建筑业“营改增”实施前相关措施的探讨201642

1、前言前言一、一、“营改增营改增”进展情况及推广进展情况及推广意义意义二、二、“营改增营改增”新老项目如何衔接新老项目如何衔接三、三、“营改增营改增”对建设工程招投标计价规则进行调整及应对对建设工程招投标计价规则进行调整及应对措施措施四、（财税四、（财税201620163636号文件）涉及我单位的部份解读号文件）涉及我单位的部份解读五、五、“营改增营改增”后合同管理的应对措施后合同管理的应对措施 六、六、“营改增营改增”后企业核算模式改变的应对措施后企业核算模式改变的应对措施七、七、 “ “营改增营改增”后各项成本费用抵扣的应对措施后各项成本费用抵扣的应对措施八、增值税八、增值税“进项税额进项税

2、额”的管理措施的管理措施九、九、“营改增营改增”下销项税额的计算的措施下销项税额的计算的措施十、不同业务分别核算的措施十、不同业务分别核算的措施十一、十一、“营改增营改增”后核算及后核算及管理管理方方的应对措施的应对措施十二、十二、“营改增营改增”前清理工作的相关措施前清理工作的相关措施结束语结束语“营改增营改增” ” 新政策及相关措施的探讨新政策及相关措施的探讨营业税改征增值税的目的是，为了完善税制，消除重复征税，降低企业税收成本，增强企业发展能力，促进国民经济健康协调发展。“营改增”是加强企业自身管理提升管理水平的良好机遇。营改增后，施工企业如何健全自身的管理制度，改善自身的财务管理和风险

3、管控，将成为又一挑战。如果不改变传统的企业管理模式，新税制不仅不能减轻建筑企业的税负，反而有大幅度的提升。建筑学会通过调研、测算，显示建筑业营改增平均增加税负折合营业税税率是5.83%，增加2.83百分点。鉴于此，应认真对待新税制改革对建筑行业的冲击，改变传统的经营理念和财务管理模式,必须提前做好准备应对建筑业“营改增”的到来。前言一、“营改增”进展情况及意义进展情况：2011年10月，国务院决定开展营改增试点，逐步将征收营业税的行业改为征收增值税;2012年1月1日起，率先在上海实施了交通运输业和部分现代服务业营改增试点;2012年9月1日至2012年12月1日，交通运输业和部分现代服务业营

4、改增试点由上海市分4批次扩大至北京市、江苏省、安徽省、福建省（含厦门市）、广东省（含深圳市）、天津市、浙江省（含宁波市）、湖北省等8省（直辖市）；2013年8月1日起，交通运输业和部分现代服务业营改增试点推向全国，同时将广播影视服务纳入试点范围； 2014年1月1日起，铁路运输业和邮政业在全国范围实施营改增试点；2014年6月1日起，电信业在全国范围实施营改增试点。至此，营改增试点已覆盖“3 7”个行业，即交通运输业、邮政业、电信业3个大类行业和研发技术、信息技术、文化创意、物流辅助、有形动产租赁、鉴证咨询、广播影视7个现代服务业。2016年3月5日李克强总理在政府工作报告中提出，5月1日起，

5、全面实施营改增，3月18日，国务院常务会议审议通过了全面推开营改增试点方案，明确自2016年5月1日起，全面推开营改增试点，将建筑业、房地产业、金融业、生活服务业纳入试点范围。此次“营改增”建筑业和房地产业适用11%的税率，金融业和生活服务业适用6%的税率。全面推开营改增试点的意义:一是实现了增值税对货物和服务的全覆盖，基本消除了重复征税，打通了增值税抵扣链条，促进了社会分工协作，有力地支持了服务业发展和制造业转型升级。二是将不动产纳入抵扣范围，比较完整地实现了规范的消费型增值税制度，有利于扩大企业投资，增强企业经营活力。三是进一步减轻企业税负，是财税领域打出“降成本”组合拳的重要一招，用短期

6、财政收入的“减”换取持续发展势能的“增”，为经济保持中高速增长、迈向中高端水平打下坚实基础。四是创造了更加公平、中性的税收环境，有效释放市场在经济活动中的作用和活力，在推动产业转型、结构优化、消费升级、创新创业和深化供给侧结构性改革等方面将发挥重要的促进作用。1遵行的原则2什么叫新项目？什么叫老项目？3营改增过渡期新老项目衔接中，应注意的七大点事项二、“营改增”新老项目如何衔接1遵行的原则原则是：新项目，新政策，老项目，老政策。也就是说，新项目按增值税率处理，老项目继续按照营业税处理，营改增之后，地税是不会撤掉的，地税、国税还是同时存在，将联合办公。在营改增之后的老项目，还是要继续交营业税，这

