长期股权投资初始计量与后续计量(共30页).ppt

1、准则涵盖内容的重大变化准则涵盖内容的重大变化 在在金融工具确认和计量金融工具确认和计量准则中规范短期投资准则中规范短期投资（交易性投资）、长期债权投资（持有至到期投（交易性投资）、长期债权投资（持有至到期投资）和其他投资（可供出售投资）的确认和计量。资）和其他投资（可供出售投资）的确认和计量。 在在长期股权投资长期股权投资准则中规范的权益性投资的准则中规范的权益性投资的确认和计量。确认和计量。长期股权投资分类的变化长期股权投资分类的变化 企业合并形成的长期股权投资企业合并形成的长期股权投资同一控制下的合并同一控制下的合并非同一控制下的合并非同一控制下的合并 非企业合并形成的长期股权投资非企业合

2、并形成的长期股权投资 长期股权投资的内容长期股权投资的内容 1.1.能够对被投资单位实施控制的权益性投资，通能够对被投资单位实施控制的权益性投资，通常认为是持股常认为是持股5050以上的长期投资以上的长期投资, ,如对子公司的如对子公司的投资。投资。 2.2.与其他单位共同控制被投资单位的权益性投资与其他单位共同控制被投资单位的权益性投资, ,例如对合营企业的投资。实质是通过合同约定建例如对合营企业的投资。实质是通过合同约定建立起来的、合营各方对企业的共有的控制。立起来的、合营各方对企业的共有的控制。 3.3.能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，

3、通常认为是持股通常认为是持股20205050的长期投资的长期投资, ,例如对联营例如对联营企业的投资。企业的投资。 4.4.对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，在活跃市场没有报价、公允价值不能可靠计响，在活跃市场没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。量的权益性投资。长期股权投资的分类长期股权投资的分类非企业合并形成的长期股权投资非企业合并形成的长期股权投资 以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长

4、期股权投资直接相关的费用、税金及其括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。不包括已宣告但尚未发放的现金股利。他必要支出。不包括已宣告但尚未发放的现金股利。 以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。 以非现金资产投资取得的长期股权投资，应当按照以非现金资产投资取得的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。合同或协议约定价值不公允的除外。 企业合并形成

5、的长期股权投资企业合并形成的长期股权投资 同一控制下企业合并形成的长期股权投资同一控制下企业合并形成的长期股权投资基本原则：按账面价值入账，不产生新的价值。基本原则：按账面价值入账，不产生新的价值。 合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。投资的初始投资成本。 长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担

6、债务账面价值之间的差的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。调整留存收益。例：甲公司和乙公司为同一控制下的企业，甲公例：甲公司和乙公司为同一控制下的企业，甲公司司20072007年年4 4月月8 8日用日用9898万元现金购买了乙公司万元现金购买了乙公司60%60%的股份，合并日乙公司的所有者权益帐面的股份，合并日乙公司的所有者权益帐面价值为价值为100100万，甲的资本公积为万，甲的资本公积为4040万元。甲公万元。甲公司应该做会计分录：司应该做会计分录：DrDr： 长期股权投资长期股权投资乙

7、乙 600000600000（10010060%60%） 资本公积资本公积 380000380000 Cr Cr： 银行存款银行存款 980000980000 合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额记作股本，长期股权投资初发行股份的面值总额记作股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资

8、本公积不足冲减的，调整应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。留存收益。例：甲公司和乙公司为同一控制下的企业，甲公司例：甲公司和乙公司为同一控制下的企业，甲公司20072007年年4 4月月8 8日发行日发行150150万股市价为万股市价为3 3元的股票取得元的股票取得乙公司乙公司100%100%的股权，合并日乙公司的所有者权益的股权，合并日乙公司的所有者权益帐面价值为帐面价值为300300万。甲公司应该做会计分录：万。甲公司应该做会计分录：DrDr： 长期股权投资长期股权投资乙乙 30000003000000 Cr Cr：股本：股本 15000001500000 资本公积资本公积

9、 15000001500000 非同一控制下企业合并形成的长期股权投资非同一控制下企业合并形成的长期股权投资基本原则：以公允价值确认入账成本基本原则：以公允价值确认入账成本购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。合并成本为购买方在购买投资的初始投资成本。合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、承日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、承担的负债、发行的权益性证券的公允价值。担的负债、发行的权益性证券的公允价值。购买方作为对价付出的资产、承担的负债的公允价购买方作为对价付出的资产、承担的负债的公允价值与其账

10、面价值的差额，计入当期损益。值与其账面价值的差额，计入当期损益。 例：甲公司和乙公司为非同一控制下的企业，例：甲公司和乙公司为非同一控制下的企业，甲公司甲公司20072007年年4 4月月8 8日用一项专利换取乙公司日用一项专利换取乙公司60%60%的股份，这项专利的账面成本为的股份，这项专利的账面成本为5050万，公万，公允价值为允价值为8787万，甲公司应该做会计分录：万，甲公司应该做会计分录：DrDr： 长期股权投资长期股权投资乙乙 870000870000 Cr Cr：无形资产：无形资产 500000500000 营业外收入营业外收入 370000370000例：甲公司和乙公司为非同一

