大中型养鸡场种鸡场的成本核算

1、大中型养鸡场种鸡场的成本核算HUA system office room HUA 16H-TTMS2A-HUAS8Q8-HUAH1688 大中型养鸡场（种鸡场）的成本核算）随着经济改革的不断深入，国民经济的不断发展和人民群众物质生活水平的逐步提高，我 国的食品消费结构也在逐步改变，人们对肉鸡、鸡蛋的消费需求正在不断增长。肉鸡、鸡 蛋拥有广阔消费市场的美好前景，促进了我国养鸡业的迅速发展，各类大中型养鸡场不断 涌现。当代各种类型的大中型养鸡场具有与传统养鸡业明显不同的特点，诸如饲养规模大，生产 工厂化，防疫要求严，劳动组织精细，产品商品率高等等。这些特点和据业本身所具有 的生产周期长的特点，共同

2、构成了现代大中型养鸡场鸡群众多（鸡群一般以鸡舍划分）， 周龄参差不齐，处于不同饲养阶段的鸡群并存的复杂生产过程。种鸡场还有一个鸡苗孵化 过程，使其生产过程变得更加复杂。现代大中型养鸡场的生产特点及其复杂的生产过程，对我们的会计工作提出了很高的要 求，有些问题需要我们认真去研究。虽然有的会计刊物近期刊有这方面的文章，但都是仅 就种鸡育成成本的分摊问题进行探讨和商榷，并未涉及成本项U的厘定、帐户体系的设 置、各阶段生产费用的结转、副产品成本的核算等问题。而这些问题乂都是各类养鸡场成 本核算过程中必须认真解决的问题，在实践中处理这些问题五花八门，使同类鸡场的成本 核算资料也失去了可比性。生产肉鸡、鸡

3、蛋和鸡苗这三种不同最终产品的养鸡场，它们的生产过程有着共同的地方。 种鸡场是各种类型养鸡场中生产过程最长，生产环节最多的养鸡场，它的整个生产过程包 括种鸡育雏、种鸡育成、种鸡产蛋、鸡苗孵化四个阶段。肉鸡的生产过程与鸡苗生产的种 鸡育雏、育成这两个阶段相类似。鸡蛋的生产过程相当于鸡苗生产的种鸡育雏、育成和产 蛋这三个阶段。因此，解决了种鸡场的成本核算问题，蛋鸡场和肉鸡场的成本核算问题也 就解决了。本文根据国营商业会计制度的有关规定，以大中型养鸡场为对象，结合本人对组织我 公司所属的种、肉鸡场会计核算的实践和探索，谈谈商办大中型养鸡场的成本核算办法。一、成本项目的确定 种鸡场的生产费用，不仅包括种

4、苗买价及运杂费、饲料费、药物药械消耗、水电费、工具 用具摊销、饲养员及孵化厂工人工资及福利费、栏舍和孵化厂折旧及修理费、其他与饲养 鸡群直接相关的费用，而且还场部为组织生产和行政管理所发生的办公、仓储、运输（不 包括原材料采购和产品销售环节所发生的部分）费用及其设备设施的折旧费、修理费，以 及银行贷款利息、材料和产品盘亏等等。这些生产费用，有的是各鸡群独立发生的，有的 则可能是儿个鸡群共同发生的；有的是各个生产环节都发生的，有的则是某些生产环节发 生的；有的是为组织生产而发生的，有的则是因行政管理而发生的。因此，要便于归集、 分配生产费用和正确讣算最终产品成本，首先就要确定成本项目。大中型种鸡

5、场一般应设 置如下成本项目：1、种鸡苗：指购进鸡苗的进价及其运杂费。会计制度不设置这个成本项口，但山于鸡苗 尤其是进口鸡苗的采购成本不菲，故本人认为应当予以设置。2、工资及福利费：指饲养员和孵化厂工人（包括各种用工）的工资、工资性补贴和按规 定提取的福利费。3、饲料：指育雏、育成、产蛋各阶段饲养种鸡所耗用的各种外购或自产饲料。4、燃料和动力：指栏舍照明、降温、保温、清洁卫生和孵化厂孵化鸡苗所耗用的燃料和 动力费用，包括外购水电所支付的水电费和自行发电所耗用的油料等。5、医疗费：指种鸡饲养各阶段为防病治病而耗用的药物药械以及支付的其他医疗费用。6、工具用具摊销：指栏舍、孵化厂所使用的各种工具用具