7、个保留。新项目，新政策，老项目，老政策，这是我们国家改革以稳定为主的。二、“营改增”新老项目如何衔接2什么叫新项目？什么叫老项目？（1）营改增之前，签订的建筑施工合同，但是，没有办理工程施工许可证，导致了工程未动工，营改增之后，才办理了工程施工许可证，工程正式动工的项目，叫做新项目。第一个标准是以工程施工许可证为标准的。（2）营改增之后才签订的建筑施工合同的项目叫做新项目，所以第二个标准是以合同为主。（3）营改增之前未完工的施工项目，营改增之后继续施工的项目，叫做老项目。即建筑工程施工许可证注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。（4）先上车后买票的行为，营改增之前没有办理任

8、何的合同，包括工程施工等法律手续，但是工程已经正式动工了，营改增后再补办有关的合同、工程施工规划等一些手续的工程，这还是叫做老项目。3营改增过渡期新老项目衔接中，应注意的七七大点事项：（1）营改增之前采购的建筑施工材料已经用于工程施工项目，但是，拖欠材料款，营改增后，才支付供应商的材料款，而获得了供应商开据的增值税专用发票，不可以抵扣增值税的进项税。（2）营改增之前，施工企业购买的办公用品，机械设备等固定资产以及其他存量资产，但是一次未获得对方开据的发票，等到营改增以后，才获得以上资产供应商开据的增值税专用发票，同样不可以抵扣增值税的进项税。（3）营改增之前已经完工的施工项目，但是未进行工程结

9、算，营改增后才进行了工程结算，收到了业主支付的工程款，建筑企业可以选择适用增值税简易计税方法计税,继续按3%交税。（4）营改增前，已经完工的施工项目，而且，进行了工程结算，但是业主一直拖欠工程款，营改增后业主才支付工程款，建筑企业可以选择适用增值税简易计税方法计税,继续按3%交税。（5）营改增之前已经完工以及营改增之前未完工的施工项目，营改增之后继续施工的项目，继续按照老政策执行，即执行3%的税率简易增值税。（6）营改增之后，新老项目交替出现，共同经营，共同生产的情况下，必须要分开采购，分开核算，分开决算，也就是说，营改增后老项目产生的增值税的进项税，不可以在新项目进行抵扣。 （7）营改增之后

10、，跨区施工“项目就地预缴（2%），法人总部集中汇总清缴”这种模式,将对我们的会计核算带来新的要求，即各项目部的预征税额、清算税额、分公司及专业公司的清算税额，法人总部的清算税额的核算与管理要提升。三、“营改增”对建设工程招投标计价规则进行调整及应对措施 根据建筑业营改增建设工程计价规则调整实施方案征求意见稿（建标造201451号）,建筑业长期以来实行营业税税制，现行工程计价规则税金的计算与营业税税制相适应。 营业税改增值税后,工程计价规则税金的计算应与增值税税制相适应。为保障建筑业“营改增”后工程造价计价工作顺利、平稳实施，需要调整工程计价规则。主要从以下五个方面介绍：（一）营业税与增值税计算

11、应纳税额的方法不同营业税与增值税都是流转税的性质，但计算应纳税额的方法不同。营业税属于价内税，应纳税额=营业额（工程造价）营业税税率。增值税属于价外税，应纳税额当期销项税额当期进项税额。销项税额销售额（税前造价）增值税税率。营业税税率是3%，而建筑业营改增后的增值税税率为11%，应纳税计算的方法营业税为乘法，增值税为减法，营业税为按合同收入独立纳税，增值税为项目预交法人汇总纳税。（二）营业税与增值税计算应纳税金的基础不同营业税应纳税金的计算以营业额（工程造价）为基础，现行计价规则的营业额包括增值税进项税额。增值税税制要求进项税额不进成本，不是销售额（税前造价）的组成，销项税额计算基础是不含进项

12、税额的“税前造价”。而现行工程计价规则中“税前造价”已包括增值税进项税额，不是计算销项税额的基础。（三）建设工程计价规则调整原则和内容根据增值税税制要求，采用“价税分离”的原则，调整现行建设工程计价规则。即将营业税下建筑安装工程税前造价各项费用包含可抵扣增值税进项税额的“含增值税税金”计算的计价规则，调整为税前造价各项费用不包含可抵扣增值税进项税额的“不含增值税税金”的计算规则。调整的内容包括：建筑安装工程费用项目组成；要素价格；费用定额；指标指数。(具体调整内容和方法详见附件)（四）企业要认真对待熟练掌握根据建筑业营改增建设工程计价规则调整实施方案征求意见稿（建标造201451号）的精神,

13、各相关招投标人员、工程造价人员、预结算人员、釆购人员及财务核算人员要认真进行深入的学习及全面宣贯, 及时掌握“营改增”实施前工程计价规则的调整原则和内容, 以便在“营改增”后招投标、预结算、物资釆购及财务核算工作中规范操作。 （五）根据建筑业营改增建设工程计价规则调整实施方案，人工费、规费、利润等不含进项税额的费用指标没有调整。材料费、施工机具使用费、企业管理费、税金等费用指标“营改增”前后将产生较大变化。对以下发生的施工费用由于计价的调减,各单位在组织施工过程中,应注重以下发生的施工费用増值税专用发票的取得及抵扣, 减少企业管理不到位所产生的损失。如不能取得合法的増值税专用发票, 也就不能进

