第四章 存货 3

1、第四章第四章 存存 货货 主讲人-刘淑华江西财经大学会计学院本章结构及掌握要点本章结构及掌握要点取得存货取得存货持有存货持有存货转出存货转出存货*1、存货概念、存货概念*2、取得存货入、取得存货入账价值的构成账价值的构成*3、取得存货的、取得存货的核算核算1、存货流转假设、存货流转假设*2 、发出存货的计、发出存货的计价方法价方法*3、发出存货的核算、发出存货的核算*4、计划成本法、计划成本法*5、存货的期末计、存货的期末计价价在收入、在收入、非货币性非货币性交易、债交易、债务重组等务重组等章节学习章节学习本章分八点讲授一、存货的定义和认定范围二、存货的分类三、存货取得成本的核算存货取得成本的

2、核算四、发出存货计价方法发出存货计价方法五、特殊存货的核算六、存货的简化核算方法（计划成本法）存货的简化核算方法（计划成本法）七、存货的清查八、存货的期末计价存货的期末计价教学重点与难点教学重点与难点 课程重点课程重点：存货的初始计量和后续计量；存存货的初始计量和后续计量；存货按实际成本和按计划成本的核算及期末计货按实际成本和按计划成本的核算及期末计量的核算。量的核算。 课程难点课程难点：存货按实际成本和按计划成本的存货按实际成本和按计划成本的核算。核算。 一、存货的定义和认定范围一、存货的定义和认定范围 存货指企业在日常生产经营生产经营过程中持有以备出售，或者仍然处在生产过程，或者在生产或提

3、供劳务过程中将消耗的材料或物料等。特征：特征：（1）有形资产（2）流动资产（3）在正常经营过程中被销售或被耗用（4）非货币性资产确认条件：确认条件： （1）与存货有关的经济利益很可能流入一般的一般的：所有权风险报酬是否发生转移特殊的：特殊的：交易实质如：代销商品、售后回购、分期收款销售等销售业务看实质 （2）存货成本能够可靠计量 二、存货的分类二、存货的分类 存货按其经济内容可以分为：1材料。通过“原材料”核算。2在产品。一般表现为“生产成本”和“制造费用”、 “材料成本差异”的期末余额。3自制半成品。通过“自制半成品”核算。4产成品、商品。通过“库存商品”核算。5.特殊存货（包装物、低值易耗

4、品、委托加工物资、受托代销商品）1入账成本（实际成本法）入账成本（实际成本法）=采购成本加工成本其他成本其中采购成本=买价+税金+运输途中合理耗费（不包括非合理）注：运费可按7%抵增值税(含杂费的不允许抵扣)三、存货取得成本的核算三、存货取得成本的核算 外购存货外购存货 购入存货入账价值=买价+运输费+装卸费+保险费+包装费+运输途中的合理损耗+入库前的挑选整理费用+按规定应当计入成本的税金+其他费用2各取得方式的入帐价值的核算各取得方式的入帐价值的核算关于增值税问题：关于增值税问题：一般纳税人一般纳税人小规模纳税人小规模纳税人 商业流通企业实务商业流通企业实务中进货费用按所购商中进货费用按所

5、购商品的存销情况进行分品的存销情况进行分摊摊.货到、凭证到；货未到、凭证到；（在途物资、材料采购）货到、凭证未到；（暂估入账、下月冲回暂估入账、下月冲回）借：原材料借：原材料 贷：应付账款贷：应付账款暂估暂估借：原材料借：原材料 红字红字贷：应付账款贷：应付账款暂估暂估 红字红字自制的存货自制的存货 自制存货的入账价值，包括直接材料、直接人工、制造费用等，不包括期间费用。 注意：设计费、不符合资本化的费用、仓储费用、借款费用、非正常损耗的费用应如何判断？ 委托外企业加工完成的存货委托外企业加工完成的存货 委托外企业加工完成的存货应以实际耗用的原材料或者半成品以及加工费、运输费、装卸费和保险费等

