第13章 或有事项.

1、1 - 1特殊事项会计特殊事项会计经管学院会计系经管学院会计系徐徐 跃跃1 - 2基本要求基本要求成绩成绩 1 1、平时成绩（、平时成绩（4040）：）： 出勤（出勤（3030）、作业（）、作业（1010） 2 2、期末成绩（、期末成绩（6060）：开卷考试）：开卷考试1 - 3平时成绩平时成绩 出勤（出勤（3030）：无故缺勤一次，扣）：无故缺勤一次，扣5 5分分，扣完，扣完3030分为止；分为止；注意：迟到早退视为无故缺勤注意：迟到早退视为无故缺勤作业（作业（1010）：未及时交作业，每次）：未及时交作业，每次扣扣5 5分，扣完分，扣完1010分为止分为止1 - 4请假制度l任何情形下请假

2、，请提供辅导员签字的学校格式假条。l假条必须写明哪一天，哪次课（包括课程名称），不允许一张假条请多天/多次课。l假条可以提前，可以请假当天，或者事后一周内交给我，迟于一周提交视为无故缺勤。1 - 5课堂纪律l请保持安静！l若发现与同学攀谈，或以其他任何方式制造噪音，影响到其他同学听课或老师授课，每次扣5分，扣完平时40分为止。1 - 6答疑安排答疑安排 邮件：邮件：y-办公室：经管学院办公室：经管学院401401室，周一下午室，周一下午1 - 7特殊事项会计l或有事项l非货币性资产交换l债务重组l政府补助l借款费用l股份支付1 - 8特殊事项会计l所得税l外币折算l租赁l会计政策、会计估计变更

3、和差错更正l资产负债表日后事项1 - 9特殊事项会计l不是每一个企业都有l不是每一个会计年度都会发生1 - 10或有事项l概述l确认与计量l具体应用l列报1 - 11或有事项的概述l或有事项的概念和特征l或有负债和或者资产1 - 12或有事项的概念l或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。1 - 13或有事项举例l未决诉讼或仲裁l债务担保l产品质量保证l其他1 - 14或有事项的特征l或有事项是因过去的交易或者事项形成的l或有事项源于过去的交易或者事项；将来的交易或者事项不会产生现在的或有事项1 - 15或有事项的特征l或有事项的结果具

4、有不确定性l其结果是否发生（是什么:有利/不利)不确定l何时发生不确定l具体金额不确定1 - 16或有事项的特征l或有事项的结果（是什么）须由不确定的未来事项决定l未来事项的发生与否1 - 17不确定事项l或有事项是不确定事项l不确定事项并非都是或有事项1 - 18不确定事项l不确定性有差别：或者事项和资产折旧l明确的未来事项的影响：或有事项和资产公允价值（未来现金流的折现值）1 - 19或有负债l或有负债，是指过去的交易或事项形成的潜在义务潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利不是很可能导致经济利益流出益流

5、出企业或该义务的金额不能可靠金额不能可靠计量计量。1 - 20潜在业务l潜在业务是指结果取决于不确定未来事项的可能义务l潜在义务是否变为现时义务由某些未来不确定事项的发生与否决定1 - 21现时义务l现时义务是指企业在现行条件下已经承担的义务1 - 22举例说明l未决诉讼是否败诉，无法确定l未决诉讼确定败诉，但是具体赔偿金额不确定1 - 23或有/负债l过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益不是很可能导致经济利益流出流出企业或该义务的金额不能可靠计金额不能可靠计量量。l过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务很可能导致经济利益流出很可能导致经济利益流出企业其金额能可

6、靠计量金额能可靠计量。1 - 24导致经济利益流出的可能性导致经济利益流出的可能性1 - 25导致经济利益流出的可能性导致经济利益流出的可能性1 - 26或有资产l或有资产，是指过去的交易或者事项形成的潜在资产潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实1 - 27或有资产或有资产/ /负债是资产和负债负债是资产和负债吗？吗？l一般原则：或有负债和或有资产不一般原则：或有负债和或有资产不符合负债或资产的确认条件，企业符合负债或资产的确认条件，企业不应当确认或有负债和或有资产，不应当确认或有负债和或有资产，而应当进行相应的披露。而应当进行相应的披露。1 - 28或有资产或有资产/

7、/负债是资产和负债负债是资产和负债吗？吗？l影响或有事项及其相关的或有资产和或有负债的因素总是在变化，不确定的程度也会随之变化1 - 29实务处理1 - 30或有事项的确认或有事项的确认l资产l预计负债1 - 31资产的确认l或有事项形成的或有资产只有在企业基本确定能够收到的情况下，才转变为资产予以确认。l基本确定（95100%)1 - 32预计负债的确认l与或有事项有关的义务应当在同时符合以下三个条件时确认为负债，作为预计负债进行确认和计量：l条件1：该义务是企业承担的现时义务1 - 33现时义务l如何判断是现时义务l法定义务/推定义务1 - 34法定/推定义务l法定义务是指合同、法规或其他

