会计准则与税法差异协调

1、.会计准则与税法差异的协调会计准则与税法差异的协调.第一章 会计与税法差异的概述 一、会计与税法产生差异的根源一、会计与税法产生差异的根源 （一）会计目标与税收立法宗旨比较（一）会计目标与税收立法宗旨比较 （二）会计核算的基础与税法比较（二）会计核算的基础与税法比较 （三）会计核算的计量属性与税法比较（三）会计核算的计量属性与税法比较 （四）会计信息质量要求与税收立法原则比较（四）会计信息质量要求与税收立法原则比较 二、会计与税法差异的处理方法二、会计与税法差异的处理方法 （一）纳税调整（一）纳税调整 （二）所得税会计（二）所得税会计. （一）会计目标与税收立法宗旨比较（一）会计目标与税收立法

2、宗旨比较 提供信息提供信息 征收征收 服务对象不同服务对象不同 （二）会计核算的基础与税法比较（二）会计核算的基础与税法比较 权责发生制权责发生制 （三）会计核算的计量属性与税法比较（三）会计核算的计量属性与税法比较 历史成本、重置成本、可变现净值、现值历史成本、重置成本、可变现净值、现值 公允价值公允价值 （四）会计信息质量要求与税收立法原则（四）会计信息质量要求与税收立法原则比较比较 谨慎性原则谨慎性原则 相关性相关性.新企业会计准则实施后消除的税法与会计准则差异有20多项，新增加的差异有40多项，目前会计与税法的差异已达到100多项。在消除的差异消除的差异中，比较典型的有：向本企业职工发

3、放本企业生产的产品、非货币性换出存货、债务重组偿还存货等，原企业所得税法视同销售、原会计准则、制度不视同销售，而按新准而按新准则应该视同销售则应该视同销售，从而使税法与会计的差异被从而使税法与会计的差异被消除消除。增加的比较典型的差异有：按会计准则规定，资产期末计量广泛应用了公允价值的计量属性期末计量广泛应用了公允价值的计量属性，公允价值与账面价值之差计入当期损益或所有者权益，而企业所得税法则不认可这种计量属性。 . （一）纳税调整（一）纳税调整 1 1、应付税款法、应付税款法 纳税影响会计法纳税影响会计法 AA债务法债务法 递延法递延法 2 2、资产负债表债务法、资产负债表债务法 （二）所得

4、税会计（二）所得税会计 会计价值会计价值 计税基础计税基础 递延所得税资产 递延所得税负债.所得税会计所得税会计 计税基础计税基础 资产的计税基础，是指企业资产的计税基础，是指企业收回资产收回资产账面价值过程中，账面价值过程中，计算应纳税所得额时计算应纳税所得额时按按照税法规定可以自应税经济利益中照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的抵扣的金额。金额。 负债的计税基础，是指负债的账面价负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间值减去未来期间计算应纳税所得额时计算应纳税所得额时按照按照税法规定税法规定可予抵扣的金额可予抵扣的金额。.负债的可抵扣金额负债的可抵扣金额是以前期完税为基是以前期完税为

5、基础础例题一例题一.doc. 未作为资产和负债确认的项目，按照未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。性差异。关注发生的费用是否可以在以后年度抵扣. 暂时性差异暂时性差异 是指资产或负债的账面价值与其计税是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额；未作为资产和负债确认基础之间的差额；未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也

6、属于暂时性差异。额也属于暂时性差异。 按照暂时性差异对未来期间应税金额按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响，分为的影响，分为应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异和和可抵扣可抵扣暂时性差异暂时性差异。. 应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。 资产的账面价值大于其计税基础 负债的账面价值小于其计税基础 . 可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。 资产的账面价值小于其计税基础 负债的账面价值大于其计税基础 $例题二例题二.doc. 学习要点： 1、确认和计量 2、发出

7、计价 3、期末计价 持有目的 合同约定 企业会计准则第1号存货（2006）.doc. 相同点：相同点： 确认和计量确认和计量 发出存货计价发出存货计价 差异点：差异点： 期末计量期末计量 区分减值准备与减值损失的区别区分减值准备与减值损失的区别 借款费用借款费用 非货币资产交换非货币资产交换 债务重组债务重组. 学习要点： 1、确认和计量 2、转换 成本模式与公允模式的区别 转换的限制 3、期末计价 4、出售时点的调整 企业会计准则第3号投资性房地产（2006）.doc. 相同点：相同点： 确认和计量确认和计量 成本模式计量成本模式计量 差异点：差异点： 期末计量期末计量 处置时公允价值及资本公积的处理处置时公允价值及资本公积的处理 折旧、减值折旧、减值. 学习要点： 1、确认和计量 自建行为自建行为 具有融资行为具有融资行为 可独立确认行为可独立确认行为 2、折旧 年限 方法 3、弃置费 4、后续支出 可替换部分 企业会计准则第4号固定资产（2006）.doc. 相同点：相同点： 确认确认 后续支出后续支出大修理大修理 差异点：差异点： 后续支出后续支出 可替换可替换 后续计量后续计量 折旧折旧 方法方法 年限年限 初始计量初始计量 单独标价单独标价 自建自建 . 学习要点： 1、确认和计量 商誉 2、摊销使用年限不确定的无形资产使用年限不确定的无形资产 3、后续计量