6、以及按规定应当计入成本的税金作为实际成本。注意：委托外企业加工物资收回连续加工的，增值税和消费税可抵扣。 投资者投入的存货投资者投入的存货 投资者投入的存货按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，合同或协议约定的价值不公允的除外。注意：1.有关运杂费等，记入存货的成本。2.视同购入，一般纳税人增值税可抵扣 接受捐赠的存货接受捐赠的存货1、如果捐赠方提供有关凭据： 实际成本捐赠方提供的有关凭据金实际成本捐赠方提供的有关凭据金额应支付的相关税额应支付的相关税2、如果捐赠方没有提供有关凭据的， 实际成本按同类或类似存货的市场实际成本按同类或类似存货的市场价格估计的金额应支付的相关税费价格估计的

7、金额应支付的相关税费借:原材料 贷： 营业外收入 企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的存货，或以应收债权换入的存货方式取得的存货，或以应收债权换入的存货 即存货按其公允价值入账，重组债权的账面价值与存货的公允价值、可抵扣的增值税进项税额之间的差额，确认为债务重组损失计入营业外支出。按按企业会计准则第企业会计准则第12号号债务重组债务重组规定处理。规定处理。借：库存商品（公允价值）借：库存商品（公允价值） 应应增（进）增（进） 坏账准备坏账准备 营业外支出营业外支出 贷：应收账款贷：应收账款 以非货币性交易换入的存货以非货币性交易换入的存货 （1 1

8、）不具有商业性质的资产交换，存货按换出资）不具有商业性质的资产交换，存货按换出资产的账面代价（包括支付的补价、非货币性资产产的账面代价（包括支付的补价、非货币性资产账面价、应支付的相关税费）减去可抵扣的增值账面价、应支付的相关税费）减去可抵扣的增值税进项税额后的差额入账（若收到了补价的，还税进项税额后的差额入账（若收到了补价的，还应减去收到的补价）。应减去收到的补价）。（2 2）具有商业性质的非货币性资产交换，则存货）具有商业性质的非货币性资产交换，则存货按换出资产的公允价作为计价基础。按换出资产的公允价作为计价基础。按按企业会计准则第企业会计准则第7号号非货币性资产交非货币性资产交换换规定处

9、理规定处理什么是商什么是商业实质业实质 盘盈的存货盘盈的存货 按照同类或类似存货的市场价格，按照同类或类似存货的市场价格，作为实际成本。作为实际成本。( (报批后冲减管理费用报批后冲减管理费用) ) 四、四、 发出存货的计价发出存货的计价 存货成本流转假设存货成本流转假设 存货的成本流转应遵循历史成本原则和配比原则，以正确确定期末存货成本和当期销货成本，进而准确计算当期的收益。 成本分配、发出存货的计价方法我国现有的存货成本分配方法，主要有以下几种：个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、移动平均法等。(一)存货发出计价方法1.个别计价法、个别计价法、2.先进先出法、先进先出法、3.月末一

10、次加权平均法、月末一次加权平均法、4.移动加权平均法、移动加权平均法、(1)、个别计价法个别计价法 个别计价法，又称逐一辨认法。又称逐一辨认法。 即对发出的存货或期即对发出的存货或期末存货，逐一辨认该发出存货和期末存货所属的购进批末存货，逐一辨认该发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或完工时的企业成本作为别或生产批别，分别按其购入或完工时的企业成本作为计算各批发出存货和期末存货成本的方法。计算各批发出存货和期末存货成本的方法。 企业会计准则第企业会计准则第1号号存货存货要求对于不能替代要求对于不能替代使用的存货，以及为特定项目专门购入或制造的存使用的存货，以及为特定项目专门

11、购入或制造的存货，一般应当采用个别计价法确定发出存货的成本货，一般应当采用个别计价法确定发出存货的成本。 先进先出法是以先购入的存货先发出这样一种存货实物流转假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。优点： 1、符合实物的流转过程； 2、使期末存货的成本比较接近现行的市场价值； 3、企业不能随意挑选存货计价以调整当期利润。 缺点：1、确认工作比较繁琐；2、与现行收入配比是最前期的货品成本。(2) 先进先出法先进先出法(3)、月末一次加权平均法、月末一次加权平均法本月入库数量月初结存数量本月入库金额月初结存金额存货平均成本=优点（1）只在月末一次计算加权平均单价，比较简单（2）市场价格上涨或下跌

