铁路运输和邮政业营改增-浙江省国家税务局

1、 铁路运输和邮政业纳入铁路运输和邮政业纳入“营改增营改增”的八大变化的八大变化 杭州市国税局杭州市国税局 “营改增”财税2013106号通知 1、营业税改征增值税试点实施办法 2、营业税改征增值税试点有关事项的规定 3、营业税改征增值税试点过渡政策的规定 4、应税服务适用增值税零税率和免税政策的规定一、“营改增”试点的总体概况 数据显示，今年8月1日营业税改征增值税试点扩大到全国后，8月至10月三个月“营改增”共减税432.2亿元，其中试点纳税人减税208.1亿元，原一般纳税人因增加抵扣减税224.1亿元。加上1月7月先期试点的9个省、市减税507.5亿元，今年前10个月共计减税939.7亿元

2、。预计全年减税数额将达到或超过1200亿元。一、“营改增”试点的总体概况 国家税务总局近日公布关于铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知（2014.1.1），明确了具体的税目范围、出口政策适用等内容。同时根据前期试点运行情况，对相关税收政策进行了调整和完善。将铁路运输纳入营改增，使得交通运输业全行业进入了营改增，将有利于抵扣链条的完整；将邮政业纳入”营改增”试点范围 ,完成从“1+7”到“2+7”模式的转换。 三个时间点 部分地区部分行业 （上海（上海1+61+6） 2012.01.01全部地区部分行业全部地区部分行业（1+71+7）2013.08.01全部地区部分行业（2+7）201

3、4.01.01历时19个月历时5个月 从2012年1月上海开始“营改增”试点，到2013年8月全国试点，历时19个月完成从“1+6”到“1+7”模式的转换，就在5个月后，营改增政策再次发生大的变化，将进化到“2+7模式。二、财税2013106 号通知的八大变化 财税2013106号通知明确从2014年1月1日起，将铁路运输和邮政业纳入营改增试点范围，对比财税201337号文件，通知主要有以下变化 ： 铁路运输和邮政业 （一）应税范围扩大，“1+7”进化至“2+7”模式 基本定义调整 在中华人民共和国境内提供交通运输业、邮政业和部分现代服务业服务的单位和个人，为增值税纳税人。 邮政业，是指中国邮

4、政集团公司及其所属邮政企业提供邮件寄递、邮政汇兑、机要通信和邮政代理等邮政基本服务的业务活动 。整个行业邮政储蓄业务仍按照金融保险业税目征收营业税 实施办法 第一条11%的税率 （一）应税范围扩大，“1+7”进化至“2+7”模式 应税服务范围调整 应税服务，是指陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务、邮政普遍服务、邮政特殊服务、其他邮政服务、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务 免税部分现代服务业，即服务业中的7大类包括铁路运输包括航天运输服务 指邮册等邮品销售、邮政代理等业务活动 （一）应税范围扩大，“1+7”

5、进化至“2+7”模式 征税范围整合 将原营业税邮政通信业中的快递业务分解为交通运输和物流辅助业的收派业务。函件和包裹在异地之间的传递属于运输业；在物流辅助服务税目下增设收派服务 。 应税服务范围注释 (二）纳税人确定，其身份标准有微调 小规模纳税人的资格作了调整，小规模纳税人的资格作了调整， 将将 “ “不经常提供不经常提供应税服务应税服务的的非企业性非企业性单位、企业和个体工商户可单位、企业和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税选择按照小规模纳税人纳税”，调整为，调整为“不经常不经常提供提供应税服务的单位应税服务的单位”，这是由于，这是由于106106号通知号通知已将企业纳入已将企业纳入“单

6、位单位”，没必要再分列。但需注，没必要再分列。但需注意的是，与意的是，与增值税暂行条例实施细则增值税暂行条例实施细则中中“非非企业性单位、不经常发生应税行为的企业企业性单位、不经常发生应税行为的企业”可选可选择按小规模纳税人纳税，仍是有区别的。择按小规模纳税人纳税，仍是有区别的。实施办法 第三条指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位（实施办法 第一条）二十九条 （三）应税销售额的确定，也有新变化 视同提供应税服务 单位和个体工商户向其他单位或者个人无偿提供交通运输业、邮政业和部分现代服务业服务，视同提供应税服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。实施办法 第十一条

7、 （三）应税销售额的确定，也有新变化 价外费用的规定 指价外收取的各种性质的价外收费，但不包括同时符合下列条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费： 1.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费； 2.收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据； 3.所收款项全额上缴财政。实施办法 第三十三条增值税实施细则 第十二条第三款 （三）应税销售额的确定，也有新变化 不计销售的规定 试点纳税人从全部价款和价外费用中扣除价款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局有关规定的有效凭证。包括（发票、完税凭证等）： 1、融资性售后回租服务

