核算利润形成及分配业务

1、编辑编辑ppt项目十四项目十四 核算核算利润形成及分配利润形成及分配业务业务 利润是企业发展的目标和源泉，本项目主要学习利润是企业发展的目标和源泉，本项目主要学习利润的形成和分配。通过学习，应该掌握利润总额的形成利润的形成和分配。通过学习，应该掌握利润总额的形成和核算、所得税费用的计算和核算、净利润分配的计算和和核算、所得税费用的计算和核算、净利润分配的计算和核算。核算。编辑编辑ppt 项目项目1414 目目 录录 编辑编辑ppt掌握利润形成的计算；掌握利润形成的计算；掌握利润及利润分配的核算。掌握利润及利润分配的核算。 项目项目14 14 利润利润编辑编辑ppt能正确计算营业利润、利润总额和

2、净利润；能正确计算营业利润、利润总额和净利润；能正确进行利润及利润分配的会计处理。能正确进行利润及利润分配的会计处理。项目项目14 利润利润编辑编辑ppt营业利润营业收入一营业成本一营业税金及附加营业利润营业收入一营业成本一营业税金及附加一销售费用一管理费用一财务费用一资产减值损失一销售费用一管理费用一财务费用一资产减值损失十公允价值变动收益（或一公允价值变动损失）十十公允价值变动收益（或一公允价值变动损失）十投资收益（或一投资损失）投资收益（或一投资损失）利润相关利润相关计算公式：计算公式：利润总额营业利润十营业外收入一营业外支出利润总额营业利润十营业外收入一营业外支出净利润利润总额一所得税

3、费用净利润利润总额一所得税费用利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。损失等。编辑编辑ppt营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得。营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得。一一、营业外营业外收支基本知识收支基本知识（一)营业外收入的基本知识营 业营 业外 收外 收入入1.流动资产处置利得流动资产处置利得 1.流动资产处置利得流动资产处置利得 1.流动资产处置利得流动资产处置利得 2.盘盈利得盘盈利得 3.罚没

4、利得罚没利得 4.捐赠利得捐赠利得 5.非货币性资产交换置利得非货币性资产交换置利得 6.债务重组利得债务重组利得 7.政府补助政府补助 编辑编辑ppt营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失。营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失。 （二（二) )营业外营业外支出支出的的基本知识基本知识营 业营 业外 支外 支出出1.流动资产处置损失流动资产处置损失 1.流动资产处置利得流动资产处置利得 1.流动资产处置利得流动资产处置利得 2.盘亏损失盘亏损失 3.罚款支出罚款支出 4.公益性捐赠支出公益性捐赠支出 5.非货币性资产交换置损失非货币性资产交换置损失 6.债

5、务重组损失债务重组损失 7.非常损失非常损失 编辑编辑ppt二、营业外收支的核算二、营业外收支的核算（一）营业外收入的会计处理（一）营业外收入的会计处理 企业应通过企业应通过“营业外收入营业外收入”科目，核算营业外收入的取得及结转情况。该科目贷方登记企业确认的各项科目，核算营业外收入的取得及结转情况。该科目贷方登记企业确认的各项营业外收入，借方登记期末结转入本年利润的营业外收入。结转后该科目应无余额。该科目应按照营业外收营业外收入，借方登记期末结转入本年利润的营业外收入。结转后该科目应无余额。该科目应按照营业外收入的项目进行明细核算。入的项目进行明细核算。编辑编辑ppt 某企业将报废固定资产清

6、理的净收益某企业将报废固定资产清理的净收益18 000元转作营业外收入。会计分录如下：元转作营业外收入。会计分录如下：【例【例14-114-1】借：固定资产清理借：固定资产清理 18 000 18 000 贷：营业外收入贷：营业外收入 18 000 18 000 某公司某公司2014年年12月申请某国家级研发补贴。申报书中有关内容如下月申请某国家级研发补贴。申报书中有关内容如下:本公司本公司2014年年1月启动数月启动数字印刷技术开发项目，预计总投资字印刷技术开发项目，预计总投资360万元、为期万元、为期3年，已投入资金年，已投入资金120万元。项目还需新增投资万元。项目还需新增投资240万元

