Chap3--消费税解析

1、4-1School of Management HUST1-692021-12-9Chinese Tax SystemChinese Tax System主讲人：张 睿华中科技大学管理学院E-mail:Chapter 3Consumption Tax消费税消费税1 1消费税的基本原理消费税的基本原理3 3消费税的计算消费税的计算4 4消费税的征纳管理消费税的征纳管理2 2消费税的要素消费税的要素l Chapter 3 l 消费税消费税学习要求：学习要求：#理解消费税的基本原理理解消费税的基本原理#熟悉消费税的要素熟悉消费税的要素#掌握消费税的计算掌握消费税的计算#了解消费税的征纳管理了解消费税

2、的征纳管理l Chapter 3 l 消费税消费税学习难点、重点：消费税与增值税的关系消费税与增值税的关系计税依据的确定计税依据的确定自产自用应税消费品自产自用应税消费品委托加工应税消费品委托加工应税消费品进口应税消费品进口应税消费品组成计税价格组成计税价格4-5School of Management HUST5-692021-12-9 我国消费税是对增值税的补充，即在增值税对货我国消费税是对增值税的补充，即在增值税对货物征税的基础上，有选择的对一部分特殊消费品征收物征税的基础上，有选择的对一部分特殊消费品征收消费税。消费税。 基本法律依据：基本法律依据：u1993年国务院颁布的年国务院颁布

3、的中华人民共和国消费税暂行条中华人民共和国消费税暂行条例例u财政部制定的财政部制定的中华人民共和国消费税暂行条例实施中华人民共和国消费税暂行条例实施细则细则4-6School of Management HUST6-692021-12-94-7School of Management HUST7-692021-12-9u消费税的由来：消费税的由来：l解放初期的货物税l20世纪50年代征收的商品流通税l1958年9月至1973年征收的工商统一税l1973年至1983年征收的工商税中一部分l1983年至1994年征收的产品税、增值税4-8School of Management HUST8-692

4、021-12-9u消费税的特点：消费税的特点：l征税对象的选择性l征税环节的单一性l征税方法的灵活性l适用税率的差别性l税收负担的转嫁性u消费税的作用：消费税的作用：l优化资源配置，体现产业政策l抑制超前消费，调整消费结构l调节支付能力，缓解分配不公l稳定税收来源，保证财政收入4-9School of Management HUST9-692021-12-9 消费税是有选择地对部分商品的流转额所课征的税，消费税是有选择地对部分商品的流转额所课征的税，消费税也称货物税。消费税也称货物税。u税收归属税收归属u税收与价格的关系税收与价格的关系u征税环节征税环节(金银首饰金银首饰) 4-10Schoo

5、l of Management HUST10-692021-12-9 一、消费税的税制要素一、消费税的税制要素u消费税的征税范围和意义消费税的征税范围和意义u消费税的纳税人消费税的纳税人u消费税的税率消费税的税率4-11School of Management HUST11-692021-12-9 u消费税的征税范围和意义消费税的征税范围和意义l有危害的特殊消费品l非生活必需品l高能耗及高档消费品l不可再生的资源性消费品l具有一定财政意义的消费品 4-12School of Management HUST12-692021-12-9u消费税的纳税人消费税的纳税人 消费税的纳税义务人为在我国境内

6、从事生产、委托加消费税的纳税义务人为在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人工和进口应税消费品的单位和个人 u委托加工的纳税人为委托方，但由受托方代收代缴（委托加工的纳税人为委托方，但由受托方代收代缴（受托方为个人的除外）。受托方为个人的除外）。u消费税的纳税人并不是税负承担消费税的纳税人并不是税负承担人人4-13School of Management HUST13-692021-12-9例例.下列各项中，可按委托加工应税消费品的规下列各项中，可按委托加工应税消费品的规定征收消费税的有定征收消费税的有（ ） A.受托方代垫原料，委托方提供辅助材料的受托方代垫原料，委托方提供辅

7、助材料的 B.委托方提供原材料和主要材料，受托方代垫委托方提供原材料和主要材料，受托方代垫部分辅助材料的部分辅助材料的 C.受托方负责采购委托方所需原材料的受托方负责采购委托方所需原材料的 D.委托方提供原料、材料和全部辅助材料的委托方提供原料、材料和全部辅助材料的4-14School of Management HUST14-692021-12-9u消费税的税目和税率消费税的税目和税率l税目（14个）按不同的消费品划分（2006年消费税改革） l税率在税目的基础上，采用“一目一率”的方法 l从价定率、从量定额、从价与从量相结合的复合计税方法4-15School of Management H

