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；币进行商品和劳务的计价和结算；（二）该货币（二）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；通常以该货币进行上述费用的计价和结算；（三）（三）融资活动获得的货币融资活动获得的货币以及以及保存从经营活动中收取款项保存从经营活动中收取款项所使用的货币。所使用的货币。v企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营企

5、业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。企业因经营所处的主所处的主要经济环境发生重大变化。企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用采用变更当日的即期汇率变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账将所有项目折算为变更后的记账本位币本位币。【例题例题2 2】企业选定记账本位币，应当考虑的因素有企业选定记账本位币，应当考虑的因素有（ ）。）。 A A该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算该货币进行商

6、品和劳务的计价和结算 B B该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算 C C融资活动获得的货币融资活动获得的货币 D D影响当期汇兑差额数额的大小影响当期汇兑差额数额的大小 E E保存从经营活动中收取款项所使用的货币保存从经营活动中收取款项所使用的货币 【答案答案】ABCEABCE 境外经营记账本位币的确定境外经营记账本位币的确定（一）境外经营的定义（一）境外经营的定义境外经营，是指企业在境境外经营，是指企业在境外外的的子公司、合营企子公司、合营企业、联营企业、分

7、支机构业、联营企业、分支机构。在境。在境内内的子公司、的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，合营企业、联营企业、分支机构，采用不同于采用不同于企业记账本位币的企业记账本位币的，也视同境外经营。，也视同境外经营。（二）（二）企业选定境外经营的记账本位币应当考虑下列企业选定境外经营的记账本位币应当考虑下列因素：因素：（一）境外经营对其所从事的活动是否拥有（一）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性很强的自主性；（二）境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中（二）境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占占有较大比重有较大比重；（三）境外经营活动产生的现金流量是否（三）境外经营活

8、动产生的现金流量是否直接影响企业的现金直接影响企业的现金流量流量、是否是否可以随时汇回可以随时汇回；（四）境外经营活动产生的现金流量是否（四）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务足以偿还其现有债务和可预期的债务和可预期的债务。 三、三、外币业务外币业务(Foreign Currency Transaction)(Foreign Currency Transaction)： 外币业务包括外币交易和外币报表折算。外币业务包括外币交易和外币报表折算。 外币交易外币交易是指企业以非记账本位币进行的收付结是指企业以非记账本位币进行的收付结算等业务；算等业务；外币报表折算外币报表折算是指为满足

9、特定目的，是指为满足特定目的，将一种货币单位表述的报表换算成要求的另一种将一种货币单位表述的报表换算成要求的另一种货币单位表述的报表。货币单位表述的报表。外汇统账制如何操作?设置外设置外币账户币账户选择折选择折算汇率算汇率计算汇计算汇兑差额兑差额逐笔结转法逐笔结转法 集中结转法集中结转法外汇分账制如何操作外汇分账制如何操作?平时不折算平时不折算设置设置“货币兑换货币兑换”账户账户期末汇总期末汇总确认汇兑损益确认汇兑损益四、汇率的种类四、汇率的种类五、汇兑损益五、汇兑损益企业发生的外币业务，由于企业发生的外币业务，由于而产生的折合为记账本位币的差额，而产生的折合为记账本位币的差额，称为称为“外汇

10、兑换损益外汇兑换损益”，简称汇兑损益。，简称汇兑损益。汇兑损益账户核算企业发生的汇兑汇兑损益账户核算企业发生的汇兑收益和损失收益和损失。该账户为。该账户为损益类账户损益类账户，贷方登记汇兑收益数额；借方登记汇兑损失，贷方登记汇兑收益数额；借方登记汇兑损失数额；余额在贷方表示汇兑收益净额，在借方表示汇兑损数额；余额在贷方表示汇兑收益净额，在借方表示汇兑损失的净额。期末应将失的净额。期末应将“汇兑损益汇兑损益”账户余额结转账户余额结转“本年利本年利润润”账户，结转后账户，结转后“汇兑损益汇兑损益”账户无余额。账户无余额。汇兑损益汇兑损益交易汇兑损益交易汇兑损益(收回或偿付外币债权债务收回或偿付外币

11、债权债务)兑换汇兑损益兑换汇兑损益(不同货币兑换产生不同货币兑换产生 )报表折算汇兑损益报表折算汇兑损益(期末进行期末进行) 外币调整汇兑损益外币调整汇兑损益(按期末汇率对外币按期末汇率对外币账户调整账户调整) 已实现的已实现的汇兑损益汇兑损益 未实现的未实现的汇兑损益汇兑损益 汇兑损益的分类汇兑损益的分类 按业务按业务归属归属按实现按实现与否与否 汇兑损益的核算原则汇兑损益的核算原则 我国我国CAS NO.19CAS NO.19规定，企业在处理外币交易和对外币报规定，企业在处理外币交易和对外币报表进行折算时表进行折算时, ,应当采用应当采用交易发生日的即期汇率交易发生日的即期汇率将外币将外币

