财务成果核算

1、财务成果核算财务成果核算【知识目标】了解收入、费用的特点、分类和利润的构成，熟悉各种收入、费用的确认条件和利润分配的程序，掌握各种收入、费用的核算原理和本年利润的结转、所得税的调整原理。 【学习重点与难点】本章的重点与难点是收入确认条件的理解,尤其是特殊情形下收入的账务处理。财务成果核算财务成果核算主要学习项目主要学习项目n项目一 收入n项目二 费用n项目三 利润项目一项目一 收入收入任务一 知识预备任务二 收入的确认与计量任务三 项目综合训练任务一 知识预备一、收入的定义二、收入的特征三、收入的分类四、收入的确认任务一任务一 知识预备知识预备一、一、收入的定义收入的定义 收入是指企业在收入是

2、指企业在日常活动日常活动中形成的，而中形成的，而不是偶发的交易不是偶发的交易或事项或事项，会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。经济利益的总流入。二、二、收入的特征收入的特征 1.收入是企业在收入是企业在日常活动日常活动中形成的经济利益的总流入中形成的经济利益的总流入 2.收入会导致企业收入会导致企业所有者权益所有者权益的增加的增加 资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益 收入形成的经济利益总流入的形式多种多样，既可能表现为资收入形成的经济利益总流入的形式多种多样，既可能表现为资产的增加，也可能表现为负债的减少。产的增加

3、，也可能表现为负债的减少。 3.收入与所有者投入资本无关收入与所有者投入资本无关偶发性形成的经济利益属于偶发性形成的经济利益属于“利得利得”不作为收入核算不作为收入核算三、收入的分类三、收入的分类1、按照收入的性质、按照收入的性质可分为可分为、和和等而取得的收入。等而取得的收入。2、按照企业经营业务的主次不同按照企业经营业务的主次不同可以分为可以分为和和n主营业务收入主营业务收入n销售商品收入销售商品收入是指企业通过销售商品实现是指企业通过销售商品实现的收入，如工业企业制造并销售产品、商业企的收入，如工业企业制造并销售产品、商业企业销售商品等实现的收入。业销售商品等实现的收入。n提供劳务收入提

4、供劳务收入是指企业通过提供劳务实现是指企业通过提供劳务实现的收入，如咨询公司提供咨询服务、软件开发的收入，如咨询公司提供咨询服务、软件开发企业为客户开发软件、安装公司提供安装服务企业为客户开发软件、安装公司提供安装服务等实现的收入。等实现的收入。n让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入是指企业通过让渡资是指企业通过让渡资产使用权实现的收入，如商业银行对外贷款、产使用权实现的收入，如商业银行对外贷款、租赁租赁公司出租资产等实现的收入。公司出租资产等实现的收入。n其他业务收入其他业务收入n一般指企业营业执照上注明的兼营业务获取收一般指企业营业执照上注明的兼营业务获取收入，如对外销售材料、对外出租包装

5、物、商品入，如对外销售材料、对外出租包装物、商品或固定资产、对外转让无形资产使用权或固定资产、对外转让无形资产使用权四收入确认商品销售提供劳务让渡资产使用权（1 1）主要风险和报酬转移给购货方；）主要风险和报酬转移给购货方；（2 2）没有保留所有权和控制权）没有保留所有权和控制权（3 3）收入的金额能够可靠地计量）收入的金额能够可靠地计量（4 4）相关的经济利益很可能流入企业）相关的经济利益很可能流入企业（5 5）成本能够可靠地计量）成本能够可靠地计量1.收入的金额能够可靠地计量；收入的金额能够可靠地计量；2.相关的经济利益很可能流入企业；相关的经济利益很可能流入企业；3.交易的完工进度能够可

6、靠地确定。交易的完工进度能够可靠地确定。（1 1）相关的经济利益很可能流入企业；）相关的经济利益很可能流入企业；（2 2）收入的金额能够可靠地计量）收入的金额能够可靠地计量 。任务二任务二 收入的确认与计量收入的确认与计量商品销售商品销售收入的收入的核算核算（一）知识预备（一）知识预备（二）一般销售业务的处理（二）一般销售业务的处理（三）商业折扣、现金折扣和销售折让（三）商业折扣、现金折扣和销售折让（四）销售退回（四）销售退回（五）预售（五）预售（六）分期收款销售（六）分期收款销售（七）委托代销（七）委托代销（八）其他销售（八）其他销售1、销售商品收入的销售商品收入的确认条件确认条件p217销

