审计学 第15章审计报告 第七版 宋常

1、审计报告的意义审计报告的意义审计报告的内容审计报告的内容审计报告的种类审计报告的种类审计报告的类型审计报告的类型特殊目的审计业务的审计报告特殊目的审计业务的审计报告审计计划书与审计结果公告审计计划书与审计结果公告编制审计报告的要求与步骤编制审计报告的要求与步骤管理建议书管理建议书15.115.26.37.715.315.415.515.615.715.815.1 审计报告的意义审计报告的意义15.1.1 审计报告的含义审计报告的含义审计报告是审计人员根据有关规范的要求，在对审计报告是审计人员根据有关规范的要求，在对约定事项实施了必要的审计程序后出具的，用以对约定事项实施了必要的审计程序后出具的

2、，用以对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。u 社会审计的审计报告社会审计的审计报告u 国家审计的审计报告国家审计的审计报告n审计组的审计报告和审计机关的审计报告审计组的审计报告和审计机关的审计报告n审计结果报告与审计工作报告审计结果报告与审计工作报告u 内部审计的审计报告内部审计的审计报告15.1 审计报告的意义审计报告的意义15.1.2 审计报告的作用审计报告的作用u鉴证作用鉴证作用u保护作用保护作用u证明作用证明作用u促进作用促进作用15.2 审计报告的内容审计报告的内容u社会审计报告社会审计报告n标题标题n收件人收件人n引言段引言段n管理

3、层对财务报表的责任段管理层对财务报表的责任段n审计人员的责任段审计人员的责任段n审计意见段审计意见段n审计人员的签名和盖章与审计机构的名称、地审计人员的签名和盖章与审计机构的名称、地址及盖章址及盖章n报告日期报告日期15.2 审计报告的内容审计报告的内容u国家审计报告国家审计报告n审计依据审计依据n被审计单位的基本情况被审计单位的基本情况n被审计单位的会计责任被审计单位的会计责任n实施审计的基本情况实施审计的基本情况n审计评价意见审计评价意见n审计发现的事实和定性及相关决定审计发现的事实和定性及相关决定n意见和建议意见和建议15.2 审计报告的内容审计报告的内容u内部审计报告内部审计报告n标题

4、标题n收件人收件人n正文正文n附件附件n盖章盖章n日期日期n其他其他15.3 审计报告的种类审计报告的种类15.3.1 标准审计报告和非标准审计报告标准审计报告和非标准审计报告u标准审计报告标准审计报告u非标准审计报告非标准审计报告15.3 审计报告的种类审计报告的种类15.3.2 外部审计报告和内部审计报告外部审计报告和内部审计报告u外部审计报告外部审计报告u内部审计报内部审计报告告15.3 审计报告的种类审计报告的种类15.3.3公布目的审计报告和非公布目的审计报告公布目的审计报告和非公布目的审计报告u公布目的审计报告公布目的审计报告u非公布目的审计报告非公布目的审计报告15.3 审计报告

5、的种类审计报告的种类15.3.4 通用目的审计报告和特殊目的审计报告通用目的审计报告和特殊目的审计报告u通用目的审计报告通用目的审计报告u特殊目的审计报告特殊目的审计报告15.3 审计报告的种类审计报告的种类15.3.5 简式审计报告和详式审计报告简式审计报告和详式审计报告u简式审计报告简式审计报告u详式审计报告详式审计报告15.4 审计意见的类型审计意见的类型15.4.1 审计意见的形成基础审计意见的形成基础u审计人员在评价财务报表是否按照审计人员在评价财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规适用的会计准则和相关会计制度的规定编制时考虑的内容定编制时考虑的内容u审计人员在评价财务报表

6、是否做出审计人员在评价财务报表是否做出公允反映时考虑的内容公允反映时考虑的内容15.4 审计意见的类型审计意见的类型15.4.2 审计意见的具体类型审计意见的具体类型u无保留意见无保留意见u保留意见保留意见u否定意见否定意见u无法表示意见无法表示意见15.5 特殊目的审计业务的审计报告特殊目的审计业务的审计报告15.5.1 特殊目的审计业务的审计报告的内容特殊目的审计业务的审计报告的内容u标题标题u收件人收件人u引言段引言段u范围段范围段u审计意见段审计意见段u审计人员的签名和盖章，审计机构的名称、地址审计人员的签名和盖章，审计机构的名称、地址与盖章，以及审计报告的日期与盖章，以及审计报告的日

7、期15.5 特殊目的审计业务的审计报告特殊目的审计业务的审计报告15.5.2 对按照特殊基础编制的财务报表对按照特殊基础编制的财务报表出具的审计报告出具的审计报告对按照对按照特殊基础编制的财务报表，审特殊基础编制的财务报表，审计人员应当在出具的审计报告中指明财务计人员应当在出具的审计报告中指明财务报表编制的基础，或提醒财务报表使用者报表编制的基础，或提醒财务报表使用者注意财务信息附注中对编制基础做出的说注意财务信息附注中对编制基础做出的说明。明。15.5 特殊目的审计业务的审计报告特殊目的审计业务的审计报告15.5.3 对财务报表组成部分出具的审计对财务报表组成部分出具的审计报告报告在确定财务