8、UST15-692021-12-9卷烟产品消费税政策产品消费税政策(2001.5.1)。 u对卷烟首先征收一道从量对卷烟首先征收一道从量定额税定额税，单位税额为每标准，单位税额为每标准箱箱(50000支支)150元元(0.6元元/条条)u然后按照调拨价格再从价征税然后按照调拨价格再从价征税（比例税率比例税率）l每标准条（200支，下同）调拨价格在50元（含50元，不含增值税）以上的卷烟卷烟税率为45 l每标准条调拨价格在50元（不含增值税）以下的卷烟卷烟税率为30 l下列卷烟卷烟一律适用45的比例税率：4-16School of Management HUST16-692021-12-9 l进

9、口卷烟l白包卷烟l手工卷烟l自产自用没有同牌号、规格调拨价格的卷烟l委托加工没有同牌号、规格调拨价格的卷烟l未经国务院批准纳入计划的企业和个人生产的卷烟应纳税额销售数量定额税率十销售额比例税率4-17School of Management HUST17-692021-12-9我国大幅度提高烟产品消费税(2009.5.1) u甲类香烟的消费税从价税率由原来的甲类香烟的消费税从价税率由原来的45%调整至调整至56%，乙类香烟由，乙类香烟由30%调整至调整至36%，雪茄烟由，雪茄烟由25%调整至调整至36%。u甲乙类香烟划分标准进行了调整，原来甲乙类香烟划分标准进行了调整，原来50元的分界元的分界

10、线上浮至线上浮至70元，即每标准条元，即每标准条(200支支)调拨价格在调拨价格在70元元(不含增值税不含增值税)以上以上(含含70元元)的卷烟为甲类卷烟，低于的卷烟为甲类卷烟，低于此价格的为乙类卷烟。此价格的为乙类卷烟。u卷烟批发环节加征一道从价税，税率为卷烟批发环节加征一道从价税，税率为5%4-18School of Management HUST18-692021-12-9 酒类产品消费税政策（酒类产品消费税政策（2001.5） u比例税率比例税率 l粮食白酒（含果木或谷物为原料的蒸馏酒）25 l薯类白酒15l2006年消费税改革统一为20%u定额税率：粮食白酒、薯类白酒每斤（定额税率：

11、粮食白酒、薯类白酒每斤（500克）克）0.5元元应纳税额销售数量定额税率销售额比例税率u对啤酒按出厂价格划分两档定额税率：每吨出厂价在对啤酒按出厂价格划分两档定额税率：每吨出厂价在3000元（含元（含3000元）以上的，元）以上的，250元吨；每吨出厂元吨；每吨出厂价在价在3000元以下的，元以下的，220元吨。元吨。4-19School of Management HUST19-692021-12-9消费税税目、税率（税额）表 税税 目目计税单位计税单位税率（税额）税率（税额）一、高尔夫球及球具一、高尔夫球及球具10二、高档手表二、高档手表20三、游艇三、游艇10四、木制一次性筷子四、木制一

12、次性筷子5五、实木地板五、实木地板5六、烟六、烟 1卷烟卷烟 定额税率定额税率每标准箱（每标准箱（50 000支）支）150元元 比例税率比例税率每标准条（每标准条（200 支）对外调拨价格在支）对外调拨价格在70元元以上的（含以上的（含70元，不含增值税）元，不含增值税）56每标准条对外调拨价格在每标准条对外调拨价格在70元以下的元以下的36 2雪茄烟雪茄烟36 3烟丝烟丝304-20School of Management HUST20-692021-12-9消费税税目、税率（税额）表（续）税税 目目计税单位计税单位税率（税额）税率（税额）七、酒及酒精七、酒及酒精1粮食白酒粮食白酒定额税率