7、售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：n企业已将商品所有权上的主要企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移风险和报酬转移给购货方给购货方 判断一项商品所有权上的主要风险和报酬是否已转移给买方，需要视判断一项商品所有权上的主要风险和报酬是否已转移给买方，需要视不同情况而定：大多数情况下，所有权上的风险和报酬伴随着所有权凭不同情况而定：大多数情况下，所有权上的风险和报酬伴随着所有权凭证的转移或实物的交付而转移证的转移或实物的交付而转移。n企业既没有保留通常与所有权相联系的企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权继续管理权，也，也没没有有对已售出

8、的商品对已售出的商品实施有效控制实施有效控制n相关的相关的经济利益很可能流入经济利益很可能流入企业企业n收入的收入的金额金额能够能够可靠计量可靠计量n相关的已发生或将发生的相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量成本能够可靠地计量注意：同时满足注意：同时满足5个条件个条件（一）销售商品收入知识预备（一）销售商品收入知识预备2、销售商品收入确认条件的具体运用销售商品收入确认条件的具体运用下列商品销售，通常按规定的时点确认为收入，有证据表明不满足收入确认条件的除外：1.销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入；2.交款提货销售商品的，在开出发票账单收到货款时确认收人。3.销售商品采用预

9、收款方式的，在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为负债；4.销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕前，不确认收入，待安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入；5.销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入，手续费作为销售费用。受托方将手续费收入确认为代理业务收入。3、销售商品收入的计量销售商品收入的计量n企业销售商品满足确认收入条件时，应按照已收或应收合企业销售商品满足确认收入条件时，应按照已收或应收合同或协议价款的同或协议价款的公允价值公允价值确定销售商品收入的金额。在确定销售商品收入的金额。在确认销售商品收入的金额时

10、，应注意下列因素：确认销售商品收入的金额时，应注意下列因素：n现金折扣现金折扣 （快点收回货款）（快点收回货款）n商业折扣商业折扣 （把商品卖出去）（把商品卖出去）n销售折让销售折让 （不要退回货物，便宜一些卖）（不要退回货物，便宜一些卖） 销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。售价上给予的减让。 （1）如果发生销售折让时，企业尚未确认销售商品收入的，）如果发生销售折让时，企业尚未确认销售商品收入的，则应在确认销售商品收入时直接按扣除销售折让后的金额则应在确认销售商品收入时直接按扣除销售折让后的金额确认。确认。 （2）

11、企业已经确认销售商品收入后发生销售折让时，应冲）企业已经确认销售商品收入后发生销售折让时，应冲减销售商品收入金额减销售商品收入金额。（二）一般销售业务的会计处理（二）一般销售业务的会计处理1、在符合确认收入的条件时、在符合确认收入的条件时借：银行存款等借：银行存款等 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品示例示例练习练习注意注意：1、若商品已售出，但不符合收入确认的任何一项条件，、若商品已售出，但不符合收入确认的任何一项条件，均不应该确认为收入。均不应该确认为收入。2、出售商品开具

12、发票注意事项。、出售商品开具发票注意事项。应用举例n某生产企业销售一批化妆品，增值税发票上注明售价200000元，增值税34000元，款项尚未收到。假定消费税率为5，则应交消费税10000元。 如该项销售已符合销售收入确认的条件。借：应收账款借：应收账款 234000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额) 34000 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 10000 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 10000应用练习1 甲公司采用托收承付结算方式甲公司采用托收承付结算方式销售一批商品，开出的增值税专用销售一批商品

13、，开出的增值税专用发票上发票上注明售价为注明售价为600 000元，增值元，增值税税额为税税额为102 000元；商品已经发出，元；商品已经发出，并已向银行办妥托收手续；该批商并已向银行办妥托收手续；该批商品的成本为品的成本为420 000元。元。n甲公司会计分录如下：甲公司会计分录如下： （1 1）借：应收账款）借：应收账款 702 000702 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 600 000600 000应交税费应交税费应交增值税（销）应交增值税（销） 102 000102 000（2 2）借：主营业务成本）借：主营业务成本 420 000420 000 贷：库存商品贷：库存商品

