第七章 证券公司会计

1、 证券公司会计概述证券公司会计概述证券发行与承销业务的核算证券发行与承销业务的核算证券自营业务的核算证券自营业务的核算证券经纪业务的核算证券经纪业务的核算第六章证券公司会计学习目的和要求 学习本章的目的，是掌握证券公司会计主要业务的会计核算方法。因此在学习过程中，要求首先了解各种类型证券公司会计核算的特点，熟练掌握证券公司主要业务的会计核算方法，包括证券承销业务、证券代理业务和证券自营业务等。 证券中介机构证券中介机构 n指专门从事与证券有关的指专门从事与证券有关的各种业务的证券经营机构。各种业务的证券经营机构。 n证券经营机构证券经营机构 n证券市场证券市场 n证券投资咨询机构证券投资咨询机

2、构 n证券结算登记机构证券结算登记机构 n从事证券相关业务的事务所从事证券相关业务的事务所 n证券承销公司（承销商）证券承销公司（承销商） n证券经纪公司（经纪商）证券经纪公司（经纪商）n证券自营公司（自营商）证券自营公司（自营商） n为证券市场参与者如发行人、为证券市场参与者如发行人、投资人等提供各种服务的专职机投资人等提供各种服务的专职机构构 证券公司证券公司 进进一步一步划划分分进进一步一步划划分分 1、证券经营机构：、证券经营机构：是指由证券主管机关依法批准设立的，在证券市场上经营股票、债券、基金的金融机构。有专营和兼营，专营指证券公司，兼营指信托投资公司。 2、证券市场：证券市场：是

3、指股票、债券、基金等证券的发行和交易市场。分为一级市场和市场。 3、证券投资咨询机构：证券投资咨询机构：为证券市场投资者提供专业性咨询服务的机构。 4、证券登记结算机构：证券登记结算机构：是指专门为证券交易业务进行登记、存管、过户与资金结算和交收的机构。上海证券中央登记结算公司和深圳证券结算公司。 5、从事证券相关业务的事务所从事证券相关业务的事务所 ：会计师事务所、律师事务所、资产评估事务所。 1、证券承销公司：代理发行证券的证券经营机构，帮助、证券承销公司：代理发行证券的证券经营机构，帮助证券发行人卖出证券。证券发行人卖出证券。 2、证券经纪公司：是接受投资者的委托，代理买卖证券、证券经纪

4、公司：是接受投资者的委托，代理买卖证券的证券经营机构。的证券经营机构。 3、证券自营公司：自行买卖证券，独立承担风险，并从、证券自营公司：自行买卖证券，独立承担风险，并从中寻求价差的证券经营机构。中寻求价差的证券经营机构。 世界上的证券经营机构已经上述三种业务合而为一。世界上的证券经营机构已经上述三种业务合而为一。 2、证券、证券22 说明 根据我国根据我国中华人民共和国证券法中华人民共和国证券法（以下简称（以下简称证券证券法法）的规定，我国将证券公司分为综合类证券公司和）的规定，我国将证券公司分为综合类证券公司和经纪类证券公司。经纪类证券公司。 本章阐述的证券公司会计以综合类证券公司的业务为

5、例本章阐述的证券公司会计以综合类证券公司的业务为例。证券公司主要业务自营业务经纪业务余额包销代销自营基金投资全额包销承销业务自营股票投资自营债券投资代理兑付证券代理买卖证券其他代理业务 业务特点经营的对象经营的对象 经营的场所经营的场所 经营的方式经营的方式 经营的方法经营的方法 结算的方式结算的方式 证券公司会计核算的内容证券公司会计核算的内容证券公司会计核算的内容应该是证券公司经营资金的运动，它是由证券公司经营的主要业务决定的。前面已经阐述，证券公司日常的主要业务是证券的承销业务、经纪业务和自营业务。这几类主要业务决定了证券公司会计核算的主要对象各类资产、负债、所有者权益、收入和费用等。

6、会计要素方面会计要素方面 资产方面：自营证券、代理承销证资产方面：自营证券、代理承销证券、代理兑付证券、清算备付金券、代理兑付证券、清算备付金 负债方面：代买卖证券款、代承销负债方面：代买卖证券款、代承销证券款、代兑付证券款证券款、代兑付证券款 所有者权益方面：一般风险准备金所有者权益方面：一般风险准备金利润表要素方面：自营证券投资收利润表要素方面：自营证券投资收益、自营证券发生的支出、手续益、自营证券发生的支出、手续费及佣金收入、代理业务发生的费及佣金收入、代理业务发生的支出、业务及管理费用支出、业务及管理费用 证券公司的会计核算特点证券公司的会计核算特点 资产负债表资产负债表 利润表利润表

7、 现金流量表现金流量表 所有者权益变动表所有者权益变动表 证券公司的会计核算特点证券公司的会计核算特点 财务报表方面财务报表方面 一一二三四l发行与承销的含义发行与承销的含义l证券发行与承销条件及程序证券发行与承销条件及程序l证券发行及承销的方式证券发行及承销的方式l证券销售的方法证券销售的方法l概述第二节第二节 证券发行与承销业务的核算证券发行与承销业务的核算 证券发行就是指政府、金融机构、工商企业等资金的短缺者以募集资金为目的向资金盈余者出售代表一定权利的有价证券（主要包括股票和债券）的行为。 发行发行承销承销当发行人通过证券市场筹集资金时，必须聘请证券经营机构来帮助销售证券。证券经营机构