12、金额折算为记账本位币金额反映金额折算为记账本位币金额反映; ;也可以采用按照系统也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日的合理的方法确定的、与交易发生日的即期汇率近似即期汇率近似的的汇率汇率折算。如折算。如当期平均汇率当期平均汇率或或加权平均汇率。加权平均汇率。 汇兑损益的计算有汇兑损益的计算有逐笔结转法逐笔结转法和集中结转法两种。和集中结转法两种。逐笔结转法是指企业对每一笔外币业务，均应按业务发生日市场汇率或逐笔结转法是指企业对每一笔外币业务，均应按业务发生日市场汇率或期初汇率入账，每结算一次或收付一次，依据账面汇率计算一次汇兑损期初汇率入账，每结算一次或收付一次，依据账面汇率计算一

13、次汇兑损益，期末（月末、季末、年末）再按市场汇率进行调整，调整后的期末益，期末（月末、季末、年末）再按市场汇率进行调整，调整后的期末人民币余额与原账面人民币余额的差额作为当期汇兑损益。人民币余额与原账面人民币余额的差额作为当期汇兑损益。 汇兑损益的处理原则汇兑损益的处理原则: 企业外币兑换、外币交易中发生的汇兑损益，应计入企业外币兑换、外币交易中发生的汇兑损益，应计入当期损当期损益益，在，在“财务费用财务费用” 账户或单设账户或单设“汇兑损益汇兑损益”账户列支。账户列支。 企业为购建固定资产等发生的汇兑损益，在资产达到预定可企业为购建固定资产等发生的汇兑损益，在资产达到预定可使用状态之前发生的

14、，可按有关规定予以资本化计入相关使用状态之前发生的，可按有关规定予以资本化计入相关固固定资产的购建成本定资产的购建成本；在这之后发生的计入；在这之后发生的计入当期损益当期损益。 企业为购建无形资产发生的汇兑损益，计入企业为购建无形资产发生的汇兑损益，计入无形资产的价值。无形资产的价值。 企业筹建期间发生的汇兑损益计入企业筹建期间发生的汇兑损益计入长期待摊费用长期待摊费用，应在开始，应在开始生产经营的当月起，一次计入开始生产经营当月的损益。生产经营的当月起，一次计入开始生产经营当月的损益。终止清算期间发生汇兑损益计入终止清算期间发生汇兑损益计入清算损益清算损益。 一、外币交易一、外币交易，是指以

15、外币计价或者结算的交易。包括：，是指以外币计价或者结算的交易。包括：（一）买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务；（一）买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务；（二）借入或者借出外币资金；（二）借入或者借出外币资金；（三）其他以外币计价或者结算的交易。（三）其他以外币计价或者结算的交易。二、外币交易会计处理的基本原则二、外币交易会计处理的基本原则 外币交易应在初始确认时，采用外币交易应在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用也可以采用按照系按照系统合理的方法确定的、与交易发生日统合理的方法确定的、与交易发生

16、日即期汇率近似的汇即期汇率近似的汇率折算率折算。 第二节第二节 外币交易会计外币交易会计不单独反映不单独反映汇兑损益汇兑损益一笔交易的一笔交易的两个阶段两个阶段单项交易观单项交易观外币交易会计处理的两种观点：外币交易会计处理的两种观点：两项两项交易观交易观两项独两项独立交易立交易单独反映单独反映汇兑损益汇兑损益已实现已实现汇兑损益汇兑损益未实现未实现汇兑损益汇兑损益当期当期确认法确认法递延法递延法三、外币核算的基本程序三、外币核算的基本程序1 1将外币金额采用交易发生日的即期汇率或即期汇率近将外币金额采用交易发生日的即期汇率或即期汇率近似的汇率折算为记账本位币金额。似的汇率折算为记账本位币金额

17、。2 2结算外币货币性项目时，将其外币计算金额按照当日结算外币货币性项目时，将其外币计算金额按照当日即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其相比较，其差额差额（已实现的汇兑损益）（已实现的汇兑损益）记入记入“财务费用财务费用汇兑差额汇兑差额”科目。科目。 3. 3. 期末，将所有外币货币性项目的外币余额，按照期末期末，将所有外币货币性项目的外币余额，按照期末即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其相比较，其差额差额（未实现的汇兑损益）（未实现的汇兑损益）记

18、入记入“财务费用财务费用汇兑差额汇兑差额”科目。科目。四、外币四、外币交易的会计处理交易的会计处理 （一）初始确认与结算的会计处理（一）初始确认与结算的会计处理外币交易应当在初始确认与结算时，采用交易发生外币交易应当在初始确认与结算时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。生日即期汇率近似的汇率折算。1. 1. 外币购销业务的会计处理外币购销业务的会计处理1)购买业务购买业务赊购时赊购时: 借借:资产类科目资产类科目

