新事业单位会计制度培训讲义jsp

1、新事业单位会计制度新事业单位会计制度 2013 2013年年4 4月月新事业单位会计制度新事业单位会计制度 中华会计函校中华会计函校中华会计函校中华会计函校新事业单位会计制度新事业单位会计制度 据统计，我国的事业单位近据统计，我国的事业单位近130万家，人员万家，人员3000多万，其中教育事业单位多万，其中教育事业单位48万个，人员万个，人员1400万，卫生事业单位万，卫生事业单位10万个，人员万个，人员400万，万，文化事业单位文化事业单位8万个，人员万个，人员150万，科研单位万，科研单位8000多个，人员多个，人员69万。万。 1993年以来，我国事业单位的改革按其经年以来，我国事业单位

2、的改革按其经费来源分为自收自支、差额补助、全额拨款三费来源分为自收自支、差额补助、全额拨款三类。在类。在2003至至2007年间，我国文化事业单位被年间，我国文化事业单位被作为试点改革对象分为公益性和经营性两类。作为试点改革对象分为公益性和经营性两类。 自自2007年至今，我国着力于将事业单位划年至今，我国着力于将事业单位划分为行政性质、公益性质、经营性质三类进行分为行政性质、公益性质、经营性质三类进行改革和管理。改革和管理。中华会计函校中华会计函校我国事业单位会计改革与发展沿革我国事业单位会计改革与发展沿革1、19781988 执行的是执行的是1966年的年的行政事业单位会计制度行政事业单位

3、会计制度2、19891997 执行的是财政部执行的是财政部1988年发布的年发布的事业行政单位预算会计制事业行政单位预算会计制度度3、19982012 执行的是财政部执行的是财政部1997年颁布的年颁布的事业单位会计制度事业单位会计制度4、2013 开始执行开始执行2012年财政部颁布的年财政部颁布的事业单位会计准则事业单位会计准则（财（财政部令第政部令第72号）和新的号）和新的事业单位会计制度事业单位会计制度（财会（财会【2012】22号）号）中华会计函校中华会计函校事业单位会计体系事业单位会计体系 事业单位会计准则事业单位会计准则（财政部令第（财政部令第72号）号） 事业单位会计制度事业单

4、位会计制度（财会（财会201222号）号） 分行业事业单位会计制度分行业事业单位会计制度 医院会计制度医院会计制度 （财会（财会201027号）号） 中小学校会计制度中小学校会计制度 高等学校会计制度高等学校会计制度 科学事业单位会计制度科学事业单位会计制度 测绘事业单位会计制度测绘事业单位会计制度 地质勘查单位会计制度地质勘查单位会计制度 国有建设单位会计制度国有建设单位会计制度中华会计函校中华会计函校原制度在设计上存在的问题原制度在设计上存在的问题不完整不完整 如：基建游离于如：基建游离于“大账大账” 不真实不真实 如：固定资产没有考虑其使用形成的损耗（折旧）如：固定资产没有考虑其使用形成

5、的损耗（折旧）不清晰不清晰 如：财政投入资金核算不清晰如：财政投入资金核算不清晰 不协调不协调 如：预算、核算、决算如：预算、核算、决算不合理不合理 如：会计报表结构如：会计报表结构 不规范不规范 如：假发票、小金库如：假发票、小金库 中华会计函校中华会计函校主要变化主要变化1 1、配套新增了与国库集中支付、政府收支分类、部门预算、国有资产、配套新增了与国库集中支付、政府收支分类、部门预算、国有资产管理等财政改革相关的会计核算内容；管理等财政改革相关的会计核算内容； 2 2、创新引入了、创新引入了“虚提虚提”固定资产折旧和无形资产摊销；固定资产折旧和无形资产摊销； 3 3、明确规定了基建数据定

6、期并入事业单位会计、明确规定了基建数据定期并入事业单位会计“大账大账”； 4 4、着力加强了对财政投入资金的会计核算；、着力加强了对财政投入资金的会计核算； 5 5、进一步规范了非财政补助结转、结余及其分配的会计核算；、进一步规范了非财政补助结转、结余及其分配的会计核算； 6 6、突出强化了资产的计价和入账管理；、突出强化了资产的计价和入账管理； 7 7、全面完善了会计科目体系和会计科目使用说明；、全面完善了会计科目体系和会计科目使用说明； 8 8、系统改进了财务报表结构和体系。、系统改进了财务报表结构和体系。 新事业单位会计制度新事业单位会计制度资产类资产类1101零余额账户用款额度零余额账

7、户用款额度 预算单位零余额账户用于财政授权支付和清算。是指预算预算单位零余额账户用于财政授权支付和清算。是指预算单位经财政部门批准，在国库集中支付代理银行开立的，用于单位经财政部门批准，在国库集中支付代理银行开立的，用于办理国库集中支付业务的银行结算账户。零余额账户的用款额办理国库集中支付业务的银行结算账户。零余额账户的用款额度具有与人民币存款相同的支付结算功能。度具有与人民币存款相同的支付结算功能。 只有独立核算的预算单位才能申请开设零余额账户。只有独立核算的预算单位才能申请开设零余额账户。零零余额账户只能用于办理余额账户只能用于办理财政性资金财政性资金收付业务，单位的其他收入、收付业务，单