8、借助自己的信誉及发达的销售网点，在规定的时间内将证券销售出去，这个过程就是证券的承销。发行与承销含义 发行与承销条件中华人民共和国公司法股票发行与交易管理暂行条例企业债券管理条例 相关法律法规最重要的一点是，要求承销证券的公司必须获得证券承销的资格。 发行条件承销条件 证券发行报批前的准备工作证券发行报批前的准备工作 STEP 1STEP 2STEP 3STEP 4报批发行的证券报批发行的证券 批准后的证券印刷批准后的证券印刷 签订发行协议签订发行协议 证券发行的程序证券发行的程序 证券承销程序证券承销程序尽职调查尽职调查 签订签订承销协议承销协议 发售证券发售证券 划转款项划转款项 END

9、证券发行的方式 又称直接发行，是指发行人不通过任何中介机构，自己销售自己的证券。 自营发行自营发行 委托发行委托发行 又称间接发行，是指发行人通过证券公司或其他金融机构代理发行其证券，证券中介机构拥有众多的专业人员和发达的销售网络，了解市场状况和发行技巧，所以委托发行证券虽然费用较高，但发行风险较小。 证券承销的方式证券承销的方式 代销代销 全额包销全额包销 余额包销余额包销 代销是指承销商并不保证证券的全部发行，而只是利用自己的经验、网点和专业力量尽力推销，在承销期届满后将所筹集的资金和剩余证券交还给发行人。 全额包销是指发行人与承销人签订证券承销合同，由承销人按照一定价格买下全部证券，然后

10、按稍高的价格向社会公众出售，并按合同规定时间将价款一次性付给发行人。 余额包销是指发行人与证券承销机构在约定的期限内发行证券，到销售截止日，未售出的余额由承销商按约定的价格认购。 证券销售的方法证券销售的方法 股票的销售方法股票的销售方法 网上定价或竞价发售法人配售发行 全额预交、比例配售 证券销售的方法证券销售的方法国债的销售方法国债的销售方法场内挂牌分销场外分销银行销售全额包销业务核算所涉及的会计科目所涉及的会计科目“交易性金融资产”是资产类科目，用于核算企业为交易目的所持有的股票投资、债券投资和基金投资等交易性金融资产的公允价值。 “可供出售金融资产”是资产类科目，用于核算企业购入被分类

11、为交易性金融资产、持有至到期投资和长期股权投资以外的股票投资、债券投资和基金投资。 “清算备付金” 科目是资产类科目，用于核算证券公司为证券交易的资金清算与交收而存入证券交易所指定清算机构的款项。 通过柜台销售时，发行费用可以直接通过“投资收益”账户核算通过网上销售时，发行费用一般由证券交易所在发行结束后与证券公司交割清算时，直接从发行收入中扣除。 发行费用的处理发行费用的处理全额包销业务核算例例1甲证券公司与乙公司签约，以全额包销的方式代理承销200万股股票，承销价3元/股，发行价为3.5元/股，甲公司通过柜台发行，并在代理这批股票时将其分类为交易性金融资产，发行业务结束后，共销售190万股

12、，支付交易费用4万元，对于未销售的股票，甲公司将其作为自营证券，仍作为交易性金融资产处理。1、承购公司股票时借：交易性金融资产成本600000 贷：银行存款 60000002、支付发行费用借：投资收益 40000 贷：银行存款 40000全额包销业务核算3、发行结束确认收入借：银行存款 6650000 贷：交易性金融资产成本 5700000 投资收益 950000全额包销业务核算例2、假设甲公司是通过网上定价的方式获得全额包销的证券，然后又通过网上系统发售，发行结束后，支付网上发行费30000元。1、承购证券时借：交易性金融资产成本6000000 贷：清算备付金公司 60000002、网上发行

13、结束，受到清算款6620000（1900000*3.5-30000）全额包销业务核算借：清算备付金公司 6620000 贷：交易性金融资产 5700000 投资收益 920000例3、 2013年12月31日，甲公司是通过网上定价的方式全额包销的乙公司股票10000万股，承购价4元/股，发行价5 /元股，甲公司将其作为交易性金融资产，在承销期内共销售9300万股乙公司股票，支付网上发行费90万元。2014年末，甲公司将剩余的700万股股票以7元的价格全部销售。1、承购乙公司股票时借：交易性金融资产（股票）成本400000000 贷：清算备付金公司 4000000002、承销期内共销售9300万

14、股乙公司股票借：清算备付金公司 464100000（9300*5-90） 贷：交易性金融资产 372000000 投资收益 921000003、发行期结束，甲公司将剩余的发行期结束，甲公司将剩余的700万股股票转为自营证券万股股票转为自营证券借：可供出售金融资产-股票（成本）2800000 贷：交易性金融资产 -股票（成本） 28000000 4、 2014年末，确认自营股票的公允价值变动借：可供出售的金融资产-股票（公允价值变动）14000000 贷：资本公积其他资本公积 （其他综合收益） 140000005、2014年末，销售700万股票借：清算备付金公司 49000000 贷：可供出售金