12、时所计算出来的企业成 本平均化，对存货成本的分摊较为折中。缺点 平时无法从账上提供发出和结存存货的单价 及金额，不利于存货的管理。本批收货数量入库前存货结存数量本批收货的实际成本入库前存货的结存成本存货平均成本=优点 （1）使管理当局及时了解存货的结存情况 （2）计算的平均企业成本以及发出和结存 的存货成本比较客观缺点 每次收货都要计算一次平均单价，计算工作量较大，对收发存货较频繁的企业不适用。（4）.移动加权平均法移动加权平均法例题：例题：不同计价方法结果比较不同计价方法结果比较 先进先出法先进先出法收收 入入发发 出出结结 存存数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量单单价

13、价金额金额10010100020011220010020010113200100130101124307011770300123600370437070280111241302012240500580058065602012240例例后进先出法后进先出法年年收收 入入发发 出出结结 存存月月日日数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量单单价价金额金额10110010100010200112200100200101132001520030111025007010700203001236007030010124300245030010124100201020031500580058

14、066002010200例例移动加权法移动加权法年年收收 入入发发 出出结结 存存月月日日数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额1011001010001020011220030010763200152301067245370107674720300123600370117543472435041122011752353150058005806565201175235计价方计价方法法发出成本发出成本期末存货期末存货利润总额利润总额所得税所得税净利润净利润先进先先进先出法出法6560240944028326608后进先后进先出法出法660020094002820

15、6580移动加移动加权法权法6565235943528306605（二） 分析计价方法选择的影响 1存货计价对企业损益的计算有直接影响。 2存货计价对企业资产负债表存货项目金额有直接影响。 3存货计价方法影响企业的所得税数额。（三）发出存货的会计处理1.生产经营领用 借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 贷：原材料贷：原材料2.出售结转成本 借：主营业务成本/其他业务成本 贷：库存商品/原材料3.在建工程领用（产成品与原材料有什么不同）4.非货币交换/债务重组等发出五、特殊存货的核算（一）低值易耗品的核算低值易耗品的核算（二）包装物的核算（二）包装物的核算（三）委托加工

16、物资的核算（三）委托加工物资的核算科目设置可设科目设置可设”周转材料周转材料”，也可单独设，也可单独设”低值易耗品低值易耗品”、”包装物包装物”。（一）、低值易耗品的核算（一）、低值易耗品的核算 低值易耗品是指不能作为固定资产的各种用具物品，如工具、管理用具、玻工具、管理用具、玻璃器皿璃器皿，以及在经营过程中周转使用的包装容器等。 注意和固定注意和固定资产的区分资产的区分!（1 1）一次摊销法）一次摊销法 一次摊销法是指在领用低值易耗品时，将其一次摊销法是指在领用低值易耗品时，将其全部价值一次性摊入有关成本费用的方法。全部价值一次性摊入有关成本费用的方法。 一般适用于价值较低的低值易耗品的减少

17、。一般适用于价值较低的低值易耗品的减少。分次摊销法、五五摊销法分次摊销法、五五摊销法1 1、概念：分次摊销法是指在低值易耗品的使用期内将、概念：分次摊销法是指在低值易耗品的使用期内将其价值分次摊入有关成本费用的方法。其价值分次摊入有关成本费用的方法。2 2、会计处理、会计处理 领用时领用时 借：低值易耗品借：低值易耗品在用在用 贷：低值易耗品贷：低值易耗品在库在库 在受益期内在受益期内 借：有关科目借：有关科目 贷：低值易耗品贷：低值易耗品摊销摊销 报废时应补提摊销额报废时应补提摊销额 借：有关费用借：有关费用 贷：低值易耗品贷：低值易耗品摊销摊销 报废残料价值报废残料价值 借：原材料等科目借

