出口企业会计核算例题

1、例题：某生产型外商投资企业，2005年12月出口销售额（CIF价） 110万美元，其中有 40万美元未取得出口报关单（退税专用联） ，预 估运保费 10万美元，内销销售收入（不含税价） 200万元人民币，当 期进项发生额 1 40万元人民币，该企业销售的货物的征税税率适用 17%，退税率适用 13%，美元汇率为 8.27 。则当期会计处理如下：（ 1 ）根据实现的出口销售收入：借：应收账款 -XX 公司（美元） 9 ， 097， 000 贷：主营业务收入 - 外销收入 8 ， 270， 000其他应付款 - 运保费 827 ， 000（ 2 ）根据实现的内销销售收入：借：应收账款 -XX 公司

2、（人民币）2 ， 340， 000贷：主营业务收入 - 内销收入 2， 000， 000应交税金 - 应交增值税（销项税额） 340， 000（ 3 ）根据采购的原材料：借：原材料8， 235， 294应交税金 - 应交增值税（进项税额） 1400 ， 000贷：应付帐款9， 635， 294（ 4 ）根据计算的免抵退税不得免征和抵扣税额免抵退税不得免征和抵扣税额= （1, 100, 000- 100, 000） X 8.27X（ 17沧 13% = 330, 800借：主营业务成本330, 800贷：应交税金 - 应交增值税（进项税额转出） 330 , 800（ 5）计算应退税额、免抵税额应

3、纳税额= 340, 000-（ 1400, 000- 330, 800）= -729 , 200期末留抵税额 =729200免抵退税额=（1, 100, 000- 100, 000-400, 000） X 8.27 X13%= 645, 060由于期末留抵税额大于免抵退税额，所以应退税额=免抵退税额=645, 060免抵税额= 645, 060- 645, 060= 0 根据计算的应退税额：借：应收补贴款 - 出口退税645, 060贷：应交税金 - 应交增值税（出口退税） 645, 060例题：若该企业2006年1月出口销售额（FOB价） 80万美元，其 中当月出口有 30 万美元未拿到出口

4、报关单（退税专用联）,当月收 到2005年12月出口货物的报关单（退税专用联）20万美元（FOB价）, 内销销售收入 （不含税价） 200 万元人民币, 当期进项发生额 80 万元 人民币,该企业销售的货物的征税税率适用17%,退税率适用 13%,美元汇率为 8.27 。则当期会计处理如下：（1） 根据实现的出口销售收入：800, 000X 8.27 =6, 616, 000 借：应收账款 -XX 公司（美元） 6 , 616, 000贷：主营业务收入 - 外销收入 6 , 616, 000（2）根据实现的内销销售收入：借：应收账款 -XX 公司（人民币）2, 340, 000贷：主营业务收入

5、 - 内销收入 2, 000, 000应交税金 - 应交增值税（销项税额） 340 , 000（3）根据采购的原材料：借：原材料4, 705, 882应交税金 - 应交增值税（进项税额） 800 , 000贷：应付帐款5, 505, 882（4）根据计算的免抵退税不得免征和抵扣税额免抵退税不得免征和抵扣税额=800, 000 X 8.27 X（ 17沧13% = 264, 640借：主营业务成本264, 640贷：应交税金-应交增值税（进项税额转出）264 , 640（5）计算应退税额、免抵税额应纳税额=340, 000- （800, 000-264, 640-645 , 060） = 449

6、700免抵退税额=（800, 000- 300, 000+ 200, 000）X 8.27 X 13%= 752, 570免抵税额=752, 570根据计算的应纳税额：借：应交税金一一应交增值税（转出未交增值税）449700贷：应交税金一一未交增值税449700根据计算的免抵税额：借：应交税金-应交增值税（出口抵减内销应纳税额） 752570 贷：应交税金-应交增值税（出口退税）752570例题：若该企业2006年2月出口销售额（FOB价） 80万美元，其 中当月出口有30万美元未拿到出口报关单（退税专用联），当月收 到2005年12月出口货物的报关单（退税专用联）10万美元（FOB介）， 2