15、融资产-股票（成本） 28000000 可供出售金融资产-股票（公允价值变动） 14000000 投资收益 7000000借：资本公积其他资本公积 （其他综合收益）14000000 贷：投资收益 14000000余额包销业务核算所涉及的会计科目所涉及的会计科目“代理承销证券款”是负债类科目，用于核算证券公司接受委托采用余额包销或代销的方式代理发行证券时所收到的应付委托人的承销资金。 “手续费及佣金收入”是证券公司设置的一个主要收益账户，用于核算办理结算业务、咨询业务、担保业务、代保管业务以及其他各项代理业务的收入，如结算手续费收入、佣金收入、基金托管收入、咨询服务收入、担保收入、代保管收入、代

16、理买卖证券收入、代理承销证券收入、代理兑付证券收入、代理保管证券收入等。 例4 甲公司接受乙公司委托，代其以余额包销的方式通过网上发行记名股票1000万股，约定的发行价格为2元/股，手续费为发行额的0.4%，在规定的发行期结束时，有10万股股票尚未出售，甲公司转为自营证券，将其分类为交易性金融资产，发行期内甲公司代乙公司垫付的上网费为3万元，双方结算时，甲公司扣除手续费和代垫的上网费后，余款以银行存款支付给乙公司。 1、上网发行日，甲公司在备查簿中登记代理承销股票。2、网上发行结束，收到交易所发行股票款1977万元（990*23）借：清算备付金客户 19770000 应收账款应收代垫上网费（乙

17、公司） 30000 贷：代理承销证券款乙公司（股票） 198000003、发行款划回银行存款账户借：银行存款 19770000 贷：清算备付金客户 19770000 4、剩余10万股转为自营证券借：交易性金融资产乙公司（股票 ）200000 贷：代理承销证券款乙公司（股票） 2000005、与乙公司结算股票款借：代理承销证券款乙公司（股票） 20000000 贷：应收账款应收代垫上网费 30000 手续费及佣金收入 80000（2000*0.4%） 银行存款 19890000 代销业务核算代销证券业务与余额包销业务的会计核算方法大同小异，所不同的是对于合同承销期内尚未销售的代理承销证券的处理。

18、在代销的情况下，剩余证券最终应退还给委托发行方，而不是由证券公司认购。例5、甲公司接受乙公司委托，采用代销的方式在网上代其发行500万股记名股票，发行价格为3元/股，手续费为0.3%，发行期结束后，有10万股尚未发售，按规定退还给乙公司，为乙公司代垫的上网费为25000元，双方结算时，甲公司扣除代垫的上网费和手续费后，其余款项以银行存款支付给乙公司。1、上网发行日，甲公司在备查簿中登记代理承销股票。2、发行结束，与证券交易所结算， 代销业务核算借：清算备付金客户 14675000 应收账款应收代垫上网费（乙公司） 25000 贷：代理承销证券款乙公司（股票） 14700000（490*3）3、

19、发售证券款划回银行存款账户借：银行存款 14675000 贷：清算备付金客户 14675000代销业务核算4、与乙公司结算股票款借：代理承销证券款乙公司（股票） 14700000 贷：应收账款应收代垫上网费 25000 手续费及佣金收入 44100 银行存款 146309005、将剩余股票退还乙公司，无需编制会计分录 第三节第三节 证券自营业务的核算证券自营业务的核算概念概念1证券自营业务,就是证券经营机构以自己的名义和资金买卖股票、债券和基金等各种有价证券的证券业务。 是证券公司的投资业务2场内自营买卖和场外自营买卖 场内：交易所场外：柜台分类分类3中国证监会认定的自营业务资格 资格资格 1

20、234证券公司的证券公司的自营业务却自营业务却是直接在场是直接在场内进行的内进行的 流动性都流动性都比较强，比较强，可以随时可以随时变现变现 买进、卖买进、卖出的证券出的证券数量较大，数量较大，速度较快。速度较快。由于不存由于不存在佣金，在佣金，交易成本交易成本较低。较低。给证券给证券市场的市场的稳定性稳定性带来一带来一定的影定的影响响 限制券商的数量和买卖的数量自营证券的特点自营证券的特点自营证券买入业务的核算所涉及的会计科目所涉及的会计科目“交易性金融资产”是资产类科目，用于核算企业为交易目的所持有的股票投资、债券投资和基金投资等交易性金融资产的公允价值。 “可供出售金融资产”是资产类科目

21、，用于核算企业购入被分类为交易性金融资产、持有至到期投资和长期股权投资以外的股票投资、债券投资和基金投资。 “持有至到期投资”是资产类科目，用于核算证券公司以自有资金买入的准备持有至到期自营证券的实际成本。 “清算备付金” 科目是资产类科目，用于核算证券公司为证券交易的资金清算与交收而存入证券交易所指定清算机构的款项。 买买入入实际实际成本成本证券款的结算办法证券款的结算办法 所含股息和利息所含股息和利息 交易费用的处理交易费用的处理 应注意的问题应注意的问题包括实际成交金额、相关业务发生的交易经手费、过户费、证券市场监督管理费（证管费）和印花税等单独核算，不能计入交易性金融资产、可供出售金融

