税务会计会计学-盖地-第6章

1、u（一）出口货物免退增值税方法（一）出口货物免退增值税方法u（二）出口货物免、退消费税方法（二）出口货物免、退消费税方法u（一）消费税的出口退税率（一）消费税的出口退税率u（二）增值税的出口退税率（二）增值税的出口退税率u（一）备案登记（一）备案登记u（二）出口货物退（免）税的认定（二）出口货物退（免）税的认定 u（三）出口货物退（免）税的申报、受理（三）出口货物退（免）税的申报、受理 u（四）出口货物退（免）税审核、审批（四）出口货物退（免）税审核、审批u1.上门申报方式上门申报方式 u2.邮寄申报方式邮寄申报方式u3.电子申报方式电子申报方式u1.单票对应法单票对应法 单票对应法退税计算公

2、式如下：单票对应法退税计算公式如下：u2.加权平均法加权平均法加权平均法退税计算公式如下：加权平均法退税计算公式如下： 外贸企业兼营出口与内销货物，且其出口货物不外贸企业兼营出口与内销货物，且其出口货物不能单独设账核算的，应先计算内销货物销项税额并扣能单独设账核算的，应先计算内销货物销项税额并扣除当期进项税额后，再按下式计算出口货物应退税额：除当期进项税额后，再按下式计算出口货物应退税额： 【例例6-1】 某外贸公司本月库存商品（轻工产品）某外贸公司本月库存商品（轻工产品）明细账反映货物进销存情况如下：期初结存明细账反映货物进销存情况如下：期初结存2 000公公斤，金额斤，金额6 000元，本

3、期购进元，本期购进21 000公斤，金额公斤，金额63 300元，本期出口元，本期出口10 000公斤；本期非销售付出公斤；本期非销售付出1 100公斤，公斤，金额金额3 300元。未抵扣完的进项税额为元。未抵扣完的进项税额为5 000元。该货元。该货物的出口退税率为物的出口退税率为15%，则该企业出口货物的退税额，则该企业出口货物的退税额为：为： 出口货物的加权平均进价出口货物的加权平均进价 3.01(元元/千克千克) 应退税额应退税额10 0003.0115%4 515（元）（元） 结转下期的进项税额结转下期的进项税额=5 000-4 515=485（元）（元）u1.作价加工复出口货物应退

4、增值税的计算作价加工复出口货物应退增值税的计算u2.进料委托加工复出口货物应退增值税的计算进料委托加工复出口货物应退增值税的计算 u1.取得普通发票特准退税的货物出口应退税的计算取得普通发票特准退税的货物出口应退税的计算 计税金额普通发票所列（含增值税）销售金额计税金额普通发票所列（含增值税）销售金额(1+征收率征收率) 应退税额应退税额=计税金额计税金额退税率退税率u2.取得税务机关代开的增值税专用发票的货物出口应取得税务机关代开的增值税专用发票的货物出口应退税的计算退税的计算 应退税额增值税专用发票注明的金额应退税额增值税专用发票注明的金额退税率退税率u1.实行从价定率计税办法的应税消费品

5、实行从价定率计税办法的应税消费品 应退税额出口货物的工厂销售额应退税额出口货物的工厂销售额消费税税率消费税税率u2.实行从量定额计税办法的应税消费品实行从量定额计税办法的应税消费品 应退税额出口数量应退税额出口数量单位税额单位税额u3.实行复合计税办法的应税消费品实行复合计税办法的应税消费品 应退税额出口数量应退税额出口数量单位税额单位税额+出口货物的工出口货物的工厂销售额厂销售额消费税税率消费税税率u（一）生产企业免抵退增值税的基本程序（一）生产企业免抵退增值税的基本程序 u（二）生产企业出口货物（二）生产企业出口货物FOB价格的确定价格的确定 u（三）生产企业出口货物劳务增值税免抵退税的（

6、三）生产企业出口货物劳务增值税免抵退税的计算方法计算方法u（四）生产企业免抵退税计算的改进（四）生产企业免抵退税计算的改进u（五）新发生出口业务的企业和小型出口企（五）新发生出口业务的企业和小型出口企业退税的计算业退税的计算 u（六）生产企业免抵退增值税的申报（六）生产企业免抵退增值税的申报u（一）退税额的计算方法（一）退税额的计算方法u1.购进计算法购进计算法u2.实耗计算法实耗计算法u（二）退税额的计算程序（二）退税额的计算程序u（三）免抵退税额的计算（三）免抵退税额的计算u1.应纳税额的计算应纳税额的计算u（三）免抵退税额的计算（三）免抵退税额的计算u2.当期当期“免、抵、退免、抵、退”