7、万元(其中其中,购置固购置固定资产定资产80万元、场地租赁费万元、场地租赁费40万元、人员费万元、人员费100万元、市场营销万元、市场营销20万元万元),计划自筹资金计划自筹资金120万元、申请财政拨款万元、申请财政拨款120万万元。元。 2015年年1月月1日日,主管部门批准了某公司的申报主管部门批准了某公司的申报,签订补贴协议规定：批准某公司补贴申请签订补贴协议规定：批准某公司补贴申请,共补贴款项共补贴款项120万元万元,分两次拨分两次拨付。合同签订日拨付付。合同签订日拨付60万元万元,结项验收时支付结项验收时支付60万元。万元。【例【例14-214-2】编辑编辑ppt 某公司的账务处理如

8、下：某公司的账务处理如下： (1)201(1)2015 5年年1 1月月1 1日日, ,实际收到拨款实际收到拨款6060万元万元 借：银行存款借：银行存款 600 000 600 000 贷：递延收益贷：递延收益 600 000 600 000 (2)201(2)2015 5年年1 1月月1 1日至日至20122012年年1 1月月1 1日日每个资产负债表日每个资产负债表日, ,分配递延收益分配递延收益( (假设按年分配假设按年分配) )借：递延收益借：递延收益 300 000 300 000 贷：营业外收入贷：营业外收入 300 000 300 000 (3)201(3)2017 7年项目完

9、工并通过验收年项目完工并通过验收, ,于于5 5月月1 1日实际收到拨付日实际收到拨付6060万元万元 借：银行存款借：银行存款 600 000 600 000 贷：营业外收入贷：营业外收入 600 000 600 000 编辑编辑ppt（二二）营业外支出）营业外支出的会计处理的会计处理企业应通过企业应通过“营业外支出营业外支出”科目，核算营业外支出的发生及结转情况。该科目借方登记企业发生的各项科目，核算营业外支出的发生及结转情况。该科目借方登记企业发生的各项营业外支出，贷方登记期末结转入本年利润的营业外支出。结转后该科目应无余额。该科目应按照营业外支营业外支出，贷方登记期末结转入本年利润的营

10、业外支出。结转后该科目应无余额。该科目应按照营业外支出的项目进行明细核算。出的项目进行明细核算。 企业发生营业外支出时，借记企业发生营业外支出时，借记“营业外支出营业外支出”科目，贷记科目，贷记“固定资产清理固定资产清理”、“待处理财产损溢待处理财产损溢”、“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”等科目。期末，应将等科目。期末，应将“营业外支出营业外支出”科目余额转入科目余额转入“本年利润本年利润”科目，借记科目，借记“本年利润本年利润”科目，贷记科目，贷记“营业外支出营业外支出”科目。科目。编辑编辑ppt 某企业将已经发生的原材料意外灾害损失某企业将已经发生的原材料意外灾害损失20 000

11、元转作营业外支出。会计分录如下：元转作营业外支出。会计分录如下：【例【例14-314-3】借：营业外支出借：营业外支出 20 000 20 000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 20 000 20 000 某企业用银行存款支付税款滞纳金某企业用银行存款支付税款滞纳金20 000元。会计分录如下：元。会计分录如下：【例【例14-414-4】借：营业外支出借：营业外支出 20 000 20 000 贷：银行存款贷：银行存款 20 000 20 000编辑编辑ppt编辑编辑ppt编辑编辑ppt A公司公司2014年有关损益类科目的年末余额如下表年有关损益类科目的年末余额如下表141。该企业采

12、用表结法年末一次结转损益。该企业采用表结法年末一次结转损益类科目，所得税税率为类科目，所得税税率为25。【例【例14-514-5】表表14141 1 单位：元 编辑编辑pptA A公司公司20142014年年1212月末结转本年利润的会计分录如下：月末结转本年利润的会计分录如下：(1)(1)将各损益类科目年末余额结转入将各损益类科目年末余额结转入“本年利润本年利润”科目：科目：结转各项收入、利得类科目时结转各项收入、利得类科目时借：主营业务收入借：主营业务收入 6 000 0006 000 000其他业务收入其他业务收入 700 000700 000公允价值变动损益公允价值变动损益 150 0