19、贷贷:应付帐款应付帐款-外币户（发生时的即期汇率）外币户（发生时的即期汇率）偿付货款时偿付货款时: 借借:应付帐款应付帐款-外币户（发生时的即期汇率或上期末即期汇率）外币户（发生时的即期汇率或上期末即期汇率） 贷贷:银行存款银行存款-外币户（结算时的市场汇率）外币户（结算时的市场汇率） 借或贷借或贷:财务费用财务费用汇兑损益汇兑损益2)销售业务销售业务赊销时：赊销时： 借借:应收帐款应收帐款-外币户（发生时的市场汇率）外币户（发生时的市场汇率） 贷贷:主营业务收入等主营业务收入等收到货款时收到货款时: 借借:银行存款银行存款-外币户（结算时的即期汇率）外币户（结算时的即期汇率） 贷贷:应收帐款

20、应收帐款-外币户（发生时的即期汇率或上期末即期汇率）外币户（发生时的即期汇率或上期末即期汇率） 借或贷借或贷:财务费用财务费用汇兑损益汇兑损益例例3: 某企业某企业1月月1向甲企业出口产品一批，售价向甲企业出口产品一批，售价10000美美元，货款尚未收到，当日美元的市场汇率为元，货款尚未收到，当日美元的市场汇率为8.31元。元。1月月5日向乙企业进口一批材料，价款日向乙企业进口一批材料，价款8000美元，货款尚美元，货款尚未支付，当日美元的市场汇率为未支付，当日美元的市场汇率为8.35元。元。1月月15日收到日收到1月月1日出口产品货款日出口产品货款10000美元并结售给美元并结售给银行，当日

21、美元的市场汇率为银行，当日美元的市场汇率为8.30元。元。如如1月月1日货款于日货款于2月月10收到，当日美元的市场汇率为收到，当日美元的市场汇率为8.30元。元。1月月31日的美元的市场汇率为日的美元的市场汇率为8.25元。元。 要求：编制以上业务的会计分录。要求：编制以上业务的会计分录。解：解： 1) 1月月1向出口销售产品时的会计分录：向出口销售产品时的会计分录：借：应收帐款借：应收帐款美元户（美元户（100008.31）83 100贷：主营业务收入贷：主营业务收入 83 1002) 1月月5日进口一批材料时的会计分录：日进口一批材料时的会计分录：借：原材料（借：原材料（80008.35

22、） 66 800贷：应付帐款贷：应付帐款美元户美元户 66 8003) 1月月15日收到日收到1月月1日出口产品货款并结售给银行时的会计分录：日出口产品货款并结售给银行时的会计分录： 借：银行存款借：银行存款美元户（美元户（100008.30）83 000 财务费用财务费用汇兑损益汇兑损益 100 贷：应收帐款贷：应收帐款美元户美元户 83 1001月月31日的调整分录：日的调整分录： 借：应付帐款借：应付帐款美元户美元户 800 贷：财务费用贷：财务费用汇兑损益汇兑损益 800若若1月月1日货款于日货款于2月月10收到，会计分录：收到，会计分录：借：银行存款借：银行存款美元户（美元户（100

23、008.30）83 000 贷：应收帐款贷：应收帐款美元户美元户 82 500 财务费用财务费用汇兑损益汇兑损益 5001月月31日的调整分录：日的调整分录：借：应付帐款借：应付帐款美元户美元户 800 贷：财务费用贷：财务费用汇兑损益汇兑损益 200 应收帐款应收帐款美元户美元户 600 借：财务费用借：财务费用汇兑损益汇兑损益 600 贷：应收帐款贷：应收帐款美元户美元户 600 借：应付帐款借：应付帐款美元户美元户 800 贷：财务费用贷：财务费用汇兑损益汇兑损益 800 2. 2. 外币兑换的会计处理外币兑换的会计处理 外币兑换业务包括企业从外币兑换业务包括企业从银行买入外汇、把外汇卖

24、给银行银行买入外汇、把外汇卖给银行， 也包括也包括不同币种外币之间的互相兑换不同币种外币之间的互相兑换。会计分录：会计分录：v到银行兑换为人民币到银行兑换为人民币 借：银行存款一人民币借：银行存款一人民币 ( (按银行买入汇率折算按银行买入汇率折算) ) 财务费用财务费用汇兑损益汇兑损益 贷：银行存款一外币户贷：银行存款一外币户( (一般按银行买入卖出的中间价折算一般按银行买入卖出的中间价折算) )v从银行购入外币从银行购入外币 借：银行存款一外币户借：银行存款一外币户( (一般按银行买入卖出的中间价折算一般按银行买入卖出的中间价折算) ) 财务费用财务费用汇兑损益汇兑损益 贷：银行存款一人民

25、币贷：银行存款一人民币( (按银行卖出汇率折算按银行卖出汇率折算) )例例4: 某企业某企业2007年年8月月30日由于业务需要日由于业务需要,以人民币向银以人民币向银行买入行买入10万美元万美元,当日美元的银行买入价为￥当日美元的银行买入价为￥ 7.77= $1,卖卖出价为￥出价为￥ 7.78= $1。该企业以人民币为记帐本位币，并以。该企业以人民币为记帐本位币，并以当日即期汇率为记帐汇率。当日即期汇率为记帐汇率。要求：编制以上业务的会计分录。要求：编制以上业务的会计分录。解：此笔业务的会计分录：解：此笔业务的会计分录： 借：银行存款一借：银行存款一美元户美元户(100 0007.775)7

