成本会计第十章

1、立 信 出 版 社 第十第十章产品成本计算的分步法章产品成本计算的分步法 立 信 出 版 社 第十第十章产品成本计算的分步法章产品成本计算的分步法 第一节 分步法的特点及适用范围 一一、分步法的、分步法的概念概念 分步法，是指以产成品及其各步骤加工产品为成本计算对象，归集和分配生产费用，计算产品成本的一种方法。按半成品成本结转方式不同，分步法分为逐步结转分步法和平行结转分步法。立 信 出 版 社立 信 出 版 社 二二、分步法的特点、分步法的特点 （一）成本计算对象是产成品和所经过的生产步骤。采用分步法计算产品成本，应以各个加工步骤的各种产品作为成本计算对象，设置生产成本明细账，用来归集该步骤

2、发生的生产费用，计算该步骤的半成品成本和月末在产品成本。 （二）成本计算期与会计报告期一致。分步法计算产品成本的成本计算期与生产周期不一致，但与财务会计报告期一致。 （三）生产费用在完工产品与在产品之间分配。月末，企业将各成本计算单上归集的生产费用在完工产品与在产品之间进行分配，并采用一定的结转方法，计算出完工产品的总成本和单位成本。立 信 出 版 社 三三、分步法的适用范围、分步法的适用范围 分步法适用于管理上要求分步骤计算成本的大量大批多步骤生产，其每一单位的产品都经过一项相同的步骤才能最后加工完毕。它包括连续式的多步骤生产和装配式的多步骤生产。前者如纺织、冶金等生产，后者如机械制造等生产

3、。立 信 出 版 社第二节 逐步结转分步法 一一、逐步结转分步法的概念、逐步结转分步法的概念 逐步结转分步法，也称为计算半成品成本分步法，是指按加工步骤归集生产费用，计算各步骤半成品成本，并且半成品成本按产品加工顺序随实物逐步结转，直到最后一步累计计算出产品成本的一种成本计算方法。立 信 出 版 社 二二、逐步结转分步法的特点、逐步结转分步法的特点 逐步结转分步法与平行结转分步法相比，具有以下特点： （一） 成本计算对象是最终完工产品和各步骤的半成品； （二）成本计算期是每月的会计报告期； 连续式复杂生产下必然进行大批量生产，无法划分生产周期，只能以每月作为成本计算期。 （三）必须分步骤确定在

4、产品成本，计算半成品成本和最终完工产品成本； （四）是否进行成本还原，要依成本结转时采用的具体方法确定。立 信 出 版 社 三三、结转分步法计算的一般、结转分步法计算的一般程序程序 逐步结转分步法计算成本的一般程序，主要有： （一）各步骤按品种法归集本步骤发生的材料费用、直接人工和制造费用。 （二）第一生产步骤按品种法计算出本步骤完工产品成本和在产品成本。然后，将完工产品成本转入下一步骤或产品入库单。 （三）第二步骤将上步骤（或半成品明细账）转来半成品成本计入本步骤生产成本明细账（或产品成本计算单），与本步骤发生的直接人工、制造费用等一并按照品种法计算出本步骤完工产品成本和在产品成本。然后，将

5、完工产品成本转入下一步骤或产品入库单。 （四）第三步骤将上步骤（或半成品明细账）转来半成品成本计入本步骤生产成本明细账（或产品成本计算单），与本步骤发生的直接人工、制造费用等一并按照品种法计算出本步骤完工产品成本和在产品成本。然后，将完工产品成本转入下一步骤或产品入库单。 最后，如果生产步骤为两步骤，第二步骤的完工产品成本即为产成品成本，如果生产步骤为三步骤，则第三步骤的完工产品成本即为产成品成本。依次类推。逐步结转分步法成本计算程序具体如图101所示。立 信 出 版 社立 信 出 版 社 四四、逐步结转分步法的、逐步结转分步法的运用运用 【例101】某工业企业大量生产甲产品，该产品顺序经过三