18、：原材料等科目 贷：有关成本、费用贷：有关成本、费用 转销全部已提摊销额转销全部已提摊销额 借：低值易耗品借：低值易耗品摊销额摊销额 贷：低值易耗品贷：低值易耗品在用在用【案例案例3】某企业管理部门领用低值易耗品一批，实际成本1000元，采用一次摊销法。 借：管理费用 1000 贷：低值易耗品1000 【案例【案例4】某企业车间领用低值易耗品一批，实】某企业车间领用低值易耗品一批，实际成本际成本6000元，可用元，可用6个月，采用分次摊销法。个月，采用分次摊销法。领用时领用时 借：低值易耗品借：低值易耗品在用在用 6000 贷：低值易耗品贷：低值易耗品在库在库 6000 在受益期内在受益期内

19、借：制造费用借：制造费用 1000 贷：低值易耗品贷：低值易耗品摊销摊销1000转销全部已提摊销额转销全部已提摊销额 借：低值易耗品借：低值易耗品摊销额摊销额 6000 贷：低值易耗品贷：低值易耗品在用在用 6000（二）（二）. .包装物的核算包装物的核算包装物的核算内容包装物的核算内容 包装物是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器。包括： 1生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物； 2随同商品出售而不单独计价不单独计价的包装物（主营业务收入）； 3随同商品出售而单独计价单独计价的包装物（计入其他业务收入）； 4出租或出借给购买企业使用的包装物。包装物的核算包装物的核算 生产领用

20、包装物 借：生产成本借：生产成本 贷：包装物贷：包装物 随同产品出售的包装物 借：其他业务成本（包装物单独计价时采用该科目）借：其他业务成本（包装物单独计价时采用该科目） 销售费用（包装物不单独计价时采用该科目）销售费用（包装物不单独计价时采用该科目） 贷：包装物贷：包装物出租、出借包装物 企业将新的包装物第一次用于出租、出借时， 借：其他业务成本（出租包装物）借：其他业务成本（出租包装物） 贷：包装物贷：包装物收到出租包装物的租金时， 借：现金借：现金/ /银行存款银行存款 贷：其他业务收入贷：其他业务收入收到出租包装物的押金时， 借：现金借：现金/ /银行存款银行存款 贷：其他应付款贷：其

21、他应付款逾期未退包装物，按没收的押金， 借借: :其他应付款其他应付款 贷贷: :其他业务收入其他业务收入 应交税费应交税费增（销项税额）增（销项税额）出租的包装物不能使用而报废时，按其残料价值借：原材料借：原材料 贷：其他业务成本贷：其他业务成本（三）.委托加工物资的核算 委托加工物资是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的物资。 委托加工物资的委托加工物资的成本成本- 加工中实际耗用物资的成本、 支付的加工费用、 应负担的运杂费、 支付的税金 等。 委托加工物资账户的设置委托加工物资账户的设置委托加工物资委托加工物资发给外单位加工物资的发给外单位加工物资的

22、实际成本实际成本、加工费、运、加工费、运杂费、消费税（收回后杂费、消费税（收回后直接外销）直接外销）收回加工物资的收回加工物资的实际实际成本成本和剩余物资的实和剩余物资的实际成本际成本关于税金 增值税： 凡属加工物资用于应交增值税项目并取得了增值税专用发票的一般纳税一般纳税企业企业，其加工物资所应负担的增值税可作为进项税，不计入加工物资成本；消费税：消费税： 凡属加工物资收回后直接用于销售的，其所负担的消费税应计入加工物资成本； 如果收回的加工物资用于连续生产的，应将所负担的消费税先记入“应交税费应交消费税科目的借方，按规定用以抵扣加工的消费品销售后所负担的消费税。 税法规定，委托加工应税消费

23、品除如果受托方是个体经营者，委托方须在收回加工应税消费品后，向其所在地主管税务机关缴纳消费税外，均由受托方在向委托方交货时，代收代缴消费税。计税价格予以确定计税价格予以确定: : 首先，按照受托方的同类消费品的销售价格计算缴纳消费税。其次，无同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算缴纳消费税。组成计税价格=（材料成本+加工费）（1消费税税率） 其中：公式中的“材料成本”即委托方提供加工原材料的实际成本； “加工费”即受托方加工应税消费品向委托方收取的全部费用（不包括增值税，但包括受托方代垫部分辅助材料的金额）。 【例】甲公司委托乙单位加工汽车外胎20个，发出材料的实际总成本为4000元，加工