6、的摊销费。会计制度不设置这 个成本项目，但本人认为这项目费用在全部生产费用中占有一定的比重，单独考核对于促 进生产人员加强财产管理，降低生产成本有积极作用。7、折旧费：指栏舍、孵化厂房及其专用设备等固定资产的折旧费。8、修理费：指栏舍、孵化厂的固定资产和工具用具的修理费。9、其他直接费：指上述1一8项以外，可以直接计入产品成本的3其他直接费用。10、共同生产费：指在同一生产区内发生且与不同鸡群（栏舍）有关的共同性的生产费用。11、企业管理费：指场部为组织生产和行政管理而发生的，应由所有鸡群和孵化厂共同负 担的各项管理费用。大型种鸡场为了成本管理的需要，还可以将“企业管理费”划分为“生产管理费”

7、和“行政管理费”两个成本项H,以分别分析生产管理费用和行政管理费 用对产品总成本和单位成本的影响程度，考核生产管理部门和行政管理部门为降低产品成 本所作的贡献。二、帐户体系的设置如前所述，种鸡场的生产过程，包括种鸡育雏、种鸡育成、鸡蛋生产和鸡苗孵化四个阶 段，其最终产品是鸡苗。种鸡育雏阶段，是指种鸡苗进栏后的第1一6周（以AA鸡为例，下同）。这一阶段没有任 何主产品产出，其生产过程只是种鸡的增重过程和生产费用的积聚过程，其副产品除鸡粪 外，还可能有零星的淘汰种鸡。种鸡育成阶段，是指种鸡育雏期满转群后至产蛋前这个阶段，一般为第7 24周。这一阶 段也儿乎没有主产品产出，其生产过程仍然是种鸡增重和

8、生产费用积聚的过程，其副产品 有鸡粪和零星淘汰种鸡。如果出于成本核算的需要，适当延长种鸡育成阶段，那么这一阶 段则有少量的主产品的“半成品”一一鸡蛋产出。鸡蛋生产阶段，是指种鸡开始产蛋至整批淘汰前这段时间，一般4为第25-66周。这一阶段俗称种鸡产蛋期，它有大量的主产品的“半成品”一一鸡蛋产出。它不仅是种鸡蛋的 生产过程，而且也是主产品的“半成品”成本的形成过程。其副产品有鸡粪、商品鸡蛋（包括畸形蛋和破损蛋）和淘汰种鸡。大中型养鸡场（种鸡场）的成本核算-议园养殖网鸡苗孵化阶段，是指种鸡蛋入孵至孵出鸡苗24小时内这段时间，一般需要22天。这一阶 段有大量的主产品的最终产品一一鸡苗产出，其生产过程

9、既是鸡苗孵化过程，同时也是主 产品的最终产品成本的形成过程。其副产品有入孵前、后拣出的非规格蛋、无精蛋和破损 蛋。有人提出在种鸡育成和种鸡产蛋这两个阶段再划分出一个种鸡初产蛋阶段（即种鸡产下第1枚蛋至母鸡产蛋率小于50%这段时间），并将这一阶段发生 的饲养费用分解为两部分，一部分作为当期鸡蛋的生产成本，另一部分作为种鸡育成阶段 的追加成本。这种办法对提高产品成本核算质量无疑是有好处的。但这一阶段的时间并不 是很长，一般为3周左右，本人以为可采用适当延长种鸡育成阶段的时间（1-2周）， 将这段时间产出的少量的鸡蛋并入种鸡产蛋阶段的首月产量，共同承担当月发生的生产费 用的办法，来解决初产蛋月的鸡蛋

10、成本负担过重的问题。大中型养鸡场（种鸡场）的成 本核算-议园养殖网根据上述的生产过程和分批分组核算的要求，大中型种鸡场的成本核算一般可设置如下的 帐户体系（见图表1）如果不是生产管理上采取统一育雏后再分群饲养的办法，或者经营管理上需要考核种鸡育 雏成本，上述帐户体系二级帐户中的“种鸡育雏”和“种鸡育成”两帐户可合并设置“种 鸡饲养”这一帐户。大中型养鸡场（种鸡场）的成本核算-议园养殖网三、生产费用归集、结转和产品成本计算（-）种鸡育雏阶段生产费用的归集和结转种鸡育雏阶段生产费用的归集，可以通过设置 “在产品一一种鸡育雏一一XX鸡舍（第X批）”这个帐户，使用多栏式的帐页按照确定 的成本项U来进行