14、行抵扣, 将会増加成本及费用的发生, 形成企业税负増加产生亏损 。1、材料价格材料原价：以购进货物适用的税率(17%、13%)或征收率(6%、3%)扣减。运杂费：以接受交通运输业服务适用税率11%扣减。运输损耗费：运输过程所发生损耗增加费，以运输损耗率计算，随材料原价和运杂费扣减而扣减。采购及保管费： 主要包括材料的采购、供应和保管部门工作人员工资、办公费、差旅交通费、固定资产使用费、工具用具使用费及材料仓库存储损耗费等。以费用水平（发生额）“营改增”前后无变化为前提，参照本方案现行企业管理费调整分析测定可扣除费用比例和扣减系数调整采购及保管费，调整后费率一般适当调增。2、施工机具台班单价施工

15、机具台班单价机械台班单价各组成内容按以下方法分别扣减，扣减平均税率小于租赁有形动产适用税率17%。台班折旧费以购进货物适用的税率17%扣减。台班大修费以接受修理修配劳务适用的税率17%扣减。台班经常修理费考虑部分外修和购买零配件费用，以接受修理修配劳务和购进货物适用的税率17%扣减。台班场外运输费以接受交通运输业服务适用税率11%扣减。台班燃料动力费以购进货物适用的相应税率或征收率扣减，其中自来水税率13%或征收率6%，县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力征收率6%，其他燃料动力的适用税率一般为17%。3、企业管理费企业管理费办公费：是指企业管理办公用的文具、纸张、帐表、印刷、邮电、书报、

16、办公软件、现场监控、会议、水电、烧水和集体取暖降温（包括现场临时宿舍取暖降温）等费用。以购进货物适用的相应税率扣减，其中购进图书、报纸、杂志适用的税率13%，接受邮政和基础电信服务适用税率11%，接受增值电信服务适用的税率6%，其他一般为17%。固定资产使用费：是指管理和试验部门及附属生产单位使用的属于固定资产的房屋、设备、仪器等的折旧、大修、维修或租赁费。除房屋的折旧、大修、维修或租赁费不予扣减外，设备、仪器的折旧、大修、维修或租赁费以购进货物或接受修理修配劳务和租赁有形动产服务适用的税率扣减，均为17%。工具用具使用费：是指企业施工生产和管理使用的不属于固定资产的工具、器具、家具、交通工具

17、和检验、试验、测绘、消防用具等的购置、维修和摊销费。以购进货物或接受修理修配劳务适用的税率扣减，均为17%。检验试验费以接受试点“营改增”的部分现代服务业适用的税率6%扣减。4、措施费措施费安全文明施工费、夜间施工增加费、二次搬运费、冬雨季施工增加费、已完工程及设备保护费等措施费，应在分析各措施费的组成内容的基础上，参照现行企业管理费费率的调整方法调整。四（财税四（财税201636号文件）部份解读号文件）部份解读财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知 自2016年5月1起，在全国范围内全面推开营业税改征增值税（以下称营改增）试点，全部营业税纳税人，纳入试点范围，由缴纳营业税

18、改为缴纳增值税。同时（财税201636号）以附件形式发布营业税改征增值税试点实施办法、营业税改征增值税试点有关事项的规定、营业税改征增值税试点过渡政策的规定和跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定，相应的财政部国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知（财税2013106号）等文件废止。四（财税四（财税201636号文件）部份解读号文件）部份解读 (一)、四大行业增值税税率确定为11%、6% (二)、跨县（市）提供建筑服务纳税申报 (三)、可以抵扣项目与不可抵扣项目 (四)、销售不动产 (五)、取消混业经营、保留混合销售，兼营应分别核算 (六)、房地产、建筑业、金融

19、应税行为纳税义务发生时间 (七)、房地产、建筑业、金融应税行为纳税期限 (八)、存款利息等被纳入“不征收增值税项目” (九)、5月1日后取得的不动产，可以分两年抵扣进项税 (十)、三种情形下的建筑业服务，可以适用增值税简易征收 (十一)、房地产企业支付的地价款可以抵扣 (一)、四大行业增值税税率确定为11%、 6%中冶天工新政： 增值税税率：（1）.提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，税率为11%。 (2）.提供有形动产租赁服务，税率为17%。（3）.境内单位和个人发生的跨境应税行为，税率为零。具体范围由财政部和国家税务总局另行规定。 （4）.纳税人

20、发生应税行为，除本条第（1）项、第（2）项、 第（3）项规定外，税率为6。 相比较于营业税制下的3%、5%等税率，房地产、建筑增值税税率确定为11%，在使用一般计税办法（销项税额-进项税额）下，如果进项不足，同时议价能力有限，可能面临税负大幅增加的风险。(二)、跨县（市）提供建筑服务纳税申报 中冶天工新政（1）.一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，适用一般计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照2的预征率在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。(2）.一般纳税人跨县（市）提供建筑服