26、77500 财务费用财务费用汇兑损益汇兑损益 500 贷：银行存款一人民币户贷：银行存款一人民币户 (100 0007.78)778000某企业外币业务的记账汇率采用当日的市场汇率核算。该企业某企业外币业务的记账汇率采用当日的市场汇率核算。该企业本月月初持有本月月初持有20000美元，月初市场汇率为美元，月初市场汇率为1美元美元8.30元人元人民币。本月民币。本月15日将其中的日将其中的5000美元售给中国银行，当日中国美元售给中国银行，当日中国银行美元买入价为银行美元买入价为1美元美元8.20元人民币，卖出价为元人民币，卖出价为1美元美元8.24元人民币，当日市场汇率为元人民币，当日市场汇率

27、为1美元美元8.22元人民币。企业元人民币。企业售出该笔美元时应确认的汇兑损失为（售出该笔美元时应确认的汇兑损失为（ ）元。）元。 A500 B100 C 200 D0【正确答案正确答案】 B 【答案解析答案解析】 企业将持有的外币卖出：企业将持有的外币卖出：借：银行存款借：银行存款人民币户人民币户 41 000（50008.20） 财务费用财务费用汇兑损益汇兑损益 100 贷：银行存款贷：银行存款美元户美元户 41 100（50008.22）应确认的汇兑损失应确认的汇兑损失5000（8.228.20）100（元）。（元）。甲股份有限公司对外币业务采用业务发生时的市场汇率折算，甲股份有限公司对

28、外币业务采用业务发生时的市场汇率折算，按月结算汇兑损益。按月结算汇兑损益。2002年年3月月20日，该公司自银行购入日，该公司自银行购入240万美元，银行当日的美元卖出价为万美元，银行当日的美元卖出价为1美元美元= 8.25元人民币，当元人民币，当日市场汇率为日市场汇率为 1美元美元=8.21元人民币。元人民币。 2002年年3月月31日的市日的市场汇率为场汇率为1美元美元=8.22元人民币。甲股份有限公司购入的该元人民币。甲股份有限公司购入的该240万美元于万美元于2002年年3月所产生的汇兑损失为（月所产生的汇兑损失为（ ）万元人民币。）万元人民币。 A2.40 B4.80 C7.20 D

29、9.60 【正确答案正确答案】 C 【答案解析答案解析】 该公司购入外币时：该公司购入外币时：借：银行存款借：银行存款美元户美元户 1970.4 （2408.21） 财务费用财务费用 9.6 贷：银行存款贷：银行存款人民币户人民币户 1980 （2408.25）月末市场汇率为月末市场汇率为1美元美元8.22元人民币，期末由于汇率折算产元人民币，期末由于汇率折算产生的汇兑收益：生的汇兑收益：240（8.22-8.21）2.4（万元）（万元）所以，所以，2002年年3月所产生的汇兑损失月所产生的汇兑损失9.62.47.2(万元万元)3. 3. 外币投资的会计处理外币投资的会计处理 当企业收到投资者

30、以外币投入的资本时，应当采用当企业收到投资者以外币投入的资本时，应当采用交易发生日的即期汇率将到账的外币资本金额折算为交易发生日的即期汇率将到账的外币资本金额折算为记账本位币金额。记账本位币金额。会计分录：会计分录：借：银行存款外币户（发生时市场汇率）借：银行存款外币户（发生时市场汇率）贷：实收资本或股本（发生时市场汇率）贷：实收资本或股本（发生时市场汇率）例例5:某上市公司与外商签订的投资合同中规定外商分次投某上市公司与外商签订的投资合同中规定外商分次投入外币资本。该上市公司入外币资本。该上市公司2007年年1月月2日收到外商投入资日收到外商投入资本本60万美元，当日汇率￥万美元，当日汇率￥

31、 7.62= $1；同年；同年5月月8日收到日收到外商投入资本外商投入资本40万美元万美元,当日汇率￥当日汇率￥ 7.69= $1。该企业。该企业以人民币为记帐本位币，并以当日即期汇率为记帐汇率。以人民币为记帐本位币，并以当日即期汇率为记帐汇率。要求：编制以上业务的会计分录。要求：编制以上业务的会计分录。解：解：1、2007年年1月月2日收到投资资本时的会计分录：日收到投资资本时的会计分录：借：银行存款美元户（借：银行存款美元户（$600 000$600 0007.627.62）4 572 0004 572 000贷：股本某外商贷：股本某外商 4 572 0004 572 0002、2007年