8、中向承租方收取的有形动产价款本金，以承租方开具的发票为合法有效凭证 。 2、政府性基金或者行政事业性收费，以省级以上财政部门印制的财政票据为合法有效凭证。有关事项的规定第一项第四款第7点 （四）进项税额抵扣有微调 农产品抵扣 购进初级农业产品，符合农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法的，按核定扣除标准计算的税额抵扣进项税额。按照农产品进项税额核定扣除试点的企业，购进农产品取得的进项税额不得抵扣 。实施办法 第二十二条第三款包括专用发票、农产品收购或者销售发票等（四）进项税额抵扣有微调 铁路运输费用 财税201337号文件关于“接受铁路运输服务，按照铁路运输费用结算单据上注明的运输费用金额和

9、7%的扣除率计算进项税额”的规定废止 。原有关事项的规定第二项第（一）款第6点 2014年1月1日以后取得的铁路运输费用结算单据，其进项税额不得抵扣 。（四）进项税额抵扣有微调 税收缴款凭证 纳税人接受境外单位或者个人提供的应税服务，代扣增值税后，凭税收缴款凭证抵扣进项税额的，资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。有关事项的规定第二项第一款第3点（五）增加了简易计税方法的项目 至2017年12月31日，动漫企业的一般纳税人，为开发动漫产品提供的动漫脚本编撰、形象设计、背景设计、动画设计、分镜、动画制作、摄制、描线、上色、画面合成、配音、配乐、

10、音效合成、剪辑、字幕制作、压缩转码(面向网络动漫、手机动漫格式适配)服务 ，以及在境内转让动漫版权(包括动漫品牌、形象或者内容的授权及再授权) ； 一般纳税人提供的电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务和收派服务，可以选择按照简易计税办法计算缴纳增值税。有关事项的规定第一项第六款第3、4点认定标准和认定程序文市发200851号 公共交通运输 经营租赁服务 （六）差额征税业务作了调整增加 2013年8月1日全国营改增试点后，允许差额征税的，仅保留了融资租赁业务一项。财税2013106号文件对融资租赁的差额征税办法进行了完善和调整，在附件2有关事项的规定中规定了7项（调整1项新增6项）差额征税业务

11、。 扣除凭证： 试点纳税人从全部价款和价外费用中 扣除价款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局有关规定的有效凭证。 借款利息和发行债券利息，目前很难 取得发票，利息结算单是否被认可 （六）差额征税业务作了调整增加 融资租赁业务（直租 ） 经中国人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的纳税人，提供有形动产融资租赁服务，以收取的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息、保险费、安装费和车辆购置税后的余额为销售额。2013年12月31日前注册资本达到1.7亿元的，自2013年8月1日起 执行，以后注册资本达到1.7亿元的，从达到该标准的次月起

12、执行融资性售后回租除外授权：省级商务主管部门和国家经济技术开发区 37号通知可扣除关税、进口环节消费税 （六）差额征税业务作了调整增加 融资性售后回租 经中国人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人，提供有形动产融资性售后回租服务，以收取的全部价款和价外费用，扣除向承租方收取的有形动产价款本金，以及对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额为销售额。 承租方以融资为目的，将资产出售给从事融资租赁业务的企业后，又将该资产租回的业务活动 只能开普票 采取按照利差来征税，实质上降低回租业务出租人的税负。 （六）差额征税业务作了调整增加 在融资性售后回租

13、业务中，承租方购进有形动产时其进项税额已抵扣，根据国家税务总局关于融资性售后回租业务中承租方出售资产行为有关税收问题的公告（国家税务总局公告2010年第13号）规定，承租方出售有形动产的行为，不属于增值税征收范围，不征收增值税，如果出租方对租金中包含的本金再开具增值税专用发票，势必造成承租方重复抵扣税款 。（六）差额征税业务作了调整增加 前期尚未抵减的余额 注册在北京市、天津市、上海市、江苏省、浙江省（含宁波市）、安徽省、福建省（含厦门市）、湖北省、广东省（含深圳市）等9省市的试点纳税人提供除有形动产融资租赁服务以外的应税服务，在2013年8月1日前按有关规定以扣除支付价款后的余额为销售额的，

14、此前尚未抵减（仅限于凭2013年8月1日前开具的符合规定的凭证计算）的部分，允许在2014年6月30日前继续抵减销售额，到期抵减不完的不得继续抵减。（六）差额征税业务作了调整增加 客运场站服务 自本地区试点实施之日起，试点纳税人中的一般纳税人提供的客运场站服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给承运方运费后的余额为销售额，其从承运方取得的增值税专用发票注明的增值税，不得抵扣。主要指窗口代售票业务（六）差额征税业务作了调整增加 知识产权代理 试点纳税人提供试点纳税人提供知识产权知识产权、货物运输货物运输代理服务及代理报代理服务及代理报关服务，以其取得的全部价款和价外费用，关服务，以其取得的