22、资产或持有至到期投资的成本。 通过“清算备付金公司 “（场内交易 ）通过“银行存款” （柜台交易 ）且买价中包含着交易费用，则直接将其计入所购证券的成本。 （网上）单独支付记入“投资收益”或“利息调整”（可、持） 核算配股派息业务的核算 认购新股的核算 销售业务的核算 1.配股的核算2.派息的核算1.网上认购新股的核算2.网下认购新股的核算注意：累计价值变动结转到“投资收益”账户 一、自营证券买入的核算（以自有资金购入）一、自营证券买入的核算（以自有资金购入） 例6、2014年末，甲证券公司以自有资金从证券交易所网上购入乙公司股票500万股，购入成本8元/股（含网上交易费用），将其分类为交易性

23、金融资产，同时，将代丙公司承销剩余的5万股股票转为可供出售金融资产，成本为4元/股。 1、购入乙公司股票时 借：交易性金融资产（股票）成本40000000 贷：清算备付金公司 40000000 2、将丙公司股票转为自营股票 借：可供出售金融资产丙公司（股票 ）200000 贷：代理承销证券款丙公司 200000例7、 2014年末，甲证券公司以自有资金从证券交易所网上购入乙公司股票500万股，购入成本8元/股（含网上交易费用），另行支付手续费4万元。 1、购入乙公司股票时 借：交易性金融资产（股票）成本40000000 投资收益 40000 贷：清算备付金公司 40040000 例8、 假设例

24、7中，将股票分类为可供出售金融资产 借：可供出售金融资产成本40040000 贷：清算备付金公司 40040000 例8、购入债券4000万元，分类为可供出售金融资产，另支付手续费40000元 借：可供出售金融资产成本40000000 利息调整 40000 贷：清算备付金公司 40040000二、自营证券配股派息业务的核算二、自营证券配股派息业务的核算配股：是上市公司向原有股东进一步发行新股。配股时原股东有有限认股权。派息：是上市公司向股东分派的股息，可以是现金股利、股票股利。1、配股的核算、配股的核算通过网上配股 清算备付金通过网下配股 银行存款公司在交易所清算配股款时借：交易性金融资产（可

25、供出售的金融资产） 贷：清算备付金公司（银行存款） 2、派息的核算、派息的核算 1）股票股利 在“可供出售金融资产”，“交易性金融资产”等账户的“数量”栏内进行登记，不编制会计分录 2）分得现金股利的会计处理如下例9、 假设甲证券公司持有乙公司100万股股票，丙公司10万股股票，均分类为可供出售的金融资产，2014年末，乙公司和丙公司发生如下配股业务1）乙公司按2:1的比例在网上进行配股，配股价10元/股，甲公司支付乙公司配股款500万元。2）丙公司按5:1派送股票股利，甲公司获得2万股股票股利。甲公司1、通过证券公司进行网上配股借：交易性金融资产（股票）成本5000000 贷：清算备付金公司

26、 5000000 2、收到丙公司股票股利时，无需做会计分录 只需在可供出售金融资产股票（丙公司）明细账 数量栏内增加2万股股票三、自营认购新股的核算三、自营认购新股的核算自营认购新股：是指证券公司通过席位或柜台以自有资金自营认购新股：是指证券公司通过席位或柜台以自有资金申请购入新股的证券业务。申购中签才能认购新股，否申请购入新股的证券业务。申购中签才能认购新股，否则申购款被退回则申购款被退回例10、 甲证券公司本月通过证券公司网上系统申购M公司股票20万股，发行价2元/股，认股款已划到证券交易所账户并冻结，数日后中签10万股，分类为可供出售的金融资产，证券交易所将其余款解冻。1、将认股款划到证

27、券公司账户借：清算备付金公司 400000 贷：银行存款 4000002、申购股票资金被冻结借：应收账款应收认购新股款 400000 贷：清算备付金公司 4000003、申购中签借：交易性金融资产股票（M公司）200000 贷：应收账款应收认购新股款 2000004、未中签认股款解冻时借：清算备付金公司 200000 贷：应收账款应收认购新股款 200000四、自营证券销售业务的核算四、自营证券销售业务的核算例11 沿用例6中资料，假设在2014年末，甲公司将其持有的交易性金融资产乙公司股票 以12元/股的价格销售了50万股，经查账获悉，交易性金融资产乙公司股票 （公允价值变动）账户的借方余额

28、为1000万元，则甲公司在销售乙公司股票时，如何做会计分录（500万股）借：清算备付金公司 6000000 贷：交易性金融资产-乙公司股票（成本） 4000000 乙公司股票（公允价值变动） 1000000 投资收益 1000000 借：公允价值变动损益 1000000 贷：投资收益 1000000例12 甲公司于2014年通过证券交易所购入500万元M公司债券，将其分类为可供出售金融资产，2014年，甲公司将其全部售掉，卖价为520万，已知其他综合收益账户贷方余额为5万元，1、购入证券时借：可供出售金融资产成本5000000 贷：清算备付金公司 5000000 2、确认公允价值变动时 借：可