7、税额计算税额计算u三、生产企业进料加工复出口免抵退增值税三、生产企业进料加工复出口免抵退增值税的计算的计算 u（三）免抵退税额的计算（三）免抵退税额的计算u3.当期应退税额和当期免抵税额的计算当期应退税额和当期免抵税额的计算u1.国家明确规定不予退（免）增值税的货物国家明确规定不予退（免）增值税的货物u2.出口企业未在规定期限内申报退（免）税的货出口企业未在规定期限内申报退（免）税的货物物u3.出口企业虽已申报退（免）税但未在规定期限出口企业虽已申报退（免）税但未在规定期限内向税务机关补齐有关凭证的货物内向税务机关补齐有关凭证的货物 u4.出口企业未在规定期限内申报开具出口企业未在规定期限内申

8、报开具代理出口代理出口货物证明货物证明的货物的货物 u5.生产企业出口的除四类视同自产产品以外的其生产企业出口的除四类视同自产产品以外的其他外购货物他外购货物 u外贸企业购进货物时，应按照专用发票上注明外贸企业购进货物时，应按照专用发票上注明的增值税额，借记的增值税额，借记“应交税费应交税费应交增值税（进应交增值税（进项税额）项税额）”账户，按照专用发票上记载的应计入账户，按照专用发票上记载的应计入采购成本的金额，借记采购成本的金额，借记“材料采购材料采购”等账户；按等账户；按照应付或实际支付的金额，贷记照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款应付账款”、“应付票据应付票据”、“银行存款银行存款

9、”等账户。等账户。u外贸企业按照规定退税率计算应收出口退税款时，外贸企业按照规定退税率计算应收出口退税款时，借记借记“应收出口退税应收出口退税”或或“其他应收款其他应收款出口退税出口退税”账户，贷记账户，贷记“应交税费应交税费应交增值税（出口退税）应交增值税（出口退税）”账户；收到出口退税款时，借记账户；收到出口退税款时，借记“银行存款银行存款”账户，账户，贷记贷记“应收出口退税应收出口退税”账户。按照出口货物购进时账户。按照出口货物购进时取得的增值税专用发票上记载的进项税额或应分摊取得的增值税专用发票上记载的进项税额或应分摊的进项税额与按照国家规定的退税率计算的应退税的进项税额与按照国家规定

10、的退税率计算的应退税额的差额，借记额的差额，借记“主营业务成本主营业务成本”账户，贷记账户，贷记“应应交 税 费交 税 费 应 交 增 值 税 进 项 税 额应 交 增 值 税 进 项 税 额 转出）转出）”账户。账户。 【例例6-4】 某外贸进出口公司当期收购某外贸进出口公司当期收购A设备设备100台，专用发票上价款台，专用发票上价款700万元，税款万元，税款119万元，合计万元，合计819万元。当月合计出口万元。当月合计出口90台，出口台，出口FOB价折合人民价折合人民币币900万元，购进出口设备取得运输发票金额万元，购进出口设备取得运输发票金额1万元。万元。所有货款、运费均以存款付讫。在

11、规定时间内办妥所有货款、运费均以存款付讫。在规定时间内办妥退税事宜，退税率退税事宜，退税率15%，已收到退税款。作会计处，已收到退税款。作会计处理如下：理如下：1.购进出口购进出口A设备时：设备时： 借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1 190 000 材料采购材料采购 7 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 8 190 0002.购进商品入库时：购进商品入库时： 借：库存商品借：库存商品 7 000 000 贷：材料采购贷：材料采购 7 000 0003.出口出口A设备设备90台时：台时： 借：应收账款借：应收账款 9 000 000 贷：主营业务售收

12、入贷：主营业务售收入 9 000 0004.支付运费时：支付运费时： 借：库存商品借：库存商品 9 300 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 700 贷：银行存款贷：银行存款 10 0005.结转销售成本时：结转销售成本时： 借：主营业务成本借：主营业务成本 6 300 000 贷：库存商品贷：库存商品 6 300 0006.计算不予退税的税额时：计算不予退税的税额时：不予抵扣或退税的税额不予抵扣或退税的税额90（1190.07）10090（700100）15%12.663（万元）（万元）借：主营业务成本借：主营业务成本 126 630 贷：应交税费贷：应交税费应交

13、增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出） 126 6307.计算应退增值税额时：计算应退增值税额时：应退税款应退税款90（700100）15%94.5（万元）（万元） 借：应收出口退税借：应收出口退税 945 000 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（出口退税）应交增值税（出口退税） 945 0008.收到退税款时：收到退税款时： 借：银行存款借：银行存款 945 000 贷：应收出口退税贷：应收出口退税 945 000 【例例6-56-5】 某五金矿产进出口公司对小五金的购进某五金矿产进出口公司对小五金的购进和销售采用加权平均的方法核算其库存。和销售采用加权平均的方法核算其库存。6