8、位的其他收入、往来款项等非财政性资金，不得转入零余额账户。往来款项等非财政性资金，不得转入零余额账户。 零余额账户年终时账户中的余额按规定予以注销，当年零余额账户年终时账户中的余额按规定予以注销，当年尚未支用的额度结转至下年继续使用。尚未支用的额度结转至下年继续使用。 中华会计函校中华会计函校1101零余额账户用款额度零余额账户用款额度中华会计函校中华会计函校会计处理会计处理 在财政授权支付方式下，收到代理银行盖章的在财政授权支付方式下，收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书授权支付到账通知书”时，时，根据通知书所列数额，借记本科目，贷记根据通知书所列数额，借记本科目，贷记“财政补助收入财政补

9、助收入”科目。科目。按规定支用额度时，按规定支用额度时，借记有关科目借记有关科目，贷记本科目。，贷记本科目。 1101零余额账户用款额度零余额账户用款额度例：例：20132013年年3 3月月8 8日，某科研所根据经过批准的部门预算和用日，某科研所根据经过批准的部门预算和用款计划，为开展某项科研项目，向主管财政申请财政授权支款计划，为开展某项科研项目，向主管财政申请财政授权支付用款额度付用款额度180000180000元。元。4 4月月6 6日财政部门审核后，采用授权支日财政部门审核后，采用授权支付方式下达了付方式下达了170000170000元用款额度。元用款额度。4 4月月8 8日，该科研

10、所收到了日，该科研所收到了财政零余额账户代理银行转来的财政授权支付到账通知书。财政零余额账户代理银行转来的财政授权支付到账通知书。 解：该科研所应于解：该科研所应于4 4月月8 8日进行账务处理日进行账务处理 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 170000170000 贷：财政补助收入贷：财政补助收入 170000170000 （在（在财政补助收入财政补助收入总账科目下，设置相应明细科目：项目支总账科目下，设置相应明细科目：项目支出出科学技术科学技术基础研究基础研究专项基础研究）专项基础研究）中华会计函校中华会计函校1201财政应返还额度财政应返还额度 核算实行国库集中支付的事业单

11、位核算实行国库集中支付的事业单位应收财应收财政返还政返还的资金额度。的资金额度。 财政直接支付明细账财政直接支付明细账 财政授权支付明细账财政授权支付明细账 要求：事业单位年终因实行国库集中支付所要求：事业单位年终因实行国库集中支付所形成的结余资金应按权责发生制进行会计处理。形成的结余资金应按权责发生制进行会计处理。 1、财政直接支付的核算、财政直接支付的核算（1）年终，预算数）年终，预算数大于大于实际支出数实际支出数 借：财政应返还额度借：财政应返还额度财政直接支付财政直接支付 贷：财政补助收入贷：财政补助收入（2）下年度恢复财政直接支付额度时，不做）下年度恢复财政直接支付额度时，不做账务处

12、理。账务处理。中华会计函校中华会计函校1201财政应返还额度财政应返还额度使用预算结余资金时使用预算结余资金时 借：支出类科目借：支出类科目 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度财政直接支付财政直接支付2、财政授权支付的核算、财政授权支付的核算（1）年终依据代理银行提供的对账单）年终依据代理银行提供的对账单注销额度注销额度时，时， 借：财政应返还额度借：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度（2）预算数）预算数大于大于零余额账户用款额度下达数，根据零余额账户用款额度下达数，根据两者差额两者差额 借：财政应返还额度借：财政应返还额度 贷：财政补助收入

13、贷：财政补助收入（3）下年初）下年初恢复额度恢复额度 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度 中华会计函校中华会计函校1、“存货存货”科目核算范围扩大科目核算范围扩大事业单位在开展业务活动及其他活动中为耗用而储存的各种事业单位在开展业务活动及其他活动中为耗用而储存的各种材料、燃料、包装物、低值易耗品及达不到固定资产标准的材料、燃料、包装物、低值易耗品及达不到固定资产标准的用具、装具、动植物等。用具、装具、动植物等。随买随用的零星办公用品，可以在购进时直接列作支出，不随买随用的零星办公用品，可以在购进时直接列作支出，不通过本科目核算。通过本科目核算。2

14、、应当进行明细核算或辅助登记。（按取得存货的资金来、应当进行明细核算或辅助登记。（按取得存货的资金来源，区分财政补助资金、非财政专项资金和其他资金。）源，区分财政补助资金、非财政专项资金和其他资金。）3、自行加工的存货、自行加工的存货在在“存货存货”科目下设置科目下设置“生产成本生产成本”明细科目（不再限于明细科目（不再限于内部成本核算）内部成本核算）其成本构成包括：耗用的直接材料费用、发生的直接人工其成本构成包括：耗用的直接材料费用、发生的直接人工费用和分配的间接费用费用和分配的间接费用1301存货存货取消原制度的取消原制度的“材料材料”、“产成品产成品”、“成本成本费用费用”中华会计函校中

15、华会计函校4、购进存货：增值税一般纳税人购进非自用材料，增值税进项税额单独列出，、购进存货：增值税一般纳税人购进非自用材料，增值税进项税额单独列出，借记借记“应缴税费应缴税费应缴增值税（进项税额）应缴增值税（进项税额）” 5、接受捐赠、接受捐赠/无偿调入的存货无偿调入的存货有凭据的，存货成本按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定。有凭据的，存货成本按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定。 借：存货（凭据金额借：存货（凭据金额+税费、运输费）税费、运输费） 贷：银行存款等（支付的税费、运输费等）贷：银行存款等（支付的税费、运输费等） 其他收入（借贷方差额）其他收入（借贷方差额