29、供出售金融资产公允价值变动 50000 贷：其他综合收益 500003、销售公司债券时借：清算备付金公司 5200000 贷：可供出售金融资产成本5000000 公允价值变动 50000 投资收益 150000 借：借：其他综合收益 50000 贷：投资收益 50000期末计价 交易性金融资产期末应以公允价值计量 可供出售的金融资产期末以公允价值计量 持有至到期投资在期末应以摊余价值计量 资产减值的处理和转回期末计价 例13 2010年末，甲证券公司自营证券包括交易性金融资产、可供出售金融资产，两项金融资产的账面价值和公允价值如下表： 单位：万元甲公司在2010年末应该做如下会计分录项目项目2

30、0092009年末账面价值年末账面价值20102010年末公允价值年末公允价值公允价值变动公允价值变动交易性金融资产95009900400可供出售金融资产16700180001300期末计价借：交易性金融资产公允价值变动4000000 贷： 公允价值变动损益 4000000借：可供出售金融资产公允价值变动1300000 贷：其他综合收益 1300000可供出售金融资产、持有至到期投资 要计提减值准备，档可供出售金融资产、持有至到期投资的价值回升时，应该在以前计提的减值损失范围内予以转回。对于持有至到期投资：对于持有至到期投资：借：持有至到期投资减值准备 贷：资产减值损失对于可供出售金融资产对于

31、可供出售金融资产1、债券投资、债券投资借：可供出售金融资产公允价值变动 贷：资产减值损失2、股票投资、股票投资借：可供出售金融资产公允价值变动 贷：其他综合收益例14、2010年末，甲公司在年终结账时，重新核查了其持有的自营证券期末价值，发现以前减值的那部分持有至到期投资和可供出售金融资产价值有所回升，具体如下表项目2009年末账面价值 2010年末公允价值公允价值变动持有至到期投资原值 5000减：减值准备250报告价值： 47504900+150可供出售金融资产（股票）原值 6900减：减值准备420报告价值： 64807005+525借：持有至到期投资减值准备 1500000 贷：资产减

32、值损失 1500000借：可供出售金融资产公允价值变动4200000 贷：其他综合收益 4200000如果是债券借：如果是债券借：借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动4200000 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 4200000可供出售金融资产发生减值条件的判断：公允价值发生可供出售金融资产发生减值条件的判断：公允价值发生严重下跌（通常为严重下跌（通常为20%的幅度）且是非暂时性的下跌。的幅度）且是非暂时性的下跌。 1）对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失确认发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计

33、入当期损益。 借：可供出售金融资产-公允价值变动 贷：资产减值损失 （2）可供出售权益工具投资发生的减值损失，在该权益工具价值回升时，应通过权益转回，不得通过损益转回。 借：可供出售金融资产-公允价值变动 贷：其他综合收益可供出售金融资产发生减值时，原直接计入所有者权益中的其他综合收益（无论借方或贷方余额），应当予以转出，计入当期损益（资产减值损失）。 计提减值的会计分录为： （1）借：资产减值损失 贷：可供出售金融资产公允价值变动 （2）将原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失予以转出，计入当期损益，即： 借：资产减值损失 贷：其他综合收益 合并处理为： 借：资产减值损失 其他综

34、合收益 贷：其他综合收益可供出售金融资产公允价值变动2012 年3月 100元2012年底 1102013年底 702012年底借：可供出售金融资产-公允价值变动 10贷：其他综合收益 102013年底借：资产减值损失30其他综合收益10贷：可供出售金融资产-公允价值变动40其他综合收益属于所有者权益类的科目，贷方表示增加其他综合收益属于所有者权益类的科目，贷方表示增加，借方表示减少。为什么其他综合收益也算是公司的，借方表示减少。为什么其他综合收益也算是公司的一项收益，不进净利润核算该怎么办呢？它同时强调一项收益，不进净利润核算该怎么办呢？它同时强调是公司的一项收益。所以，既然它是一项所有者权

35、益是公司的一项收益。所以，既然它是一项所有者权益而不能进净利润核算，那么它就直接造成了所有者权而不能进净利润核算，那么它就直接造成了所有者权益的变化益的变化要用到要用到“其他综合收益其他综合收益”科目情况如下：科目情况如下：1、 可供出售金融资产的公允价值上升可供出售金融资产的公允价值上升 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 贷：其他综合收益贷：其他综合收益 2、 自用房地产转为采用公允价值模式计量的投资性自用房地产转为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，公允价值大于账面价值的差额：房地产时，公允价值大于账面价值的差额： 借：投资性房地产借：投资性房地产成本（公

36、允价值）成本（公允价值） 累计折旧累计折旧 固定资产减值准备固定资产减值准备 公允价值变动损益（借方差额）公允价值变动损益（借方差额） 贷：固定资产贷：固定资产 其他综合收益（贷方差额）其他综合收益（贷方差额） 、“其他综合收益”是怎么产生的？ “被逼出来的即新创造出来的被逼出来的即新创造出来的”，公式：资产，公式：资产=负债负债+所有者权益，公司发生一项特殊业务，资产增加，负所有者权益，公司发生一项特殊业务，资产增加，负债不变没有一毛钱关系，故只能增加所有者权益。所债不变没有一毛钱关系，故只能增加所有者权益。所有者权益有有者权益有A、实收资本；、实收资本；B资本公积资本公积【资本（股本资本（