8、司法解释等产生的义务。l推定义务是是指按照某种习俗、商业惯例、或企业特定的主动承诺而形成的义务。1 - 35预计负债的确认l 条件2：履行该义务很可能很可能导致经济利益流出企业（5095）l条件3：该义务的金额能够可靠地计量1 - 36预计负债与其他负债l不确定性不同支出的时间与金额l预计负债在报表中单独列报1 - 37谨慎原则l资产基本确定l预计负债很可能1 - 38l预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出最佳估计数进行初始计量1 - 39最佳估计数的确定l连续范围（可能性均等）：中间值即（A+B）/2l若不存连续范围，或存在连续范围但是每个金额的可能性不相同1 - 40最佳估计数的确定l

9、单个项目：最可能金额l多个项目：可能金额概率1 - 41举例1 - 42举例l甲公司涉及一起诉讼。根据类似案甲公司涉及一起诉讼。根据类似案件的经验以及公司所聘律师的意见件的经验以及公司所聘律师的意见判断，甲公司在该起诉讼中胜诉的判断，甲公司在该起诉讼中胜诉的可能性有可能性有40，败诉的可能性有，败诉的可能性有60。如果败诉，将要赔偿。如果败诉，将要赔偿100万元。万元。在这种情况下，甲公司应确认的负在这种情况下，甲公司应确认的负债金额债金额(最佳估计数最佳估计数)应为最可能发生应为最可能发生金额金额100万元。万元。1 - 43预期获得补偿的情况l发生交通事故等情况时，企业通常可以从保险公司获

10、得合理的赔偿l在某些索赔诉讼中，企业可以通过反诉的方式对索赔人或第三方另行提出赔偿要求l在债务担保业务中，企业在履行担保义务的同时，通常可以向被担保企业提出追偿要求1 - 44预期可获得补偿的处理预期可获得补偿的处理l企业清偿因或有事项而确认的负债所需支出全部或部分预期由第三方或其他方补偿，则此补偿金额只有在基本确定能收到时，才能作为资产单独确认，确认的补偿金额不能超过所确认负债的账面价值。1 - 45确认条件l相关义务已确认为预计负债l补偿金额基本确定收到l相关补偿必须单独确认为资产，不得递减预计负债的金额1 - 46计量要求l一般按照实际收到补偿金额计量但前提是金额小于等于预计负债金额1

11、- 47举例l甲企业因或有事项确认了一项负债50万元；同时，因该或有事项，甲企业还可从乙企业获得35万元的赔偿，且这项金额基本确定能收到。在这种情况下，甲企业应分别确认一项负债50万元和一项资产35万元，而不能只确认一项金额为15万元的负债。l甲企业所确认的补偿不能超过所确认的负债的账面价值50万元1 - 48影响预计负债计量的其他因素l企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或有事项有关的风险、不确定性、货币时间价值和未来事项等因素。1 - 49风险和不确定性l面对不确定性，保持谨慎性原则1 - 50货币时间价值l预计负债的偿付在很久的将来l折现率货币时间价值和风险调整1 - 51未来事项l未

12、来事项对预计负债金额的影响1 - 52对预计负债账面价值的复核对预计负债账面价值的复核l资产负债表日进行检查，有确凿证据表明账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应作相应调整。1 - 53举例l关于最佳估计数，下列说法中正确的有lA企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或有事项有关的不确定性和货币时间价值因素lB.企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或有事项有关的风险因素1 - 54举例lC企业在确定最佳估计数时，不应当综合考虑与或有事项有关的货币时间价值因素lD货币时间价值影响重大的，应当通过对相关未来现金流出进行折现后确定最佳估计数lE所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可

13、能性相同，最佳估计数应当按照该范围内的中间值确定1 - 55举例l【答案】ABDE1 - 56或有事项会计的具体应用或有事项会计的具体应用 l未决诉讼或未决仲裁未决诉讼或未决仲裁l债务担保债务担保l产品质量保证产品质量保证l亏损合同亏损合同l重组义务重组义务1 - 57未决诉讼或未决仲裁未决诉讼或未决仲裁l未决诉讼对被告来说可能形成一项或有负债或预计负债，而对原告则可能形成或有资产。l未决仲裁对当事人可能形成或有资产，或者或有负债、预计负债。1 - 58会计处理l期末存在未决诉讼，符合条件确认预计负债l对于承担现时义务一方1 - 59会计处理借：管理费用（诉讼费用等） 营业外支出 贷：预计负债

14、 （按照最佳估计数确定）1 - 60会计处理 预期从第三方获得补偿，并且基本确定收到时 借：其他应收款 贷：营业外支出1 - 61举例l2012年8月1日，甲公司因产品质量不合格而被乙公司起诉。至2012年12月31日，该起诉讼尚未判决，甲公司估计很可能承担违约赔偿责任，需要赔偿100万元的可能性为70%，需要赔偿50万元的可能性为30%。甲公司基本确定能够从直接责任人处追回30万元。2012年12月31日，甲公司对该起诉讼应确认的预计负债金额（最佳估计数）为：1 - 62举例l100万元l会计处理 借 营业外支出l 000 000贷：预计负债未决诉讼 1000 000 借 预计负债未决诉讼3

15、00 000贷：营业外支出 300 0001 - 63举例l100万元l会计处理 借 营业外支出l 000 000贷：预计负债未决诉讼 1000 000 借 其他应收款300 000贷：营业外支出 300 0001 - 64举例l2012年11月1日，乙股份有限公司因合同违约而被丁公司起诉。2012年12月31日，公司尚未接到法院的判决。丁公司预计，如无特殊情况很可能在诉讼中获胜，假定丁公司估计将来很可能获得赔偿金额1 900 000元。1 - 65举例l在咨询了公司的法律顾问后，乙公司认为最终的法律判决很可能对公司不利。假定乙公司预计将要支付的赔偿金额、诉讼费等费用为1 600 000元至2