16、）没有相关凭据的，存货成本比照同类或类似存货的市场价格加上相关税费、没有相关凭据的，存货成本比照同类或类似存货的市场价格加上相关税费、运输费等确定。运输费等确定。 账务处理：同上账务处理：同上没有相关凭据、同类或类似存货的市场价格也无法可靠取得的，该存货按照没有相关凭据、同类或类似存货的市场价格也无法可靠取得的，该存货按照名义金额人民币名义金额人民币1元入账。元入账。 借：存货借：存货 1 贷：其他收入贷：其他收入 1 发生的相关税费、运输费等支出发生的相关税费、运输费等支出 借：其他支出借：其他支出 贷：银行存款等贷：银行存款等中华会计函校中华会计函校1301存货存货取消原制度的取消原制度的

17、“材料材料”、“产成品产成品”、“成本成本费用费用”6、存货的发出：同企业，采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定、存货的发出：同企业，采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的成本。发出存货的成本。对于低值易耗品：领用时采用一次摊销法摊销其成本。对于低值易耗品：领用时采用一次摊销法摊销其成本。 借：事业支出或经营支出借：事业支出或经营支出 贷：存货贷：存货7、对外捐赠、对外捐赠/无偿调出存货无偿调出存货要考虑要考虑增值税的进项税额转出增值税的进项税额转出（一般纳税人的事业单位）（一般纳税人的事业单位） 会计处理分两步：会计处理分两步：（1）先转入）先转入“待处置资产损溢待处

18、置资产损溢” 借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢【金额为贷方两个科目金额相加金额为贷方两个科目金额相加】 贷：存货（其账面余额）贷：存货（其账面余额） 应缴税费应缴税费应缴增值税（进项税额转出）应缴增值税（进项税额转出）（2）实际捐出、调出实际捐出、调出存货时存货时 借：其他支出借：其他支出 贷：贷：待处置资产损溢待处置资产损溢中华会计函校中华会计函校1301存货存货取消原制度的取消原制度的“材料材料”、“产成品产成品”、“成本成本费用费用”8、盘盈、盘亏、毁损的存货、盘盈、盘亏、毁损的存货盘盈：盘盈： 借：存货（按照同类或类似存货的实际成本或市场价格确定其金额；借：存货（按照同类或类似存货

19、的实际成本或市场价格确定其金额；如以上金额无法可靠取得的，则按名义金额如以上金额无法可靠取得的，则按名义金额1元入账）元入账） 贷：其他收入贷：其他收入盘亏或毁损：盘亏或毁损： （1）报经批准前，借：待处置资产损溢）报经批准前，借：待处置资产损溢处置资产价值处置资产价值 贷：存货贷：存货 （如为一般纳税人购进的非自用材料，需考虑进项税额转出）（如为一般纳税人购进的非自用材料，需考虑进项税额转出）（2）a、报经批准后，借：、报经批准后，借：其他支出其他支出 贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢处置资产价值处置资产价值 b、收到残值变价收入、保险理赔和过失人赔偿等，、收到残值变价收入、保险理赔和过

20、失人赔偿等， 借：库存现金或银行存款借：库存现金或银行存款 贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢处置净收入处置净收入 C、处置过程中发生的相关费用，、处置过程中发生的相关费用， 借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢处置净收入处置净收入 贷：库存现金或银行存款贷：库存现金或银行存款 D、处置完毕，如、处置完毕，如收入大于费用收入大于费用，将待处置财产损溢转入，将待处置财产损溢转入“应缴国库款应缴国库款”中华会计函校中华会计函校1301存货存货取消原制度的取消原制度的“材料材料”、“产成品产成品”、“成本成本费用费用”1 1、该科目核算资产的出售、出让、转让、对外捐赠、无偿、该科目核算资产的出售、

21、出让、转让、对外捐赠、无偿调出、盘亏、报废、毁损，以及调出、盘亏、报废、毁损，以及货币性资产货币性资产的盘亏。的盘亏。2 2、设置两个明细科目、设置两个明细科目处置资产价值处置资产价值 处置净收入（包括处置过程中取得的残值变价收入、保处置净收入（包括处置过程中取得的残值变价收入、保险理赔和过失人赔偿款等，以及处置过程中发生的相关费险理赔和过失人赔偿款等，以及处置过程中发生的相关费用）用）3 3、资产损失资产损失要分报经批准前和报经批准后进行会计处理。要分报经批准前和报经批准后进行会计处理。 17011701待处置资产损溢（新增科目）待处置资产损溢（新增科目）中华会计函校中华会计函校新旧制度的主

22、要变化：新旧制度的主要变化：应收票据（应收票据（1211） 商业汇票到期收不到款项商业汇票到期收不到款项应收账款应收账款应收账款（应收账款（1212）、预付账款（）、预付账款（1213）、其他应收款）、其他应收款（1215）：）： 逾期逾期3年或以上，有确凿证据表明无法收回，要报批核销年或以上，有确凿证据表明无法收回，要报批核销 先转入先转入“待处置资产损溢待处置资产损溢”，报批核销时要计入，报批核销时要计入“其其他支出他支出”，以后又收回时计入，以后又收回时计入“其他收入其他收入” “预付账款预付账款”应通过明细核算或辅助登记方式，登记预付应通过明细核算或辅助登记方式，登记预付账款的资金性质

23、（财政补助资金账款的资金性质（财政补助资金or费财政补助资金费财政补助资金or其他资金）其他资金） 应收及预付款项应收及预付款项中华会计函校中华会计函校15111511在建工程（新增科目）在建工程（新增科目）包括基本建设项目和非基本建设项目包括基本建设项目和非基本建设项目基本建设项目：基本建设项目：明确规定基建数据并入会计明确规定基建数据并入会计“大账大账”。下设下设“基建工程基建工程”明细科目，有关基建并账的账务处理另行规定。明细科目，有关基建并账的账务处理另行规定。非基本建设项目：本制度规定了其账务处理非基本建设项目：本制度规定了其账务处理 按照按照工程性质工程性质和具体和具体工程项目工程