13、定额税率每斤（每斤（500克）克）0.5元元比例税率比例税率202薯类白酒薯类白酒定额税率定额税率每斤（每斤（500克）克）0.5元元比例税率比例税率203黄酒黄酒吨吨240元元4啤酒啤酒每吨出厂价格（含包装物及包装物押金）在每吨出厂价格（含包装物及包装物押金）在3000元（含元（含3000元，不含增值税）以上的元，不含增值税）以上的250元元每吨在每吨在3000元以下的元以下的220元元娱乐业和饮食业自制的每吨娱乐业和饮食业自制的每吨250元元5其他酒其他酒106酒精酒精54-21School of Management HUST21-692021-12-9消费税税目、税率（税额）表（续）税

14、税 目目计税单位计税单位税率（税额）税率（税额）八、化妆品八、化妆品30九、贵重首饰及珠宝玉石九、贵重首饰及珠宝玉石（金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品）5或或10十、鞭炮、焰火十、鞭炮、焰火15十一、成品油十一、成品油1汽油（无铅）汽油（无铅）升升0.2元（元（1元）元）汽油（含铅）汽油（含铅）升升0.28元（元（1.4元）元）2柴油柴油升升0.1元（元（0.8元）元）3石脑油石脑油升升0.2元（元（1元）元）4溶剂油溶剂油升升0.2元（元（1元）元）5润滑油润滑油升升0.2元（元（1元）元）6燃料油燃料油升升0.1元（元（0.8元）元）7航空煤油航空煤油升升0.1元（元（0.8元）元）4-

15、22School of Management HUST22-692021-12-9消费税税目、税率（税额）表（续）税税 目目税率税率十二、汽车轮胎十二、汽车轮胎3十三、摩托车十三、摩托车气缸容量（排气量，下同）气缸容量（排气量，下同）250毫升毫升10气缸容量气缸容量250毫升毫升3十四、小汽车十四、小汽车 1乘用车乘用车气缸容量（排气量，下同）气缸容量（排气量，下同）4000毫升毫升203000毫升毫升气缸容量气缸容量4000毫升毫升152500毫升毫升气缸容量气缸容量3000毫升毫升122000毫升毫升气缸容量气缸容量2500毫升毫升91500毫升毫升气缸容量气缸容量2000毫升的毫升的5

16、气缸容量气缸容量1500毫升毫升3 2中轻型商用客车中轻型商用客车54-23School of Management HUST23-692021-12-9 u消费税的减免消费税的减免l消费税的免税规定只限于对纳税人出口的应税消费品免税 l免税办法 n由生产企业直接出口的，可在生产环节直接免税。n由外贸企业出口或代理出口时，退税。 应退税额购进价（或量）税率（或单位税额）4-24School of Management HUST24-692021-12-9 二、消费税的应纳税额的计算二、消费税的应纳税额的计算 u销售额的确定销售额的确定 u销售数量的确定销售数量的确定 u计算方法计算方法 4-2

17、5School of Management HUST25-692021-12-9 u计算方法计算方法 l从价定率 应纳税额=销售额税率l从量定额 应纳税额=销售数量单位税额l复合计算 4-26School of Management HUST26-692021-12-9 （一）从价定率计算（一）从价定率计算u计税依据计税依据 u计算方法计算方法l应纳税额销售额比例税率 l销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用 n价外费用，是指价外收取的基金、集资费、返还利润、补贴、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、手续费、包装费、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项以及其他

18、各种性质的价外收费。n但承运部门的运费发票开具给购货方，且纳税人将该项发票转交给购货方的款项不计入销售额。 4-27School of Management HUST27-692021-12-9 （一）从价定率计算（续）（一）从价定率计算（续）u销售额的确定销售额的确定 l为不含增值税的销售额 l含增值税销售额的换算 应税消费品的销售额含增值税的销售额（1增值税税率或征收率） 4-28School of Management HUST28-692021-12-9u例例:某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，10月月15日向某大型商场销售化妆品一批，开具增值税专

19、用发日向某大型商场销售化妆品一批，开具增值税专用发票，取得不含增值税销售额票，取得不含增值税销售额30万元，增值税额万元，增值税额5.1万万元元;10月月20日向某单位销售化妆品一批，开具普通发日向某单位销售化妆品一批，开具普通发票，取得含增值税销售额票，取得含增值税销售额4.68万元万元,化妆品适用消费税化妆品适用消费税税率税率30%。该化妆品生产企业。该化妆品生产企业10月份应缴纳的消费税月份应缴纳的消费税额为额为:u化妆品的应税销售额化妆品的应税销售额=30+4.68(1+17%)=34(万元万元)u应缴纳的消费税额应缴纳的消费税额=3430%=10.2(万元万元) 4-29School