16、 000 000元之间的某一金额，而且这个区间内每个金额的可能性都大致相同，其中诉讼费为30 000元。1 - 66举例l丁公司不应当确认资产，而应当在2012年l2月31日的报表附注中披露或有资产l 900 000元。1 - 67举例l乙股份有限公司应在资产负债表中确认一项预计负债，金额为：（1 600 000+2 000 000）2=1 800 000 同时在报表负债附注中进行披露。1 - 68举例l乙公司的有关账务处理如下： 借：管理费用诉讼费30 000 营业外支出l 770 000贷：预计负债未决诉讼 1800 0001 - 69未决诉讼或未决仲裁未决诉讼或未决仲裁l对于未决诉讼，企

17、业当期实际发生的诉讼损失金额与已计提的相关预计负债之间的差额，应分别情况处理：1 - 70未决诉讼或未决仲裁未决诉讼或未决仲裁l企业在前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握的证据合理预计了预计负债，应当将当期实际发生的诉讼损失金额与已计提的相关预计负债之间的差额，直接计入或冲减当期营业外支出。1 - 71未决诉讼或未决仲裁未决诉讼或未决仲裁l企业在前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握的证据，原本应当能够合理估计诉讼损失，但企业所作的估计却与当时的事实严重不符（如未合理预计损失或不恰当地多计或少计损失），应当按照重大会计差错更正的方法进行处理。1 - 72未决诉讼或未决仲裁未决诉讼或未

18、决仲裁l企业在前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握的证据，确实无法合理预计诉讼损失，因而未确认预计负债，则在该项损失实际发生的当期，直接计入当期营业外支出。1 - 73未决诉讼或未决仲裁未决诉讼或未决仲裁l资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的未决诉讼，按照资产负债表日后事项的有关规定进行会计处理。1 - 74债务担保债务担保l债务担保产生连带责任，担保企业债务担保产生连带责任，担保企业会因担保义务而承担潜在风险，一会因担保义务而承担潜在风险，一般需要在附注披露般需要在附注披露l债务担保在实务中往往和未决诉讼债务担保在实务中往往和未决诉讼联系在一起而产生预计负债。联

19、系在一起而产生预计负债。1 - 75举例l207年10月，B公司从银行贷款人民币20000000元，期限2年，由A公司全额担保l209年4月，C公司从银行贷款美元1000000元，期限1年，由A公司担保50l209年6月，D公司通过银行从G公司贷款人民币10000000元，期限2年，由A公司全额担保。1 - 76举例l截至209年12月31日，各贷款单位的情况如下：lB公司贷款逾期未还，银行已起诉B公司和A公司，A公司因连带责任需赔偿多少金额尚无法确定1 - 77举例lC公司由于受政策影响和内部管理不善等原因，经营效益不如以往，可能不能偿还到期美元债务lD公司经营情况良好，预期不存在还款困难1

20、 - 78举例l本例中，对B公司而言，A公司很可能需履行连带责任，但损失金额是多少，目前还难以预计l就C公司而言，A公司可能需履行连带责任l就D公司而言，A公司履行连带责任的可能性极小1 - 79举例l三项债务担保形成A公司的或有负债，不符合预计负债的确认条件，A公司在209年12月31日编制财务报表时，应当在附注中披露前两项或有负债1 - 80产品质量保证产品质量保证l产品质量保证，通常指销售商或制造商在销售产品或提供劳务后，对客户提供服务的一种承诺。在约定期内（或终身保修），若产品或劳务在正常使用过程中出现质量或与之相关的其他属于正常范围的问题，企业负有更换产品、免费或只收成本价进行修理等

21、责任。1 - 81产品质量保证产品质量保证l为此，企业应当在符合确认条件的情况下，于销售成立时确认预计负债。1 - 82会计处理l销售成立时 借：销售费用 贷:预计负债1 - 83会计处理l实际发生质量保修费用时 借：预计负债 贷：银行存款 应付职工薪酬 原材料等1 - 84举例lA公司为机床生产和销售企业。2005年第1季度、第2季度、第3季度、第4季度分别销售机床100台、150台、200台和150台，每台售价为5万元。对购买其产品的消费者，A公司作出如下承诺：机床售出后3年内如出现非意外事件造成的机床故障和质量问题，A公司免费负责保修（含零部件更换）1 - 85举例l根据以往的经验，发生

22、的保修费一般为销售额的1%1.5%。假定A公司2005年四个季度实际发生的维修费分别为1万元、10万元、9万元和17 .5万元；同时，假定2004年“预计负债-产品质量保证”科目年末余额为6万元。1 - 86举例l此例中，A公司因销售机床而承担了现时义务，该义务的履行很可能导致经济利益流出A公司，该义务的金额能够可靠地计量。 A公司根据本准则的规定在每季度末确认为一项负债。1 - 87举例l第1季度发生维修费用：借：预计负债产品质量保证 10000 贷：银行存款或原材料等 10000 1 - 88举例l第1季度末应确认的产品质量保证负债金额为： 100*50000*（0.01+0.015）/2