24、项目设置明细科目设置明细科目 中华会计函校中华会计函校1501固定资产固定资产 1502累计折旧（新增）累计折旧（新增）固定资产包括的范围：房屋及建筑物、专用设备、固定资产包括的范围：房屋及建筑物、专用设备、通用设备、文物和陈列品、图书档案、通用设备、文物和陈列品、图书档案、家具用具装具及动植物。家具用具装具及动植物。注意：（注意：（1）应用软件应用软件（如为构成硬件不可缺少的（如为构成硬件不可缺少的组成部分，与硬件一并作为固定资产；如不构成，组成部分，与硬件一并作为固定资产；如不构成，将软件作为将软件作为“无形资产无形资产”）；）；（2）经营租入的不作为固定资产核算，登记备查账；）经营租入的

25、不作为固定资产核算，登记备查账；（3）待安装的，先通过）待安装的，先通过“在建工程在建工程”核算。核算。中华会计函校中华会计函校一、新旧制度主要变化：一、新旧制度主要变化： 1、固定资产价值标准提高（单位价值、固定资产价值标准提高（单位价值1000元以元以上，专用设备上，专用设备1500元以上）元以上） 2、固定基金固定基金变更为变更为“非流动资金基金非流动资金基金固定固定资产资产” 3、引入、引入折旧折旧4、改变关于固定资产后续支出的会计处理、改变关于固定资产后续支出的会计处理5、改变盘盈固定资产的入账价值的计量、改变盘盈固定资产的入账价值的计量原制度：原制度：按照重置完全价值，借：固定资产

26、按照重置完全价值，借：固定资产 贷：固定基金贷：固定基金新制度：新制度：按照同类或类似固定资产的市场价格确定入账价值；按照同类或类似固定资产的市场价格确定入账价值；同类或类似固定资产的市场价格无法可靠取得的，按照名义金同类或类似固定资产的市场价格无法可靠取得的，按照名义金额额1元入账。元入账。 6、固定资产的、固定资产的后续支出后续支出分为资本化、费用化进分为资本化、费用化进行会计处理。行会计处理。 7、固定资产未能交付使用时，记入、固定资产未能交付使用时，记入“在建工在建工程程”。1501固定资产固定资产 1502累计折旧（新增）累计折旧（新增）二、相关事项的会计处理二、相关事项的会计处理1

27、、购入固定资产：成本、购入固定资产：成本=买价买价+相关税费相关税费+支付的运输、支付的运输、装卸、安装调试、专业人员服务费等装卸、安装调试、专业人员服务费等 借：固定资产（不需安装）借：固定资产（不需安装）/在建工程（需安装）在建工程（需安装） 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金固定资产固定资产/在建工程在建工程同时，同时，借：事业支出借：事业支出/经营支出经营支出/专用基金专用基金修购基金修购基金 贷：财政补助收入贷：财政补助收入/零余额账户用款额度零余额账户用款额度/银行存款银行存款安装完工交付使用时：安装完工交付使用时： 借：非流动资产基金借：非流动资产基金在建工程在建工程 贷：在建

28、工程贷：在建工程 同时，借：固定资产同时，借：固定资产 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金固定资产固定资产中华会计函校中华会计函校1501固定资产固定资产 1502累计折旧（新增）累计折旧（新增）如有如有扣留质量保证金扣留质量保证金的处理：的处理： 借：固定资产（不需安装）借：固定资产（不需安装）/在建工程（需安装）在建工程（需安装）贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金固定资产固定资产/在建工程在建工程（1）如取得全款发票）如取得全款发票 借：事业支出借：事业支出/经营支出经营支出/专用基金专用基金修购基金修购基金 贷：财政补助收入贷：财政补助收入/零余额账户用款额度零余额账户用款额度/银行

29、存款等（实际支付额）银行存款等（实际支付额） 其他应付款（扣留期其他应付款（扣留期1年内）年内）/长期应付款（扣留期超长期应付款（扣留期超1年）年）（2）发票金额不含质保金）发票金额不含质保金 借：事业支出借：事业支出/经营支出经营支出/专用基金专用基金修购基金（实际支付额）修购基金（实际支付额） 贷：财政补助收入贷：财政补助收入/零余额账户用款额度零余额账户用款额度/银行存款等（实际支付额）银行存款等（实际支付额）（3）质保期满质保期满，支付质保金，支付质保金 借：其他应付款借：其他应付款/长期应付款（或事业支出长期应付款（或事业支出/经营支出经营支出/专用基金专用基金修购基金）修购基金）

30、贷：财政补助收入贷：财政补助收入/零余额账户用款额度零余额账户用款额度/银行存款等银行存款等中华会计函校中华会计函校1501固定资产固定资产 1502累计折旧（新增）累计折旧（新增）2、自行建造自行建造的固定资产的固定资产先通过先通过“在建工程在建工程” 支付工程款时：支付工程款时： 借：事业支出等借：事业支出等 贷：财政补助收入贷：财政补助收入/零余额账户用款额度零余额账户用款额度/银行银行存款等存款等 工程完工交付使用时：（同购入需安装的固定资工程完工交付使用时：（同购入需安装的固定资产的处理）产的处理） 已交付使用但已交付使用但尚未办理竣工决算尚未办理竣工决算的，按暂估价入的，按暂估价入