21、务，选择适用简易计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。（3）.试点纳税人中的小规模纳税人（以下称小规模纳税人）跨县（市）提供建筑服务，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。 跨县（市）提供建筑服务，适用一般计税方法计税或选择适用简易计税方法计税的，纳税人均应按照上述计税方法在建筑服务发生地预缴税

22、款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。但涉及税率有所不同, 抵扣税有所不同。中冶天工 (三)、可以抵扣项目与不可抵扣项目 中冶天工。 新政：下列进项税额准予从销项税额中抵扣：（1）从销售方取得的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票，下同）上注明的增值税额。（2）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。（3）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。计算公式为：进项税额=买价扣除率 买价，是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按照规定缴纳的烟叶税。

23、 购进农产品，按照农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法抵扣进项税额的除外。（4）从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。 (三)、可以抵扣项目与不可抵扣项目 中冶天工新政：下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（1）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。纳税人的交际应酬消费属于个人消费。（2）非正常损失的购进货物，以及相关的加

24、工修理修配劳务和交通运输服务。（3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。（4）非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。（5）非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。 纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。（6）购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。（7）财政部和国家税务总局规定的其他情形。 (三)、可以抵扣项目与不可抵扣项目 中冶天工本条第（4）项、第（5）项所称货物，是指构成不动产实体的材料和设备，包括建筑装饰材料和给排水、采暖、

25、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施。 鉴于四大行业税率都有所提升，因此可抵扣进项管理就非常重要，直接决定税负的大小，企业应高度重视抵扣凭证的获取和管理，同时对于已抵扣进项税额如果后续出现新政中罗列的七种不得抵扣法定情形，将面临“应当将该进项税额从当期进项税额中扣减”的法律后果，因此，未来房地产、建筑、金融、生活服务业对发票等抵扣凭证的管理应在公司管理中应提到更加重要的层面。 (四)、销售不动产 中冶天工新政(1).一般纳税人销售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不动产，可以选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置

26、原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。(2).一般纳税人销售其2016年4月30日前自建的不动产，可以选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。(3).一般纳税人销售其2016年5月1日后取得（不含自建）的不动产，应适用一般计税方法，以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者

27、取得不动产时的作价后的余额，按照5%的预征率在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。(4).一般纳税人销售其2016年5月1日后自建的不动产，应适用一般计税方法，以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用，按照5%的预征率在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。 (四)、销售不动产 中冶天工(5).房地产开发企业采取预收款方式销售所开发的房地产项目，在收到预收款时按照3%的预征率预缴增值税。 一般纳税人销售其2016年4月30日前取得含自建的不动产，可以选择适用简易计税方法，一般纳税人销售其2016年5月1

28、日后取得含自建的不动产，应适用一般计税方法。 (五)、取消混业经营、保留混合销售，兼营应分别核算 中冶天工 新政： 纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。 新政：一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。 本条所称从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营销售服务的单位和个体工商户

29、在内。 新政：纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算的，不得免税、减税。 2012年启动营改增后，出现“混业经营”新概念，新政予以取消，对于认为会被取消的“混合销售”进而保留，具体是指一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，将根据情况分别适用“销售货物”或“销售服务”纳税，对于兼营行为，纳税人应重视核算，否则将面临适用高税率的不利后果。 (六)、房地产、建筑业、金融应税行为纳税义务发生时间 中冶天工新政： 增值税纳税义务、扣缴义务发生时间为：（1）纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。 收讫销售款项，是

30、指纳税人销售服务、无形资产、不动产过程中或者完成后收到款项。 取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。（2）纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。（3）纳税人从事金融商品转让的，为金融商品所有权转移的当天。（4）纳税人发生本办法第十四条规定情形的，其纳税义务发生时间为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。（5）增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天 中冶天工 (六)、房地产、建筑业、金融应税行为纳税义务

31、发生时间 中冶天工从税法上看，纳税义务发生后，经营者的行为就被纳入税收征管的视线内了，就要按照纳税申报期限、方式，因此对于四大行业，纳税义务发生时间很重要，一是要合规，否则面临滞纳金甚至罚款的风险；二是要进行合理的规划，通过合同条款推迟纳税义务发生时间，带来资金的时间价值，尤其对于金融、房地产行业，资金额度往往巨大，推迟纳税义务发生时间，无异于获得一笔无息贷款。 (七)、房地产、建筑业、金融应税行为纳税期限 中冶天工新政：增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定。以1个季度为纳税期限的规定适

32、用于小规模纳税人、银行、财务公司、信托投资公司、信用社，以及财政部和国家税务总局规定的其他纳税人。不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。 纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。 扣缴义务人解缴税款的期限，按照前两款规定执行。 (七)、房地产、建筑业、金融应税行为纳税期限 中冶天工从税法上看，纳税义务发生后，经营者的行为就被纳入税收征管的视线内了，就要按照纳税申报期限、方式，因此对于四大行业，纳税义务发生时间很重要，一是要合规，否则面临