23、=6.25(万元)借：销售费用产品质量保证 62500 贷：预计负债产品质量保证 625001 - 89举例l第1季度末“预计负债产品质量保证 ”科目余额为112500(60000+62500-10000)元1 - 90举例l第2季度发生产品维修费借：预计负债产品质量保证 100000 贷：银行存款或原材料等 1000001 - 91举例第2季度末确认的质量保证负债金额为：150*50000*（0.01+0.015）/2=93750元借：销售费用产品质量保证 93750 贷：预计负债产品质量保证 937501 - 92举例l第2季度末“预计负债产品质量保证 ”科目余额为106250元1 - 9

24、3举例第3季度发生产品质量保证费用（维修费）：借：预计负债-产品质量保证 90000 贷：银行存款或原材料等 900001 - 94举例第3季度末应确认的质量保证负债金额为：200*50000*（0.01+0.015）/2=125000元借：销售费用-产品质量保证 125000 贷：预计负债-产品质量保证 1250001 - 95举例l第3季度末“预计负债产品质量保证 ”科目余额为141250元1 - 96举例4季度发生产品质量保证费用（维修费）：借：预计负债产品质量保证 175000 贷：银行存款或原材料等 1750001 - 97举例第4季度末应确认的质量保证负债金额为：150*50000

25、*（0.01+0.015）/2=93750元借：销售费用产品质量保证 93750 贷：预计负债产品质量保证 937501 - 98举例l第4季度末“预计负债产品质量保证 ”科目余额为60000元lA公司应在2005年12月31日将“预计负债产品质量保证”科目余额60000元列入资产负债表内“预计负债”项目，并在会计报表附注中做相关披露1 - 99出题l甲公司2011年分别销售A、B产品l万件和2万件，销售单价分别为100元和50元。公司向购买者承诺提供产品售后2年内免费保修服务， 预计保修期内将发生的保修费在销售额的28之间。2011年实际发生保修费1万元，2011年年初预计负债余额为2万元。

26、假定无其他或有事项，则甲公司2011年年末资产负债表“预计负债”项目的金额为（ ）万元1 - 100出题l甲公司2008年年末资产负债表“预计负债”项目的金额=2+（1100+250）5%-1=11（万元）1 - 101产品质量保证产品质量保证l如果发现产品质量保证费用的实际发如果发现产品质量保证费用的实际发生额与预计数相差较大，应及时对预生额与预计数相差较大，应及时对预计比例进行调整计比例进行调整1 - 102产品质量保证产品质量保证l如果企业针对特定批次产品确认预计如果企业针对特定批次产品确认预计负债，则在保修期结束时，应将负债，则在保修期结束时，应将“预预计负债计负债产品质量保证产品质量

27、保证”余额冲销余额冲销，不留余额，不留余额1 - 103产品质量保证产品质量保证l已对其确认预计负债的产品，如企业已对其确认预计负债的产品，如企业不再生产了，那么应在相应的产品质不再生产了，那么应在相应的产品质量保证期满后，将量保证期满后，将“预计负债预计负债产产品质量保证品质量保证”余额冲销，不留余额。余额冲销，不留余额。1 - 104亏损亏损合同合同-3l待执行合同是指合同双方未履行任待执行合同是指合同双方未履行任何合同义务，或部分履行了同等义何合同义务，或部分履行了同等义务的合同。务的合同。1 - 105亏损合同亏损合同l亏损合同是指履行合同义务不可避亏损合同是指履行合同义务不可避免发生

28、成本超过预期经济利益的合免发生成本超过预期经济利益的合同。同。1 - 106亏损合同亏损合同或有事项或有事项l企业与其他企业签订的商品销售合同、劳务提供合同、租赁合同等，均属于待执行合同。l待执行合同不属于或有事项。但是，待执行合同变为亏损合同的，应当作为或有事项1 - 107亏损合同亏损合同预计负债预计负债l待执行合同变为亏损合同，同时该亏损合同产生的义务满足预计负债的确认条件的，应当确认为预计负债。l企业不应就未来经营亏损确认预计负债。1 - 108预计负债l预计负债金额确定：执行合同亏损和不执行合同罚金两者较低者1 - 109可撤销亏损合同可撤销亏损合同l如果与亏损合同相关的义务不需任如

29、果与亏损合同相关的义务不需任何补偿即可撤销，企业通常就不存何补偿即可撤销，企业通常就不存在现时义务，不应确认预计负债。在现时义务，不应确认预计负债。1 - 110不可撤销亏损合同不可撤销亏损合同l如果与亏损合同相关的义务不可撤如果与亏损合同相关的义务不可撤销，企业就存在现时义务，同时满销，企业就存在现时义务，同时满足该义务很可能导致经济利益流出足该义务很可能导致经济利益流出企业且金额能够可靠计量的，应确企业且金额能够可靠计量的，应确认预计负债。认预计负债。1 - 111亏损合同存在标的资产l合同存在标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，在这种情况下，企业通常不需确认预计负

30、债。l如果预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债1 - 112亏损合同不存在标的资产l合同不存在标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认预计负债1 - 113会计处理存在标的资产 借借: 资产减值损失资产减值损失 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备1 - 114会计处理不存在标的资产借：营业外支出借：营业外支出 贷：预计负债贷：预计负债 （执行合同亏损额和不执行合同支（执行合同亏损额和不执行合同支付罚金两者较低者）付罚金两者较低者）1 - 115会计处理不存在标的资产l如果是执行合同发生亏损时，待产品完如果是执行合同发生亏损时，待产品完工，将已确认的预计负债冲减产