32、年5月月8日收到投资资本时的会计分录：日收到投资资本时的会计分录：借：银行存款美元户（借：银行存款美元户（$400 000$400 0007.697.69）3 076 0003 076 000贷：股本某外商贷：股本某外商 3 076 0003 076 000 4. 4. 外币借款的会计处理外币借款的会计处理会计分录：会计分录：1 1）发生时：借：银行存款一外币户（发生时市场汇率）发生时：借：银行存款一外币户（发生时市场汇率）贷：短期借款等贷：短期借款等 （发生时市场汇率）（发生时市场汇率）2 2）计提利息时）计提利息时 借：财务费用借：财务费用利息支出利息支出 贷：其他应付款（或应付利息或长期

33、借款贷：其他应付款（或应付利息或长期借款应计利息）应计利息）3 3）期末对汇率变化形成的汇兑损益做帐务处理：）期末对汇率变化形成的汇兑损益做帐务处理： 借：短期借款等借：短期借款等 贷：财务费用贷：财务费用汇兑损益汇兑损益 或相反会计分录或相反会计分录例例6：某公司：某公司2005年年1月月1日从银行借入三年期贷款日从银行借入三年期贷款100万美元，年利率为万美元，年利率为10%，到期一次还本付息，借款当天，到期一次还本付息，借款当天的即期汇率为￥的即期汇率为￥7.8=$1，2005年年12月月31日的即期汇率为￥日的即期汇率为￥7.5=$1，2006年年12月月31日的即期汇率为￥日的即期汇

34、率为￥7.0=$1，2007年年12月月31日的即期汇率为￥日的即期汇率为￥7.2=$1,2008年年1月月1日的即期汇率为￥日的即期汇率为￥7.2=$1。要求：根据以上资料进行会计处理要求：根据以上资料进行会计处理解：解：1、2005年年1月月1日借入长期借款时：日借入长期借款时：借：银行存款借：银行存款美元户美元户($1 000 0007.8)7 800 000 贷贷:长期借款长期借款本金本金美元户美元户 7 800 0002、2005年年12月月31日计提长期借款利息：日计提长期借款利息：借：财务费用借：财务费用利息支出利息支出 750 000 贷：长期借款贷：长期借款应计利息应计利息美

35、元户美元户 750 000(100000010%7.5)2005年年12月月31日对汇率变化形成的汇兑损益作帐务处理日对汇率变化形成的汇兑损益作帐务处理借：长期借款借：长期借款本金本金美元户美元户($1 000 000(7.8-7.5) 300 000 贷：财务费用贷：财务费用汇兑损益汇兑损益 300 0003、 2006年年12月月31日计提长期借款利息：日计提长期借款利息：借：财务费用借：财务费用利息支出利息支出 700 000 贷：长期借款贷：长期借款应计利息应计利息美元户美元户 700 000 (100000010%7.0) 2006年年12月月31日对汇率变化形成的汇兑损益作帐务处理

36、日对汇率变化形成的汇兑损益作帐务处理借：长期借款借：长期借款本金本金美元户美元户($1 000 000(7.5-7.0) 500 000 长期借款长期借款应计利息应计利息美元户美元户 (100000(7.5-7.0) 50 000贷：财务费用贷：财务费用汇兑损益汇兑损益 550 000 4、 2007年年12月月31日计提长期借款利息：日计提长期借款利息：借：财务费用借：财务费用利息支出利息支出 720 000 贷：长期借款贷：长期借款应计利息应计利息美元户美元户 720 0002007年年12月月31日对汇率变化形成的汇兑损益作帐务处理日对汇率变化形成的汇兑损益作帐务处理借：财务费用借：财务

37、费用汇兑损益汇兑损益 240 000 贷：长期借款贷：长期借款本金本金美元户美元户($1 000 000(7.2-7.0) 200 000 长期借款长期借款应计利息应计利息美元户美元户 (200000 (7.2-7.0) 40 0005、 2008年年1月月1日归还长期借款本息时：日归还长期借款本息时：借：长期借款借：长期借款本金本金美元户美元户($1 000 0007.2) 7 200 000 长期借款长期借款应计利息应计利息美元户美元户 ($300 0007.2) 2 160 000 贷：银行存款贷：银行存款美元户美元户 9 360 000（二）期末外币货币性项目余额的调整（二）期末外币货

38、币性项目余额的调整1 1、货币性项目，是指企业持有的、货币性项目，是指企业持有的货币资金货币资金和将以和将以固定或固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。例如，现金、。例如，现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款、短期银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款、短期借款、应付账款、其他应付款、长期借款、应付债券、借款、应付账款、其他应付款、长期借款、应付债券、长期应付款等。长期应付款等。外币外币货币性项目采用资产负债表日货币性项目采用资产负债表日即期汇率折算即期汇率折算。因资。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表产负债表日即期汇

39、率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益汇兑差额，计入当期损益。2 2非货币性项目，是指货币性项目以外的项目。非货币性项目，是指货币性项目以外的项目。例如，存货、长期股权投资、固定资产、无形资产例如，存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等。等。（1 1）以）以历史成本计量历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，生日的即期汇率折算，不改变不改变其记账本位币金额。其记账本位币金额。（2 2）以）以公允价值计量公允价值计量的外币非货币性项目，如交易性金融的外币非货币性项目，如交易性金融