7、006年1月出口货物的报关单（退税专用联）30万美元，内销销售 收入（不含税价）200万元人民币，当期进项发生额 80万元人民币， 当月支付2005年12月出口货物的运保费8万美元，收到2005年12 月出口货物货款100万美元。收款当日汇率为8.2。该企业销售的货 物的征税税率适用 17%，退税率适用 13%，出口记账美元汇率为 8.27 。 则当期会计处理如下：(1) 根据实现的出口销售收入：800, 000X 8.27 = 6, 616, 000 借：应收账款 -XX 公司(美元) 6 ， 616， 000贷：主营业务收入 - 外销收入 6 , 616, 000(2) 根据实现的内销销售

8、收入：借：应收账款 -XX 公司(人民币) 2 , 340, 000 贷：主营业务收入 - 内销收入 2 , 000, 000应交税金 - 应交增值税(销项税额) 340 , 000(3) 根据采购的原材料：借：原材料4, 705, 882应交税金 - 应交增值税(进项税额) 800 , 000 贷：应付帐款 5 , 505, 882 ( 4)根据计算的免抵退税不得免征和抵扣税额免抵退税不得免征和抵扣税额=800, 000 X 8.27 X( 17% 13% = 264640借：主营业务成本 264640 贷：应交税金 - 应交增值税(进项税额转出) 264640( 5)计算应退税额、免抵税额

9、期末留抵税额=( 340, 000( 800, 000264640)= 195360免抵退税额= ( 800, 000300, 000100, 000300, 000)X 8.27 X 13%= 967, 590由于期末留抵税额小于免抵退税额, 所以应退税额=期末留抵税额 = 195360免抵税额= 967, 590195360= 772230根据计算的应退税额：借：应收补贴款-出口退税195360贷：应交税金-应交增值税（出口退税）195360根据计算的免抵税额：借：应交税金-应交增值税（出口抵减内销应纳税额）772230贷：应交税金-应交增值税（出口退税）772230（6）根据支付的200

10、5年12月的运保费：借：其他应付款-运保费661，600贷：银行存款661，600（7）调整2005年12月预估运保费的差额：调整出口销售收入=（100, 000-80, 000）X 8.27 = 165, 400借：其他应付款-运保费165 , 400贷：以前年度损益调整165 , 400调整主营业务成本=（100, 000-80, 000）X 8.27 X（ 17% 13%=6, 616借：以前年度损益调整6, 616贷：应交税金-应交增值税（进项税额转出）6 , 616调整免抵退税额=（100, 000-80, 000）X 8.27 X 13%= 21, 502借：应交税金-应交增值税（

11、出口抵减内销应纳税额）21 , 502贷：应交税金-应交增值税（出口退税）21 , 502贷：应交税金-应交增值税（进项税额转出）33 , 08C（8）收到货款借：银行存款8200000财务费用一汇兑损益70000贷：应收帐款8270000例题： 假设某自营出口生产企业 9 月份发生如下业务：l. 本期外购货物 5 000 000 元验收入库，取得准予抵扣的进项税额 850 000 元，上期留抵进项税额 150 000 元；2. 本期生产企业进料加工贸易免税证明上注明的免税核销进口料 件组成计税价格 1 000 000 元，不予抵扣税额抵减额 20 000 元，免 抵退应抵扣税额 150 00

12、0 元；3. 本期收到其主管国税机关出具的免抵退税通知书一份，批准上 期出口货物的应免抵税额 100 000 元，应退税额 50 000 元，应退税 额于当月办理了退库；4. 本期内销货物销售额 5 000 000 元，自营进料加工复出口货物折合 人民币金额 4 000 000 元，5. 当期实际支付国外运保佣 500 000 元并冲减了出口销售； 6.本期取得单证齐全退税资料出口额 3 00 000 元，均为进料加工贸 易，并于 10月 10日前向退税机关申报。该企业内、外销货物适用增 值税税率 17%（非消费税应税货物），复出口货物的退税率为15。1. 购进货物的处理。借：原材料 5 00