31、账，确定成本后再进行相应调整。账，确定成本后再进行相应调整。中华会计函校中华会计函校1501固定资产固定资产 1502累计折旧（新增）累计折旧（新增）3、与固定资产有关的后续支出、与固定资产有关的后续支出（1）资本化的后续支出：为增加固定资产的使用效能或延长使用年限发）资本化的后续支出：为增加固定资产的使用效能或延长使用年限发生的改扩建或修缮等。生的改扩建或修缮等。 改扩建、修缮后的固定资产成本改扩建、修缮后的固定资产成本=原账面价值原账面价值+改扩建、修缮支出改扩建、修缮支出拆除部分账面价值拆除部分账面价值 开始时：注销固定资产的原价及累计折旧开始时：注销固定资产的原价及累计折旧 停止计提折

32、旧停止计提折旧 将固定资产的账面价值转入在建工程将固定资产的账面价值转入在建工程注销其原价及折旧，借：非流动资产基金注销其原价及折旧，借：非流动资产基金固定资产固定资产 累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产转入在建工程，转入在建工程， 借：在建工程借：在建工程 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金在建工程在建工程完成时：将完成时：将“在建工程在建工程”科目的余额转入科目的余额转入“固定资产固定资产”科目科目 同购入需安装的固定资产的处理同购入需安装的固定资产的处理中华会计函校中华会计函校1501固定资产固定资产 1502累计折旧（新增）累计折旧（新增）制度中遗留问题：未说明发生改扩建、修

33、缮支出时及固定资产拆制度中遗留问题：未说明发生改扩建、修缮支出时及固定资产拆除部分如何进行相应的会计处理。除部分如何进行相应的会计处理。发生改扩建支出时：发生改扩建支出时： 借：借：事业支出事业支出等等 贷：财政补助收入贷：财政补助收入/零余额账户用款额度零余额账户用款额度/银行存款等银行存款等同时，借：在建工程同时，借：在建工程 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金在建工程在建工程固定资产的拆除部分：固定资产的拆除部分： 借：非流动资产基金借：非流动资产基金在建工程在建工程 贷：在建工程贷：在建工程（2）费用化的后续支出）费用化的后续支出 维护正常使用，一般为日常修理支出维护正常使用，一般为

34、日常修理支出 借：事业支出借：事业支出/经营支出等经营支出等 贷：财政补助收入贷：财政补助收入/零余额账户用款额度零余额账户用款额度/银行存款等银行存款等中华会计函校中华会计函校1501固定资产固定资产 1502累计折旧（新增）累计折旧（新增）4、融资租入、融资租入/跨年度分期付款购入固定资产跨年度分期付款购入固定资产租入时：租入时： 借：固定资产借：固定资产/在建工程在建工程=协议合同确定的租赁款协议合同确定的租赁款+相关税费相关税费+运输、保险、安装调试费等运输、保险、安装调试费等 贷：长期应付款贷：长期应付款=协议合同确定的租赁款协议合同确定的租赁款 非流动资产基金非流动资产基金固定资产

35、固定资产/在建工程在建工程=借贷借贷 方的差额方的差额支付的相关税费支付的相关税费+运输、保险、安装调试费等：运输、保险、安装调试费等： 借：事业支出借：事业支出/经营支出等经营支出等 贷：财政补助收入贷：财政补助收入/零余额账户用款额度零余额账户用款额度/银行存款等银行存款等定期支付租金时：定期支付租金时： 借：事业支出借：事业支出/经营支出等经营支出等 贷：财政补助收入贷：财政补助收入/零余额账户用款额度零余额账户用款额度/银行存款等银行存款等同时，同时， 借：长期应付借：长期应付 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金固定资产固定资产中华会计函校中华会计函校1501固定资产固定资产 150

36、2累计折旧（新增）累计折旧（新增）5、接受捐赠、接受捐赠/无偿调入的固定资产无偿调入的固定资产 固定资产成本固定资产成本=有关凭据有关凭据+税费、运输费等；无凭据的，税费、运输费等；无凭据的，参照同类或类似资产的市场价格参照同类或类似资产的市场价格+税费、运输费等；以上税费、运输费等；以上均无的，按名义金额均无的，按名义金额1元入账。元入账。 借：固定资产借：固定资产/在建工程在建工程 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金固定资产固定资产/在建工程在建工程发生的相关费用：发生的相关费用： 借：其他支出借：其他支出 贷：银行存款等贷：银行存款等中华会计函校中华会计函校1501固定资产固定资产 1

37、502累计折旧（新增）累计折旧（新增）6、计提折旧、计提折旧（1）应当对除下列资产以外的其他固定资产计提折旧：）应当对除下列资产以外的其他固定资产计提折旧：文物和陈列品，动植物，图书、档案，以名义金额入账的固定资文物和陈列品，动植物，图书、档案，以名义金额入账的固定资产产（2）一般采用年限平均法或工作量法；不考虑预计净残值）一般采用年限平均法或工作量法；不考虑预计净残值（3）折旧政策：）折旧政策： 按月提取，当月增加的从下月起计提，当月减少的从下月起不提；按月提取，当月增加的从下月起计提，当月减少的从下月起不提； 提足折旧后可以继续使用的，应继续使用，并规范管理；提足折旧后可以继续使用的，应继

38、续使用，并规范管理； 融资租入的固定资产，与自有固定资产政策一致；融资租入的固定资产，与自有固定资产政策一致； 资本化的后续支出延长使用年限的，按新的成本和年限重新计算资本化的后续支出延长使用年限的，按新的成本和年限重新计算折旧额折旧额（4）会计处理：）会计处理： 借：非流动资产基金借：非流动资产基金固定资产固定资产 贷：累计折旧贷：累计折旧中华会计函校中华会计函校1501固定资产固定资产 1502累计折旧（新增）累计折旧（新增）7、固定资产的、固定资产的处置处置：售、调、捐：售、调、捐（1）报经批准时，转入）报经批准时，转入“待处置资产损溢待处置资产损溢” 借：待处置财产损溢借：待处置财产损