20、 of Management HUST29-692021-12-9 例：某酿酒厂为小规模纳税人，该企业销售自产的粮例：某酿酒厂为小规模纳税人，该企业销售自产的粮食白酒一批，普通发票注明的销售价款为食白酒一批，普通发票注明的销售价款为12720元元(含含增值税的销售额增值税的销售额)，增值税的征收率为，增值税的征收率为6%，消费税率，消费税率为为25%。计算该企业应纳消费税和增值税。计算该企业应纳消费税和增值税。 解：解： 应税消费品的销售额应税消费品的销售额12720(16%)元元12000元元 应纳消费税额应纳消费税额(1200025%)元元3000元元 应纳增值税额应纳增值税额(12000

21、6%)元元720元元 4-30School of Management HUST30-692021-12-9l包装物押金n规定同增值税包装物押金规定。不同的是黄酒、啤酒包装物押金无论是否逾期，均不缴消费税。u例例 某酒厂为一般纳税人。本月向一小规模纳税人销售果酒某酒厂为一般纳税人。本月向一小规模纳税人销售果酒500斤，开具普通发票上注明金额斤，开具普通发票上注明金额93600元；同时收取单独核元；同时收取单独核算的包装物押金算的包装物押金2000元，此业务酒厂应计算的消费税额为：元，此业务酒厂应计算的消费税额为：（93600+2000）1.1710%=8170.94（元）（元） 4-31Sch

22、ool of Management HUST31-692021-12-9u胜月山酒厂胜月山酒厂2006年年7月销售果啤月销售果啤100吨，售价吨，售价2500元元吨，同时包装物收押金吨，同时包装物收押金60000元，则下列陈述正确的元，则下列陈述正确的是（）是（）lA.该厂的应纳消费税金22000元lB.该厂的应纳消费税金25000元lC.确认税率时押金不作考虑lD.押金并入计税价格一同计税u解答：果啤属于啤酒（国税函解答：果啤属于啤酒（国税函2005333号），确号），确认税率的出厂价认税率的出厂价2500+60000（1+17）100=3012.82（元（元/吨），大于吨），大于3000元

23、元/吨，故啤酒税吨，故啤酒税率适用率适用250元元/吨，则应纳消费税吨，则应纳消费税=100250=25000元元4-32School of Management HUST32-692021-12-9 （二）从量定额计算（二）从量定额计算 u实行从量定额征收办法的应税消费品的计税依据，是实行从量定额征收办法的应税消费品的计税依据，是应税消费品的销售量应税消费品的销售量u计算公式计算公式 应纳税额销售数量应纳税额销售数量单位税额单位税额u销售数量的确定销售数量的确定 l销售应税消费品的，为销售数量l自产自用的，为移送使用数量l委托加工的，为纳税人收回的数量l进口的，为海关核定的进口征税数量 4-

24、33School of Management HUST33-692021-12-9 u有关计量单位的换算标准有关计量单位的换算标准l啤酒1吨=988升l黄酒1吨=962升l汽油1吨=1388升l柴油1吨=1176升l航空煤油 1吨=1246升 l石脑油 1吨=1385升 l溶剂油 1吨=1282升 l润滑油 1吨=1126升 l燃料油 1吨=1015升 4-34School of Management HUST34-692021-12-9 u例：某炼油厂某月销售汽油例：某炼油厂某月销售汽油200吨，取得销售额吨，取得销售额800万万元；柴油元；柴油300吨，取得销售额吨，取得销售额90万元。另

25、将自产的汽万元。另将自产的汽油油10吨、柴油吨、柴油15吨用于本企业运输部门。汽油每吨的吨用于本企业运输部门。汽油每吨的生产成本为生产成本为2800元，柴油每吨的生产成本为元，柴油每吨的生产成本为1500元。元。则当月应纳消费税额为多少？则当月应纳消费税额为多少？u应纳税额应纳税额=（200+10） 1388 0.2+（300+15） 1176 0.1=95340（元）（元）4-35School of Management HUST35-692021-12-9u从价定率和从量定额混合计算从价定率和从量定额混合计算u卷烟、白酒采用从量定额和从价定率相结合的复合计税方卷烟、白酒采用从量定额和从价定