14、 6月月6 6日，该日，该公司购入小五金公司购入小五金100100件，不含税单价件，不含税单价200200元；元；1818日购入日购入小五金小五金200200件，不含税单价件，不含税单价180180元；元；2626日公司出口销售日公司出口销售小五金小五金300300件。上月末小五金库存件。上月末小五金库存150150件，平均不含税件，平均不含税单价为单价为210210元。增值税税率为元。增值税税率为17%17%，退税率，退税率1515。作会。作会计分录如下：计分录如下： 本月出口销售小五金的平均进价本月出口销售小五金的平均进价 =（210150+200100+180200)/（150+100+

15、200） =194.4（元（元/件）件） 本月小五金的应退税款本月小五金的应退税款300194.415%8 748（元）（元） （1）申报退税时：）申报退税时： 借：应收出口退税借：应收出口退税 8 748 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（出口退税）应交增值税（出口退税） 8 748（2）结转不予抵扣退税税额时：）结转不予抵扣退税税额时： 300194.4（17%15%）1 166.40（元）（元） 借：主营业务成本借：主营业务成本 1 166.40 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出） 1 166.40 【例例6-6】某外贸出口企业以进料加工方式免

16、税进口化工原某外贸出口企业以进料加工方式免税进口化工原料一批，该批进口原料报关进口的到岸价格折合人民币料一批，该批进口原料报关进口的到岸价格折合人民币420 000元，货款及税金均已通过银行存款支付。进口后企业采用作价元，货款及税金均已通过银行存款支付。进口后企业采用作价加工方式将原料销售某工厂加工成成品，转售加工时履行了加工方式将原料销售某工厂加工成成品，转售加工时履行了“计算税金但不入库计算税金但不入库”手续，所售原料价款为手续，所售原料价款为50万元，当月工万元，当月工厂加工完毕后，外贸企业以不含税价厂加工完毕后，外贸企业以不含税价85万元全部收购。收回后万元全部收购。收回后外贸企业将该

17、批货物全部出口，取得货款折合人民币外贸企业将该批货物全部出口，取得货款折合人民币90万元。万元。该种货物的退税率为该种货物的退税率为11。企业申请退税的单证齐全。企业申请退税的单证齐全。 料件报关进口并入库时，作会计分录如下：料件报关进口并入库时，作会计分录如下：借：在途物资借：在途物资进料加工进料加工 420 000 贷：银行存款贷：银行存款 420 000借：库存商品借：库存商品进料加工进料加工 420 000 贷：在途物资贷：在途物资进料加工进料加工 420 000 料件作价加工销售，依料件作价加工销售，依进料加工贸易免税证明进料加工贸易免税证明开具开具增值税专用发票，作会计分录如下：增

18、值税专用发票，作会计分录如下： 借：银行存款借：银行存款 585 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入进料加工进料加工 500 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额) 85 000 销项税额销项税额85 000元系进料加工计征销项税额但不入库税款，元系进料加工计征销项税额但不入库税款，留待退税机关在办理企业退税时，在当期应退税额中抵扣。留待退税机关在办理企业退税时，在当期应退税额中抵扣。收回成品时，作会计分录如下：收回成品时，作会计分录如下：借：库存商品借：库存商品进料加工进料加工 850 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额) 144

19、500 贷：银行存款贷：银行存款 994 500报关出口并结转商品成本时，作会计分录如下：报关出口并结转商品成本时，作会计分录如下：借：应收外汇账款借：应收外汇账款 900 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入进料加工进料加工 900 000借：主营业务成本借：主营业务成本进料加工进料加工 850 000 贷：库存商品贷：库存商品进料加工进料加工 850 000 申报退税时：申报退税时： 出口退税额出口退税额 =应退税额应退税额-进料加工应抵退税额进料加工应抵退税额 =回购出口货物增值税专用发票所列金额回购出口货物增值税专用发票所列金额退税率退税率-销售进销售进口料件金额口料件金额退税率退

20、税率-海关实征增值税额海关实征增值税额 = 850 00011- 500 00011=38 500(元元)。 由于企业回购出口货物的增值税税率为由于企业回购出口货物的增值税税率为17，退税率，退税率为为11，其差额，其差额6为当期不予退税金额。同理，企业在为当期不予退税金额。同理，企业在采取作价加工方式时，销售的料件销项税率为采取作价加工方式时，销售的料件销项税率为17，而，而退税率为退税率为11，其差额，其差额6应作为不予退税的税额，即：应作为不予退税的税额，即： 当期不予退税的税额当期不予退税的税额 =(回购出口货物增值税专用发票所列金额回购出口货物增值税专用发票所列金额- 销售进口销售进