11、核算。种鸡育雏阶段所发生的种苗采购成本、生产人员工资及福利费、固定资产和工具用具修理 费，所耗用的饲料、燃料和动力、药物药械，应负担的工具用具摊销费、固定资产折旧 费，以及所发生的其他直接费，可直接增记本帐户；而这一阶段所发生的共同生产费和企 业管理费则应先行通过“在产品一一共同生产费一一XX生产区”和“在产品一一企业管 理费”两帐户进行归集，然后再按一定的方法进行分配，将本鸡群（栏舍）应负担的部分 转入本帐户。这一阶段产出的副产品，可按一定的方法确定其生产成本从本帐户转出。这一阶段种鸡发生死亡，如属正常的零星死亡，可不调整帐务，作增加种鸡育雏成本处 理；如属疫悄、自然灾害和工作责任事故造成6

12、的大量死亡，则应按当月累汁生产费用的 平均数转作财产损失处理或挂帐索赔。种鸡育雏期满，随着种鸡分群或转群，应采取分项 逐步结转分步法将本帐户的生产费用余额，按成本项H逐项转入归集下一阶段（即种鸡育 成阶段）生产费用的帐户。本帐户结转分群或转群生产费用后应无余额。（二）种鸡育成阶段生产费用的归集和结转种鸡育成阶段生产费用的归集，可以通过设置 “在产品一一种鸡育成一一xx鸡舍（第x批）”这个帐户来进行核算，其反映成本项目的专栏设置，与归集种鸡育雏阶段生产费用的帐户相同。种鸡育成阶段的生产费用，首先包括从种鸡育雏阶段转来的生产费用，这些生产费用应当 逐项记入本帐户相应的专栏内；其次包括本阶段发生的各

13、项直接用和间接费用，其核算办 法与种鸡育雏阶段的核算办法相同。本阶段副产品成本和种鸡死亡损失的处理办法亦然。种鸡开始产蛋，标志着种鸡已经育成。这时，这个帐户的余额（即累汁生产费用）就是种 鸡育成成本，俗称“鸡身成本”。它须由下一阶段的主产品的“半成品”一一鸡蛋来负 担。届时按照一定的方法计算确定当月应摊销的份额后，采取分项逐步结转分步法从本帐 户逐项转入归集下一阶段（即鸡蛋生产阶段）生产费用的帐户。本帐户的余额需延至产蛋 期满，种鸡整批淘汰后才能结清。大中型养鸡场（种鸡场）的成本核算-议园养殖网（三）鸡蛋生产阶段生产费用的归集和鸡蛋成本的汁算1、生产费用的归集7鸡蛋生产阶段即种鸡产蛋期的生产费

14、用的归集，应设置“在产品一 鸡蛋生产一一XX鸡舍（第X批）”这个帐户来进行核算，其反映成本项目的专栏设 置，与归集种鸡育雏、育成两阶段生产费用的帐户相同。种鸡产蛋阶段的生产费用，既包 括本阶段所发生的全部生产费用，也包括应摊销的种鸡育成成本。本阶段所发生的各项直接费用和间接费用，其核算办法与种鸡育雏、育成两阶段的核算办 法相同；本阶段每月应分摊的种鸡育成成本，则需要先通过一定的方法去计算确定，然后 再采取分项逐步结转分步法转入本帐户。种鸡产蛋不同于机器生产工业产品。它既不可能 均衡地产出产品，也不可能按投入原料的一定比例产出产品。产蛋高峰期与产蛋初、后期的产量相差很远。因此，如何认定每月应负担

15、的种鸡育成成 本，是一件颇为复杂的事情。传统的方法有平均分摊法和盘点佔价法，前者按产蛋期的总 月数平均分摊种鸡育成成本，后者于产蛋期间各月末通过盘点佔算种鸡存栏价值去倒挤当 月应摊销的种鸡育成成本。但这两种方法所认定的结果都严重脱离实际，而且后者还常带 有很大的主观随意性。有人主张改用产蛋曲线计划产量比例分摊法，即按依据母鸡产蛋曲 线确定的各月计划产量占计划总产量的比例来分摊种鸡育成成本。这种方法与传统的方法 相比较，无疑是很大的改进。但新组建的种鸡场往往因为得不到别人关于母鸡产蛋曲线的 详细资料而感到束手无策。为此，特提出移动平均与产量系数配合分摊法，供同行在工作 中试用。这种方法既考虑了母