33、滞纳金甚至罚款的风险；二是要进行合理的规划，通过合同条款推迟纳税义务发生时间，带来资金的时间价值，尤其对于金融、房地产行业，资金额度往往巨大，推迟纳税义务发生时间，无异于获得一笔无息贷款。根据新政，银行、财务公司、信托投资公司、信用社以1个季度为纳税期限。 (八)、存款利息等被纳入“不征收增值税项目” 中冶天工新政： 不征收增值税项目。1.根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务，属于试点实施办法第十四条规定的用于公益事业的服务。2.存款利息。3.被保险人获得的保险赔付。4.房地产主管部门或者其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住宅专项维修资金。5.在资产重组过程

34、中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，其中涉及的不动产、土地使用权转让行为。 (八)、存款利息等被纳入“不征收增值税项目” 中冶天工对于个人及企业的存款利息，从金融机构的角度来看，时期支出的重要成本项目，比重很大，将“存款利息”纳入“不征收增值税项目”，也就意味着银行等金融机构无法取得可以抵扣的增值税专用发票，同时没有看到其他计税方法的出台，这就意味着金融业一项重要将成本无法抵扣。 (九)、5月1日后取得的不动产，可以分两年抵扣进项税 中冶天工新政：适用一般计税方法的试点纳税人，2016年5月1日后取得并在会计制

35、度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。 取得不动产，包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股、自建以及抵债等各种形式取得不动产，不包括房地产开发企业自行开发的房地产项目。 融资租入的不动产以及在施工现场修建的临时建筑物、构筑物，其进项税额不适用上述分2年抵扣的规定。 (九)、5月1日后取得的不动产，可以分两年抵扣进项税 中冶天工 自购买机器设备进项税额可以抵扣后，增值税又向前迈进了一步，新取得的不动产可以抵扣进项税额，有利于减轻企业税负，有利于促进房地产市场的发展。需

36、要注意的是，企业必须依法取得增值税专用发票。 (十)、三种情形下的建筑业服务,可以适用增值税简易征收 中冶天工 新政： 1.一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。以清包工方式提供建筑服务，是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。 2.一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。 3.一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。 (十)、三种情形下的建筑业服务,可以适用增值税简易征收 中冶天

37、工 全面营改增后，建筑业的税负会明显上升，许多进项因为无法取得合法凭证而无法抵扣，适用一般计税方法则会面临高达11%的销项税率。试点方案中给出了三种情形下，建筑企业可以选择简易计税方法，仍然依据之前的营业税率来简易计征增值税，这对建筑业是个利好消息，税负不会明显上升。对于过渡期的建筑企业而言，可以开展税务筹划，改变经营方式，充分享受政策优惠。 (十一)房地产企业支付的地价款可以抵扣 中冶天工 新政：房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目（选择简易计税方法的房地产老项目除外），以取得的全部价款和价外费用，扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销售额。 房地产企业最大的进项成

38、本即为取得的国有土地成本，其能否抵扣关系着房地产企业税负率的高低。试点方案创造性地提出了房产销售额扣除地价的抵扣方案，而不再纠缠是否取得合法凭证。这对房地产企业是个重大利好，接下来需要关注的是房产预售与抵扣土地价款的具体措施，这关系着业务操作层面是否合法合规的问题。 中冶天工 总之,不难看出，新政对于房地产、建筑业、金融等四大行业带来的影响是全面而深远的，和之前的预测相比，有一致的地方，更多的是全新的政策，无疑对于四大行业，尤其对于适用11%税率的房地产、建筑业带来很大的挑战。企业应抓住营改增实施前的这一个月，全力做好应对，积极筹划，迎接挑战。五五、“营改增营改增”后合同管理的应对措施后合同管

39、理的应对措施 关于“营改增”后合同管理的应对措施，会涉及业主的施工合同、专业分包合同、劳务分包合同、材料物资供应合同及租赁等合同，各单位在承揽工程的过程中需要关注的措施如下:合同中明确税收内容：“营改增”后的增值税由施工单位计算缴纳，甲方不得代扣代缴。甲供工程：一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。应注重无法抵扣的施工费用的计价。明确发票条款：发票开具时间和类型、发票丢失的配合责任、开假发票的法律责任。签订合同时的税负测算。中冶天工对于专业分包合同、劳务分包合同、材料物资供应合同及租赁等合同，即要明确发票条款：发票开具时间和种类、发票丢失的配合责任、开假发票的法律责

40、任, 还要按“营改增”后的工程计价规则，定价策略考虑抵扣事项的税率高低, 来避免税负的增加所产生亏损。“营改增”后，应结合增值税法的要求，修订合同管理办法，规范合同范本，完善合同条款，严格合同审批、执行、监察。在对外签订合同时，签订合同应以单位法人名义进行，要保证合同签订主体与责任主体一致。对于公司项目对外业务往来合同，要以公司的名义对外签订合同，不得使用公司项目名义对外签订。由于增值税业务的需要，下一步在合同签订时需明确至少以下事项：中冶天工（1）明确提供合法、有效的增值税专用发票（一般纳税人或小规模纳税人）；（2）明确若可以提供两种或两种以上不同税率增值税专用发票，在总价不变的前提下优先选