37、股本）溢价和其他资本公积）；）溢价和其他资本公积）；C、盈余公积；、盈余公积；D、未分、未分配利润。配利润。】C、D来源于公司的净利润；来源于公司的净利润；A、B来源于来源于所有者往里投入的，所有者往里投入的，ABCD都没有办法加入这部分特都没有办法加入这部分特殊业务创造出来的所有者权益变动额，所以新增了殊业务创造出来的所有者权益变动额，所以新增了“其他综合收益其他综合收益”，即所有特殊业务不让你计入，即所有特殊业务不让你计入ABCD的，所以都计入的，所以都计入“其他综合收益其他综合收益”。百花提醒：所有者权益来源构成（百花提醒：所有者权益来源构成（1）所有者投入的）所有者投入的资本。包括股本

38、（实收资本）及股本溢价（资本溢价资本。包括股本（实收资本）及股本溢价（资本溢价）；（）；（2）直接计入所有者权益的利得和损失（其他）直接计入所有者权益的利得和损失（其他综合收益）；（综合收益）；（3）留存收益。主要包括计提的盈余）留存收益。主要包括计提的盈余公积和未分配利润。公积和未分配利润。“其他综合收益其他综合收益”是怎么产生的？是怎么产生的？“被逼出来的即新创造出来的被逼出来的即新创造出来的”，公式：资产，公式：资产=负债负债+所所有者权益，公司发生一项特殊业务，资产增加，负债有者权益，公司发生一项特殊业务，资产增加，负债不变，故只能增加所有者权益。所有者权益有不变，故只能增加所有者权益

39、。所有者权益有A、实、实收资本；收资本；B资本公积资本公积【资本（股本）溢价和其他资本资本（股本）溢价和其他资本公积）；公积）；C、盈余公积；、盈余公积；D、未分配利润。、未分配利润。】C、D来来源于公司的净利润；源于公司的净利润；A、B来源于所有者往里投入的来源于所有者往里投入的，ABCD都没有办法加入这部分特殊业务创造出来的都没有办法加入这部分特殊业务创造出来的所有者权益变动额，所以新增了所有者权益变动额，所以新增了“其他综合收益其他综合收益”，即所有特殊业务不让计入即所有特殊业务不让计入ABCD的，所以都计入的，所以都计入“其其他综合收益他综合收益”。 第四节 证券经纪业务的核算是指具有

40、资格的证券公司接受投资人的委托，代理投资人在证券交易所买卖证券并收取佣金的证券业务，它是证券经营机构的一项主要业务，在证券业务总量中占有很大的比重。 1234登记和开户登记和开户 委托买卖委托买卖 场内交易场内交易 清算交割清算交割 证券经纪业务的基本程序 代理买卖证券的会计核算 一、所涉及的会计科目一、所涉及的会计科目“代理买卖证券款”是负债类科目，核算代客户买卖证券、认购新股和配股时按规定由客户交存证券公司的款项以及公司代客户领取的现金股利和债券利息等。 贷方登记公司收到的款项、代客户收取的利息和现金股利，借方登记支付给客户的款项。代客户向证券公司买入证券支付的款项，认购新股和配股时交纳的

41、款项以及相关税费（包括支付给证券公司的手续费），余额在贷方，反映客户交存证券公司款项余额。“清算备付金客户”是资产类科目，用于核算公司因代客户在证券交易所进行证券交易而存入清算代理机构的款项。 “手续费及佣金支出”是损益类科目，用于核算证券公司各种代理业务中发生的手续费和佣金支出。 1. 步骤收到客户交存的各种委托买卖收到客户交存的各种委托买卖 借：银行存款借：银行存款证券款项证券款项 贷：代理买卖证券款贷：代理买卖证券款为代理业务而将款项存于证券为代理业务而将款项存于证券 借：清算备付金借：清算备付金交易所指定的结算中心交易所指定的结算中心 贷：银行存款贷：银行存款接到客户买卖证券的委托接到

42、客户买卖证券的委托 无需做会计分录无需做会计分录买入证券成交后，应按成交价加支付的买入证券成交后，应按成交价加支付的印花税、过户费及支付证券商的手续费等印花税、过户费及支付证券商的手续费等 当证券公司既有买入证券业务又有卖出证券业务时，当证券公司既有买入证券业务又有卖出证券业务时，也可以根据买卖成交业务总量汇总编制会计分录也可以根据买卖成交业务总量汇总编制会计分录 二、代理买卖证券的会计处理主要几个步骤二、代理买卖证券的会计处理主要几个步骤 1. 步骤买入证券成交后，应按成交价加支付的买入证券成交后，应按成交价加支付的印花税、过户费及支付证券商的手续费等印花税、过户费及支付证券商的手续费等 1