26、率相结合的复合计税方法。法。u其应纳税额计算公式为：其应纳税额计算公式为：u应纳税额应税销售数量应纳税额应税销售数量定额税率应税销售额定额税率应税销售额比例比例税率税率例:福星酒厂为增值税一般纳税人，主营粮食白酒和黄酒的生产销售，2006年4月该厂自产粮食白酒5吨对外销售，取得不含税销售收入20万元，同时收取对方包装物押金1万元。自产黄酒20吨对外销售，取得不含税销售收入20万元，同时收取对方包装物押金1万元。该酒厂2006年5月自行申报缴纳消费税如下，该厂纳税申报是否正确：粮食白酒定额税额=520000.5=5000元;粮食白酒比例税额=200000020%=40000元;黄酒定额税额=20

27、240=4800元;应纳税额合计=5000+40000+4800=49800元。4-36School of Management HUST36-692021-12-9u纳税人应税消费品的计税价格明显偏低并无正当理由纳税人应税消费品的计税价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关核定其计税价格。的，由主管税务机关核定其计税价格。 l卷烟、白酒和小汽车的计税价格由国家税务总局核定，送财政部备案； l其他应税消费品的计税价格由省、自治区和直辖市国家税务局核定； l进口的应税消费品的计税价格由海关核定。4-37School of Management HUST37-692021-12-9 消费税计税依

28、据的其他规定消费税计税依据的其他规定 u外购已税消费品外购已税消费品 u委托加工收回消费品委托加工收回消费品 u自产自用应税消费品自产自用应税消费品 u自产自销应税消费品自产自销应税消费品 u进口的应税消费品进口的应税消费品 u投资入股等投资入股等u兼营不同税率的应税消费品兼营不同税率的应税消费品4-38School of Management HUST38-692021-12-9 u外购已税消费品外购已税消费品 用于连续生产应税消费品，在计税时按用于连续生产应税消费品，在计税时按当期生产领用当期生产领用数量数量计算准予扣除外购的应税消费品已纳的消费税税计算准予扣除外购的应税消费品已纳的消费税

29、税款款l外购已税烟丝生产的卷烟l外购已税化妆品生产的化妆品l l l外购已税护肤护发品生产的护肤护发品外购已税护肤护发品生产的护肤护发品外购已税护肤护发品生产的护肤护发品l外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石l外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火l外购已税汽车轮胎（内胎和外胎）生产的汽车轮胎l外购已税摩托车生产的摩托车4-39School of Management HUST39-692021-12-9外购已税消费品（续）外购已税杆头、杆身和握把为原材料生产的高尔夫球杆；以外购已税木制一次性筷子为原材料生产的木制一次性筷子；以外购已税木地板为原材料生产的实木地板；以外购已税石脑油为原料生产的应税

30、消费品；以外购已税润滑剂为原料生产的润滑剂；4-40School of Management HUST40-692021-12-9 u外购已税消费品（续）外购已税消费品（续）当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款=外购应税消费品适用税率当期准予扣除的外购应税消费品买价当期准予扣除的外购应税消费品买价=当期购进的应税消费品买价期初库存的外购应税消费品买价+期末库存的外购应税消费品买价4-41School of Management HUST41-692021-12-9 例：某烟厂例：某烟厂6月外购应税烟丝，取得增值税专用发票上月外购应税烟丝，取得增值税专用发票上注明的不含税金额为注明的不含税金额为

31、5万元，本月初库存外购应税烟万元，本月初库存外购应税烟丝金额为丝金额为1万元，月末库存烟丝金额为万元，月末库存烟丝金额为3万元，其余被万元，其余被当月生产卷烟领用。则当月准予扣除的外购烟丝已纳当月生产卷烟领用。则当月准予扣除的外购烟丝已纳的消费税款为（的消费税款为（153）300.9万元万元 4-42School of Management HUST42-692021-12-9 u委托加工收回消费品委托加工收回消费品 下列应税消费品准予从应纳消费税额中扣除原料已纳下列应税消费品准予从应纳消费税额中扣除原料已纳消费税款消费税款 l以委托加工收回的已税烟丝为原料生产的卷烟l以委托加工收回的已税化妆