11、控制下的企业，甲例：甲公司和乙公司为非同一控制下的企业，甲公司公司20072007年年4 4月月8 8日发行了日发行了1010万股面值为万股面值为1 1元、元、市价为市价为3 3元的股票，取得了乙公司元的股票，取得了乙公司60%60%的股份。的股份。甲公司应该做会计分录：甲公司应该做会计分录：DrDr： 长期股权投资长期股权投资乙乙 300000300000 Cr Cr：股本：股本 100000 100000 资本公积资本公积 200000200000成本法成本法适用范围适用范围 投资企业能够对被投资单位实施控制的，被投资投资企业能够对被投资单位实施控制的，被投资单位为其子公司，投资企业应当将

12、子公司纳入合单位为其子公司，投资企业应当将子公司纳入合并财务报表的合并范围。对被投资单位的长期股并财务报表的合并范围。对被投资单位的长期股权投资采用成本法核算，编制合并财务报表时按权投资采用成本法核算，编制合并财务报表时按照权益法调整，即照权益法调整，即“调表不调账调表不调账”。 对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，在活跃市场没有报价、公允价值不能可靠计量的在活跃市场没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，按照成本法进行核算。长期股权投资，按照成本法进行核算。核算方式核算方式 长期股权投资应当按照初始投资成本计价。追加长期股权投资应当按

13、照初始投资成本计价。追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。或收回投资应当调整长期股权投资的成本。 被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益。投资企业确认投资收益，仅限于当期投资收益。投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回。分作为初始投资成本的收回。 权益法权益法 适用范围适用范围 投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的投资企业对被投资单位具有共同控制

14、或重大影响的长期股权投资，即对合营企业及联营企业的投资应长期股权投资，即对合营企业及联营企业的投资应当采用权益法核算。当采用权益法核算。 在确定能否对被投资单位实施共同控制或施加重大在确定能否对被投资单位实施共同控制或施加重大影响时，应当考虑投资企业和其他方持有的被投资影响时，应当考虑投资企业和其他方持有的被投资单位当期可转换公司债券、当期可执行认股权证等单位当期可转换公司债券、当期可执行认股权证等潜在表决权因素。潜在表决权因素。 初始投资成本的确认初始投资成本的确认 长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，该

15、部分差投资单位可辨认净资产公允价值份额的，该部分差额是投资企业在取得投资过程中通过作价体现出的额是投资企业在取得投资过程中通过作价体现出的与所取得股权份额相对应的商誉，不调整长期股权与所取得股权份额相对应的商誉，不调整长期股权投资的初始投资成本。投资的初始投资成本。例：甲公司例：甲公司20072007年年4 4月月8 8日取得乙公司日取得乙公司30%30%的股份，的股份，支付价款支付价款9090万元。取得投资时乙公司的净资产公万元。取得投资时乙公司的净资产公允价值为允价值为200200万元。甲公司应该做会计分录：万元。甲公司应该做会计分录： DrDr： 长期股权投资长期股权投资乙乙 90000

16、0900000 Cr Cr：银行存款：银行存款 900000900000 长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额体现为双方在交易作价过程中转让方的让步，额体现为双方在交易作价过程中转让方的让步，应当作为收益处理，计入营业外收入，同时调整应当作为收益处理，计入营业外收入，同时调整长期股权投资的成本。长期股权投资的成本。接上例，若取得投资时乙公司的净资产公允价值接上例，若取得投资时乙公司的净资产公允价值为为400400万元。甲公司应该做会计分录：万元。甲公司应该做会计

17、分录：DrDr： 长期股权投资长期股权投资乙乙 900000900000 Cr Cr：银行存款：银行存款 900000900000DrDr： 长期股权投资长期股权投资乙乙 300000300000 Cr Cr：营业外收入：营业外收入 300000300000 投资损益的确认投资损益的确认 企业取得对联营企业或合营企业的投资后，应当企业取得对联营企业或合营企业的投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。面价值。 投资收益应当以取得投资时被投资单位各项可

18、辨投资收益应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位净利认资产等的公允价值为基础，对被投资单位净利润进行调整后加以确定，不应仅按照被投资单位润进行调整后加以确定，不应仅按照被投资单位的账面净利润与持股比例计算的结果简单确定。的账面净利润与持股比例计算的结果简单确定。基于重要性原则，通常应考虑的调整因素为：以取基于重要性原则，通常应考虑的调整因素为：以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额以及减值准备价值为基础计提的折旧额或摊销额以及减值准备金对被投资单位净利润的影响。金对被投资单位净利润