40、资产（股票、基金等），采用资产（股票、基金等），采用公允价值确定日的即期汇率公允价值确定日的即期汇率折算折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差差额额，作为作为公允价值变动公允价值变动（含汇率变动）处理，计入当期损（含汇率变动）处理，计入当期损益。益。【例例7 7】国内甲公司的记账本位币为人民币。国内甲公司的记账本位币为人民币。20072007年年1212月月5 5日以每股日以每股7 7港元的价格购入乙公司的港元的价格购入乙公司的H H股股1000010000股作为交易性股作为交易性金融资产，当日汇率为金融资产，当日汇率为1 1港元港元=1

41、=1元人民币，款项已支付。元人民币，款项已支付。20072007年年1212月月3131日，当月购入的乙公司日，当月购入的乙公司H H股的市价变为每股股的市价变为每股8 8元，当日汇率为元，当日汇率为1 1港元港元=0.9=0.9元人民币。假定不考虑相关税费元人民币。假定不考虑相关税费的影响。甲公司的影响。甲公司20072007年年1212月月3131日应确认的公允价值变动损日应确认的公允价值变动损益为（益为（ ）元。）元。 A A2000 B2000 B0 C0 C-1000 D-1000 D10001000 【答案答案】A A 【解析解析】应确认的公允价值变动损益应确认的公允价值变动损益=

42、10000=100008 80.9-0.9-10000100007 71=20001=2000元。元。 例例8:8:资料：公司采用即期汇率对外币业务进行核算，期初资料：公司采用即期汇率对外币业务进行核算，期初有关外币账户的余额情况如下：有关外币账户的余额情况如下：账户名称账户名称 原币原币 汇率汇率 人民币人民币银行存款银行存款美元户美元户 1000010000美元美元8.20 8.20 8200082000元元应收账款应收账款甲企业甲企业 3200032000美元美元8.20 8.20 262400262400元元应付账款应付账款乙企业乙企业 1500015000美元美元8.20 8.20

43、123000123000元元20082008年年1212月发生了如下业务：月发生了如下业务：1)51)5日日, ,向甲企业出口商品一批计向甲企业出口商品一批计4000040000美元美元, ,已办理出口交单已办理出口交单手续。收回甲企业货款手续。收回甲企业货款1000010000美元。当天即期汇率为美元。当天即期汇率为1:8.151:8.152)102)10日日, ,归还乙企业货款归还乙企业货款50005000美元。当天即期汇率为美元。当天即期汇率为1:8.20 1:8.20 3)133)13日日, ,向乙进口一批商品计向乙进口一批商品计1000010000美元美元, ,商品验收入库商品验收入

44、库, ,款未款未付。当天即期汇率为付。当天即期汇率为1:8.251:8.251212月末市场汇率为月末市场汇率为1:8.301:8.30元。元。要求：编制上述业务及年末调整汇兑损益的会计分录。要求：编制上述业务及年末调整汇兑损益的会计分录。解：解：借：应收账款借：应收账款甲企业甲企业美元户美元户 326 000(40000326 000(400008.15) 8.15) 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 326 000326 000 借：银行存款借：银行存款美元户美元户 81 500 (1000081 500 (100008.15) 8.15) 贷：应收账款贷：应收账款甲企业甲企业美元户美元户

45、 81 50081 500借：应付账款借：应付账款乙企业乙企业美元户美元户 41 000 (500041 000 (50008.20) 8.20) 贷：银行存款贷：银行存款美元户美元户 41 00041 000借：库存商品借：库存商品 82 500(1000082 500(100008.25) 8.25) 贷：应付账款贷：应付账款乙企业乙企业美元户美元户 82 50082 500期末外币货币性项目余额调整计算表期末外币货币性项目余额调整计算表年末调整汇兑损益：年末调整汇兑损益：借：银行存款借：银行存款 2 0002 000应收账款应收账款 7 7007 700贷：应付账款贷：应付账款 1 50

46、01 500财务费用财务费用汇兑损益汇兑损益 8 2008 200外币帐户外币帐户名称名称美元余额美元余额期末即期期末即期汇率汇率调整后调整后人民币余额人民币余额调整前调整前人民币余额人民币余额差额差额银行存款银行存款 15000 8.30124 500122 5002 000应收账款应收账款 62 000 8.30514 600506 9007700应付账款应付账款 20 000 8.30166 000164 5001500【例例9 9】ABC股份有限公司对外币业务采用发生时的汇率折股份有限公司对外币业务采用发生时的汇率折算，按月计算汇兑损益。算，按月计算汇兑损益。2008年年9月月30日市