31、品的成工，将已确认的预计负债冲减产品的成本本 借：预计负债借：预计负债 贷：库存商品贷：库存商品1 - 116会计处理不存在标的资产l如果是不执行合同支付违约金，则支付如果是不执行合同支付违约金，则支付违约金时违约金时l借：预计负债借：预计负债 贷：银行存款贷：银行存款1 - 117举例l甲企业是一家大型机床制造企业，甲企业是一家大型机床制造企业，2010年年12月月1日与乙公司签订了一项不可撤销日与乙公司签订了一项不可撤销销售合同，约定于销售合同，约定于2011年年4月月1日以日以300万万元的价格向乙公司销售大型机床一台。元的价格向乙公司销售大型机床一台。若不能按期交货，甲企业需按照总价款

32、若不能按期交货，甲企业需按照总价款的的10%支付违约金。支付违约金。1 - 118举例l至至2010年年12月月31日，甲企业尚未开始生日，甲企业尚未开始生产该机床；由于原料上涨等因素，甲企产该机床；由于原料上涨等因素，甲企业预计生产该机床成本不可避免地升至业预计生产该机床成本不可避免地升至320万元。假定不考虑其他因素。万元。假定不考虑其他因素。2010年年12月月31日，甲企业的下列处理中，正确日，甲企业的下列处理中，正确的是（的是（ ）。）。1 - 119举例A确认预计负债确认预计负债20万元万元B确认预计负债确认预计负债30万元万元C确认存货跌价准备确认存货跌价准备20万元万元D确认存

33、货跌价准备确认存货跌价准备30万元万元1 - 120举例l【答案答案】A1 - 121举例l甲公司甲公司20072007年年1212月月1010日与丙公司签订合日与丙公司签订合同，约定在同，约定在20082008年年2 2月月2020日以每件日以每件200200元元的价格向丙公司提供的价格向丙公司提供A A产品产品10001000件，若不件，若不能按期交货，将对甲公司处以总价款能按期交货，将对甲公司处以总价款20%20%的违约金。签订合同时产品尚未开始生的违约金。签订合同时产品尚未开始生产，甲公司准备生产产品时，原材料的产，甲公司准备生产产品时，原材料的价格突然上涨，预计生产价格突然上涨，预计

34、生产A A产品的单位成产品的单位成本将超过合同单价。本将超过合同单价。1 - 122举例l若生产若生产A A产品的单位成本为产品的单位成本为210210元元履行合同发生的损失履行合同发生的损失 10001000（210210200200）1000010000（元）（元）l不履行合同支付的违约金不履行合同支付的违约金 1000100020020020%20%4000040000（元）（元）1 - 123会计处理l借：营业外支出借：营业外支出1000010000贷：预计负债贷：预计负债1000010000l待产品完工后待产品完工后借：预计负债借：预计负债1000010000贷：库存商品贷：库存商品

35、10000100001 - 124举例l若生产若生产A A产品的单位成本为产品的单位成本为270270元元履行合同发生的损失履行合同发生的损失 10001000（270270200200）7000070000（元）（元）l不履行合同支付的违约金不履行合同支付的违约金1000100020020020%20%4000040000（元）（元）1 - 125会计处理l借：营业外支出借：营业外支出4000040000贷：预计负债贷：预计负债4000040000l支付违约金时支付违约金时借：预计负债借：预计负债4000040000贷：银行存款贷：银行存款40000400001 - 126重组义务重组义务l

36、重组，是指企业制定和控制的，将重组，是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。或经营方式的计划实施行为。1 - 127属于重组的事项属于重组的事项l出售或终止企业的部分业务出售或终止企业的部分业务l对企业的组织结构进行较大调整对企业的组织结构进行较大调整l关闭企业的部分营业场所，或将营关闭企业的部分营业场所，或将营业活动由一个国家或地区迁移到其业活动由一个国家或地区迁移到其他国家或地区他国家或地区1 - 128重组义务的确认l企业因重组而承担了重组义务，并且同时满足预计负债的三项确认条件时，才能确认预计负债。1 - 129重组

37、义务成立的条件l同时存在下列情况的，表明企业承担了重组义务：l有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数、预计重组支出、计划实施时间等l该重组计划已对外公告1 - 130重组义务的确认l需要判断重组义务是否同时满足预计负债的三个确认条件，即判断其承担的重组义务是否是现时义务、履行重组义务是否很可能导致经济利益流出企业、重组义务的金额是否能够可靠计量l同时满足这三个确认条件，才能将重组义务确认为预计负债1 - 131重组义务的计量l企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额，计入当期损益。其中，直接支出是企业重组必须承担的直接支出，不包括留用职工岗前培训、市场

38、推广、新系统和营销网络投入等支出1 - 132会计处理l与重组有关直接支出中自愿遣散和强与重组有关直接支出中自愿遣散和强制遣散对职工的补偿属于职工薪酬中制遣散对职工的补偿属于职工薪酬中辞退福利的范畴：辞退福利的范畴： 借：管理费用借：管理费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬1 - 133会计处理l对不再使用的厂房的租赁撤销费符合对不再使用的厂房的租赁撤销费符合条件的需要确认预计负债：条件的需要确认预计负债： 借：营业外支出借：营业外支出 贷：预计负债贷：预计负债1 - 134举例l关于或有事项，下列说法中正确的有：关于或有事项，下列说法中正确的有：lA.企业承担的重组义务满足或有事项确企业承