13、00150 000投资收益投资收益 600 000600 000营业外收入营业外收入 50 00050 000贷：本年利润贷：本年利润 7 500 0007 500 000结转各项费用、损失类科目时结转各项费用、损失类科目时借：本年利润借：本年利润 6 300 0006 300 000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 4 000 0004 000 000 其他业务成本其他业务成本 400 000400 000 营业税金及附加营业税金及附加 80 00080 000 销售费用销售费用 500 000500 000 管理费用管理费用 770 000770 000 财务费用财务费用 200 000

14、200 000 资产减值损失资产减值损失 100 000100 000 营业外支出营业外支出 250 000250 000编辑编辑ppt所得税是根据企业应纳税所得额的一定比例上交的一种税金。应纳税所得额是在企业税前会计利润（即利润总额）的基础上调整确定的。计算公式为：应纳税所得额税前会计利润纳税调整增加额一纳税调整减少额企业当期所得税的计算公式为： 应交所得税应纳税所得额所得税税率 甲公司甲公司2014年度按企业会计准则计算的税前会计利润为年度按企业会计准则计算的税前会计利润为19 900 000元，所得税税率为元，所得税税率为25。经。经查，甲公司当年营业外支出中有查，甲公司当年营业外支出中

15、有100 000元为税款滞纳罚金。假定甲公司全年无其他纳税调整因素。元为税款滞纳罚金。假定甲公司全年无其他纳税调整因素。【例【例14-614-6】甲公司当期所得税的计算如下：甲公司当期所得税的计算如下：应纳税所得额应纳税所得额19 900 00019 900 000十十100 000100 000 20 000 000 20 000 000（元）（元）当期应交所得税额当期应交所得税额20 000000020 000000025255 000 0005 000 000（元）（元）编辑编辑ppt 甲公司甲公司2014年全年利润总额（即税前会计利润）为年全年利润总额（即税前会计利润）为10 200

16、000元，其中包括本年收到的国库券元，其中包括本年收到的国库券利息收入利息收入200 000元，所得税税率为元，所得税税率为25。假定甲公司本年无其他纳税调整因素。假定甲公司本年无其他纳税调整因素。【例【例14-714-7】按照税法的有关规定，企业购买国库券的利息收入免交所得税，即在计算纳按照税法的有关规定，企业购买国库券的利息收入免交所得税，即在计算纳税所得时可将其扣除。甲公司当期所得税的计算如下：税所得时可将其扣除。甲公司当期所得税的计算如下： 应纳税所得额应纳税所得额10 200 00010 200 000一一200 000200 00010 000 00010 000 000（元）（元

17、） 当期应交所得税额当期应交所得税额10 000 00010 000 00025252 500 0002 500 000（元）（元）（二二）当期所得税费用的会计处理）当期所得税费用的会计处理企业应根据企业准则的规定，对当期所得税加以调整计算后，据以确认应从当期利润总额中扣除的所得税费用。 承【例承【例14-5】甲公司计算本期应交所得税为】甲公司计算本期应交所得税为5 000 000元的会计处理如下：元的会计处理如下：【例【例14-814-8】编辑编辑ppt“本年利润本年利润”科目的贷方发生额合计科目的贷方发生额合计7 500 0007 500 000元减去借方发生额合计元减去借方发生额合计6

18、300 0006 300 000元即为税前会计利润元即为税前会计利润1 200 0001 200 000元。假设将该税前会计利润无纳税调整金额，则元。假设将该税前会计利润无纳税调整金额，则本期应纳税所得额等于税前会计利润本期应纳税所得额等于税前会计利润1 200 0001 200 000元，所以有：元，所以有：本期应交所得税额本期应交所得税额1 200 0001 200 0002525300 000300 000（元）（元）确认所得税费用时确认所得税费用时借：所得税费用借：所得税费用 300 000300 000 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 300 000 300 000 将

19、将“所得税费用所得税费用”转入转入“本年利润本年利润”时时借：本年利润借：本年利润 300 000300 000 贷：所得税费用贷：所得税费用 300 000 300 000 编辑编辑pptA A公司将公司将“本年利润本年利润”科目年末余额科目年末余额900 000900 000（1 200 0001 200 000一一300 000300 000）元转入）元转入“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”科目科目 借：本年利润借：本年利润 900 000900 000贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 900 00 900 00 【例【例14-914-9】接接例例14-8编辑编辑ppt