15、全部价款和价外费用，扣除扣除向委托向委托方收取并方收取并代为支付代为支付的的政府性基金或者行政事业性收费政府性基金或者行政事业性收费后后的余额为销售额。向委托方收取的政府性基金或者行政的余额为销售额。向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费，事业性收费，不得开具增值税专用发票不得开具增值税专用发票，应当开具省级，应当开具省级以上财政部门印制的财政票据。以上财政部门印制的财政票据。 （六）差额征税业务作了调整增加 国际货物运输代理 试点纳税人中的一般纳税人提供国际货物运输代理服务，以试点纳税人中的一般纳税人提供国际货物运输代理服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给其取得的全部价款和价外

16、费用，扣除支付给国际运输企业国际运输企业的的国际运输费用国际运输费用后的余额为销售额。后的余额为销售额。 国际货物运输代理服务，国际货物运输代理服务，是指接受货物是指接受货物收货收货人人或其或其代理人代理人、发货人或其代理人、运输工、发货人或其代理人、运输工具所有人、运输工具承租人或运输工具经营具所有人、运输工具承租人或运输工具经营人人的委托的委托，以委托人的名义以委托人的名义或或以自己以自己的名义的名义，在，在不直接不直接提供货物运输服务的情况下，提供货物运输服务的情况下，直直接为委托人办理货物的国际运输接为委托人办理货物的国际运输、从事国际、从事国际运输的运输工具进出港口、联系安排引航、运

17、输的运输工具进出港口、联系安排引航、靠泊、装卸靠泊、装卸等等货物和船舶货物和船舶代理代理相关业务手续相关业务手续的业务活动。的业务活动。原差额征税政策取消后，出现的负担增加问题解决了（七） 减免税优惠、即征即退的政策变化 免税政策的调整（附件3 ） 1、试点纳税人提供的离岸服务外包业务，享受免税的期限延续到2018年12月31日。 2、广播电影电视从事电影制片、发行、放映等免征增值税的优惠政策不再延续。 3、国际货物运输代理服务免征增值税。收取的全部国际货物运输代理服务收入，以及支付的国际运输费用，必须通过金融机构进行结算。 包括香港、澳门、台湾 2013年8月1日起执行 ，可全额开具增值税普

18、通发票 （七） 减免税优惠、即征即退的政策变化 4、世界银行贷款粮食流通项目投产后的应税服务。 世界银行贷款粮食流通项目，指（财税字199887号）所附世行贷款粮食流通项目一览表所列明的项目。 5、中国邮政集团公司及其所属邮政企业提供的邮政普遍服务和邮政特殊服务。 关于世行贷款粮食流通项目建筑安装工程和服务收入免征营业税的通知2014年1月1日至2015年12月31日（七） 减免税优惠、即征即退的政策变化 6、2014年1月1日至2015年12月31日，中国邮政集团公司及其所属邮政企业为中国邮政速递物流股份有限公司及其子公司（含各级分支机构）代办速递、物流、国际包裹、快递包裹以及礼仪业务等速递

19、物流类业务取得的代理收入，以及为金融机构代办金融保险业务取得的代理收入。 7、青藏铁路公司提供的铁路运输服务。 （七） 减免税优惠、即征即退的政策变化 即征即退政策 （在2015年12月31日前） 1、注册在洋山保税港区和东疆保税港区内，提供的国内货物运输服务、仓储服务和装卸搬运服务； 2、提供管道运输服务，对其增值税实际税负超过3%的部分的部分； 3、提供有形动产融资租赁服务，对其增值税实际税负超过3%的部分。附件3 （七） 减免税优惠、即征即退的政策变化跨境服务零税率政策 1、航天运输服务参照国际运输服务，适用增值税零税率航天运输服务参照国际运输服务，适用增值税零税率 ； 2、境内单位和个

20、人提供期境内单位和个人提供期程租程租服务，租赁的交通运输工具服务，租赁的交通运输工具用于国际运输服务和港澳台运输服务的，由用于国际运输服务和港澳台运输服务的，由出租方出租方按规定按规定申请适用增值税零税率申请适用增值税零税率 ； 3、境内的单位或个人向境内的单位或个人向境内境内单位或个人提供单位或个人提供期租、湿租期租、湿租服服务，承租方利用租赁的交通工具提供国际运输服务和港澳务，承租方利用租赁的交通工具提供国际运输服务和港澳台运输服务，由台运输服务，由承租方承租方按规定申请适用增值税零税率。按规定申请适用增值税零税率。2013年8月1日起向境外单位或个人提供期租、湿租服务，由出租方申请适用零税率 （七） 减免税优惠、即征即退的政策变化 跨境服务免税政策 4、为出口货物提供的邮政业服务和收派服务免征增值税