第11章收入、费用和利润

1、注册会计师全国统一考试专用教材第十一章收入、费用和利润本章内容：第一节 收入第二节 费用第三节 利润23一、收入的定义及其分类二、销售商品收入第一节要点：三、提供劳务收入四、让渡资产使用权收入五、建造合同收入4一、收入的定义及其分类收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。其中，日常活动是指企业为实现经营目标而从事的经常性活动及相关的其他活动。依据企业从事的日常活动的性质，收入可以分为销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入、建造合同收入等。依据企业从事的日常活动对于企业的重要性，收入可以分为主营业务收入、企业业务收入等。5二、销售商

2、品收入（一）销售商品收入的确认与计量销售商品收入只有同时满足以下条件时，才能加以确认：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；（3）收入的金额能够可靠地计量；（4）相关经济利益很可能流入企业（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量（二）销售商品收入的会计处理企业的销售商品的类型主要有一般方式，托收承付方式，涉及商业折扣、现金折扣、销售折让的，销售退回，代销商品，预收款销售商品，具有融资性质分期销售商品，附有退回条件的商品销售，售后回购，售后租回，以旧换新等11种情形，6二、销售商品收入现

3、金折扣的相关会计处理【例题单选题】（2014年真题）204年3月1日，甲公司向乙公司销售商品5 000件，每件售价20元(不含增值税)。甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，甲公司向乙公司销售商品给予10%的商业折扣。提供的现金折扣条件为2/10、1/20、N/30，并代垫一部分运费，乙公司于204年3月15日付款，甲公司在该项交易中应确认的收入是( )。A90 000元 B101 000元C99 000元 D10 000元【答案】A【解析】本题主要考查在提供“商业折扣”和“现金折扣”的条件下，销售商品收入金额的计算。商业折扣在发生时，要按照扣除折扣后的金额来确认收入，现金

4、折扣在发生时直接计入“财务费用”，并不抵减收入。所以甲公司在确认收入时，无须考虑现金折扣，直接按照扣除商业折扣后的金额来确认收入金额，所以甲公司在该项交易中应确认的收入=5 00020(1-10%)=90 000(元)。本题正确答案为A。7三、提供劳务收入（一）劳务收入的确认和计量两种情形判断方法及会计处理原则相关会计处理1劳务交易结果能够可靠估计需要同时满足以下条件：收入的金额能够可靠地计量；相关的经济利益很可能流入企业；交易的完工进度能够可靠地确定；已发生和将要发生的成本能够可靠地计量。其中，完工进度的确定方法有以下几种：已完工作的测量的测定；已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例；已经发生

5、的成本占估计总成本的比例。实际发生劳务成本时： 借：劳务成本 贷：应付职工薪酬 预收劳务款时： 借：银行存款 贷：预收账款确认劳务收入并结转劳务成本借：预收账款 贷：主营业务收入 借：主营业务成本 贷：劳务成本 2劳务交易结果不能够可靠估计(1)已发生的劳务成本预计能够得到补偿。按照已经发生的劳务成本确认劳务收入，并按相同金额结转劳务成本。(2)已发生的劳务成本预计只能部分得到补偿。按能够得到补偿的劳务成本金额确认收入，并将已经发生的成本结转劳务成本。(3)已发生的劳务成本预计全部不能得到补偿。将已经发生的劳务成本计人当期损益，不确认提供劳务收入（1）和（2）借：应收账款 贷：主营业务收入借：

6、主营业务成本贷：劳务成本（3）借：主营业务成本 贷：劳务成本8三、提供劳务收入（二）提供劳务交易结果不能可靠估计若提供劳务交易结果在资产负债表日不能可靠估计的，企业应当正确预计已经发生的劳务成本能够得到补偿和不能得到补偿的部分，分以下情况进行会计处理：（1）若已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，按照已收或预计能够收回的金额确认提供劳务收入金额，并结转已经发生的劳务成本，会计分录如下： 借：应收账款或银行存款 贷：主营业务收入 借：主营业务成本 贷：劳务成本 （2）若已经发生的劳务成本预计全都不能得到补偿的，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入金额。9三、提供劳务收入（三）

7、同时销售商品和提供劳务交易同时销售商品和提供劳务交易的相关会计处理企业与其他企业签订的协议包括销售商品和提供劳务时，若能够区分且能够单独计量的，将销售商品部分作为销售商品处理，将提供劳务部分作为提供劳务处理。若不能够区分的，或虽能区分但不能单独计量，将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理。（四）建设经营移交方式(BOT)参与公共基础设施建设业务的核算建设经营移交方式(BOT)参与公共基础设施建设业务的相关会计处理建设期间1.提供实际建造服务的。提供建造服务时，按企业会计准则第15号建造合同确认相关的收人和费用，收入对应金融资产或无形资产。若收费金额固定，或者合同授予方补偿差价，将“工