20、 一、一、净利润分配的原则净利润分配的原则 企业本年实现的净利润加上年初未分配利润（或减去年初未弥补亏损）和其他转入后的余额，为可供分配企业本年实现的净利润加上年初未分配利润（或减去年初未弥补亏损）和其他转入后的余额，为可供分配的利润。的利润。 1.提取法定盈余公积。提取法定盈余公积。2.提取任意盈余公积提取任意盈余公积;二、二、利润按下列顺序分配利润按下列顺序分配 企业发生的亏损，可以用以后年度实现的税前利润进行弥补。但连续弥补的年限不得超过五年。超过五年企业发生的亏损，可以用以后年度实现的税前利润进行弥补。但连续弥补的年限不得超过五年。超过五年的，用税后净利润弥补。的，用税后净利润弥补。3

21、.向投资者分配利润。向投资者分配利润。编辑编辑ppt 三、三、利润分配的账务处理利润分配的账务处理经批准用税前利润弥补亏损或用净利润弥补亏损时，不作账务处理。如果用盈余公积金弥补亏损时，应经批准用税前利润弥补亏损或用净利润弥补亏损时，不作账务处理。如果用盈余公积金弥补亏损时，应借记借记“盈余公积盈余公积”账户，贷记账户，贷记“利润分配利润分配盈余公积补亏盈余公积补亏”账户。账户。（一）（一）亏损的弥补亏损的弥补编辑编辑ppt 甲企业经股东大会批准，用以前年度提取的盈余公积弥补亏损甲企业经股东大会批准，用以前年度提取的盈余公积弥补亏损5 000元，作如下会计分录元，作如下会计分录:【例【例14-

22、1014-10】借借: :盈余公积盈余公积 5 0005 000 贷贷: :利润分配利润分配盈余公积补亏盈余公积补亏 5 000 5 000 甲企业交纳所得税后净利润甲企业交纳所得税后净利润201 000元，按规定提取元，按规定提取10的法定盈余公积。应作如下会计分录的法定盈余公积。应作如下会计分录:【例【例14-1114-11】借借: :利润分配利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 20 10020 100 贷贷: :盈余公积盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 20 100 20 100（二）二）按规定提取盈余公积按规定提取盈余公积 企业按规定提取盈余公积金时，借记企业按规定提取盈余公积金

23、时，借记“利润分配利润分配提取法定盈余公积（提取任意盈余公积）提取法定盈余公积（提取任意盈余公积）”账户，账户，贷记贷记“盈余公积（法定盈余公积、任意盈余公积）盈余公积（法定盈余公积、任意盈余公积）”账户。账户。编辑编辑ppt 甲企业宣告经股东会议决议向股东分配现金股利甲企业宣告经股东会议决议向股东分配现金股利10000元，作如下会计分录元，作如下会计分录:【例【例14-1214-12】借借: :利润分配利润分配应付现金股利应付现金股利 10 00010 000 贷贷: :应付股利应付股利 10 00010 000实际向股东支付股利时实际向股东支付股利时借借: :应付股利应付股利 10 000

24、 10 000 贷贷: :银行存款银行存款 10 000 10 000（三）（三）向投资者分配现金股利或利润向投资者分配现金股利或利润企业按规定提取盈余公积金时，借记企业按规定提取盈余公积金时，借记“利润分配利润分配提取法定盈余公积（提取任意盈余公积）提取法定盈余公积（提取任意盈余公积）”账户，账户，贷记贷记“盈余公积（法定盈余公积、任意盈余公积）盈余公积（法定盈余公积、任意盈余公积）”账户。账户。编辑编辑ppt（四）利润分配的年终结转（四）利润分配的年终结转在年终时，企业应将全年实现的净利润，自在年终时，企业应将全年实现的净利润，自“本年利润本年利润”账户转入账户转入“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”账户，如企业当账户，如企业当年实现盈利，借记年实现盈利，借记“本年利润本年利润”账户，贷记账户，贷记“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”账户