39、溢处置资产价值处置资产价值 累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产（2）实际售、调、捐时：（）实际售、调、捐时：（调出、捐赠调出、捐赠的会计处理到此为止）的会计处理到此为止） 借：非流动资产基金借：非流动资产基金固定资产固定资产 贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢处置资产价值处置资产价值（3）出售固定资产（与调出、捐赠会计处理不同）出售固定资产（与调出、捐赠会计处理不同） 取得的出售价款，借：银行存款等取得的出售价款，借：银行存款等 贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢处置净收入处置净收入 发生的处置费用，借：待处置资产损溢发生的处置费用，借：待处置资产损溢处置净收入处置净收入 贷：银行

40、存款等贷：银行存款等 资产处置完毕后，借：待处置资产损溢资产处置完毕后，借：待处置资产损溢处置净收入处置净收入 贷：贷：应缴国库款应缴国库款中华会计函校中华会计函校1501固定资产固定资产 1502累计折旧（新增）累计折旧（新增）8、盘盈、盘亏或毁损固定资产、盘盈、盘亏或毁损固定资产（1）盘盈：）盘盈： 借：固定资产（同类或类似资产的市场价值，无法取得时按借：固定资产（同类或类似资产的市场价值，无法取得时按名义金额名义金额1元）元） 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金固定资产固定资产（2）盘亏：）盘亏： 报经批准前，借：待处置资产损溢报经批准前，借：待处置资产损溢处置资产价值处置资产价值 累

41、计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产 报经批准后，借：非流动资产基金报经批准后，借：非流动资产基金固定资产固定资产 贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢处置资产价值处置资产价值中华会计函校中华会计函校1501固定资产固定资产 1502累计折旧（新增）累计折旧（新增）8、盘盈、盘亏或毁损固定资产、盘盈、盘亏或毁损固定资产（3）毁损、报废：）毁损、报废： 报经批准前、报经批准后报经批准前、报经批准后同盘亏固定资产同盘亏固定资产 处置时收到的残值变价收入、保险理赔、过失人赔偿等：处置时收到的残值变价收入、保险理赔、过失人赔偿等： 借：库存现金借：库存现金/银行存款银行存款 贷：待处置财产损溢贷：

42、待处置财产损溢处置净收入处置净收入 处置过程中发生的相关费用：处置过程中发生的相关费用： 借：待处置财产损溢借：待处置财产损溢处置净收入处置净收入 贷：库存现金贷：库存现金/银行存款银行存款 资产处置完毕后：资产处置完毕后： 借：待处置财产损溢借：待处置财产损溢处置净收入处置净收入 贷：贷：应缴国库款应缴国库款中华会计函校中华会计函校1501固定资产固定资产 1502累计折旧（新增）累计折旧（新增）9、以固定资产对外投资以固定资产对外投资 借：非流动资产基金借：非流动资产基金固定资产固定资产 累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产发生的相关税费，发生的相关税费， 借：其他支出借：其他支出

43、贷：应缴税费贷：应缴税费/银行存款等银行存款等以评估价以评估价+税费作投资成本，税费作投资成本， 借：长期投资借：长期投资长期股权投资长期股权投资 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金长期投资长期投资中华会计函校中华会计函校1501固定资产固定资产 1502累计折旧（新增）累计折旧（新增）1601无形资产无形资产 1602累计摊销累计摊销新旧制度主要变化：新旧制度主要变化：1、无形资产摊销单设备抵科目核算、无形资产摊销单设备抵科目核算2、不再区分是否内部成本核算、不再区分是否内部成本核算3、明确后续支出的会计处理、明确后续支出的会计处理重点关注：重点关注：1、无形资产的取得、无形资产的取得（1

44、）外购：以购买价款、相关税费以及直接归属于资产达到预定用）外购：以购买价款、相关税费以及直接归属于资产达到预定用途发生的其他支出等作为无形资产的入账价值。途发生的其他支出等作为无形资产的入账价值。会计处理与购入固定资产相同会计处理与购入固定资产相同 借：事业支出等借：事业支出等 贷：财政补助收入贷：财政补助收入/零余额账户用款额度零余额账户用款额度/银行存款等银行存款等同时，借：无形资产同时，借：无形资产 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金无形资产无形资产委托软件公司开发软件视同外购委托软件公司开发软件视同外购中华会计函校中华会计函校1601无形资产无形资产 1602累计摊销累计摊销（2）自

45、行开发并按法律程序取得）自行开发并按法律程序取得 成本为依法取得时发生的注册费、聘请律师费等成本为依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用费用 依法取得前发生的研究开发支出计入发生依法取得前发生的研究开发支出计入发生当期支出当期支出（3）接受捐赠、无偿调入的）接受捐赠、无偿调入的 同固定资产的处理同固定资产的处理中华会计函校中华会计函校1601无形资产无形资产 1602累计摊销累计摊销2、无形资产摊销、无形资产摊销（1）摊销资产范围）摊销资产范围 不再包括原制度中的不再包括原制度中的“商誉商誉” 名义金额计量资产除外名义金额计量资产除外（2）摊销年限摊销年限法律规定了有效年限法律规定了有效年限