6、个生产步骤连续加工，最后形成产成品。原材料在生产开始时一次投入，其他费用陆续均匀发生，第一步骤完工的A半成品直接交第二步骤加工，第二步骤完工的半成品，验收后送交B半成品库，第三步骤从B半成品库领用后继续加工成甲产成品。该企业采用逐步结转分步法计算产品成本，半成品成本按实际成本综合结转，各步骤在产品成本采用约当量法计算，所耗半成品成本按全月一次加权均法计算单位成本。有关资料如下：立 信 出 版 社1.产量记录（表101）表101产量记录产量记录单位：件摘 要一车间二车间三车间产成品月初在产品10040140本月投入或上步投入600500460本月完工500400500500月末在产品200140

7、100立 信 出 版 社2.成本费用资料（102） 表102 各各步骤发生的成本费用资料步骤发生的成本费用资料单位：元摘 要车间直接材料自制半成品直接人工 制造费用 合计 期初在产品成本一车间9 0001 1001 90012 000二车间6 0009601 0408 000三车间35 0007 7006 30049 000本月发生 费用一车间54 00012 10020 90087 000二车间21 60023 40045 000三车间49 50040 45095 950说明：各步骤在产品完工程度均为50%。立 信 出 版 社 3.计算第一步骤半成品成本 根据各种生产费用分配表、半成品入库单

8、等资料，登记第一车间A半成品成本明细账（或A产品成本计算单），如表103。立 信 出 版 社摘 要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本9000 11001900 12000本月发生生产费用 54000 12100 20900 87000生产费用合计63000 13200 22800 99000本月完工产量月末在产品约当产量约当总产量 费用分配率（单位成本） 完工半成品成本 月末在产品成本 产品成本计算单 车间：A半成品 2015年9月 单位：元 完工产量：500件 月末在产品产量：200件 投料程度：100% 在产品完工程度：50%立 信 出 版 社摘 要直接材料直接人工制造费用合计月初

9、在产品成本9000 11001900 12000本月发生生产费用 54000 12100 20900 87000生产费用合计63000 13200 22800 99000本月完工产量500500500月末在产品约当产量 200 100 100约当总产量 700 600 600 费用分配率（单位成本） 90 22 38 150 完工半成品成本 45000 11000 19000 75000 月末在产品成本 18000 2200 3800 24000 产品成本计算单 车间：A半成品 2015年9月 单位：元 完工产量：500件 月末在产品产量：200件 投料程度：100% 在产品完工程度：50%说

10、明：分配材料的约当量=500+200100%=700（件） 分配加工费用的约当量=500+20050%=600（件）立 信 出 版 社 4.计算第二步骤半成品成本 根据各种生产费用分配表、半成品入库单等资料，登记第二车间B半成品成本明细账（或B产品成本计算单），如表104。立 信 出 版 社摘 要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本 6000 960 1040 8000本月发生生产费用 75000 21600 23400 130000生产费用合计 81000 22560 24440 138000本月完工产量月末在产品约当产量约当总产量 费用分配率（单位成本） 完工半成品成本 月末在产品成

11、本 产品成本计算单 车间：B半成品 2015年9月 单位：元 完工产量：400件 月末在产品产量：140件 投料程度：100% 在产品完工程度：50%立 信 出 版 社摘 要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本 6000 960 1040 8000本月发生生产费用 75000 21600 23400 120000生产费用合计 81000 22560 24440 128000本月完工产量 400 400 400月末在产品约当产量 140 70 70约当总产量 540 470 470 费用分配率（单位成本） 150 48 52 250 完工半成品成本6000019200 20800 1000