32、品为原料生产的化妆品l l l以委托加工收回的已税护肤护发品为原料生产的护肤护发品以委托加工收回的已税护肤护发品为原料生产的护肤护发品以委托加工收回的已税护肤护发品为原料生产的护肤护发品l以委托加工收回的已税珠宝玉石为原料生产的贵重首饰及珠宝玉石l以委托加工收回的已税鞭炮焰火为原料生产的鞭炮焰火l以委托加工收回的已税汽车轮胎（内胎和外胎）生产的汽车轮胎l以委托加工收回的已税摩托车生产的摩托车4-43School of Management HUST43-692021-12-9 u委托加工收回消费品（续）委托加工收回消费品（续）l委托加工的涵义l纳税人、代收代缴人l销售价格的确定l组成计税价格=

33、（材料成本+加工费）/（1-消费税税率） n材料成本：委托方所提供的加工材料的实际成本n加工费：受托方加工应税消费品向委托方收取的全部费用，包括代垫辅助材料的实际成本 n实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格（材料成本加工费委托加工数量定额税率）（1比例税率）l用委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品，其已纳税款准予抵扣4-44School of Management HUST44-692021-12-9 例例 某企业委托一摩托车生产企业加工一批某企业委托一摩托车生产企业加工一批250毫升毫升以上摩托车，为生产企业提供原材料成本为以上摩托车，为生产企业提供原材料成本为

34、80000元，支付给该生产企业加工费元，支付给该生产企业加工费10000元，其中包括元，其中包括生产企业代垫的辅助材料生产企业代垫的辅助材料5000元。该应税摩托车受元。该应税摩托车受托方无同类产品销售价格。（消费税税率为托方无同类产品销售价格。（消费税税率为10%）l该摩托车生产企业在计算代收代缴消费税税款时l组成计税价格（80 00010 000）（110）100 000元。 4-45School of Management HUST45-692021-12-9与增值税税务处理对比 税务处理税务处理 纳税人纳税人消费税税务处理消费税税务处理增值税税务处理增值税税务处理受托方受托方交货时代收

35、代缴交货时代收代缴应代收代缴消费税组成计税价格应代收代缴消费税组成计税价格消费税税率消费税税率交货时收取交货时收取应纳消费税加工费应纳消费税加工费17%17%委托方委托方收回后：收回后：1.1.直接出售或视同销售：不交消费税直接出售或视同销售：不交消费税；2.2.连续生产应税消费品并销售：交消连续生产应税消费品并销售：交消费税，但可扣除委托加工已纳消费税费税，但可扣除委托加工已纳消费税（注意扣税范围、方法）（注意扣税范围、方法）收回后：收回后：1.1.取得受托方开具的取得受托方开具的专用发票，准予抵扣专用发票，准予抵扣加工费的进项税额。加工费的进项税额。2.2.销售应税消费品，销售应税消费品，

36、一律交增值税。一律交增值税。4-46School of Management HUST46-692021-12-9 u自产自用应税消费品自产自用应税消费品 l用于连续生产应税消费品的，不纳税n纳税人将自产自用的应税消费品作为直接材料生产最终应税消费品，自产自用应税消费品构成最终应税消费品的实体。l不是用于连续生产应税消费品，而是用于其他方面的，于移送使用时纳税n用于生产非应税消费品和在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面l计税依据：按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品的销售价格的，按照组成计税价格计算纳税 组成计税价

37、格组成计税价格(成本利润成本利润)(1-消费税税率消费税税率) 实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格（成本利润自产自用数量组成计税价格（成本利润自产自用数量定额税率）定额税率）（1比例税率）比例税率）4-47School of Management HUST47-692021-12-9 u例：某汽车制造厂将自产的微型面包车一辆捐赠给某例：某汽车制造厂将自产的微型面包车一辆捐赠给某福利基金会。面包车的气缸容量为福利基金会。面包车的气缸容量为2000毫升，生产成毫升，生产成本为本为90000元，当月同类产品的售价元，当月同类产品的售价(不含增值税不含增值税)为为120000

38、元，计算该汽车厂应纳消费税。元，计算该汽车厂应纳消费税。u应纳消费税额应纳消费税额=120000 5%=6000(元元) 思考：如该产品售价思考：如该产品售价120000元为含税价如何计算？元为含税价如何计算？ 4-48School of Management HUST48-692021-12-9u例：某国有卷烟厂例：某国有卷烟厂8月生产月生产A、B两种品牌香烟。当月出售两种品牌香烟。当月出售A种烟种烟200箱，每箱不含税价箱，每箱不含税价10000元；发给本厂职工元；发给本厂职工B种种烟烟10箱，箱，B种卷烟没有同类产品销售价格，已知生产种卷烟没有同类产品销售价格，已知生产B种种烟的每箱成本