8、报表组成部分的审计范围时，在确定财务报表组成部分的审计范围时，审计人员应当考虑与所审计的财务报表组审计人员应当考虑与所审计的财务报表组成部分相互关联且可能对其具有重大影响成部分相互关联且可能对其具有重大影响的其他财务报表项目。的其他财务报表项目。15.5 特殊目的审计业务的审计报告特殊目的审计业务的审计报告15.5.4 对合同的遵守情况出具的审计报对合同的遵守情况出具的审计报告告只有当合同遵守情况的总体方面与会计只有当合同遵守情况的总体方面与会计和财务事项相关，且在审计人员专业胜任和财务事项相关，且在审计人员专业胜任能力范围内时，审计人员才能承接该项业能力范围内时，审计人员才能承接该项业务。务

9、。15.5 特殊目的审计业务的审计报告特殊目的审计业务的审计报告15.5.5 对简要财务报表出具的审计报告对简要财务报表出具的审计报告u标题标题u收件人收件人u指出简要财务报表所依据的已审计财务报表指出简要财务报表所依据的已审计财务报表u提及对已审计财务报表出具的审计报告的日期提及对已审计财务报表出具的审计报告的日期和意见类型和意见类型u审计意见段审计意见段u强调事项段强调事项段u审计人员的签名、盖章，审计机构的名称、地审计人员的签名、盖章，审计机构的名称、地址和盖章，以及审计报告的日期址和盖章，以及审计报告的日期15.6 审计决定书与审计结果公告审计决定书与审计结果公告15.6.1 审计决定

10、书审计决定书u审计决定书的定义审计决定书的定义u审计决定书的内容审计决定书的内容15.6 审计决定书与审计结果公告审计决定书与审计结果公告15.6.2 审计结果公告审计结果公告u自自2002年开始推行审计结果公告制度年开始推行审计结果公告制度u审计结果公告的定义审计结果公告的定义u审计结果公告的内容审计结果公告的内容u审计结果公告的要求审计结果公告的要求15.7 编制审计报告的要求与步骤编制审计报告的要求与步骤15.7.1 审计报告的编制要求审计报告的编制要求u语言清晰简练语言清晰简练u证据确凿充分证据确凿充分u态度客观公正态度客观公正u内容合法全面内容合法全面15.7 编制审计报告的要求与步

11、骤编制审计报告的要求与步骤15.7.2 审计报告的编制步骤审计报告的编制步骤u整理和分析审计工作底稿整理和分析审计工作底稿u提请被审计单位调整财务报表提请被审计单位调整财务报表u确定审计意见的类型和措辞确定审计意见的类型和措辞u拟定审计报告提纲，编制和出具审计报告拟定审计报告提纲，编制和出具审计报告15.7 编制审计报告的要求与步骤编制审计报告的要求与步骤15.7.3 国家审计报告的编制、复核及审定程序国家审计报告的编制、复核及审定程序u审计组实施审计后，撰写审计组的审计报告。审计组实施审计后，撰写审计组的审计报告。u审计组的审计报告经审计组组长审核后，送达被审审计组的审计报告经审计组组长审核

12、后，送达被审计对象征求意见。计对象征求意见。u审计组认真核实被审计对象的书面意见并作出书面审计组认真核实被审计对象的书面意见并作出书面说明，必要时修改审计报告，并将有关材料报送审计说明，必要时修改审计报告，并将有关材料报送审计组所在部门。组所在部门。u审计组所在部门接受并复核审计组的审计报告。审计组所在部门接受并复核审计组的审计报告。15.7 编制审计报告的要求与步骤编制审计报告的要求与步骤u审计机关复核机构或者专职复核人员复核审计组审计机关复核机构或者专职复核人员复核审计组所在部门代拟的审计报告和审计移送处理书。所在部门代拟的审计报告和审计移送处理书。u审计报告经过复核后，由审计机关审定。审

13、计报告经过复核后，由审计机关审定。u作出处罚的审计决定前，告知被审计单位有听证作出处罚的审计决定前，告知被审计单位有听证的权利。的权利。u审计机关领导签发审计法律文书。审计机关领导签发审计法律文书。u审计机关将有关资料送达有关主管机关。审计机关将有关资料送达有关主管机关。u审计机关依照有关规定向社会公告审计机关的审审计机关依照有关规定向社会公告审计机关的审计报告。计报告。15.7 编制审计报告的要求与步骤编制审计报告的要求与步骤15.7.4 内部审计报告的编制、复核及分发程序内部审计报告的编制、复核及分发程序u审计项目负责人实施必要的审计程序后，编制审计审计项目负责人实施必要的审计程序后，编制

14、审计报告，并向被审计单位征求反馈意见。报告，并向被审计单位征求反馈意见。u审计报告经过必要的修改后，及时送内部审计机构审计报告经过必要的修改后，及时送内部审计机构负责人复核。负责人复核。u内部审计机构提交审计报告，并要求被审计单位限内部审计机构提交审计报告，并要求被审计单位限期内落实纠正措施。期内落实纠正措施。u内部审计机构应当及时将审计报告归入审计档案，内部审计机构应当及时将审计报告归入审计档案，妥善保存。妥善保存。15.8 管理建议书管理建议书15.8.1 管理建议书的意义管理建议书的意义u管理建议书的含义管理建议书的含义u管理建议书的性质管理建议书的性质u管理建议书的作用管理建议书的作用15.8 管理建议书管理建议书15.8.2 管理建议书的内容管理建议书的内容u标题标题u收件人收件人u财务报表审计目的及管理建议书的性质财