12、00 月末在产品成本21000 3360 3640 28000 产品成本计算单 车间：B半成品 2015年9月 单位：元 完工产量：400件 月末在产品产量：140件 投料程度：100% 在产品完工程度：50%说明：分配材料的约当量=400+140100%=540（件） 分配加工费用的约当量=400+14050%=470（件）立 信 出 版 社 5.登记自制半成品明细账 根据产品成本计算表、半成品入库单、领料单等原始凭证，登记B自制半成品明细账（表105）。 表105自制半成品明细账自制半成品明细账产品：B半成品 2015年9月 单位：元摘要收入发出结存数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量

13、 单价金额月初结存 200 25050000本月入库 400 250 100000 600 250150000本月发出 460 250115000月末结存 140 25035000立 信 出 版 社 生产领用460件总成本=460250=115000（元） 根据第三车间半成品领料单，编制结转发出半成品成本的会计分录如下：借：生产成本第三车间甲产品 115 000 贷：自制半成品B半成品 115 000 6.计算产成品成本 根据各种生产费用分配表、半成品领料单及产成品入库单等资料，登记第三车间产成品成本明细账（或产成品成本计算单），如表106。 立 信 出 版 社 产产成品成本计算单成品成本计算

14、单第三车间：产成品 2015年9月单位：元完工产量：500件月末在产品产量：100件 投料程度：100% 在产品完工程度：50%摘 要自制半成品直接人工制造费用 合 计月初在产品成本35 0007 7006 30049 000本月发生生产费用 115 00049 50040 450204 950生产费用合计 150 00057 200 46 750 253 950本月完工产品产量500500 500 500月末在产品约当产量 100 50 50约当总量 600 550 550费用分配率（单位成本）250 104 85 439完工半成品成本 125 000 52 00021 250 198 25

15、0月末在产品成本 25 000 5 200 25 500 55 700立 信 出 版 社 根据第三车间产成品入库单，编制结转完工产品成本的会计分录如下： 借：库存商品甲产品 198 250 贷：生产成本第三车间甲产品 198 250 通过上述成本计算过程，我们可以知道：逐步结转分步法优点是能够提供各步骤半成品成本资料，便于进行在产品的实物管理和资金管理；缺点是成本结转工作量大，采用综合成本结转法，还要进行成本还原。立 信 出 版 社第三节 成本还原 一、成本还原的概念 成本还原，是指从最后一个步骤开始，将产成品中所耗上步骤的自制半成品（直接材料）按照其原始结构逐步分解为直接材料、直接人工、制造

16、费用等成本项目数额，从而求得按原始成本项目反映产品成本资料的方法。 立 信 出 版 社 二、成本还原的特点 （一）成本还原对象是采用综合成本计算的逐步结转分步法下的产成品成本。 （二）成本还原是根据完工的产成品以前加工步骤成本项目的比重分解本步骤完工产品中的半成品成本。 （三）还原后成本中的直接材料是第一步骤投料成本，而其他费用则是第一步骤至最后步骤累计的费用。立 信 出 版 社 三三、成本还原的一般程序、成本还原的一般程序 成本还原方法有按半成品各成本项目占全部成本的比重还原和按按各步骤耗用半成品的总成本占上一步骤完工半成品总成本的比重还原等两种方法。这里介绍按半成品各成本项目占全部成本的比

17、重还原的方法，它是根据本月产成品耗用上步骤半成品的成本乘以还原分配率计算半成品成本还原的方法。其成本还原的计算程序如下：立 信 出 版 社 （一）计算成本还原分配率 成本还原分配率是指各步骤半成品成本构成，即各成本项目占全部成本的比重。其计算公式如下： （二）将半成品的综合成本进行分解 分解的方法是用产成品成本中半成品的综合成本乘以上一步骤生产的该种半成品的各成本项目的比重。其计算公式如下：半成品成本还原成本=本月产成品耗用上步骤半成品的成本还原分配率（该成本项目所占半成品成本比重）立 信 出 版 社（三）计算还原后成本还原后成本是根据还原前成本加上半成品成本还原计算的，其计算公式如下：还原后