14、 420 000420 000应用练习2n 甲公司向乙公司销售一批商品，开出甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为的增值税专用发票上注明售价为300 000元，增值税税额为元，增值税税额为51 000元；甲公司已收元；甲公司已收到乙公司支付的货款到乙公司支付的货款351 000元，并将提元，并将提货单送交乙公司；该批商品成本为货单送交乙公司；该批商品成本为240 000元。元。甲公司会计分录如下：甲公司会计分录如下：（1）借：银行存款）借：银行存款 351 0000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 300 000 应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税

15、额） 51 000 （2）借：主营业务成本）借：主营业务成本 240 000 贷：库存商品贷：库存商品 240 000应用练习3n 甲公司向乙公司销售商品一批，开出的增值税专用甲公司向乙公司销售商品一批，开出的增值税专用票上注明售价为票上注明售价为400 000元，增值税额为元，增值税额为68 000元；甲元；甲公司收到乙公司开出的不带息银行承兑汇票一张，票面公司收到乙公司开出的不带息银行承兑汇票一张，票面金额为金额为468 000元，期限为元，期限为2个月；该批商品已经发出，个月；该批商品已经发出，甲公司以银行存款代垫运杂费甲公司以银行存款代垫运杂费2 000元；该批商品成本元；该批商品成本

16、为为320 000元。元。甲公司会计分录如下：甲公司会计分录如下：（1）借：应收票据）借：应收票据468 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 400 000 应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额） 68 000（2） 借：借：应收账款应收账款 2 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 000 （3）借：主营业务成本）借：主营业务成本 320 000 贷：库存商品贷：库存商品 320 0002、已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品的处理品的处理n企业对于发出商品，在不能确认收入时企业对于发出商品，在不能确认收入时， 借借：

17、发出商品发出商品 贷贷：库存商品库存商品n发出商品满足收入确认条件时，再确认收入并发出商品满足收入确认条件时，再确认收入并结转销售结转销售成本，成本， 借借：应收账款应收账款 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷贷：主营业务收入主营业务收入 贷：发出商品贷：发出商品 应交税费应交税费增（销）增（销）n注意：注意：如果销售该商品的纳税义务已经发生，比如已经开出增值税如果销售该商品的纳税义务已经发生，比如已经开出增值税专用发票，则应确认应交的增值税销项税额，借记专用发票，则应确认应交的增值税销项税额，借记应收账款应收账款等科等科目，贷记目，贷记应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销

18、项税额）科目。如果纳税义务科目。如果纳税义务没有发生，则不需要进行上述处理。没有发生，则不需要进行上述处理。n2008年1月5日甲公司向乙公司销售一批商品，已开出的增值税专用发票上注明售价为300 000元，增值税税额为51 000元，并以银行存款代垫运杂费2 000元；该批商品成本为260 000元。在办妥托收手续后得知乙公司资金流转发生困难，暂时不能收到货款。 2008年10月5日甲公司得知乙公司经营情况逐渐好转，乙公司承诺近期付款. 甲公司于2008年10月10日收到乙公司支付的货款。应用练习应用练习2008.1.5借：发出商品借：发出商品 260 000 贷：库存商品贷：库存商品 26

19、0 000 借：应收账款借：应收账款乙乙 53 000 贷：应交税费应交增值税（销项税额）贷：应交税费应交增值税（销项税额） 51 000 银行存款银行存款 2 0002008.10.5借：应收账款借：应收账款乙乙 300 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 300 000借：主营业务成本借：主营业务成本 260 000 贷：发出商品贷：发出商品 260 0002008.10.10借：银行存款借：银行存款353 000贷：应收账款贷：应收账款 353 000n现金折扣现金折扣 （快点收回货款）（快点收回货款）n优惠率：优惠率：2/10,1/20,n/30n 现金折扣现金折扣=价款价款*优

20、惠率优惠率(一般情况下不考虑增值税）一般情况下不考虑增值税）n 例：销售商品一批，价款例：销售商品一批，价款1000元，销售合同规定有现金折元，销售合同规定有现金折扣条件（扣条件（2/10,1/20,n/30）n核算核算: 借：应收账款借：应收账款 1170n 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 （价款）（价款） 1000n 应交税费应交税费应交增值税（销）应交增值税（销） 170n 十天内收回款十天内收回款 n 借：财务费用（现金折扣）借：财务费用（现金折扣） 20n 银行存款银行存款 1150n 贷：应收账款贷：应收账款 1170n 结转成本结转成本n 借：主营业务成本借：主营业务成本 60