24、费为800元，增值税税率为17，乙单位同类外胎的单位销售价格为400元。11月20日该企业将外胎提回后当即投入整胎生产(加工费及乙单位代缴的消费税均未结算)。轮胎的消费税率为10。该公司委托加工相关处理如下：发出材料时借：委托加工物资借：委托加工物资4000 贷：原材料贷：原材料 4000计算加工费、消费税委托加工外胎的消费税=4002010=800(元)借：委托加工物资借：委托加工物资800 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）（80017）136 应交税费应交税费应交消费税应交消费税800 贷：应付账款（贷：应付账款（936800）1736 入库时借：原材料借：原材

25、料4800 贷：委托加工物资贷：委托加工物资 4800如果受托方当月无同类外胎的销售价格。则该企业应缴纳的消费税该如下计算 委托加工外胎的消费税委托加工外胎的消费税= =（4000+800）/(1-10）*10%=533.3(元) （一）计划成本法计划成本法是指企业对存货的收入、发出和结存均按照预先制定的计划成本计价，同时将计划成本与实际成本之间的差额通过“材料成本差异材料成本差异”账户反映。 材料的实际成本=计划成本+超支差异（-节约差异） 六、存货的简化核算方法计划成本法的核算流程计划成本法的核算流程原材料原材料计划计划计划计划生产成本等生产成本等超支超支节约节约材料成本差异材料成本差异超

26、支超支情况情况1情况情况2节约节约发出差异发出差异1、时间：月末；、时间：月末；计算材料成本差计算材料成本差异率确定结转额异率确定结转额2、方法：只可、方法：只可从贷方结转，超从贷方结转，超支用支用蓝字蓝字、节约、节约用用红字红字计划计划计划计划超支或节约超支或节约资产负债表资产负债表:存货存货项目项目材料采购材料采购实际实际计划计划1、结转时间：入库随、结转时间：入库随转或月末一次转转或月末一次转2、结转方法：差额计、结转方法：差额计入法或借贷方结转法入法或借贷方结转法材料成本差异率= 发出材料应负担的差异=发出材料的计划成本材料成本差异率本期入库材料计划成本期初结存材料计划成本本期入库材料

27、差异期初结存材料成本差异注意：加借减贷注意：加借减贷实际成本法和计划成本法比较 1、实际成本法：原材料（实）、在途物资、应交税费（应交增值税进项税额）、应付账款等 2、计划成本法：原材料（计）、材料采购、材料成本差异、应交税费（应交增值税进项税额）、应付账款等计划成本法的运用计划成本法的运用 案例：某企业采用计划成本法记账，假设存货9月份期初无余额，原材料单位计划成本为9元。 本月购进存货的资料如下： 9月1日购进商品100公斤，增值税专用发票注明价款为1000元，增值税170元，另支付运杂费76元，材料已入库； 9月2日购进材料500公斤，增值税专用发材票注明价款4000元，增值税680元，

28、材料已验收入库。 本月发出材料情况如下：9月10日生产产品领用该材料30公斤，车间管理领用10公斤，厂部领用20公斤。 要求：用计划成本法核算存货的收、发、结存业务。购入存货的核算购入存货的核算 1.归集采购成本、存货入库： 设置“材料采购”帐户归集采购过程中发生的实际成本 9月1日 归集采购成本： 借：材料采购 1076（实际） 应增（进）170 贷：银行存款1246 材料入库： 借：原材料900（计划） 材料成本差异176 贷：材料采购10769月2日归集采购成本：借：材料采购 4000 应增（进） 680 贷：银行存款 4680材料入库：借：原材料 4500 贷：材料采购 4000 材料

29、成本差异 500发出存货的核算发出存货的核算 存货按计划成本发出9月10日，按计划成本发出存货 借：生产成本 270（计划） 制造费用 90（计划） 管理费用 180（计划） 贷：原材料 540（计划）(此时，归集的生产成本均为计划成本) -期末将存货发出成期末将存货发出成本调整为实际成本本调整为实际成本 发出存货的实际成本=发出存货计划成本+发出存货应承担的超支（节约）差异 发出存货应承担的差异额=发出存货计划成本*总差异额/总的计划成本 材料成本差异率=（176-500）/（900+4500）=-6%发出材料应顾担的差异额=540*(-6%)=-32.4借：生产成本16.2（270*6%）