18、产品成本=还原前产品成本+半成品成本还原成本 注意： 如果成本计算有两个以上的步骤，第一次成本还原后，还有未还原的半成品成本，乘以前一步骤该种半成品的各个成本项目的比重。后面的还原步骤和方法同上，直到还原到第一步骤为止，才能将本成品成本还原为原来的成本项目。立 信 出 版 社 四四、成本还原的运用、成本还原的运用 【例103】以【例102】中的资料为例，企业本月完工甲产品500件，实际总成本198 250元。其中半成品成本为125 000元，直接人工为52 000元，制造费用为21 250元（如表106）。 首先，应将半成品成本项目的自制半成品成本125 000元，按照第二车间本月所产B半成品

19、的成本结构还原。 第二车间本月完工入库总成本为100 000元。其中B半成品成本为60 000元，直接人工19 200元，制造费用20 800元（如表64）。B半成品成本构成为：立 信 出 版 社A半成品成本项目：60 000100 000100%=60%直接人工成本项目：19 200100 000100%=19.2%制造费用成本项目：20 800100 000100%=20.8% 将第三车间本月所耗B半成品成本125 000元，按上述第二车间成本构成还原，计算结果如下：A半成品成本项目：125 00060%=75 000（元）直接人工成本项目：125 00019.2%=24 000（元）制造

20、费用成本项目：125 00020.8%=26 000（元） 其次，对第一步还原后仍然留有的自制半成品成本75 000元，按第一车间本月所产A半成品的成本结构还原。 第一车间本月完工总成本为75 000元，其中直接材料为45 000元，直接人工为11 000元，制造费用为19 000元（如表103）。直接材料成本项目：45 00075 000100%=60%直接人工成本项目：11 00075 000100%=14.67%制造费用成本项目：19 00075 000100%=25.33% 将第二车间本月所耗A半成品成本75 000元，按上述第一车间成本构成还原，计算结果如下：直接材料成本项目：75

21、00060%=45 000（元）直接人工成本项目：75 00014.67%=11 002.5（元）制造费用成本项目：75 00025.33%=18 997.5（元）立 信 出 版 社 最后，将各相同成本项目的成本数额相加，计算出还原后的总成本。直接材料成本项目： 45 000（元）直接人工成本项目：52 000+24 000+11 002.5=87 002.5（元）制造费用成本项目：21 250+26 000+18 997.5=66 247.5（元）合 计 19 8250（元） 立 信 出 版 社 还原后的总成本为198 250元，与还原前的总成本相同，说明成本还原没有改变产成品的总成本。但是

22、，成本还原改变了产成品成本的结构：还原前总成本中，半成品成本为125 000元，直接人工为52 000元，制造费用为21 250元；还原后总成本中，直接材料为45 000元，直接人工87 002.5元，制造费用66 247.5元，没有半成品成本项目，反映了产成品成本的原始结构。 实际工作中，可以通过编制“产成品成本还原计算表”进行成本还原的计算（如表107）。立 信 出 版 社 产产成品成本还原计算表成品成本还原计算表产品名称甲产品 2015年9月单位：元项 目产量B半成品A半成品直接材料直接人工制造费用合 计还原前甲产品成本500125 00052 0002 1250198 250B半成品成

23、本结构60%19.2%20.8%100%B半成品成本还原125 00075 00024 00026 0000A半成品成本结构60%14.67%25.33%100%A半成品成本还原75 00045 00011 002.518 997.50还原后总成本5000045 00087 002.56 6247.5198 250单位成本250174.005132.495396.5第四节 平行结转分步法 一一、平行结转分步法的、平行结转分步法的概念概念 平行结转分步法是指在计算各步骤成本时，不计算各步骤半成品成本，也不计算各步骤所耗上一步骤的半成品成本，而只计算本步骤发生的各项其他成本，以及这些成本中应计入产

