财务会计的基本理论(ppt 52页)

1、财 务 会 计山东教育学院 宋永鹏第一章 总论l财务会计的基本理论l财务会计的基本程序l财务会计规范第一节 财务会计的基本理论l会计的分类l财务会计的特征l财务会计的目标l财务会计的假设与基础l财务会计信息质量要求l财务会计要素一、会计的分类l企业会计与政府及非盈利组织会计l组织分为政府、盈利组织和非盈利组织l企业会计、政府及非盈利组织会计l财务会计和管理会计l财务会计是指为企业外部投资者、债权人等提供经济决策所需信息而进行的会计。l管理会计是指为企业内部经营管理者提供经济决策所需信息而进行的会计财务会计l以会计准则为依据，通过填制凭证、登记账簿、编制会计报告等方法，确认、计量和记录企业资产、

2、负债、所有者权益的增减变化，反映收入的取得、费用的发生与归属，以及净收益的形成及分配等情况。(2)财务会计活动确认计量记录报告企业经济活动企业经济活动信息(1)会计信息使用者投资者债权人经营管理者与企业有利益关系的各方信息需求（3）管理会计l利用财务会计提供的会计信息以及生产经营活动中的有关资料，运用数学、统计学等方面的技术和方法，预测前景、参与决策、规划未来、控制和评价企业的经济活动，为企业管理部门进行最优化管理决策和有效经营提供有用的会计信息。财务会计与管理会计的区别项目财务会计管理会计约束条件依据有关法规、会计准则依据企业内部管理当局需要，不受会计准则约束服务对象企业外界与之有经济利益关

3、系俄团体和个人企业内部各级管理人员信息的时间和空间时间上侧重过去的经济信息；空间上侧重企业整体的经济信息时间上侧重现在和未来的经济信息；空间上侧重部分的、特定的活可供选择的信息方法与程序方法稳定、程序固定方法灵活多样、没有固定程序二、财务会计的特征l对外提供通用的财务会计报告l通过定期编制通用的“资产负债表”、“利润表”、“现金流量表”和“所有者权益变动表”等。l以会计准则指导和规范会计行为l运用传统会计的方法和程序进行会计活动l采取确认、计量和记录等方法和程序，对企业的经营活动进行有效的反映和监督三、财务会计的目标l财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流

4、量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。（一）财务会计信息使用者l内部使用者l企业内部经营管理者、企业职工及工会组织。l外部使用者l与企业有一定的利益关系，但不参与企业经营活动的单位或个人。包括投资人、债权人、政府部门、企业客户、社会公众等。l投资人、债权人、政府部门、企业内部经营管理者是财务会计信息的主要使用者。（二）财务会计信息内容l与各类经济决策有关的信息l财务状况信息：企业的资产、负债、所有者权益及其结构情况。l经营成果信息：企业某一时期收入扣除费用后形成的利润或亏损。l现金流量信息l与企业管理层受托责任履行情况有关信息l所有权和经营权

5、的分离，使企业管理层和投资人或债权人之间形成委托、受托责任。（三）财务会计信息提供方式l财务会计对企业经济活动的反映，是以财务报告的形式传输给使用者。主要包括：l资产负债表：反映特定日期企业财务状况的财务报告。l利润表：反映一定期间经营成果的财务报告。l现金流量表：反映一定期间现金流转情况的财务报告。l所有者权益变动表：反映所有者权益情况的财务报告。l附注：针对财务报告本身难以充分表达或无法表达的内容、项目或金额，以尾注、脚注等作为补充说明、详细解释或陈述。四、财务会计假设与基础l财务会计的理论是建立在一定的会计假设和基础之上的（一）会计假设l财务会计假设是指会计人员对所处变化不定的会计环境作

6、出合乎情理的判断。l如果企业面临的现实与这些假设相符，则会计准则中确定的程序和方法可以并且应该被采用，否则，则应采用其他的程序和方法。l会计假设是人们在实践中逐步认识和总结形成的。包括：会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。1、会计主体假设l会计主体假设是指会计确认、计量和报告的经济活动是一个企业的经济活动，这个企业的经济活动与其他企业的经济活动相区别，也与企业出资者个人的经济活动相区别。l会计主体是会计工作为其服务的特定单位或组织l会计主体的作用在于界定会计信息反映的范围l会计主体不同于法律主体2、持续经营假设l持续经营指企业或会计主体的经营活动将无限期的延续下去。在可预见的未来，假定企业

7、不会进行清算、解散和倒闭。l企业会计确认、计量和报告应该以持续经营为前提3、会计期间假设l会计分期是指会计确认、计量和报告的是企业每个经营期的经济活动，而不是企业在其生存期内的全部经济活动。l会计将企业持续不断的经营活动分割为若干相等的期间，据以结算账目、编制财务会计报表，从而及时地提供经营成果、资产状况和现金流量的信息。l会计期间分为年度和中期，中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间l会计期间假设对对会计确认、计量和报告产生深远影响。4、货币计量假设l货币计量假设是指会计确认、计量、记录和报告均以货币为计量单位，并且假设币值稳定不变。l以货币为计量单位，且假定作为计量单位的货币，其币值是稳

8、定的或相对稳定的。l我国以人民币为记账本位币。外商、我国在国外设立的企业，可以外币为记账本位币，但在向国内提供财务会计报表时，应该折合为人民币。（二）会计基础权责发生制l权责发生制是指受任何费用的确认应当以上任何费用的实际发生和影响作为确认计量的标准。l凡是当期已经实现的收入和已经发生的或应当负担的费用，无论款项是否收付，也应作为当期的收入和费用处理；l凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，也不应作为当期的收入和费用。五、会计信息质量要求l会计信息质量要求是指财务会计报告提供的信息对使用者有用的那些性质。l财务会计报告传送的信息至少应具有客观性、相关性、明晰性、可比性、实质重于形