39、担的重组义务满足或有事项确认预计负债规定的，应当确认预计负债认预计负债规定的，应当确认预计负债lB.重组是指企业制定和控制的，将显著重组是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为式的计划实施行为1 - 135举例l C.企业应当按照与重组有关的直接支出企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额确定预计负债金额l D.与重组有关的直接支出包括留用职工与重组有关的直接支出包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出络投入等支出l E.企业应当按照与重组有关的全部支出企业应当按

40、照与重组有关的全部支出确定预计负债金额确定预计负债金额1 - 136举例l【答案答案】ABC 1 - 137举例l甲公司为一家家电生产企业，主要生产甲公司为一家家电生产企业，主要生产A、B、C三种家电产品。甲公司三种家电产品。甲公司208年年度有关事项如下：度有关事项如下：l（1）甲公司管理层于）甲公司管理层于208年年11月制定月制定了一项业务重组计划。该业务重组计划了一项业务重组计划。该业务重组计划的主要内容如下：的主要内容如下：1 - 138举例l从从209年年1月月1日起关闭日起关闭C产品生产线；从事产品生产线；从事C产品生产的员工共计产品生产的员工共计250人，除部门主管及技人，除部

41、门主管及技术骨干等术骨干等50人留用转入其他部门外，其他人留用转入其他部门外，其他200人都将被辞退。根据被辞退员工的职位、工作人都将被辞退。根据被辞退员工的职位、工作年限等因素，甲公司将一次性给予被辞退员工年限等因素，甲公司将一次性给予被辞退员工不同标准的补偿，补偿支出共计不同标准的补偿，补偿支出共计800万元；万元；C产产品生产线关闭之日，租用的厂房将被腾空，撤品生产线关闭之日，租用的厂房将被腾空，撤销租赁合同并将其移交给出租方，用于销租赁合同并将其移交给出租方，用于C产品产品生产的固定资产等将转移至甲公司自己的仓库生产的固定资产等将转移至甲公司自己的仓库1 - 139上述业务重组计划已于

42、上述业务重组计划已于208年年12月月2日经甲公司董日经甲公司董事会批准，并于事会批准，并于12月月3日对外公告。日对外公告。208年年12月月31日，上述业务重组计划尚未实际实施，员工补偿及日，上述业务重组计划尚未实际实施，员工补偿及相关支出尚未支付。为了实施上述业务重组计划，相关支出尚未支付。为了实施上述业务重组计划，甲公司预计发生以下支出或损失：因辞退员工将支甲公司预计发生以下支出或损失：因辞退员工将支付补偿款付补偿款800万元；因撤销厂房租赁合同将支付违约万元；因撤销厂房租赁合同将支付违约金金25万元；因将用于万元；因将用于C产品生产的固定资产等转移至产品生产的固定资产等转移至仓库将发

43、生运输费仓库将发生运输费3万元；因对留用员工进行培训将万元；因对留用员工进行培训将发生支出发生支出1万元；因推广新款万元；因推广新款B产品将发生广告费用产品将发生广告费用2 500万元；因处置用于万元；因处置用于C产品生产的固定资产将发生产品生产的固定资产将发生减值损失减值损失150万元。万元。1 - 140举例l2)208年年12月月15日，消费者因使用日，消费者因使用C产产品造成财产损失向法院提起诉讼，要求品造成财产损失向法院提起诉讼，要求甲公司赔偿损失甲公司赔偿损失560万元。万元。12月月31日，法日，法院尚未对该案作出判决。在咨询法律顾院尚未对该案作出判决。在咨询法律顾问后，甲公司认

44、为该案很可能败诉。根问后，甲公司认为该案很可能败诉。根据专业人士的测算，甲公司的赔偿金额据专业人士的测算，甲公司的赔偿金额可能在可能在450万元至万元至550万元之间，而且上万元之间，而且上述区间内每个金额的可能性相同。述区间内每个金额的可能性相同。1 - 141举例l3)208年年12月月25日，丙公司日，丙公司(为甲公司的为甲公司的子公司子公司)向银行借款向银行借款3 200万元，期限为万元，期限为3年。经董事会批准，甲公司为丙公司的年。经董事会批准，甲公司为丙公司的上述银行借款提供全额担保。上述银行借款提供全额担保。12月月31日日，丙公司经营状况良好，预计不存在还，丙公司经营状况良好，

45、预计不存在还款困难。款困难。1 - 142要求l(1)根据资料根据资料(1)，判断哪些是与甲公司业，判断哪些是与甲公司业务重组有关的直接支出，并计算因重组务重组有关的直接支出，并计算因重组义务应确认的预计负债金额。义务应确认的预计负债金额。 (2)根据资料根据资料(1)，计算甲公司因业务重组，计算甲公司因业务重组计划而减少计划而减少208年度利润总额的金额，年度利润总额的金额，并编制相关会计分录。并编制相关会计分录。1 - 143要求l(3)根据资料根据资料(2)和和(3)，判断甲公司是否应，判断甲公司是否应当将与这些或有事项相关的义务确认为当将与这些或有事项相关的义务确认为预计负债。如确认，