24、成品的份额，将相同产品的各步骤成本明细账中的这些份额平行结转、汇总，即可计算出该种产品的产成品成本的一种方法。立 信 出 版 社 二二、平行结转分步法的特点、平行结转分步法的特点 平行结转分步法与逐步结转分步法相比，具有以下特点： （一）平行结转分步法下的“费用”，只是各加工步骤本身发生的费用，不包括耗用以期步骤半成品的成本。 （二）平行结转分步法下的“完工产品”，是指企业最终完工的产成品，不是指本步骤完工的半成品。因而从本步骤产品成本明细账中转出的只是最终产成品应负担的本步骤的份额，不能提供各加工步骤半成品的成本资料。 （三）平行结转分步法下的“在产品”，是广义的在产品，是就整个企业而言的，

25、不仅包括从步骤看属于正在加工的在产品，而且还包括本步骤已经完工但从整个企业来看尚未完工的本步骤的半成品。各步骤生产费用在完工产品与在产品之间的分配，是产成品与广义的在产品之间的分配。 二二、平行结转分步法计算的一般程序、平行结转分步法计算的一般程序 （一）按每一产品的品种及其所经过的步骤设置产品成本计算单，归集生产费用。 （二）按每一产品的品种及其所经过的步骤归集生产费用，计算出每一步骤所发生的生产费用总额。 （三）采用一定的方法计算出每一生产步骤应计入产品成本的份额。立 信 出 版 社立 信 出 版 社（四）将各生产步骤中应计入产成品成本中的份额平行地加以汇总，即可计算出每种产成品成本。（五

26、）将各步骤产品成本计算单上归集的生产费用，扣除应计入产成品成本中的份额，其余额就是在产品成本。上述产品成本计算程序，可以用如下图说明。立 信 出 版 社 四四、平行结转分步法的运用平行结转分步法的运用 【例104】W工厂生产甲产品经过两个生产步骤，其成本采用平行结转分步法。该甲产品的生产在两个车间进行，第一车间为第二车间提供半成品，第二车间将其加工成产成品，该企业每月末进行在产品的盘点。产成品与月末在产品之间分配费用的方法采用定额比例法：材料费用按定额材料费用比例分配，其他费用按定额工时比例分配。W工厂9月份有关资料如下： （一）定额汇总表（表108） 根据材料费用分配表、生产班报、工资费用分

27、配、制造费用分配表等原始凭证整理成定额汇总表（如表108）。立 信 出 版 社 定 额汇总表 单位：元 生产步骤 月初在产品 本月投入产成品月末在产品材料费用工时（小时）材料费用工时（小时）单件材料定额单件工时定额产量（件）材料总定额工时总定额材料费用 工时（小时）第一车间4 80021018 0001 10010062002000012002800110第二车间 200 920 5200 1000 120合计4 80041018 0002 02010011 2000022002800230立 信 出 版 社 （二）登记生产成本明细账 根据材料费用分配表、生产班报、工资费用分配、制造费用分配表

28、等原始凭证登记生产成本明细账（如表109、表1010）。第一车间 生产成本明细账生产成本明细账单位：元日期摘 要材料定额工时定额直接材料直接人工制造费用合计2015.8.31期初在产品成本4 8002105 5002006006 3002015.9.30本月发生费用18 000 1 10019 5804 7787 39131 749合 计22 80013 10025 0804 9787 99138 0492015.9.30结转完工产品的份额20 0001 20022 000 4 560 7 32033 8802015.9.30月末在产品成本2 8001103 080 418 6714 169表109立 信 出 版 社第二车间 生产生产成本明细账成本明细账单位：元日期 摘 要材料定额工时定额直接材料直接人工制造费用 合计8.31期初在产品成本 200 140 120 2609.30本月发生费用 1000 4228 6488 10716合 计 1200 4368 6608 109769.30结转完工产品的份额 1000 3900 5900 98009.30 月末在产品成本 120 468 708 1176表1010立 信 出 版 社(三)编制产品成本计算单