8、程结算”从贷方转出，同时确认为金融资产(“应收账款”科目)；若收费金额不固定，则确认为无形资产。2.未提供实际建造服务(发包)的。不确认建造服务收入，应当按照建造过程中支付的工程价款等分别确认金融资产或无形资产建成后按企业会计准则第14号收人确认与后续经营有关的收入和费用10三、提供劳务收入（五）授予客户奖励积分授予客户奖励积分的核算在某些情况下，企业在销售产品或者提供劳务的同时会授予客户奖励积分，比如商场的购物积分卡，客户在满足一定条件后将奖励积分兑换为企业或者第三方提供的免费或折扣后的商品或服务。企业对此交易事项应当分别以下两种情况进行处理：（1）授予时，将奖励积分的公允价值确认为“递延收

9、益”，将取得的货款或应收货款扣除奖励积分公允价值的部分确认为收入，相关会计分录如下： 借：银行存款 贷：主营业务收入 递延收益（2）兑换时，般情况下本期针对行使奖励积分应确认的收入本期行使的积分数预期行使积分总数递延收益，相关会计分录如下： 借：递延收益 贷：主营业务收入11三、提供劳务收入【例题单选题】（2014年）下列交易事项中，不影响发生当期营业利润的是( )。A投资银行理财产品取得收益B因授予高管人员股票期权在当期确认的费用C自国家取得的重大自然灾害补助款D预计与当期产品销售相关的保修义务【答案】C【解析】本题主要考查营业利润的构成及具体计算。选项A应计入投资收益，影响营业利润。选项B

10、计入管理费用，影响营业利润。选项C属于政府补助，计入营业外收入，不影响当期营业利润。选项D计入销售费用，影响营业利润。12三、提供劳务收入（六）其他特殊劳务收入其他特殊业务提供的劳务满足收入确认条件的，也要按规定确认收入，具体内容如下表所示。1安装费在资产负债表日根据安装的完工进度确认收入金额。若安装工作是商品销售附带条件的，安装费应在确认商品销售实现时确认。2宣传媒介的收费在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入金额。广告的制作费，在资产负债表日根据制作广告的完工进度确认。3为特定客户开发软件的收费在资产负债表日根据开发的完工进度确认收入。4包括在商品售价内可区分的服务费在提供服务

11、的期间内分期确认收入。5艺术表演、招待宴会或其他特殊活动的收费在相关活动发生时确认收入。若收费涉及几项活动的，预收的款项应该合理分配给每项活动，分别确认收入。6申请入会费和会员费只允许取得会籍所有其他服务或商品都要另行收费的，应该在款项收回不存在重大不确定性时确认为收入。申请入会费和会员费能使会员在会员期内得到各种服务或出版物，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，应该在整个受益期内分期确认收入。7属于提供设备和其他有形资产的特许权费应该在交付资产或转移资产所有权时确认收入；若属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。8长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费应该在相关劳务活动

12、发生时确认收入。13四、让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入主要包括银行等金融机构因提供贷款而获得的利息收入和企业因转让固定资产、无形资产使用权而获得的使用费收入。（一）让渡资产使用权收入的确认让渡资产使用权收入必须要同时满足下列条件，才能确认：相关的经济利益很可能流入企业；收入的金额能够可靠地计量。（二）让渡资产使用权收入的计量利息费和使用费的相关会计处理计量事项要点说明1利息费企业应在资产负债表日，按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定利息收入金额：借：应收利息 贷：利息收入（或其他业务收入）2使用费按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定；（1）一次性收取使用费。若一次

13、性收取使用费，且不提供后续服务的，应当一次性确认收入；若提供后续服务的，应在合同协议规定的有效期内分期确认收入。（2）分期支付使用费。若合同协议规定分期收取使用费的，应按规定的收款时间和金额或收费方法计算确定的金额分期确认收入。 14四、让渡资产使用权收入【例题计算题】（1）甲软件公司向乙公司转让某软件的使用权，一次性收费80 000元，不提供后续服务，款项已经收回。（2）丙公司向丁公司转让其商品的商标使用权，约定丁公司每年年末按年销售收入的10%支付使用费，使用期10年。第一年，丁公司实现销售收入2 000 000元；第二年，丁公司实现销售收入3 000 000元。假定丙公司均于每年年末收到