41、择按高税率业务合并开具增值税专用发票；（3）明确单价中是否含税，分清纳税义务和责任；（4）明确提供以主体纳税人的名义开具增值税专用发票，保证纳税主体与增值税发票单位、合同单位名称一致，防止因纳税主体不明确导致税款无法抵扣；（5）明确付款和提供发票时间，防止资金提前支付；（6）明确约定在对方提供相应的请款申请、购销凭证、增值税专用发票后再行付款。 对外签订合同应由经办人员送交专项合同管理、税务等相关部门审查、法律事务部门审核，除核实合同对方当事人的主体资格、资信状况和项目社会经济环境以及合同所涉及的业务必要性、可行性（包括经济利益、技术条件与安全保障）及对企业利益的综合影响，还要重点评审所有接受

42、外部增值税应税业务的合同；是否与纳税主体核准的单位名称一致；是否按要求提供增值税专用发票等。中冶天工六六、“营改增营改增”后企业核算模式改变后企业核算模式改变的的应对措施应对措施营业税是价内税，即税款包含在征税对象的价格之中。建设单位在支付工程价款时，该价款中已经包含了建筑业需要向税务机关缴纳的税款，因而工程造价是一种含税价格。企业在组织会计核算时，从存货、固定资产到工程施工成本的核算，到合同费用与合同收入的确认，都是含税的金额。 增值税是价外税，即税款独立于征税对象的价格之外的税。建设单位在购买建筑劳务时，除需要支付约定的价款外，还须支付按规定的税率计算出来的税款，这二者是分开计算的，因而工

43、程造价是一种不含税的价格。在组织会计核算时，从购入材料、设备等物资时，就要将增值税与买价分别核算，工程施工成本、合同费用、合同收入都是不含税的金额。因此伴随着建筑业“营改增”的来临，会计核算模式、工程造价规则都会有所改变,会计核算模式将采取价税分离模式进行核算。中冶天工七七、“营改增营改增”后各项成本费用抵扣的后各项成本费用抵扣的应对措施应对措施l（一）分包进项抵扣的应对措施l（二）商品砼采购进项税额是否可以抵扣l（三）砂石等材料及辅助材料进项税额的抵扣l（四）周转材料进项税额的抵扣l（五）水电费进项税额是否可以抵扣l（六） “营改增”后集中材料采购管理及材料运输管理l（七）甲供工程的管理中冶

44、天工（一）分包进项抵扣的应对措施（一）分包进项抵扣的应对措施应对措施如下：1. 对于专业分包“营改增”后专业分包的一般纳税人适用税率为11%,可以抵扣总包无损失; 但对于专业分包采用3%的简易计征的,总包不能抵扣会有损失, 在签订专业分包合同时应注重一般纳税人与小规模纳税人, 做好定价策略合理进行专业分包合同计价, 避免专业分包合同计价的风险。中冶天工（一）分包进项抵扣的应对措施（一）分包进项抵扣的应对措施2.劳务分包 劳务分包或会适用一般计税方法11%或直接采用3%的简易计征；在签订劳务分包合同时应注重一般纳税人与小规模纳税人, 做好定价策略合理进行劳务分包合同的计价, 应注重选择具有增值税

45、纳税人资格的合作商，并且要考查其相应的扣减税率，以免无法抵扣企业增值税。避免劳务分包合同计价的风险。3.劳务派遣模式限制较多, 应尽可能选择可抵扣的劳务派遣单位, 以便取得增值税专用发票进行抵扣。4、对于分包延期付款的税务风险，延迟付款会使得进项发票取得时间延后，造成先交税的风险。分包结算最好提前来做，以便尽早取得进项税发票。中冶天工中冶天工（二二） 商品砼采购商品砼采购的应对措施的应对措施 商品混凝土企业实行简易征收增值税,税率为6%， 2014年改为3%，其采购的水泥等不能抵扣进项税。所以，各项目商品混凝土的采购可采用由施工企业自购水泥委托加工的方式，将税率较高的水泥用于自身的进项抵扣，减

46、少税率较低的商品混凝土的进项抵扣。“营改增”后商品混凝土进项税额也可能将会被允许抵扣，商品混凝的増值税率也将会变化。 中冶天工（三三）砂石等材料及辅助材料）砂石等材料及辅助材料采购的应对措施采购的应对措施 工程建设的材料有的由小规模纳税人提供，无增值税发票，还有的是农民和私人就地采砂、采石就地卖，甚至发票也提供不了，更无法抵扣。对这些材料的采购和处理，施工企业应尽量和可以提供正规增值税发票的单位合作。确实无法取得对方发票时，可要求对方到税务机关代开“增值税专用发票”，据以抵扣。中冶天工（四四）周转材料）周转材料租赁的应对措施租赁的应对措施大部分土建项目大量需要周转材料。对于施工企业来说多数由市