46、计算预计负债的最预计负债。如确认，计算预计负债的最佳估计数，并编制相关会计分录；如不佳估计数，并编制相关会计分录；如不确认，说明理由。确认，说明理由。1 - 144答案l（1）因辞退员工将支付补偿）因辞退员工将支付补偿800万元和万元和因撤销厂房租赁合同将支付违约金因撤销厂房租赁合同将支付违约金25万万元属于直接支出。因重组义务应确认的元属于直接支出。因重组义务应确认的预计负债金额预计负债金额=800+25=825（万元）。（万元）。1 - 145答案l（2）因重组计划减少）因重组计划减少208年度利润总年度利润总额额=825+150=975（万元）（万元）1 - 146会计分录会计分录借：营

47、业外支出借：营业外支出 25 贷：预计负债贷：预计负债 25借：管理费用借：管理费用 800 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 800借：资产减值损失借：资产减值损失 150 贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备 1501 - 147答案l（3）资料（）资料（2）应确认预计负债。）应确认预计负债。 预计负债的最佳估计数预计负债的最佳估计数 =（450+550）2=500（万元）（万元）会计分录：会计分录：借：营业外支出借：营业外支出 500 贷：预计负债贷：预计负债 5001 - 148答案l资料（资料（3）不应确认预计负债。理由：此）不应确认预计负债。理由：此项不是很可能导致经济利益流出

48、企业，项不是很可能导致经济利益流出企业，不符合或有事项确认预计负债的条件。不符合或有事项确认预计负债的条件。1 - 149或有事项的列报l预计负债的列报预计负债的列报l或有负债的披露或有负债的披露l或有资产的披露或有资产的披露1 - 150预计负债的列报预计负债的列报l在资产负债表中，因或有事项而确认的负债（预计负债）应与其他负债项目区别开来，单独反映。l同时，为了使会计报表使用者获得充分、详细的有关或有事项的信息，企业应在会计报表附注中披露相关内容。1 - 151预计负债的披露预计负债的披露l预计负债的种类、形成原因以及经济预计负债的种类、形成原因以及经济利益流出不确定性的说明利益流出不确定

49、性的说明l各类预计负债的期初、期末余额和本各类预计负债的期初、期末余额和本期变动情况期变动情况l与预计负债有关的预期补偿金额和本与预计负债有关的预期补偿金额和本期已确认的预期补偿金额期已确认的预期补偿金额1 - 152或有负债的披露或有负债的披露l或有负债无论作为潜在义务还是现时义务，均不符合负债的确认条件，因而不予确认，而在表外披露l或有负债极小可能导致经济利益流出企业的不予披露1 - 153或有负债的披露或有负债的披露l或有负债的种类、形成原因或有负债的种类、形成原因l经济利益流出不确定性的说明经济利益流出不确定性的说明l或有负债预计产生的财务影响，以及或有负债预计产生的财务影响，以及获得

50、补偿的可能性；无法预计的，应获得补偿的可能性；无法预计的，应当说明原因当说明原因1 - 154或有负债的披露或有负债的披露l在涉及未决诉讼、未决仲裁的情况下，如果披露全部或部分信息预期对企业会造成重大不利影响，企业无须披露这些信息，但应当披露该未决诉讼、未决仲裁的性质，以及没有披露这些信息的事实和原因。1 - 155或有资产的披露或有资产的披露l或有资产作为一种潜在资产，不符合资产确认的条件，因而不予确认。企业通常不应当披露或有资产，但或有资产很可能会给企业带来经济利益的，应当披露其形成的原因、预计产生的财务影响等。1 - 156习题1l甲股份有限公司在编制本年度财务报告甲股份有限公司在编制本

51、年度财务报告时，对有关的或有事项进行了检查，包时，对有关的或有事项进行了检查，包括：（括：（1）正在诉讼过程中的经济案件估）正在诉讼过程中的经济案件估计很可能胜诉并可获得计很可能胜诉并可获得2000000元的赔偿元的赔偿；（；（2）由于甲公司生产过程中产生的废）由于甲公司生产过程中产生的废料污染了河水，有关环保部门正在进行料污染了河水，有关环保部门正在进行调查，估计很可能支付赔偿金额调查，估计很可能支付赔偿金额1000000元；元；1 - 157习题1l（3）甲公司为）甲公司为A公司提供银行借款担保公司提供银行借款担保，担保金额，担保金额5000000元，甲公司了解到元，甲公司了解到A公司近期

52、的财务状况不佳，可能无法支公司近期的财务状况不佳，可能无法支付将于次年付将于次年5月月20日到期的银行借款日到期的银行借款3000000元。甲公司在本年度财务报告中元。甲公司在本年度财务报告中，对上述或有事项的处理正确的有，对上述或有事项的处理正确的有1 - 158习题1A.甲公司将诉讼过程中很可能获得的甲公司将诉讼过程中很可能获得的2000000元赔偿款确认为资产，并在财务元赔偿款确认为资产，并在财务报表附注中作了披露报表附注中作了披露B.甲公司未将诉讼过程中很可能获得的甲公司未将诉讼过程中很可能获得的2000000元赔偿款确认为资产，但在财务元赔偿款确认为资产，但在财务报表附注中作了披露报