14、使用费。要求：假定不考虑其他因素，分别编制甲公司和丙公司的相关会计分录【答案】（1）借：银行存款 80 000 贷：主营业务收入 80 000（2）第一年年末确认使用费收入时： 借：银行存款 （2000 00010%）200 000 贷：其他业务收入 200 000 第二年年末确认使用费收入时： 借：银行存款 （3000 00010%）300 000 贷：其他业务收入 300 00015五、建造合同收入建造合同是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。建造合同分为固定造价合同和成本加成合同。固定造价合同，是按照固定单价或固定的合同价格确定工程价款的建造合

15、同。成本加成合同，是以合同约定或其他方式协议决定的成本为基础，加上一定的定额费用或该成本的一定比例来确定工程价款的建造合同。（一）合同的分立与合并1.合同的分立2.合同的合并（二）合同收入和合同成本1合同收入的组成2合同成本的组成16五、建造合同收入（三）合同收入与合同费用的确认与计量建造合同收入的相关会计处理在确认和计量建造合同收入与合同费用时，首先应该判断建造合同的结果能否可靠地估计。分两种情况：建造合同的结果能够可靠估计和建造合同的结果不能够可靠估计。1.建造合同的结果能够可靠估计的相关会计处理原则：（1）核算原则：根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入和合同费用。（2）解题步骤：确

16、定完工进度；确认本期合同收入、合同费用和合同毛利；测算是否发生减值，若预计合同总成本大于合同总收入，则该项建造合同发生减值，应将预计损失确认减值损失，确认预计损失的金额(预计合同总成本-合同总收入)(1-完工进度)；17五、建造合同收入工程完工时，应将“存货跌价准备”科目相关余额冲减“主营业务成本”，同时将“工程施工”科目的余额与“工程结算”科目的余额相对冲；考虑如何列报：若累计确认的工程施工(包含合同成本和合同毛利)大于工程结算，应列报为存货，注意扣减存货跌价准备；若累计确认的工程施工小于工程结算，应列报为预收款项。2.建造合同的结果不能够可靠估计的相关会计处理原则：核算原则：确认的合同收入

17、以合同成本为限(1)合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认，合同成本在其发生的当期确认为费用。(2)合同成本不能够收回的，应在其发生时立即确认为费用，不确认合同收入。18本章内容：第一节 收入第二节 费用第三节 利润1819一、费用的确认二、期间费用第二节要点：20一、费用的确认费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。企业应划分生产费用与非生产费用的界限：生产费用主要是与企业的日常生产经营活动有关，如生产过程中的直接材料费用、直接人工费用和制造费用等；非生产费用与生产经营活动没有直接关系，如购入固定资产发生的费用

18、。此外，还要划清生产费用和产品成本的界限：生产费用是与一定的期间相联系；产品成本与一定数量和品种的产品相联系。还要划分生产费用和期间费用的界限：生产费用直接计入产品成本，期间费用计入当期损益。21二、期间费用期间费用是指本期发生的、不能直接或间接归入某种产品成本的、直接计入损益的各项费用。期间费用是企业当期发生的费用中的重要组成部分，主要包括管理费用、销售费用和财务费用。管理费用是为组织和管理企业生产经营所发生的费用，如开办费、公司经费、生产车间和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等。销售费用是为销售存货、提供劳务过程中发生的各种费用，如保险费、包装费、展览费、广告费、商品维修费、销售部门的

19、职工薪酬、固定资产修理费用等。财务费用是为筹集生产经营所需资金而发生的筹资费用，如利息支出、汇兑损益、筹资手续费、现金折扣。企业应当设置“管理费用”、“销售费用”和“财务费用”科目来对期间费用进行核算，并且要按照各个项目设置明细账来进行明细核算。期末，应将“管理费用”、“销售费用”和“财务费用”科目的余额结转至“本年利润”科目，结转后这些科目没有余额。22本章内容：第一节 收入第二节 费用第三节 利润2223一、利润的构成二、营业外收支的会计处理第三节要点：三、本年利润的会计处理24一、利润的构成利润是指企业在一定会计期间内的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额和直接计入当期利润的利得和损失

20、等，其中后者是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。（1）营业利润营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益(-公允价值变动损失)+投资收益(-投资损失)。（2）利润总额营业利润+营业外收入-营业外支出。（3）净利润利润总额-所得税费用25一、利润的构成【例题单选题】（2013年）不引起营业利润发生变动是( )。 A对持有存货提跌价准备 B处置某联营企业的投资损失 C持有交易性金融资产公允价值上升 D出售专利产生收益 【答案】D 【解析】本题主要考查营业利润的核算范围。选项D中，出售专利产生收益计入营业外收入，所以不会影响营业利润的变动。选项A中，对持有存货提跌价准备计入资产减值损失。选项B中，处置联营企业的投资损失计入投资收益。选项C中，持有交易性金融资产公允价值上升计入公允价值变动损益。而资产减值损失，投资收益