21、0n 贷：库存商品贷：库存商品 600（三）（三）商业折扣、现金折扣、销售折让商业折扣、现金折扣、销售折让n商业折扣商业折扣 （把商品卖出去）（把商品卖出去）例：售货一批，打例：售货一批，打8折，成本折，成本600元，原价元，原价1000元，折后价元，折后价格为格为800元，相关会计分录如下元，相关会计分录如下发生销售发生销售 借：银行存款借：银行存款 936 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 800 应交税费应交税费-应交增值税（销）应交增值税（销）136结转成本结转成本 借：主营业务成本借：主营业务成本 600 贷：贷： 库存商品库存商品 600销售折让销售折让 （不要退回货物，便宜一些卖

22、）（不要退回货物，便宜一些卖） 企业已经确认销售商品收入后发生销售折让时，应企业已经确认销售商品收入后发生销售折让时，应冲减销售商品收入金额冲减销售商品收入金额例：销售商品，确认为收入后，发生质量问题，协议例：销售商品，确认为收入后，发生质量问题，协议按照按照10%进行销售折让进行销售折让1170（含税）。（含税）。借：主营业务收入借：主营业务收入 1000 应交税费应交税费-应交增值税（销）应交增值税（销） 170 贷：银行存款贷：银行存款 1170n例：例：甲公司为增值税一般纳税企业，甲公司为增值税一般纳税企业，2007年年3月月1日销售日销售A商品商品10 000件，每件商品的标价为件，

23、每件商品的标价为20元（不含增值税），每件商品的实际成本为元（不含增值税），每件商品的实际成本为12元，元，A商品适用的增值税税率为商品适用的增值税税率为17%；由于是成；由于是成批销售，甲公司给予购货方批销售，甲公司给予购货方10%的商业折扣，的商业折扣，并在销售合同中规定现金折扣条件为并在销售合同中规定现金折扣条件为2/10，1/20，N/30；A商品于商品于3月月1日发出，购货方于日发出，购货方于3月月9日日付款。假定计算现金折扣时考虑增值税。付款。假定计算现金折扣时考虑增值税。借：应收账款借：应收账款 210 600 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 180 000 应交税费应交增值税

24、（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额）30 600借：主营业务成本借：主营业务成本 120 000（1210 000） 贷：库存商品贷：库存商品 120 000借：银行存款借：银行存款 206 388 财务费用财务费用 4 212 贷：应收账款贷：应收账款210 600 甲公司在收到货款时的会计分录为：甲公司在收到货款时的会计分录为：借：银行存款借：银行存款 208 494 财务费用财务费用 2 106 贷：应收账款贷：应收账款 2 10 600 甲公司在收到货款时的会计分录为：甲公司在收到货款时的会计分录为： 借：银行存款借：银行存款 2 10 600 贷：应收账款贷：应收账款2 10

25、600 例：例：甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的售价为专用发票上注明的售价为100 000元，增值税税额为元，增值税税额为17 000元。该批商品的成本为元。该批商品的成本为70 000元。货到后乙元。货到后乙公司发现商品质量不合格，要求在价格上给予公司发现商品质量不合格，要求在价格上给予5%的的折让。假定此前甲公司已确认该批商品的销售收入，折让。假定此前甲公司已确认该批商品的销售收入，销售款项尚未收到，发生的销售折让允许扣减当期销售款项尚未收到，发生的销售折让允许扣减当期增值税销项税额。增值税销项税额。 借：应收账款借：应收账款

26、 117 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额） 17 000 借：主营业务成本借：主营业务成本 70 000 贷：库存商品贷：库存商品 70 000 借：主营业务收入借：主营业务收入 5 000（100 0005%） 应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额）850 贷：应收账款贷：应收账款 5 850借：银行存款借：银行存款 111 150贷：应收账款贷：应收账款111 150注意注意销售折让处理不冲减成本销售折让处理不冲减成本（四）（四）销售退回销售退回n企业售出的商品由于质量、品种不符合要

27、求等原因而发生的销售退回，应分不同情况进行会计处理： 区分具体情况：1.尚未确认商品收入的售出商品发生销售退回的， 借：库存商品 贷：发出商品2.已确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的 一般应在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本，如按规定允许扣减增值税税额的，应同时冲减已确认的应交增值税销项税额。如该项销售退回已发生现金折扣的，应同时调整相关财务费用的金额。 示例 操练n甲公司2007年3月20日销售A商品一批，增值税专用发票上注明售价为350 000元，增值税税额为59500元；该批商品成本为182 000元。A商品于2007年3月20日发出，购货方于3月27日付款。甲