9、式、重要性、谨慎性和及时性。（一）客观性l企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。（二）相关性l企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况做出评价或者预测。（三）清晰性l企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者做出评价或者预测。（四）可比性l企业提供的会计信息应当具有可比性。l同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。l不

10、同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应但采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。（五）实质重于形式l企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。（六）重要性l企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。（七）谨慎性l企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。（八）及时性l企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。六、财务会计要素l会计要素是对财务会计对象的基本分类，是确认、计量和

11、报告某一会计主体财务状况，确定经营成果的基本单位，也是确定财务报告结构和内容的基础。l企业应当按照交易或者事项的经济特征确定会计要素。会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。（一）反映财务状况的会计要素l资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。l分为流动资产和非流动资产l负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。l分为流动负债和非流动负债l所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。l所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失

12、、留存收益等。（二）反映经营成果的会计要素l收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。按照形成原因分为销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。l费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用按照其与收入的关系分为营业成本和期间费用。l营业成本是销售商品或者提供劳务的成本；l期间费用是本期发生的直接计入当期损益的费用，包括管理费用、销售费用和财务费用。l利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。收入减去费用后的净额反映日常

13、经营活动的业绩，直接计人当期利润的利得和损失反映非日常活动的业绩。 （三）会计等式l资产=负债+所有者权益l收入-费用=利润l资产=负债+所有者权益+（收入-费用） =负债+所有者权益+利润现金流量表（反映现金流转）利润表（反映经营成果）资产负债表（反映财务状况）利润=收入 -费用资产=负债+所有者权益转化收入导致资产增加，负债减少利润增加经济资源第二节 财务会计的基本程序l为了实现财务会计的目标，企业会计活动必须遵循一定的程序，采用相应的方法。l财务会计的基本程序是确认、计量、记录和报告l财务会计的核算方法为设置账户、复式记账、编制财务报表等。一、会计确认及其方法l会计确认l会计确认是会计活

14、动的起始环节l确认是判断是否将经济业务事项作为资产、负债等会计要素加以记录和列入报表的过程。l某一项目确认为会计核算范围，必须满足：l所确认的项目符合某一会计要素的定义l所确认的项目能够量化l提供的信息对使用者的决策能产生影响l所确认的项目是真实的和可验证的l同要考虑确认的成本与效益，信息的重要性l会计确认方法l会计确认的过程一般通过填制和审核会计凭证实现二、会计计量及其方法l会计计量是指依据一定的计量标准和计量方法，将符合确认条件的会计要素加以衡量、计算、入账、列报，以确定其金额的处理过程。l会计计量属性l我国企业会计准则基本准则规定了历史成本、重置成本、 可变现净值、现值和公允价值五种计量

15、属性1、历史成本l在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。2、重置成本l在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。 3、可变现净值l在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相

16、关税费后的金额计量。 4、现值l在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。 5、公允价值l公允价值。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。 三、会计记录及其方法l会计记录是在确认和计量基础上对经济业务事项运用会计账户进行账务处理的方法。l手工记账时，记录的载体是会计凭证、账簿和报表；利用计算机时，记录载体是磁盘等，也可是打印的纸质载体。l会计记录的方法是借贷记账法l数据是货币金额，文字为本国法定文字l会计记录的方法l在确认

17、的基础上进行，以货币为计量单位。l设置会计科目和账户、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿。四、财务报告及其编制方法l财务报告是以综合的、系统的、分类的形式，将企业财务状况、经营成果及现金流量等方面的信息，借助于一定的报告形式提供给会计信息使用者。l财务报告是企业财务会计确认与计量的最终结果体现，会计信息使用者主要通过财务报告了解企业，从而预测未来发展趋势l财务报告由财务报表和附注组成财务会计程序与方法关系企业经济活动外部取得原始凭证审核原始凭证会计自制原始凭证设置会计科目、复式记账登记账簿财产清查外部使用者编制财务报表填制记账凭证内部使用者成本计算会计确认会计计量会计记录会计报告第三节 财务会

18、计规范l企业财务会计规范主要有会计法、企业会计准则、企业会计制度、内部会计控制规范和与财务会计有关的其他法规组成。一、会计法l会计法是指导会计工作最高层次的法律规范，也是指导会计工作的最高准则，是制定其他会计法规的依据。l我国1999年修订的会计法共7章52条。二、会计准则l会计准则是反映企业经济活动、确认产权关系、规范收益分配的会计技术标准，是生成和提供会计信息的重要依据。l我国的会计准则体系分为基本准则、具体会计准则和会计准则应用指南三部分（一）基本准则l基本准则是企业会计准则体系的概念基础，是具体会计准则及会计准则应用指南的制定依据。l财务报告目标，会计基本假设，会计基础，会计信息质量要求，会计要素分类及其确认、计量原则，财务报告l基本准则的作用l制定具体会计准则的依据l解决新会计问题的指南（二）具体会计准则l具体准则共38项，分为共同性业务会计准则、特殊行业的特定业务准则和报告准则。l共同性业务会计准则规范各类企业普遍适用的一般经济业务的确认和计量要求l特殊行业的特定业务准则规范特殊行业的特定业务的确认和计量要求l报告准则主要规范普遍适用于各类企业的