16、鸡产蛋曲线对各月鸡蛋成本的重大影响，乂进一步缩小或消 除了产蛋曲线计划产量比例分摊法因实际产量与计划产量发生偏离、产蛋期种鸡死亡等因 素所造成的应摊种鸡育成成本的偏差，而且资料易得，新老企业均适用。所谓移动平均与产量系数配合分摊法，就是首先采取移动平均法确定当月（含当月）至产 蛋期末每月平均应摊销的种鸡育成成本，然后以当月实际产量与每月平均计划产量的比例 系数将每月平均应摊销的种鸡育成成本调整为当月实际摊销的种鸡育成成本的这么一种方 法。这里需要说明的是：如果产蛋期间种鸡死亡过多，应重新确定预计全期产蛋只数，否 则按此方法分摊的种鸡育成成本也将严重脱离实际。大中型养鸡场（种鸡场）的成本核 算-

17、议园养殖网种鸡产蛋阶段的副产品成本，除商品鸡蛋和整批淘汰种鸡外（后面另述），其处理办法均 与种鸡育雏、育成两阶段的处理办法相同。种鸡死亡损失的处理办法亦然。2、鸡蛋成本的计算和结转种鸡产蛋过程不存在“在产品”的特点，决定了当月发生的饲 养费用和摊入的种鸡育成成本（剔除淘汰鸡、鸡粪等副产品应负担的部分）应全部计入当 月的鸡蛋成本。当月的鸡蛋成本应在采取一定的方法在种蛋和商品蛋之间进行合理分配。 根据鸡蛋成本分配的有关数据，将种蛋的生产成本，采取分项逐步结转分步法，按具体成 本项U转入归集下一阶段（即鸡苗孵化阶段）生产费用的帐户；将商品蛋的生产成本按品 名及其各自的总成本转入“产成品”帐户。月末结

18、转产品成本后，“在产品一一鸡蛋生产 XX鸡舍（第X批）帐户应无余额。（四）鸡苗孵化阶段生产费用的归集和鸡苗成本的汁算1、生产费用的归集鸡苗孵化阶段生产费用的归集，是通过设置“在产品一一鸡苗孵化” 这个帐户来进行核算的，其反映成本项IJ的专栏设置，与归集种鸡育雏、育成和产蛋各阶 段生产费用的帐户相同。鸡苗孵化阶段的生产费用，首先包括种蛋的生产成本，即从所有“在产品一一鸡蛋生产”帐户转入本帐户的生产费用；其次包括本阶段发生的各项直接用 和间接费用，其核算办法与种鸡育雏、育成和产蛋各阶段的核算办法相同。本阶段的副产 品成本的处理办法，与前各阶段鸡粪、零星淘汰种鸡等副产品的处理办法相同。2、鸡苗成本的

19、汁算和结转鸡苗是种鸡场生产出来的最终产品。其总成本包括了种鸡育 雏、育成、产蛋和鸡苗孵化这四个生产阶段的全部人力物力消耗，即全场为生产所发生的 一切费用。其成本项U则反映了鸡苗生产全过程（而不是某阶段）所发生的某方面的耗 费。对于当月归集的鸡苗孵化的生产费用，应采取一定的方法在产成品和在产品之间进行 合理分配。根据计算的鸡苗总成本和单位成本，将鸡苗成本结转到“产成品”帐户。月末 结转鸡苗成本后，“在产品一一鸡苗孵化”帐户的余额，即为在孵蛋（在产品）应负担的 生产费用。（五）共同生产费和企业管理费的归集和结转10共同生产费和企业管理费的归集，是通 过设置“在产品一一共同生产费一一XX生产区”和“

20、在产品一一企业管理费”两帐户来 进行核算的。如前所述，共同生产费的费用项目可视其实际发生的悄况而定，企业管理费 的费用项U可根据企业和管理需要而定，因而这两个帐户的专栏可根据实际情况灵活设 置，粗、细、繁、简，随人意愿。不过本人认为，随着电子计算机的逐步普及和经营管理 要求的不断提高，还是核算细致一些为好。共同生产费山于在同一生产区或更小的范围内 发生，其分配标准容易选定，如饲料费、饲养员工资和全部直接费等，都可以作为分配标 准。同时，山于现代大中型种鸡场生产工厂化，栏舍建造、设备配置、饲养管理都很规 范，因此选用上述三个标准中的任何一项作为共同生产费的分配标准，都不会出现过大的 差异。不过在实际工作过程中，一经选定了分配标准，就不要随意改变，以免影响