28、公司对该项销售确认了销售收入。2007年9月1 5日，该批商品质量出现严重问题，购货方将该批商品全部退回给甲公司，甲公司同意退货，于退货当日支付了退货款，并按规定向购货方开具了增值税专用发票（红字）。 借：应收账款 409 500 贷：主营业务收入 350 000 应交税费应交增值税（销项税额） 59 500 借：主营业务成本182 000 贷：库存商品 182 00 借：银行存款409 500 贷：应收账款 409 500 借：主营业务收入 350 000 应交税费应交增值税（销项税额）59 500 贷：银行存款 409 500 借：库存商品 182 000 贷：主营业务成本 182 000

29、n 甲甲公司在公司在2007年年3月月1 8日向乙公日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的售价为发票上注明的售价为50 000元，增值元，增值税税额为税税额为8 500元。该批商品成本为元。该批商品成本为26 000元。为及早收回货款，甲公司元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：和乙公司约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，N/30。乙公司在。乙公司在2007年年3月月27日支付货款。日支付货款。2007年年7月月5日，日，该批商品因质量问题被乙公司退回，该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关退货款。假定计甲公司当

30、日支付有关退货款。假定计算现金折扣时不考虑增值税。算现金折扣时不考虑增值税。借：应收账款借：应收账款 58 500贷：主营业务收入贷：主营业务收入 50 000 应交税费应交增值税（销项）应交税费应交增值税（销项）8 500借：主营业务成本借：主营业务成本 26 000贷：库存商品贷：库存商品26 000 借：银行存款借：银行存款 57 500 财务费用财务费用 1 000 贷：应收账款贷：应收账款58 500 借：主营业务收入借：主营业务收入 50 000 应交税费应交增值税（销项）应交税费应交增值税（销项） 8 500 贷：银行存款贷：银行存款57 500 财务费用财务费用1 000 借：

31、库存商品借：库存商品26 000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本26 000（五）采用预收款方式销售商品借借：银行存款银行存款 贷贷：预收账款预收账款借借：预收账款预收账款 贷贷：主营业务收入主营业务收入 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 借借：主营业务成本主营业务成本 贷贷：库存商品库存商品 甲公司与乙公司签订协议，采用预收款方式向乙甲公司与乙公司签订协议，采用预收款方式向乙公司销售一批商品。该批商品实际成本为公司销售一批商品。该批商品实际成本为600 000元。元。协议约定，该批商品销售价格为协议约定，该批商品销售价格为800 000元，增值税元，增值税额为

32、额为136 000元；乙公司应在协议签订时预付元；乙公司应在协议签订时预付60%的的货款（按销售价格计算），剩余货款于货款（按销售价格计算），剩余货款于2个月后支付。个月后支付。甲公司的会计处理如下：甲公司的会计处理如下：应用举例应用举例 借：银行存款借：银行存款 480 000 贷：预收账款贷：预收账款 480 000 借：预收账款借：预收账款480 000 银行存款银行存款 456 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 800 000 应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额） 136 000 借：主营业务成本借：主营业务成本 600 000 贷：库存商品贷：库存商品

33、 600 000项目二项目二 费用费用n任务一 知识预备n任务二 费用的确认n任务三 期间费用的核算任务一 知识预备一、费用的概念和特征一、费用的概念和特征1.概念概念 费用是指企业在中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 2.特征特征（一）费用是企业在日常活动中发生的经济利益的总流出（二）费用会导致企业所有者权益的减少。（三）费用与向所有者分配利润无关。二、费用的分类二、费用的分类1.1.按照费用与收入的关系按照费用与收入的关系: :营业成本营业税金及附加期间费用营业成本是指销售商品或提供劳务等的成本。营业按照其销售商品或提供劳务在企业日常活动中所处地位可以分为主营业务成和其他业务成本。 营业税金及附加上指企业经营活动所应负担的相关税费。包括管理费用、销售费用和财务费用 2.2.按照费用的经济用途按照费用的经济用途: : 生产成本期间费用直接材料、直接人工、制造费用管理费用、财务费用、销售费用任务二 费用的确认一、费用的确认条件一、费用的确认条件1与费用相关的经济利益