30、 制造费用 5.4（90*6%） 管理费用 10.8 （180*6%） 贷：材料成本差异 32.4 （超支用蓝字，节约用红字） 期末原材料的实际成本=“原材料”的期末余额+“材料成本差异”的借方余额（贷方余额用）=（5400540）（32432.4）=4568.4-计划成本法核算总结计划成本法核算总结 1、材料成本差异随着材料存货的入库而形成； 2、期初和当期形成的材料成本差异，应于月份终了，按计划成本进行分配。-计划成本法评价计划成本法评价计划成本法的优点：有利于简化会计处理程序。有利于考核采购、耗用存货部门的工作业绩。计划成本法的缺点：在物价变动频繁，要频繁修定计划成本。计划成本法适用范围

31、：实际成本相对稳定、收发业务频繁的制造业练习练习 某企业201年1月1日“原材料”期初余额为40 000元，“材料成本差异”为借方余额800元，单位计划成本为10元；1月5日购进商品1 000Kg，增值税专用发票注明价款为10 000元，增值税1 700元，另支付运杂费500元，材料已入库；1月12日生产产品领用该材料500Kg，车间管理领用100Kg，厂部领用200Kg；1月20日购进材料5 000Kg，增值税专用发票注明价款为48 900元，增值税8 313元，材料已验收入库。 要求：分别采用计划成本法和实际成本法要求：分别采用计划成本法和实际成本法(发出存货成本采用加权平均法计算)核算。

32、案例之答案(1) 实际成本法实际成本法1.5.借：原材料借：原材料 10 500 应交税费应交税费增增(进进) 1 700 贷：银行存款贷：银行存款 12 2001.12. 不做分录，月末再做。不做分录，月末再做。1.20.借：原材料借：原材料 48 900 应交税费应交税费增增(进进) 8 313 贷：银行存款贷：银行存款 572131.31. 加权平均单位成本加权平均单位成本=（40 80010 50048900）（4 0001 000 5000）=10.021.31.发出存货应负担的成本发出存货应负担的成本 产品：产品：50010.02=5 010 车间：车间：10010.02=1 00

33、2 厂部：厂部：20010.02=2 004借：生产成本借：生产成本 5010 制造费用制造费用 1002 管理费用管理费用 2004 贷：原材料贷：原材料 8 016案例之答案(2) 计划成本法计划成本法1.5 借：借： 材料采购材料采购 10 500 应交税费应交税费增（进）增（进） 1 700 贷：银行存款贷：银行存款 12 200 借：借： 原材料原材料 10 000 材料成本差异材料成本差异 500 贷：材料采购贷：材料采购 10 500 1.12 借：生产成本借：生产成本 5 000 制造费用制造费用 1 000 管理费用管理费用 2 000 贷：原材料贷：原材料 8 000 1.

34、20 借：材料采购借：材料采购 48 900 应交税费应交税费增（进）增（进）8 3138 313 贷：贷：银行存款银行存款 57 213 57 213案例之答案(2) 计划成本法计划成本法1.20 借：原材料借：原材料 50 000 贷：材料采购贷：材料采购 48 900 材料成本差异材料成本差异 1 100 1.31：材料成本差异率：材料成本差异率 =（8005001100）（）（400001000050000） 100%= 0.2% 借：生产成本借：生产成本 10 制造费用制造费用 2 管理费用管理费用 4 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 16 1.31 原材料实际成本原材料实际成本

35、= 92 000 + 184 = 92 184800500110016实际成本法下实际成本法下:A.合理损耗 例:09年8月1日,购原材料100件，10元件，10日入库合理损耗2件，增值税率17%，款已付。 借：在途物资 1000 应交税费增（进）170 贷：银行存款1170 10日，借：原材料 1000 贷：在途物资 1000（登账：入库数量98件，单价10.20，金额1000）注意：关于运输中的损耗：注意：关于运输中的损耗：B.非合理损耗 承前例,入库发现短10件,2件为合理损耗，8件为非正常。13日对方确系少发。 借：在途物资 1000 应交税费增（进）170 贷：银行存款1170 10