39、烟的每箱成本2000元，全国平均成本利润率元，全国平均成本利润率5。计算当。计算当月应纳消费税。提示：每标准箱月应纳消费税。提示：每标准箱50000支。支。解：解：v从量计征，应纳消费税为：从量计征，应纳消费税为：（20010）15031500（元）（元）v从价计征，应纳消费税为：从价计征，应纳消费税为： 2001000030（200020005 150 ）（145）4510 618409.09（元）（元）u合计应纳消费税：合计应纳消费税：31500+ 618409.09=649909.09（元）（元）4-49School of Management HUST49-692021-12-9 u例

40、：某轿车厂是增值税一般纳税人，生产单一型号排气量例：某轿车厂是增值税一般纳税人，生产单一型号排气量为为2000毫升的轿车，本月发生以下经济业务：毫升的轿车，本月发生以下经济业务：销售轿车销售轿车92辆，销售单价辆，销售单价10万元万元/辆辆(不含税不含税)，款已收；，款已收；本厂管理部门领用轿车本厂管理部门领用轿车3辆，按辆，按7万元成本价转帐；万元成本价转帐；管理部门将已使用年的管理部门将已使用年的3辆旧轿车售出，共取得价款辆旧轿车售出，共取得价款12.48万元；万元；购进汽车配件一批，取得增值税专用发票注明税金购进汽车配件一批，取得增值税专用发票注明税金150万万元，货已入库，款未付；元，

41、货已入库，款未付；请计算该厂本月应纳增值税、消费税税额。请计算该厂本月应纳增值税、消费税税额。 解：解：u应交增值税应交增值税=(92+3) 10 17%-150=11.5 （万元）（万元）u应交消费税应交消费税=(923)10547.5(万元万元) 4-50School of Management HUST50-692021-12-9 u自产自销应税消费品自产自销应税消费品 纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或者销售数量征收消费税当按照门市部对外销售额或者销售数量征收消费税 例：晨星汽车厂为增值税

42、一般纳税人，2006年4月份将其生产的小汽车(汽缸容量1.8升)30辆，以不含税出厂价12万元/辆转入其自设非独立核算的销售门市部，门市部以含税价16.38万元/辆对外销售。5月8日晨星汽车厂自行申报缴纳消费税:12万元/辆30辆5%=18万元。 税务机关税务检查之时，认为晨星汽车厂消费税税额计算错误，勒令其期限补缴漏税的消费税税款和滞纳金，并对其处以漏缴税款1倍的罚款。4-51School of Management HUST51-692021-12-9 u进口的应税消费品进口的应税消费品l进口的应税消费品，按照组成计税价格计算纳税l应纳税额组成计税价格消费税税率 l组成计税价格 (关税完税

43、价格关税) (1消费税税率) l实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式组成计税价格（关税完税价格关税进口数量消费税定额税率）（1消费税比例税率）l关税完税价格，指海关核定的关税计税价格 4-52School of Management HUST52-692021-12-9 例例 某公司今年某公司今年1月进口珠宝首饰一批，到岸价格为月进口珠宝首饰一批，到岸价格为18万美元，关税税率为万美元，关税税率为40%，进关当天就结算付款，该，进关当天就结算付款，该日汇率为日汇率为1 8.50，计算该公司应纳消费税。，计算该公司应纳消费税。解：解：u组成计税价格组成计税价格=180000 （1+40

44、%） 8.5/（1-10%）=2380000（元）（元）u应纳消费税应纳消费税= 2380000 10%=238000（元）（元）4-53School of Management HUST53-692021-12-9 u例：某厂例：某厂(一般纳税人一般纳税人)本月进口一辆小轿车，由海关本月进口一辆小轿车，由海关核定的完税价格为核定的完税价格为10万元，关税为万元，关税为20万元，消费税税万元，消费税税率为率为9，计算该厂应纳消费税、增值税。，计算该厂应纳消费税、增值税。u解：解：u组成计税价格组成计税价格=（100000+200000）/（1-9%）=370370.37（元）（元）u应缴纳的消费税应缴纳的消费税