47、场汇率为日市场汇率为1美元美元8.25元人民币。元人民币。2008年年9月月30日有关外币账户期末余额日有关外币账户期末余额如下：如下： 项目项目 外币金额（美元）外币金额（美元） 折算汇率折算汇率 折合人民币金额折合人民币金额 银行存款银行存款 200 000 8.25 1 650 000 应收账款应收账款 1 000 000 8.25 8 250 000 应付账款应付账款 400 000 8.25 3 300 000 ABC公司公司2008年年10月份发生以下外币业务（暂不考虑增值月份发生以下外币业务（暂不考虑增值税等相关税费）税等相关税费）（1）15日收到某外商投入的外币资本日收到某外商

48、投入的外币资本100万美元，当日的万美元，当日的市场汇率为市场汇率为1美元美元 8.24元人民币，投资合同约定的汇率为元人民币，投资合同约定的汇率为1美元美元8.30元人民币。款项已由银行收存。元人民币。款项已由银行收存。（2）18日，进口一台机器设备，设备价款日，进口一台机器设备，设备价款80万美元尚未支付，万美元尚未支付，当日的市场汇率为当日的市场汇率为1美元美元8.23元人民币。该机器设备正处元人民币。该机器设备正处于安装调试过程中，预计将于于安装调试过程中，预计将于2008年年11月完工交付使用。月完工交付使用。（3）20日，对外销售产品一批，价款共计日，对外销售产品一批，价款共计40

49、万美元，当日的万美元，当日的市场汇率为市场汇率为1美元美元8.22元人民币，款项尚未收到。元人民币，款项尚未收到。（4）28日，以外币存款偿还日，以外币存款偿还9月份发生的应付账款月份发生的应付账款40万美元，万美元，当日的市场汇率为当日的市场汇率为1美元美元8.21元人民币。元人民币。（5）31日，收到日，收到9月份发生的应收账款月份发生的应收账款60万美元，当日的市万美元，当日的市场汇率为场汇率为1美元美元8.20元人民币。元人民币。要求要求:（1）编制）编制10月份发生的外币业务的会计分录。月份发生的外币业务的会计分录。（2）编制期末记调整汇兑损益的会计分录。）编制期末记调整汇兑损益的会

50、计分录。解解:（1）10月份外币业务的会计分录如下：月份外币业务的会计分录如下：15日日借：银行存款借：银行存款美元户美元户 8240000 贷：股本贷：股本 824000018日日借：在建工程借：在建工程 6584000 贷：应付账款贷：应付账款美元户美元户 658400020日日借：应收账款借：应收账款美元户美元户 3288000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 328800028日日借：应付账款借：应付账款美元户美元户 3300000 贷：银行存款贷：银行存款美元户美元户 3284000 财务费用财务费用汇兑损益汇兑损益 1600031日日借：银行存款借：银行存款美元户美元户 4920

51、000 财务费用财务费用汇兑损益汇兑损益 30000 贷：应收账款贷：应收账款美元户美元户 4950000（2 2）期末外币货币性项目余额调整计算表）期末外币货币性项目余额调整计算表年末调整汇兑损益：年末调整汇兑损益：借：应付账款借：应付账款 24 000 24 000 财务费用财务费用汇兑损益汇兑损益 50 00050 000贷：银行存款贷：银行存款 46 00046 000 应收账款应收账款 28 00028 000外币帐户外币帐户名称名称美元余额美元余额期末即期期末即期汇率汇率调整后人民调整后人民币余额币余额调整前人民币调整前人民币余额余额差额差额银行存款银行存款14000008.201

52、148000011526000-46000应收账款应收账款 8000008.2065600006588000-28000应付账款应付账款 8000008.2065600006584000-24000第三节第三节 外币报表折算外币报表折算外币外币会计会计报表报表折算折算方法方法流动性项目与非流动性项目法流动性项目与非流动性项目法货币性项目与非货币性项目法货币性项目与非货币性项目法时态法时态法现行汇率法现行汇率法需要解决的问题需要解决的问题汇率的选择汇率的选择折算差额折算差额的处理的处理折算程序折算程序 流动性与非流动性项目法流动性与非流动性项目法 流动资产和流动负债采用流动资产和流动负债采用现行

53、汇率现行汇率。 长期资产、长期负债和所有者权益中实收资本、资长期资产、长期负债和所有者权益中实收资本、资本公积、盈余公积采用本公积、盈余公积采用历史汇率历史汇率，未分配利润，未分配利润按利润分按利润分配表数额列示配表数额列示。 损益表项目中，折旧费和摊销费用采用损益表项目中，折旧费和摊销费用采用历史汇率历史汇率，其余采用其余采用当期平均汇率当期平均汇率。 外币会计报表折算差额在外币会计报表折算差额在所有者权益中单列所有者权益中单列。利润表利润表利润分配表利润分配表资产负债表资产负债表折算差额折算差额资产负债表资产负债表流动性项目与非流动性项目法下流动性项目与非流动性项目法下折算程序折算程序例：