13、0 000 应交税金应交增值税（进项税额） 850 000 贷：应付账款（或银行存款） 5 850 0002. 当期不予免征和抵扣税额 60000元。400 X（ 17%-15% -100 X（17%-15%）=6万元借：主营业务成本 60000贷：应交税金应交增值税（进项税额转出） 600003. （l ）收到免抵退税通知书，批准免抵税额100 000元，退税 50000 元：50 000150000借：应交税金应交增值税 （出口抵减内销产品应纳税额） 100 000 应收补贴款应收出口退税（增值税） 贷：应交税金应交增值税 （出口退税）50 000（ 2）免抵退税通知书批准的应退税款办理退

14、库： 借：银行存款50 000贷：应收补贴款应收出口退税（增值税）4. 当期销售的会计处理。4 000 000（1）内销货物的销售： 借：银行存款（或应收账款） 5850000 贷：主营业务收入内销 5000000 应交税金应交增值税（销项税额） 850000 （2）进料加工复出口销售额，凭出口外销发票金额入账（不考虑成交 方式）： 借：银 行存款贷：主营业务收入进料加工贸易出口 4 0000005. 运保佣入账 （平时不参与免抵退计算，年终一次性调整）6. 应纳税额计算与应交税金的会计处理。本月应纳税额=85- （85+15-6-5 ）= -4 （万元）免抵退税额=300000X 15%-1

15、000000X 15%负数 免抵退税额为零例 2仍以上例有关业务为例，将上期留抵税额设为0 万元。本月应纳税额 =85-（85-6-5 ）= 11（万元）本月“应交税金应交增值税”为贷方余额，月末会计分录如下： 借：应交税金应交增值税（转出未交增值税） 110000 贷：应交税金未交增值税 110000月末，“应交税金未交增值税”为贷方余额 110000 元。 如“应 交税金应交增值税”为借方余额，月末会计分录如下： 借：应交税金未交增值税 货：应交税金应交增值税（转出多交增值税）例题： 来料加工贸易方式下出口业务核算 某具有进出口经营权的生产性企业 2006年 6 月经营情况如下：1 、一般

16、贸易出口销售额离岸价 50 万美元，出口当月 1 日汇率 8，来 料加工加工费收入 10万美元，内销产品销售收入额为 100 万元人民 币（该产品增值税征税率为 17%，退税率为 13%）。2、上期留抵税额 40 万元，当期取得的电费增值税专用发票上注明的 税额为 5 万元，当期购进原材料取得的增值税专用发票上注明的税额 为 3 万元。根据以上资料（1）计算该企业应纳或应退的增值税税额（2）作出相关账务处理外销：一般贸易： 借：应收帐款 4000000 贷：主营业务收入 4000000来料加工： 借：应收帐款 800000贷：主营业务收入 800000内销：借：应收帐款 1170000贷：主营

17、业务收入 1000000 应交税金应交增值税（销项） 170000 购进：借：制造费用（原材料）管理费用应交税金一应交增值税（进项）50000 （30000）贷：银行存款免税用进口料件进项转出：50000X800000/ （800000+4000000+1000000 =6897借：主营业务成本6897贷：应交税金一应交增值税（进项转出）6897不得免征和抵扣税额：500000X 8X（ 17%-13% =160000借：主营业务成本160000贷：应交税金一应交增值税（进项转出）160000应纳税额=17- （40+5+3-0.6897-16 ） =-14.3103免抵退税额=50X 8X

18、13%=520000应退税额=143103免抵额=376897例题：某C类出口企业在2003年7月份，因同年1月份100万元人 民币的出口货物已超过6个月未收齐退税单证，应按内销货物进行征 税处理；该货物的征税率为17%退税率为13%其会计处理如下（金 额单位：万元）：将出口销售收入转为内销收入贷：主营业务收入-外销收入贷:主营业务收入一内销收入应交税金85.47-应交增值税（销项税额）14.53(85.47*17%) 冲减“免、抵、退税不得免征和抵扣税额”免、抵、退税不得免征和抵扣税额 =100*（17%13%）=4 借：主营业务成 本 4 贷：应交税金应交增值税（进项税额转 出）4例题：某