43、、买入证券：、买入证券：借：代理买卖证券款 贷：清算备付金客户 2、卖出证券：应按成交价减支付的印花税、过户费及支、卖出证券：应按成交价减支付的印花税、过户费及支付证券商的手续费等付证券商的手续费等 借：清算备付金客户 贷：代理买卖证券款 3、券商自己支付给交易所的交易费、券商自己支付给交易所的交易费 借：手续费及佣金支出代买卖证券手续费支出 贷：清算备付金公司 4、券商应收委托人的手续费、券商应收委托人的手续费 借：代理买卖证券款 贷：手续费及佣金收入代买卖证券手续费收入 1. 步骤当证券公司既有买入证券业务又有卖出证券业务时，当证券公司既有买入证券业务又有卖出证券业务时，也可以根据买卖成交

44、业务总量汇总编制会计分录也可以根据买卖成交业务总量汇总编制会计分录 代理兑付债券的核算代理兑付债券的核算代理配股派息的核算代理配股派息的核算 代理认购新股的核算代理认购新股的核算代理认购新股是指证券公司接受客户的委托，代客户认购新发行股票的业务。 代理兑付债券是指证券公司代理国家或企业兑付已到期债券的业务。 受托理财业务是指证券公司受客户委托，接受客户的资产并代其进行理财的业务。 代理配股派息是指证券公司接受客户的委托，代客户办理配股及分派股息的业务。 代保管证券业务是指证券公司代理客户保管有价证券的业务。 账务处理举例账务处理举例 例15 甲证券公司发生以下几笔代理买卖证券的业务 1、收到乙

45、公司交来的代理买卖证券款100万元，次日，交存证券交易所 1）收到款项时 借：银行存款借：银行存款 100 贷：代理买卖证券款贷：代理买卖证券款乙公司乙公司100 2）存入交易所）存入交易所 借：清算备付金借：清算备付金客户客户 100 贷：银行存款贷：银行存款 100 2、代乙公司买入某公司、代乙公司买入某公司A股股80万元，代扣代缴印万元，代扣代缴印花税花税1600元，收取手续费元，收取手续费2800元。元。 代乙公司买入股票代乙公司买入股票 借：代理买卖证券款借：代理买卖证券款乙公司乙公司804400 贷：清算备付金贷：清算备付金客户客户 804400 借：清算备付金借：清算备付金公司公

46、司 2800 贷：手续费及佣金收入贷：手续费及佣金收入 2800 3、代丙公司销售某公司、代丙公司销售某公司B股股50万元，代扣代缴印万元，代扣代缴印花税花税1000元，收取手续费元，收取手续费2150元。元。 借：清算备付金借：清算备付金客户客户 499000 贷：代理买卖证券款贷：代理买卖证券款丙公司丙公司 499000 借：代理买卖证券款借：代理买卖证券款丙公司丙公司2150 贷：手续费及佣金收入贷：手续费及佣金收入 2150 借：清算备付金借：清算备付金公司公司 2150 贷：清算备付金贷：清算备付金客户客户 2150 4、支付证券交易所手续费、支付证券交易所手续费 346元元 借：手

47、续费及佣金支出借：手续费及佣金支出 346 贷：清算备付金贷：清算备付金公司公司 346 5、偿还乙公司和丙公司代理买卖证券款、偿还乙公司和丙公司代理买卖证券款 借：代理买卖证券款借：代理买卖证券款乙公司乙公司 195600（100-80.44） 丙公司丙公司 496850（50-0.1-0.215） 贷：清算备付金贷：清算备付金客户客户 692450 三、代理认购新股的核算（代理认购新发行的股票）三、代理认购新股的核算（代理认购新发行的股票） 例例16、A证券公司代理乙公司认购新股，收到客户认证券公司代理乙公司认购新股，收到客户认股款股款500万元，中签万元，中签100万元，其余款项退还乙公

48、司万元，其余款项退还乙公司，手续给为，手续给为0.35% 1、收到认股款、收到认股款 借：银行存款借：银行存款 500 贷：代理买卖证券款贷：代理买卖证券款乙公司乙公司500 2、将认股款交存证券交易所、将认股款交存证券交易所 借：清算备付金借：清算备付金客户客户 500 贷：银行存款贷：银行存款 500 3、申购股票款被交易所冻结、申购股票款被交易所冻结 借：代理买卖证券款借：代理买卖证券款乙公司乙公司500 贷：清算备付金贷：清算备付金客户客户 500 4、未中签认股款解冻时、未中签认股款解冻时 借：清算备付金借：清算备付金客户客户 400 贷：代理买卖证券款贷：代理买卖证券款乙公司乙公司

49、 400 5、认股款由交易所划回公司、认股款由交易所划回公司 借：银行存款借：银行存款 400 贷：清算备付金贷：清算备付金客户客户 400 6、认股款划给乙公司、认股款划给乙公司 借：代理买卖证券款借：代理买卖证券款乙公司乙公司400 贷：手续费及佣金收入贷：手续费及佣金收入 0.35 银行存款银行存款 399.65 四、代理配股派息的核算四、代理配股派息的核算（代理客户办理配股和派息）（代理客户办理配股和派息）例例17、某月甲证券公司代理乙公司办理如下业务、某月甲证券公司代理乙公司办理如下业务1、代理配购丙公司股票、代理配购丙公司股票50万元，手续费收入万元，手续费收入2000元元2、代理