36、日，借：原材料920（扣除非合理部分） 待处理财产损益 80 贷：在途物资 100 13日，借：其他应收款93.6 贷：待处理财产损益80 应交税费-应交增值税(进项税额转出) 13.6 （二）毛利率法（了解）（二）毛利率法（了解） 毛利率法是指以本期存货的销售收入毛利率法是指以本期存货的销售收入净额乘以前期存货实际毛利率（或本期净额乘以前期存货实际毛利率（或本期计划毛利率），计算本期已销存货的毛计划毛利率），计算本期已销存货的毛利额，并据以计算发出存货和期末结存利额，并据以计算发出存货和期末结存存货成本的一种方法存货成本的一种方法.（三）零售价法（三）零售价法 商品的购进、销售和结存均按商品

37、的购进、销售和结存均按售价记账，售价和进价的差额记入售价记账，售价和进价的差额记入“商品进销差价商品进销差价”账户，期末通过账户，期末通过计算进销差价率确定本期已销商品计算进销差价率确定本期已销商品应分摊的进销差价，并据以调整本应分摊的进销差价，并据以调整本期销售成本的一种方法。期销售成本的一种方法。七、存货的清查 （一）、存货清查的要求（一）、存货清查的要求 存货应当每年至少盘点一次， 盘盈的存货，应冲减当期管理费用冲减当期管理费用；盘亏的存货，在减去过失人或者保险公司等赔款和残料价值之后，计入“管理费管理费用用”，属于非常损失的，计入“营业外营业外支出支出”。 如在期末结账前尚未经批准的，

38、先按上述规定进行处理，并在会计报表附注中作出说明；如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一致，应按其差额调整会计报表相关项目的年初数。 ( (二二) ) 、存货清查的核算、存货清查的核算 1存货盘盈 【例4-22】企业在财产清查中盘盈A材料100公斤，企业成本10元，经查属于材料收发计量方面的错误。 盘盈时，根据账存实存对比表的结果： 借：原材料借：原材料A材料材料 1 00 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 1 00 经董事会批准后： 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 1 000 贷：管理费用贷：管理费用 1 0

39、002存货盘亏 某企业发生火灾，造成甲材料发生毁损，该批材料实际成本为100 000元，应承担的增值税17 000元，根据保险合同，应由保险公司赔偿60 000元，其余经董事会批准后，转作营业外支出。作有关分录如下： 批准处理前： 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 117 000 贷：原材料贷：原材料 100 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出） 17 000 批准处理后： 借：其他应收款借：其他应收款应收保险公司款应收保险公司款 60 000 营业外支出营业外支出 57 000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损

40、溢 117 000八、存货的期末计价存货的期末计价 (一)、存货期末计量原则 根据企业会计准则第1号存货规定，存货在资产负债表日，应当按照成本与可变现净值孰低法计量 。 成本与可变现净值孰低法，成本与可变现净值孰低法，是指对期是指对期末存货按照成本与可变现净值两者中较低末存货按照成本与可变现净值两者中较低者作为结存存货价值的计价方法。者作为结存存货价值的计价方法。 (二二)、存货的可变现净值、存货的可变现净值： 在正常生产经营过程中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。(三三)、存货期末计量的具体方法、存货期末计量的具体方法 1.存货估计售价的确定

41、2.材料存货的期末计量3.计提存货跌价准备的方法4.存货跌价准备转回的处理 5.存货跌价准备的结转 1.存货估计售价的确定( 1 ).产成品、商品（不包括用于出售的材料）分A .有合同约定（适合所有存货）有合同约定（适合所有存货） 有合同规定的按合同有合同规定的按合同 B .无合同约定无合同约定 按当日市场销售价；若价格波动较大，按当日市场销售价；若价格波动较大，按平均价按平均价2.材料存货的期末计量(1)用于出售的材料 以市场价格为计算基础以市场价格为计算基础,如有合同的按合如有合同的按合同约定同约定,如无合同约定如无合同约定;(2).需经加工的材料存货 产成品的可变现净值低于成本产成品的可