53、表附注中作了披露C.甲公司将因污染环境而很可能发生的甲公司将因污染环境而很可能发生的1000000元赔偿款确认为负债，并在财务元赔偿款确认为负债，并在财务报表附注中作了披露报表附注中作了披露1 - 159习题1D.甲公司将为甲公司将为A公司提供的、公司提供的、A公司可能无公司可能无法支付的法支付的3000000元担保确认为负债，并元担保确认为负债，并在财务报表附注中作了披露在财务报表附注中作了披露E.甲公司将为甲公司将为A公司提供的、公司提供的、A公司可能无公司可能无法支付的法支付的3000000元担保未确认为负债，元担保未确认为负债，但在财务报表附注中作了披露但在财务报表附注中作了披露1 -

54、 160习题1l【答案答案】BCE1 - 161习题2l甲股份有限公司甲股份有限公司(下称甲公司下称甲公司)2010年发生年发生如下事项：如下事项：l（1） 2010年年11月月5日，因甲公司产品发生质量日，因甲公司产品发生质量事故，致使一名消费者死亡。事故，致使一名消费者死亡。12月月3日消费者日消费者的家属上诉至法院，要求赔偿的家属上诉至法院，要求赔偿600万元，至年万元，至年末本诉讼尚未判决。甲公司研究认为，质量事末本诉讼尚未判决。甲公司研究认为，质量事故已被权威部门认定，本诉讼胜诉的可能性几故已被权威部门认定，本诉讼胜诉的可能性几乎为零。但因为有关法律没有相关的赔偿规定乎为零。但因为有

55、关法律没有相关的赔偿规定，律师认为赔偿金额难以预料。，律师认为赔偿金额难以预料。1 - 162习题2l（2） 2010年年12月月1日，甲公司接到法院的通知日，甲公司接到法院的通知，通知中说由于其联营企业在，通知中说由于其联营企业在2年前的一笔借年前的一笔借款到期，本息合计为款到期，本息合计为1 000万元。因联营企业无万元。因联营企业无力偿还，债权单位力偿还，债权单位(贷款单位贷款单位)已将本笔贷款的已将本笔贷款的担保企业甲公司告上法庭，要求甲公司履行担担保企业甲公司告上法庭，要求甲公司履行担保责任，代为清偿。甲公司经研究认为，目前保责任，代为清偿。甲公司经研究认为，目前联营企业的财务状况很

56、差，甲公司有联营企业的财务状况很差，甲公司有80的可的可能性承担全部本息的偿还责任。能性承担全部本息的偿还责任。1 - 163习题2l（3） 2010年年12月月10 日，甲公司认为本日，甲公司认为本企业应享受一项税收优惠，获得税收返企业应享受一项税收优惠，获得税收返还，但税务部门迟迟不予落实执行。甲还，但税务部门迟迟不予落实执行。甲公司遂将税务部门告上法庭。律师认为公司遂将税务部门告上法庭。律师认为，法律已经有明文规定，本诉讼很可能，法律已经有明文规定，本诉讼很可能获胜，如果获胜，将获得返还税款获胜，如果获胜，将获得返还税款200万万元。元。1 - 164习题2l（4） 2010年年12月月

57、12 日，甲公司司机驾驶大货日，甲公司司机驾驶大货车在高速公路上追尾，致使被追尾车辆连同贵车在高速公路上追尾，致使被追尾车辆连同贵重原材料遭受重大损失，受害单位要求赔偿重原材料遭受重大损失，受害单位要求赔偿20万元。交警已明确责任，这次事故应由甲公司万元。交警已明确责任，这次事故应由甲公司负完全责任。甲公司认为，情况属实，当时因负完全责任。甲公司认为，情况属实，当时因急需材料，强令本公司司机日夜兼程，过度疲急需材料，强令本公司司机日夜兼程，过度疲劳驾驶，以致发生重大事故。甲公司已同意赔劳驾驶，以致发生重大事故。甲公司已同意赔偿偿20万元，除万元，除5万元可获得保险公司理赔外，万元可获得保险公司

58、理赔外，其余其余15万元全部由公司承担。此笔赔偿款在万元全部由公司承担。此笔赔偿款在12月月31日已经支付。日已经支付。1 - 165习题2l（5）2010年年12月月20 日，甲公司在生产中发生日，甲公司在生产中发生事故，造成有毒液体外泄，使附近的一口鱼塘事故，造成有毒液体外泄，使附近的一口鱼塘受到污染，大部分鱼死亡。个体户已上诉至法受到污染，大部分鱼死亡。个体户已上诉至法院，要求赔偿院，要求赔偿20万元。律师研究后认为，鱼死万元。律师研究后认为，鱼死亡确是毒水造成，本公司胜诉的可能性小于亡确是毒水造成，本公司胜诉的可能性小于5。根据市场价格，赔偿损失的金额在。根据市场价格，赔偿损失的金额在20万元万元30万元之间，且该范围内各种结果发生的可万元之间，且该范围内各种结果发生的可能性相同。至能性相同。至2010年年12月月31日，诉讼正在进行日，诉讼正在进行中。中。1 - 166习题2l（6）2010年年3月月1日，甲公司与乙公司签日，甲公司与乙公司签订一份不可撤销合同，约定在订一份不可撤销合同，约定在2011年年3月月以每箱以每箱2万元的价格向乙公司销售万元的价格向乙公司销售100箱箱A产品；乙公司应预付定金产品；乙公司应预付定金20万元，若甲万元，若甲公司违约，双倍返