46、合同合同/申请书受益年限申请书受益年限不少于不少于10年年（3）摊销方法）摊销方法 年限平均法年限平均法（4）摊销政策）摊销政策 自取得当月起，按月摊销自取得当月起，按月摊销 发生后续支出增加无形资产成本的，重新计算摊销额发生后续支出增加无形资产成本的，重新计算摊销额 （5）摊销的会计处理：）摊销的会计处理： 借：非流动资产基金借：非流动资产基金无形资产无形资产 贷：累计摊销贷：累计摊销中华会计函校中华会计函校1601无形资产无形资产 1602累计摊销累计摊销3、后续支出、后续支出（1）应当资本化的后续支出：）应当资本化的后续支出： 目的目的增加使用效能增加使用效能 如对软件进行升级改造或扩展

47、其功能如对软件进行升级改造或扩展其功能 会计处理同购进无形资产会计处理同购进无形资产（2）不能资本化而应当费用化得后续支出：）不能资本化而应当费用化得后续支出： 目的目的维护正常使用维护正常使用 如对软件进行漏洞修补、技术维护如对软件进行漏洞修补、技术维护 会计处理会计处理 借：借：事业支出事业支出等等 贷：财政补助收入贷：财政补助收入/零余额账户用款额度零余额账户用款额度/银行存款等银行存款等4、无形资产的处置：、无形资产的处置：（1）对外转让、调出、捐赠）对外转让、调出、捐赠同固定资产同固定资产（2）预期不能带来服务潜力或经济利益的，应当报经批准后予以核）预期不能带来服务潜力或经济利益的，

48、应当报经批准后予以核销销同固定资产盘亏。同固定资产盘亏。 中华会计函校中华会计函校1101短期投资短期投资 1401长期投资长期投资取消原制度的取消原制度的“对外投资对外投资”科目科目 1101短期投资短期投资1、持有时间不超过、持有时间不超过1年（含年（含1年）的投资，主要是国债投资。年）的投资，主要是国债投资。2、以货币资金取得投资时，、以货币资金取得投资时， 借：短期投资（购买价款借：短期投资（购买价款+相关税费）相关税费） 贷：银行存款贷：银行存款3、持有国债期间取得利息收入，、持有国债期间取得利息收入， 借：银行存款借：银行存款 贷：其他收入贷：其他收入投资收益投资收益4、未到期出售

49、或到期收回短期国债本息，、未到期出售或到期收回短期国债本息， 借：银行存款借：银行存款 （其他收入（其他收入投资收益）投资收益）【借贷方的差额部分借贷方的差额部分】 贷：短期投资（取得时的成本）贷：短期投资（取得时的成本） （其他收入（其他收入投资收益）投资收益）【借贷方的差额部分借贷方的差额部分】中华会计函校中华会计函校1101短期投资短期投资 1401长期投资长期投资1401长期投资长期投资（包括长期股权投资和长期债券投资）（包括长期股权投资和长期债券投资）1、投资成本的确定：、投资成本的确定：（1）以货币资金取得，同短期投资；）以货币资金取得，同短期投资；（2）以固定资产、无形资产取得：

50、评估价）以固定资产、无形资产取得：评估价+相关税费相关税费（仅针对长期股权投资仅针对长期股权投资）2、以货币资金取得投资时，、以货币资金取得投资时， 借：长期投资借：长期投资 贷：银行存款贷：银行存款 同时，同时， 借：事业基金借：事业基金 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金长期投资（原事业基长期投资（原事业基金金投资基金变更）投资基金变更）中华会计函校中华会计函校1101短期投资短期投资 1401长期投资长期投资3、以、以固定资产、无形资产固定资产、无形资产取得时：取得时： （1）借：非流动资产基金）借：非流动资产基金固定资产固定资产/无形资产无形资产 累计折旧累计折旧/累计摊销累计摊销

51、贷：固定资产贷：固定资产/无形资产无形资产 （2）发生的相关税费）发生的相关税费 借：其他支出借：其他支出 贷：银行存款贷：银行存款/应缴税费应缴税费 （3）按固定资产或无形资产的评估价值）按固定资产或无形资产的评估价值 借：长期投资借：长期投资长期股权投资长期股权投资被投资单位被投资单位 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金长期投资长期投资 如果是以未入账的无形资产取得的长期股权投资，则分录（如果是以未入账的无形资产取得的长期股权投资，则分录（1）不做不做中华会计函校中华会计函校新事业单位会计制度新事业单位会计制度负债类负债类新旧制度主要变化：新旧制度主要变化：1、原制度、原制度“借入款项借

52、入款项”分为分为“短期借款短期借款”和和“长期借款长期借款”2、银行承兑汇票到期无力支付，借：应付票据、银行承兑汇票到期无力支付，借：应付票据 贷：短期借款贷：短期借款3、应付账款应付账款不再限定于实行内部成本核算单位不再限定于实行内部成本核算单位4、明确、明确长期借款利息长期借款利息的处理的处理 为购建固定资产支付的专门借款利息资本化界线为购建固定资产支付的专门借款利息资本化界线 在建期间：借：在建工程在建期间：借：在建工程 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金在建工程在建工程 完工交付使用后的利息：完工交付使用后的利息： 借：其他支出借：其他支出 贷：银行存款贷：银行存款中华会计函校中华会