19、的影响。 例：某投资企业于例：某投资企业于20072007年年1 1月月1 1日取得对联营企业日取得对联营企业3030的股权，取得投资时被投资单位的固定资产公允价值的股权，取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为为12001200万元，账面价值为万元，账面价值为600600万元，固定资产的预计万元，固定资产的预计使用年限为使用年限为1010年，净残值为零，按照直线法计提折旧。年，净残值为零，按照直线法计提折旧。 被投资单位被投资单位2007 2007 年度利润表中净利润为年度利润表中净利润为500500万元，其万元，其中已按账面价值计算扣除的固定资产折旧费用为中已按账面价值计算扣除的固定资产折

20、旧费用为6060万万元，按照固定资产的公允价值计算确定的折旧费用为元，按照固定资产的公允价值计算确定的折旧费用为120120万元。万元。 调整后的净利润为调整后的净利润为440500440500（1201206060） 万元，投万元，投资企业按照持股比例计算确认的当期投资收益应为资企业按照持股比例计算确认的当期投资收益应为132132（4404403030）万元。）万元。 DrDr： 长期股权投资长期股权投资损益调整损益调整 13200001320000 Cr Cr：投资收益：投资收益 13200001320000 超额亏损的确认超额亏损的确认 被投资单位发生亏损时，投资企业应当以长期股被投资

21、单位发生亏损时，投资企业应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的，还应进一步确认损失。负有承担额外损失义务的，还应进一步确认损失。其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，通常是指长期性应收项目，如企业对被投资单位通常是指长期性应收项目，如企业对被投资单位的长期债权，该款项的清偿没有明确的计划且在的长期债权，该款项的清偿没有明确的计划且在可预见的未来期间难以收回的，实质上构成长期可预见的未

22、来期间难以收回的，实质上构成长期权益。该类长期权益不包括投资企业与被投资企权益。该类长期权益不包括投资企业与被投资企业之间因销售商品、提供劳务等活动产生的长期业之间因销售商品、提供劳务等活动产生的长期债权债权发生损失时：发生损失时：DrDr：投资收益：投资收益 CrCr：长期股权投资：长期股权投资损益调整损益调整DrDr：投资收益：投资收益 CrCr：长期应收款：长期应收款 被投资单位以后实现净利润的，投资企业在其收被投资单位以后实现净利润的，投资企业在其收益分享额弥补未确认的亏损分担额后，恢复确认益分享额弥补未确认的亏损分担额后，恢复确认收益分享额。恢复确认的顺序与亏损确认的顺序收益分享额。

23、恢复确认的顺序与亏损确认的顺序相反。相反。 Dr Dr：长期应收款：长期应收款 CrCr：投资收益：投资收益 Dr Dr：长期股权投资：长期股权投资损益调整损益调整 CrCr：投资收益：投资收益取得的现金股利或利润取得的现金股利或利润 自被投资企业分得的现金股利或利润未超过已确自被投资企业分得的现金股利或利润未超过已确认投资损益的，应抵减长期股权投资的账面价值。认投资损益的，应抵减长期股权投资的账面价值。 例：甲企业持有乙企业例：甲企业持有乙企业3030的股份，上年乙企业实的股份，上年乙企业实现账面净利润现账面净利润6060万元，调整后净利润万元，调整后净利润5050万元。本万元。本年乙企业发

24、放现金股利年乙企业发放现金股利4040万元。万元。DrDr： 长期股权投资长期股权投资损益调整损益调整 150000150000 Cr Cr：投资收益：投资收益 150000150000 DrDr：应收股利：应收股利 120000120000 CrCr：长期股权投资：长期股权投资损益调整损益调整 120000120000 自被投资企业分得的现金股利或利润超过已确认自被投资企业分得的现金股利或利润超过已确认的投资损益，但未超过投资后被投资单位实现的的投资损益，但未超过投资后被投资单位实现的账面净利润中本企业享有的份额，应作为投资收账面净利润中本企业享有的份额，应作为投资收益处理。益处理。例：甲企

25、业持有乙企业例：甲企业持有乙企业3030的股份，上年乙企业实的股份，上年乙企业实现账面净利润现账面净利润6060万元，调整后净利润万元，调整后净利润5050万元。本万元。本年乙企业发放现金股利年乙企业发放现金股利5555万元。万元。 DrDr：应收股利：应收股利 165000165000 CrCr：长期股权投资：长期股权投资损益调整损益调整 150000150000 投资收益投资收益 1500015000 自被投资企业分得的现金股利或利润超过已确认自被投资企业分得的现金股利或利润超过已确认的投资损益，同时也超过投资后被投资单位实现的投资损益，同时也超过投资后被投资单位实现的账面净利润中本企业享有的份额，该部分应作的账面净利润中本企业享有的份额，该部分应作为投资成本的收回。为投资成本的收回。例：甲企业持有乙企业例：甲企业持有乙企业3030的股份，上年乙企业实的股份，上年乙企业实现账面净利润现账面净利润6060万元，调整后净利润万元，调整后净利润5050万元。本万元。本年乙企业发放现金股利年乙企业发放现金股利6565万元。万元。 DrDr：应收股利：应收股利 195000195000 CrCr：长期股权投资：长期股权投资投资成本投资成本 1500015000 损益调整损益调整 150000150000 投资收益投资收益 3000030000 被投资单位除净