21、口料件金额料件金额)(征税率征税率退税率退税率) = (850 000-500 000)(17 -11) =21 000(元元)。 当期不予退税的税额应作为当期不予退税的税额应作为“进项税额转出进项税额转出”计入主营计入主营业务成本，作会计分录如下：业务成本，作会计分录如下：借：主营业务成本借：主营业务成本进料加工进料加工 21 000 贷；应交税费贷；应交税费应交增值税应交增值税(进项税额转出进项税额转出) 21 000借：应收出口退税借：应收出口退税应退增值税应退增值税 38 500 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税(出口退税出口退税) 38 500收到出口退税时，收到出口退税

22、时，借：银行存款借：银行存款 38 500 贷：应收出口退税贷：应收出口退税应退增值税应退增值税 38 500 【例例6-7】 某土产进出口公司从小规模纳税人处购入麻纱一某土产进出口公司从小规模纳税人处购入麻纱一批用于出口，金额批用于出口，金额60 000元，小规模纳税人开来普通发票。土元，小规模纳税人开来普通发票。土产公司已将该批货物出口完毕，有关出口应收的全套凭证已经产公司已将该批货物出口完毕，有关出口应收的全套凭证已经备齐。作会计分录如下：备齐。作会计分录如下： 应退税额应退税额 60 000/(1+3%)3%1747.57（元）（元）（1）申报退税时：）申报退税时： 借：应收出口退税借

23、：应收出口退税 1747.57 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（出口退税）应交增值税（出口退税） 1747.57（2）收到出口退税时：）收到出口退税时： 借：银行存款借：银行存款 1747.57 贷：应收出口退税贷：应收出口退税 1747.57 【例例6-8】 某化工进出口公司接受某化妆品公司委托，某化工进出口公司接受某化妆品公司委托，为其代理出口一批护肤化妆品。出口离岸价格为为其代理出口一批护肤化妆品。出口离岸价格为90 000美美元，代垫运费元，代垫运费1 200美元（美元对人民币汇率为美元（美元对人民币汇率为USD 100=CNY 600），收取代理手续费为离岸价格的），收取代理手续

24、费为离岸价格的2%，从，从划转的结汇款中扣除。划转的结汇款中扣除。 1.支付代垫费用时支付代垫费用时 借：应收账款借：应收账款化妆品公司化妆品公司 7 200 贷：银行存款贷：银行存款 7 200 2.收到银行结汇通知时收到银行结汇通知时 借：银行存款借：银行存款 540 000 贷：应付账款贷：应付账款化妆品公司化妆品公司 540 000 3.向某化妆品公司支付款项时向某化妆品公司支付款项时 借：应付账款借：应付账款化妆品公司化妆品公司 540 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入(90 00062%) 10 800 应收账款应收账款化妆品公司化妆品公司 7 200 银行存款银行存款 5

25、22 000 4.计算应缴营业税时计算应缴营业税时 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 540 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税(10 8005%) 540u（一）免抵退增值税会计账户的设置（一）免抵退增值税会计账户的设置u1.“出口抵减内销产品应纳税额出口抵减内销产品应纳税额”明细账户明细账户 u2.“出口退税出口退税”明细账户明细账户u3.“进项税额转出进项税额转出”明细账户明细账户u4.“转出多交增值税转出多交增值税”明细账户明细账户 u5.销售账簿的设置销售账簿的设置u（二）免抵退增值税的会计处理（二）免抵退增值税的会计处理 u1.如果期末留抵税额为如果期末留抵税额为0，

26、则，则 当期应退税额当期应退税额0， 当期免抵税额当期免抵退税额当期免抵税额当期免抵退税额u2.如果当期免抵退税额如果当期免抵退税额当期期末留抵税额当期期末留抵税额0， 当期应退税额当期应退税额=当期期末留抵税额当期期末留抵税额 当期应免抵税额当期应免抵税额=当期免抵退税额当期免抵退税额-当期应退税额当期应退税额u3.如果当期期末留抵税额当期免抵退税额时，则如果当期期末留抵税额当期免抵退税额时，则 当期应退税额当期应退税额=当期免抵退税额当期免抵退税额 当期应免抵税额当期应免抵税额= 0u1.生产企业销售时，反映应缴消费税生产企业销售时，反映应缴消费税 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税u2.自营出口的外贸企业自营出口的外贸企业 申请退税时。申请退税时。 借：应收出口退税借：应收出口退税 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 实际收到退款时。实际收到