19、具有进出口经营权的贸易公司 2006年3月向美国M公司出 口甲商品 100 吨，价格条件 CIF 纽约，每吨 2,000 美元，暗佣 2%，信 用证方式结算，增值税征税率 17%，退税率 13%；消费税税率 10%。 1、上述商品每吨成本 12,000 元；交单日牌价 1： 8.00 ；结汇及付佣 日牌价 1： 8.10 ；国外运费每吨 30美元（1： 8.10 ）；保险费率 0.8%。托运及出口 .借：待运和发出商品一一甲商品 1,200,000（12,000元X 100吨）贷：库存商品出口（甲商品） 1,200,000借：应收外汇帐款M公司1,600,000贷：主营业务收入 -出口销售 1

20、,600,000借：主营业务费用 32,000贷：应收外汇帐款一一M公司借：主营业务成本 -出口销售贷：待运和发出商品甲商品1.2.3.32,0001,200,000US$200,000)(2,000X 100X8.0)1,600,000 X 2%)US$4,000)1,200,000(1200000X 4%48000借：主营业务成本 -出口销售贷：应交税金应交增值税（进项转出） 480004. 借：银行存款 1,800,000贷：应收外汇帐款 M公司US$200,0001,600,000汇 兑损益(8.1 - 8.00 ) X US$200,00020,000支付国内外费用及预估国外费用1.

21、 付国外运费(USD30 1: 8.10 )贷：主营业务收入-出口销售(100X 30 X 8.10 ) 24,300 贷：银行存款24,3002. 付保险费(2,000 X 100 X 110% X 0.8%=1760美元)贷：主营业务收入-出口销售(USD1,760X 8.10 ) 14,256贷：银行存款3.付国内费用(5,000元) 借：经营费用 5,000 贷：银行存款 5,000 退关及销货退回退关(10吨)借：库存商品出口(贷：待运和发出商品销货退回(10吨)贷：自营出口销售收入( 贷：应收外汇帐款 借：库存商品出口借：自营出口销售成本对外索赔14,25610X 12,000)

22、120,000120,00010 X 2,000 X 8.0 ) |160,000160,000120,000120,000能认定到商品的，计入“主营业务收入” 不能认定到商品的，计入“营业外收入”例：上述商品出口装运时，对方因故延期来船装运，致使我方多付保 管费及利息，因而向对方提出索赔 USD2000当日牌价1： 8.00 。借：银行存款（2000 X 8.0 ）16000贷：主营业务收入 -出口一一甲商品 16000或（营业外收入）对外理赔冲减已实现的销售收入例：上述甲商品，有10吨质量低于合同要求，对方要求降价 20%计 USD4000我方同意并付款给对方，当日牌价 1： 8.10。贷

23、：主营业务收入-出口 （4,000 X 8.10 ） 32400 贷：银行存款32400出口退税（80吨）上述商品，出口总成本960,000元，增值税率13%消费税率10% 借：应收出口退税 一一增值税124800消费税96000贷：应交税金一一应交增值税（出口退税）124800主营业务成本-出口96000借：银行存款220800贷：应收出口退税一一增值税 124800消费税96000出口企业应退消费税的会计处理生产企业直接出口应税消费品的会计处理由生产企业直接出口应税消费品的，可以在出口时，直接予以免税。 尔后发生退货或退关的，也可以暂不办理补税，待其转为国内销售时， 再申报缴纳消费税。例如，化妆品公司自营出口化妆品一批，价款600 000元，后有20%的货物退回，但尚未在国内销售，则该化妆品公司会计处理如下：1）化妆品公司自营出口时：借：应收账款（或银行存款）600 000贷：主营入（2）化妆品公司收到退货时： 借：主营业务收入000贷：应收账款（或银行存款）业务收600 000120120 000因为尚未在国内实现销售， 所以不必办理补交消费税的手续； 如果该批化妆品于退货后不久在国内实现了销售， 则应计算缴纳消费 税，