47、场租赁解决。由于“营改增”后周转材料租赁属于有形动产租赁，在缴纳增值税的范围之内。故租赁费用应尽可能取得增值税专用发票，以充分利用17%的进项税抵扣增值税。同时，可考虑在资金允许的情况下，增加自行采购周转材料的比例。中冶天工（五五） 水电费进项税额水电费进项税额的应对措施的应对措施“营改增”后水电费进项税额是可以抵扣的 。工程项目水电费一般由业主先行支付，然后在工程款中扣回。甲方如果是增值税一般纳税人，施工企业可直接向甲方要求开具增值税专用发票。但绝大部分业主不是一般纳税人，无法提供增值税发票，施工企业可以要求其作为增值税小规模纳税人，向当地主管国税部门申请按3%的增值税征收率代开增值税专用发

48、票。也可以考虑采用由甲方支付，在结算中直接扣减的方式处理，以减少销项税。中冶天工（六）、（六）、“营改增营改增”后集中材料采购管理后集中材料采购管理及材料运输管理及材料运输管理“营改增”后，应尽量避免为降低成本而选择不能提供增值税专用发票及小规模纳税人供应商的现象。还应继续深入推行材料集中采购，既能保证材料质量，又能统一开具增值税专用发票。“营改增”后，由于材料供应商的增值税可抵扣率为17%，而运输业的增值税可抵扣率为11%，因此，工程建设的材料应尽量选择由材料供应商运输，并由其开具的发票包括运费来结算,以减少企业税负。中冶天工 釆购价格折让临界点釆购价格折让临界点中冶天工 中冶天工举例举例1

49、. 1.营改营改増増后含税后含税(11%)(11%)收入收入100100万元万元2.2.选选A A供应商提供供应商提供17%17%发票发票, , 购入含税价购入含税价100100万元货物万元货物3.3.选选B B供应商提供供应商提供3%3%发票，价格折让了发票，价格折让了13.21%,13.21%,购入相同货物购入相同货物含税价含税价86.7986.79万元万元4.4.判断购入相同货物时选判断购入相同货物时选A A供应商还是选供应商还是选B B供应商供应商 中冶天工 中冶天工 中冶天工价格折让临界点计算公式：价格折让临界点计算公式：假如：假如：一般纳税人为一般纳税人为A A，小规模纳税人为，小

50、规模纳税人为B B。A/A/（1+1+增值税税率）增值税税率）1 1增值税税率（城市维护建设税税率增值税税率（城市维护建设税税率+ +教教育费附加征收率）育费附加征收率） =B/=B/（1+1+征收率）征收率）1 1征收率（城市维护建设税税率征收率（城市维护建设税税率+ +教育费附教育费附加征收率）加征收率） 当城市维护建设税税率为当城市维护建设税税率为7%7%，教育费附加征收率为，教育费附加征收率为3%3%时，则：时，则：A/A/（1+1+增值税税率）（增值税税率）（1 1增值税税率增值税税率10%10%）=B/=B/（1+1+征收率）征收率）（1 1征收率征收率10%10%）B=B=（1+

51、1+征收率）（征收率）（1 1增值税税率增值税税率10%10%） （1+1+增值税税率）增值税税率）（1 1征收率征收率10%10%） A A当增值税税率当增值税税率=17%=17%，征收率，征收率=3%=3%时，则有：时，则有：B=B=（1+3%1+3%）（）（1 117%17%10%10%） （1+17%1+17%）（）（1 13%3%10%10%） A=AA=A86.79%86.79% 也就是说，当小规模纳税人的价格为一般纳税人的也就是说，当小规模纳税人的价格为一般纳税人的86.79%86.79%时，时，即价格折让幅度为即价格折让幅度为86.79%86.79%时，无论是从一般纳税人处还是

52、从小规模时，无论是从一般纳税人处还是从小规模纳税人处采购货物，取得的收益相等。即：价格折让临界点。纳税人处采购货物，取得的收益相等。即：价格折让临界点。（七）、甲供工程的管理（七）、甲供工程的管理 甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。也就是说甲供工程不能进行抵扣，应注重无法抵扣的施工费用的计价。不能抵扣的甲供工程,与可以抵扣的工程,在管理上要对施工中取得的发票分开核算与管理，区分不能抵扣与可抵扣发票的管理。 中冶天工八、八、增值税增值税“进项税额进项税额”的管理的管理措施措施在缴纳营业税阶段，

53、建筑业企业采购环节取得的发票主要作用在于成本费用企业所得税税前扣除的凭证。实行增值税后，采购环节取得的发票不仅涉及成本费用的税前扣除，还会涉及增值税的进项税额抵扣。因此，“营改增”后应该加强对采购环节发票取得的管理（一）取得发票与采购定价的策略（二）进项税额抵扣必须要取得合格的票据（三）增值税专用发票必须要经过认证才允许抵扣（四）“营改增”后风险增加避免虚开的增值税专用发票（五）基础工作的规范性影响到进项税额的抵扣。中冶天工（一）取得发票与采购定价的策略（一）取得发票与采购定价的策略 实行增值税以后，企业按照年销售额的多少被区分为增值税一般纳税人和增值税小规模纳税人。增值税一般纳税人通常采用一