54、我国某公司有一境外子公司，其会计报表的编报货例：我国某公司有一境外子公司，其会计报表的编报货币为美元，期初汇率为￥币为美元，期初汇率为￥.，期末汇率为，期末汇率为￥.，本期平均汇率为￥，本期平均汇率为￥. 。子。子公司收到母公司投资时的历史汇率为￥公司收到母公司投资时的历史汇率为￥.， 该子公司对外投资时的历史汇率为￥该子公司对外投资时的历史汇率为￥.，固定资产购进时的历史汇率为￥固定资产购进时的历史汇率为￥.，长期负，长期负债的历史汇率为￥债的历史汇率为￥.。在采用流动与非流动项。在采用流动与非流动项目法时，目法时， 该子公司的外币会计报表及折算后的会计报该子公司的外币会计报表及折算后的会计

55、报表如下（为了简化折算手续，本期有关的折旧费用及摊表如下（为了简化折算手续，本期有关的折旧费用及摊销费用均按本期平均汇率折算）：销费用均按本期平均汇率折算）： 损益表及折算后的损益表损益表及折算后的损益表（按平均汇率折算）（按平均汇率折算） 项目项目美元金额美元金额折算汇率折算汇率人民币金额人民币金额销售收入销售收入300008.35250500减：销售成本减：销售成本200008.35167000销售利润销售利润100008.3583500减：管理费用减：管理费用20008.3516700营业利润营业利润80008.3566800加：营业外收入加：营业外收入5008.354175减：营业外支

56、出减：营业外支出15008.3512525利润总额利润总额70008.3558450减：所得税减：所得税23008.3519205净利润净利润47008.3539245减：已分配利润减：已分配利润35008.3529225未分配利润未分配利润12008.3510020资产负债表及折算后的资产负债表资产负债表及折算后的资产负债表资资产产美美元元金金额额折算折算汇率汇率人民币人民币金金额额负债与所负债与所有者权益有者权益美美元元金金额额折算折算汇率汇率人民币人民币金金额额现现金金30008.425200流动负债流动负债55008.446200应收帐款应收帐款80008.467200长期负债长期负债

57、83008.066400存存货货230008.4193200实收资本实收资本420008.1340200长期投资长期投资10008.28200留存收益留存收益120010020固定资产固定资产220008.25181500折算差额折算差额12480合计合计57000475300合合计计57000475300这种方法的主要缺陷是：这种方法的主要缺陷是：1.划分流动项目和非流动项目并使其分别采用现行汇率和历划分流动项目和非流动项目并使其分别采用现行汇率和历史汇率进行折算史汇率进行折算缺乏理论依据缺乏理论依据；2.按历史汇率折算属于非流动负债的长期借款、应付债券、按历史汇率折算属于非流动负债的长期借

58、款、应付债券、长期应付款掩盖了它们所承受的汇率变动的影响，同时，对长期应付款掩盖了它们所承受的汇率变动的影响，同时，对流动资产按期末汇率进行折算，意味着应收账款、存货等都流动资产按期末汇率进行折算，意味着应收账款、存货等都应承受汇率变动的风险，这对以历史成本计价的存货是不恰应承受汇率变动的风险，这对以历史成本计价的存货是不恰当的，因为存货与固定资产一样，当的，因为存货与固定资产一样， 在按取得日的历史成本在按取得日的历史成本和历史汇率折算后，就与以后的汇率变动没有关系了。因此，和历史汇率折算后，就与以后的汇率变动没有关系了。因此， 这种方法这种方法可能在一定程度上歪曲企业的经营业绩可能在一定程

59、度上歪曲企业的经营业绩。 货币性与非货币性项目法货币性与非货币性项目法 货币性资产项目（货币资金、应收账款、应收票据等）货币性资产项目（货币资金、应收账款、应收票据等）和货币性负债项目（应付账款、应付票据、长期借款）采用和货币性负债项目（应付账款、应付票据、长期借款）采用现行汇率。现行汇率。 非货币性项目和所有者权益项目中实收资本、资本公积、非货币性项目和所有者权益项目中实收资本、资本公积、盈余公积采用盈余公积采用历史汇率历史汇率，未分配利润采用，未分配利润采用平衡数平衡数。 损益类项目中，折旧费、摊销费用采用损益类项目中，折旧费、摊销费用采用历史汇率历史汇率，销售，销售成本项目按成本项目按期

60、初存货（历史汇率）本期购货（平均汇率）期初存货（历史汇率）本期购货（平均汇率）期末存货（历史汇率）期末存货（历史汇率）不同的汇率折算后计算，其余采用不同的汇率折算后计算，其余采用平均汇率平均汇率。 外币会计报表外币会计报表折算差额在所有者权益中单列折算差额在所有者权益中单列。利润表利润表利润分配表利润分配表资产负债表资产负债表货币性与非货币性项目法下货币性与非货币性项目法下折算程序折算程序折算差额折算差额资产负债表资产负债表例：某公司有一境外子公司，其会计报表的编报货币为美例：某公司有一境外子公司，其会计报表的编报货币为美元，期初汇率为￥元，期初汇率为￥.，期末汇率为￥，期末汇率为￥.，本期平