42、变现净值低于成本,应按材料应按材料的可变现净值计量的可变现净值计量.3.计提存货跌价准备的方法(1).计提计提:资产负债表日，通常单项计提;对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备 (2).存货存在下列情形之一的，通常表明存货的可变现存货存在下列情形之一的，通常表明存货的可变现净值低于成本。净值低于成本。a.该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；未来无回升的希望；b.企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产

43、品的销售价格；品的销售价格；c.企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；面成本；d.因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；跌； e.其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。情形。 (3).存货存在下列情形之一的，通常表明存货存货存在下列情形之一的，通常表明存货的可变现净值为零

44、。的可变现净值为零。a.已霉烂变质的存货；已霉烂变质的存货；b.已过期且无转让价值的存货；已过期且无转让价值的存货；c.生产中已不再需要，并且已无使用价值生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的转让；和转让价值的转让；d.其他足以证明已无使用价值和转让价值其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。的存货。4.存货跌价准备转回的处理 影响因素消失(以以“存货跌价准备存货跌价准备”的的余额冲减至零为限余额冲减至零为限)5.存货跌价准备的结转 已提准备的存货已经销售案例案例- -产成品产成品( (要求：计算可变现净值，编制会计分录要求：计算可变现净值，编制会计分录) ) 仁达公司期末存货采用成

45、本与可变现净值孰低法计价。2006年9月26日仁达公司与M公司签订销售合同：由仁达公司于2007年3月6日向M公司销售笔记本电脑10000台，每台1.5万元。2006年12月31日仁达公司库存笔记本电脑13000台，单位成本1.41万元。2006年12月31日市场销售价格为每台1.3万元，预计销售税费均为每台0.05万元。 （1）有合同约定：）有合同约定：可变现净值=10000台1.5-10000台0.05=14500（万元）账面成本=10000台1.41=14100（万元）计提存货跌价准备金额=0（万元）（2）没有合同约定：）没有合同约定：可变现净值=3000台1.3-3000台0.05=3

46、750（万元）账面成本=3000台1.41=4230（万元 计提存货跌价准备=4230-3750=480（万元）（3）会计分录 借：资产减值损失 480 贷：存货跌价准备480 仁达公司于2007年3月6日向M公司销售笔记本电脑10000台，每台1.5万元；此外4月6日销售未签订销售合同的笔记本电脑100台,市场销售价格为每台1.2万元，货款均已收到。 （4）2007年3月6日向M公司销售电脑10000台借：银行存款17550 贷：主营业务收入 100001.5=15000 应交税费应交增值税（销）2550借：主营业务成本 100001.41=14100贷：库存商品14100 （5）2007年

47、4月6日销售电脑100台,市场销售价格为每台1.2万元 借：银行存款140.40贷：主营业务收入1001.2=120应交税费应交增值税（销项税额)20.40借：主营业务成本1001.41=141贷：库存商品 141 结转的存货跌价准备=480100/3000=16（万元）借：存货跌价准备16贷：主营业务成本16案例需加工的材料 甲公司期末A原材料的账面余额为150万元，数量为10吨。该原材料专门用于生产与乙公司所签合同约定的30台A产品。该合同约定：公司为乙公司提供A产品30台，每台售价10万元（不含增值税）。将该A原材料加工成30台A产品尚需加工成本每台为4.75万元。估计销售每台A产品尚需

48、发生相关税费1万元（不含增值税）。要求：计算A原材料可变现净值，编制会计分录 【解析】（1）A产品的可变现净值=30台10-30台1=270（万元）；（2）A产品的成本=150+304.75=292.50（万元）（3）由于A产品的可变现净值270万元低于A产品的成本292.50万元，表明A原材料应该按可变现净值计量。（4）A原材料可变现净值=30台10-30台4.75-30台1=127.50（万元）（5）A原材料计提=150-127.50=22.50（万元）（6）借：资产减值损失22.50 贷：存货跌价准备 22.50案例案例-减值转回减值转回 207年12月31日，甲公司W7型机器的账面成本为500万元，但由于W7型机器的市场价格下跌，预计可变现净值为400万元，由此计提存货跌价准备100万元。假定：（1）2