53、计函校新事业单位会计制度新事业单位会计制度负债类负债类新旧制度主要变化：新旧制度主要变化：5、应缴税费应缴税费（原制度为（原制度为“应交税金应交税金”科目）科目）（1）印花税不通过本科目）印花税不通过本科目（2）一般纳税人设置：进项税额、已交税金、销项税额、进项税额）一般纳税人设置：进项税额、已交税金、销项税额、进项税额转出等专栏转出等专栏 “进项税额转出进项税额转出”：购进非自用材料发生盘亏、毁损、报废、对：购进非自用材料发生盘亏、毁损、报废、对外捐赠、无偿调出等不得抵扣进项税额的情况。外捐赠、无偿调出等不得抵扣进项税额的情况。 借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢 贷：存货贷：存货 应缴税

54、费应缴税费应缴增值税应缴增值税进项税额转出进项税额转出6、应付职工薪酬应付职工薪酬（1）原制度）原制度“应付工资（离退休费）应付工资（离退休费）”、“应付地方（部门）津贴应付地方（部门）津贴补贴补贴”、“应付其他个人收入应付其他个人收入”（2）设置）设置“工资（离退休费）工资（离退休费）”、“地方（部门）津贴补贴地方（部门）津贴补贴”、“其他个人收入其他个人收入”、“社会保险费社会保险费”、“住房公积金住房公积金”等明细科目。等明细科目。中华会计函校中华会计函校新事业单位会计制度新事业单位会计制度负债类负债类新旧制度主要变化：新旧制度主要变化：（3）计算职工薪酬时：）计算职工薪酬时： 借：事业

55、支出借：事业支出/经营支出经营支出 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 支付职工薪酬时：支付职工薪酬时： 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：财政补助收入贷：财政补助收入/零余额账户用款额度零余额账户用款额度/银行存款等银行存款等（4）代扣代缴个人所得税）代扣代缴个人所得税 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：应缴税费贷：应缴税费应缴个人所得税应缴个人所得税（5）缴纳社保、住房公积金）缴纳社保、住房公积金 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：财政补助收入贷：财政补助收入/零余额账户用款额度零余额账户用款额度/银行存款等银行存款等7、增加、增加“长期应付款长期应付款”科目科目 主要针对融资租

56、入固定资产的租赁费、跨年度分期付款购入固定主要针对融资租入固定资产的租赁费、跨年度分期付款购入固定资产等事项的账务处理资产等事项的账务处理中华会计函校中华会计函校新事业单位会计制度新事业单位会计制度收入类收入类 40014001财政补助收入财政补助收入1、核算范围核算范围：从同级财政部门取得的各类财政拨款，包：从同级财政部门取得的各类财政拨款，包括基本支出补助和项目支出补助。括基本支出补助和项目支出补助。2、明细科目设置、明细科目设置“基本支出基本支出”和和“项目支出项目支出” 在在“基本支出基本支出”和和“项目支出项目支出”两个二级科目下，按两个二级科目下，按政府收支分类科目政府收支分类科目

57、中中“支出功能分类支出功能分类”设置明细账。设置明细账。 基本支出：人员经费、日常公用经费基本支出：人员经费、日常公用经费 项目支出：具体项目项目支出：具体项目3、期末转入、期末转入“财政补助结转财政补助结转基本支出结转基本支出结转/项目支出项目支出结转结转”（新增科目）（新增科目） 中华会计函校中华会计函校4101 4101 事业收入事业收入重点关注：重点关注：1、按照政府收支分类科目、按照政府收支分类科目“支出功能分类支出功能分类”进行明细核算进行明细核算 专项资金收入（可能产生在事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收专项资金收入（可能产生在事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、其他收

58、入）需按具体项目进行明细核算入、其他收入）需按具体项目进行明细核算2、采用财政专户返还方式管理的事业收入、采用财政专户返还方式管理的事业收入（1）收到应上缴财政专户的事业收入时：）收到应上缴财政专户的事业收入时： 借：库存现金借：库存现金/银行存款银行存款 贷：应缴财政专户款贷：应缴财政专户款（2）实际上缴时：）实际上缴时： 借：应缴财政专户款借：应缴财政专户款 贷：银行存款等贷：银行存款等（3）收到财政专户返还的事业收入：）收到财政专户返还的事业收入： 借：银行存款借：银行存款 贷：事业收入贷：事业收入3、期末结转、期末结转 专项资金收入：转入专项资金收入：转入“非财政补助结转非财政补助结转

59、”（新增科目）（新增科目） 非专项资金收入：转入非专项资金收入：转入“事业结余事业结余”中华会计函校中华会计函校42014201上级补助收入上级补助收入 43014301附属单位上缴收入附属单位上缴收入4201上级补助收入上级补助收入1、上级补助收入中如有专项资金收入，应按具体项目进、上级补助收入中如有专项资金收入，应按具体项目进行明细核算。行明细核算。2、期末结转：同事业收入、期末结转：同事业收入4301附属单位上缴收入附属单位上缴收入重点关注：重点关注：1、核算事业单位的附属独立核算单位上缴收入、核算事业单位的附属独立核算单位上缴收入2、专项资金收入，应按具体项目进行明细核算、专项资金收入

60、，应按具体项目进行明细核算3、期末结转：同事业收入、上级补助收入、期末结转：同事业收入、上级补助收入中华会计函校中华会计函校4401 经营收入经营收入经营收入经营收入 重点关注：重点关注： 1、与、与事业收入事业收入的划分的划分 2、按照权责发生制确认、按照权责发生制确认 3、期末结转：、期末结转： 转入转入“经营结余经营结余”中华会计函校中华会计函校4501 其他收入其他收入重点关注：重点关注： 1、核算范围：投资收益、银行存款利息收入、租金、核算范围：投资收益、银行存款利息收入、租金收入、捐赠收入、现金盘盈收入、存货盘盈收入、收回已收入、捐赠收入、现金盘盈收入、存货盘盈收入、收回已经核销的