54、般计税方法，小规模纳税人采用简易计税方法计税。由于不同资格的纳税人采用不同的计税方法计税，加之我国不同业务采用不同的税率，使得不同的纳税人提供的增值税发票所含的增值额各不相同。比如，从一般纳税人企业购买材料，取得的增值税发票是按照17%计算增值税额；接受一般纳税人企业提供的运输服务，取得的增值税专用发票是按照11%计算增值税额；而从小规模纳税人企业进行采购，一般只能获得3%简易计征的增值税发票。中冶天工中冶天工中冶天工84位中冶天工108位中冶天工受限区域的发票中冶天工中冶天工 货物运输中冶天工 机动车销售中冶天工 中冶天工 中冶天工 中冶天工 （一）取得发票与采购定价的策略（一）取得发票与采

55、购定价的策略 从采购方的角度来讲，从不同的企业采购取得的增值税专用发票是不一样的，得到的进项税额也不一样，进而企业的增值税、城市维护建设税及教育费附加、采购成本、所得税费用也不一样，最终企业的利润也不一样。因此，在采购环节，各单位必须要区分供应商是一般纳税人或小规模纳税人，能否提供增值税专用发票，能提供何种税率的增值税专用发票，进而提出企业的采购价格条件，制定合适的采购策略,才能保证我们采购方利润的平衡。中冶天工 “营改增”后增值税最终还由相应项目来承担。但由于各个工程项目增值税的缴纳并非全部在工程所在地，而是由项目预交，项目所属公司注册所在地汇总缴纳，每个月公司的增值税包含了多个地方多个工程

56、的增值税申报，各个工程的销项税、进项税互相抵扣，最终的税负并不一定等于各个项目税负的简单相加。因此，增值税须核算到项目部，各单位应建立各项目增值税销项税、进项税台账，以确定各项目增值税税负，明确经济责任。中冶天工（二）进项税额抵扣必须要取得合格的票据（二）进项税额抵扣必须要取得合格的票据 进项税额，是指纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务，支付或者负担的增值税额。 纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。也就是说，必须要取得合格的票据，相应的增值税进项税额才有可能得到抵扣。中冶天工（三）增值税专用发票必须要经过认证才

57、允（三）增值税专用发票必须要经过认证才允 许抵扣许抵扣按照规定，增值税一般纳税人取得的增值税专用发票，应自开具之日起180日内认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。未及时认证和申报抵扣的发票，将不得抵扣该发票进项税额。这要求各单位必须要加强采购票据的管理，确保专用发票能够得到及时的认证。增值税专用发票由基本联次或者基本联次附加其他联次构成，基本联次为三联；发票联、抵扣联和记账联。发票联，作为购买方核算采购成本和增值税进项税额的记账凭证。抵扣联，作为购买方进行认证和留存备查的凭证；记账联，作为销售方核算销售收入和增值税销项税额的记账凭证。中冶天工。中冶天工。中冶天工。

58、中冶天工（四）（四）“营改增营改增”后风险增加避免虚开的增后风险增加避免虚开的增 值税专用发票值税专用发票虚开增值税专用发票是指有为他人虚开、为自已虚开、让他人为自已虚开、介绍他人虚开增值税专用发票行为之一的。虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处二万元以上二十万元以下罚金；虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下的有期徒刑并处五万元以上五十万元以下罚金；虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金或者没收财产。中冶天工中冶天工 （五五）基础工作的规范性影

59、响到进项税额的）基础工作的规范性影响到进项税额的 抵扣抵扣一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的 ，应当申请办理一般纳税人资格认定而未申请的，应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用进项税专用发票。纳税人资料不齐全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。纳税人凭中华人民共和国税收通用缴款书抵扣进项税额的，应当向主管税务机关提供书面合同、付款证明和境外单位的对账单或发票备查，无法提供资料或提供资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。根椐国家税务总局公告2014年第39号需要满足下述三个条件方可抵扣进项税额。中冶天工1、纳税人向受票方纳税人销售了货物，或

60、者提供了增值税应税劳务、应税服务；（业务流）2、纳税人向受票方纳税人收取了所销售货物、所提供应税劳务或者应税服务的款项，或者取得了索取销售款项的凭据；（资金流）3、纳税人按规定向受票方纳税人开具的增值税专用发票相关内容，与所销售货物、所提供应税劳务或者应税服务相符，且该增值税专用发票是纳税人合法取得、并以自己名义开具的（票据流）。受票方纳税人取得的符合上述情形即资金流、发票流、合同主体一致“三流合一”的增值税专用发票，可以作为增值税扣税凭证抵扣进项税额。公司所属各法人单位应建立健全并落实内部管理制度，加强基础管理工作，为增值税的纳税管理奠定基础。中冶天工九九、“营改增营改增”下销项下销项税额计