50、收取丁公司现金股利、代理收取丁公司现金股利5万元万元3、代理收取、代理收取A公司债券利息公司债券利息5万元万元 1）收到配股款）收到配股款 借：银行存款借：银行存款 500000 贷：代理买卖证券款贷：代理买卖证券款 500000 2）将配股款交到交易所）将配股款交到交易所 借：清算备付金借：清算备付金客户（乙公司）客户（乙公司）500000 贷：银行存款贷：银行存款 50000 3）配股清算时）配股清算时 借：代理买卖证券款借：代理买卖证券款乙公司乙公司500000 贷：清算备付金贷：清算备付金客户（乙公司）客户（乙公司）5000004）确认配股手续费）确认配股手续费借：代理买卖证券款借：代

51、理买卖证券款乙公司乙公司2000 贷：手续费及佣金收入贷：手续费及佣金收入 20005）收到现金股利）收到现金股利借：清算备付金借：清算备付金客户（乙公司）客户（乙公司）50000 贷：代理买卖证券款贷：代理买卖证券款乙公司乙公司 50000 6）收到债券利息时）收到债券利息时 借：清算备付金借：清算备付金客户（乙公司）客户（乙公司）50000 贷：代理买卖证券款贷：代理买卖证券款乙公司乙公司 50000 7）与乙公司进行清算）与乙公司进行清算 借：清算备付金借：清算备付金公司公司 2000 贷：清算备付金贷：清算备付金客户（乙公司）客户（乙公司） 2000 借：代理买卖证券款借：代理买卖证券

52、款乙公司乙公司 98000（50-50+5+5-0.2） 贷：银行存款贷：银行存款 98000 五、代理兑付债券的核算五、代理兑付债券的核算 代理兑付债券是指证券公司代理国家或企业兑付已到期债券的业务。 （一）账户的设置 1、“代兑付债券款”：用来核算委托兑付单位预付的兑付资金。贷方登记收到代兑付的债券的资金，借方登记代兑付的债券的本金及利息，期末余额在贷方，表明已收到尚未兑付的代兑付债券款。 2、“代兑付债券”：资产类， 核算代国家或企业兑付到期的债券。收到代兑付的实物债券记入该账户的借方；向委托单位交付已兑付的债券时记入该账户的贷方，期末借方余额为已经兑付但未转交委托方的债券。 （二）、账

53、务处理（二）、账务处理例例19 甲公司代乙公司兑付实物债券业务，收到乙公司甲公司代乙公司兑付实物债券业务，收到乙公司兑付资金兑付资金503万元，其中手续费万元，其中手续费3万元。债券到期全万元。债券到期全部兑付完毕。部兑付完毕。 1、收到委托单位的兑付资金，、收到委托单位的兑付资金， 借：银行存款借：银行存款 5030000 贷：代兑付债券款（负债增）贷：代兑付债券款（负债增） 5030000 （2）代理兑付债券时，）代理兑付债券时， 借：代兑付债券（资产增）借：代兑付债券（资产增）5000000 贷：银行存款贷：银行存款 5000000 3、将代兑付的实物券交委托单位，转销债权债务。会、将代

54、兑付的实物券交委托单位，转销债权债务。会计分录为：计分录为： 借：代兑付债券款（负债减）借：代兑付债券款（负债减）5000000 贷：代兑付债券（资产减）贷：代兑付债券（资产减） 5000000 （4）收到代兑付手续费收入，会计分录为：。）收到代兑付手续费收入，会计分录为：。 借：代兑付债券款借：代兑付债券款 30000 贷：手续费及佣金收入贷：手续费及佣金收入 30000 例例18 代兑付无纸化的债券代兑付无纸化的债券1、收到委托单位的兑付资金时，会计分录为：、收到委托单位的兑付资金时，会计分录为： 借：银行存款借：银行存款 5030000 贷：代兑付债券款贷：代兑付债券款 50300000

55、 2、代理兑付债券本息时，、代理兑付债券本息时， 借：代兑付债券款借：代兑付债券款 5000000 贷：银行存款贷：银行存款 5000000 （3）收取代兑付手续费收入，会计分录为：）收取代兑付手续费收入，会计分录为： 借：代兑付债券款借：代兑付债券款 30000 贷：手续费收入贷：手续费收入 30000 六、受托理财业务的核算六、受托理财业务的核算 受托理财业务是指证券公司受客户委托，接受客户的资产并代其进行理财的业务。 （一）账户的设置 1、代理业务资产：资产类账户，核算证券公司不承担风险的代理业务形成的资产，包括受托理财业务进行的证券投资和受托贷款等。分别“成本”、“已实现未结算损益”等进行明细核算。期末借方余额，反映证券公司代理业资产的价值。 2、 代理业务负债：负债类账户，核算银行不承担风险的代理业务收到的款项，包括受托投资资金、受托贷款资金等。期末贷方余额，反映证券公司收到的代理业务资金。 例20 某证券公司受客户委托代其理财，合同规定，证券公司可享有净收益的30%，2014年3月1日，收到客户理财资金30万元，3月10日用委托资金购入股票，共计30万元，4月8日，证券公司将该股票出售，扣除印花税及有关费用后，净收入35万元，4月30日，证券公司与客户结算。 1、收到理财资金 借：银行存