第二十三章审计报告

1、第二十三章审计报告一、单项选择题1、下列不属于注册会计师对财务报表审计时所出具的审计报告中注册会计师责任段所描述的内容是（）。A.“选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估”B.“我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见”C.“审计工作还包括评价治理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报”D.“审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据”2、审计报告的收件人应该是（）。A.审计业务的委托人B.社会公众C.被审计单位的治理层D.被审计单位管理层3、注册会计师于2011年1月2

2、8日开始对被审计单位2010年度财务报表进行审计，2月18日完成外勤审计，2月21日管理层签署了已审财务报表，2月22日被审计单位的年度财务报表正式对外公布，则被审计单位审计报告的日期通常应是（）。A.2011年1月28日B.2011年2月18日C.2011年2月21日D.2011年2月22日4、注册会计师认定被审计单位连续出现巨额营业亏损时，下列观点中不正确的是（）。A.若被审计单位拒绝披露，应出具保留意见或否定意见B.无论被审计单位是否作了披露，都不在审计报告中提及C.应提请被审计单位在财务报表附注中予以披露D.若被审计单位充分披露，则应在意见段后增加强调事项段予以说明5、注册会计师认定被

3、审计单位连续出现巨额营业亏损时，下列观点中不正确的是（）。A.若被审计单位拒绝披露，应出具保留意见或否定意见B.无论被审计单位是否作了披露，都不在审计报告中提及C.应提请被审计单位在财务报表附注中予以披露D.若被审计单位充分披露，则应在意见段后增加强调事项段予以说明6、下列属于由被审计单位管理层造成的审计范围受到限制的情况是（）。A.管理层不允许注册会计师观察存货盘点B.被审计单位重要的部分会计资料被洪水冲走，无法进行检查C.截至资产负债表日处于外海的远洋捕捞船队的捕鱼量无法监盘D.外国子公司的存货无法监盘7、下列有关审计报告的说法中正确的是（）。A.因为审计报告已经是注册会计师对被审计单位财

4、务报表审计后提出的结论，所以无须将已审计的财务报表附于审计报告之后B.如果管理层拒绝就关联方和关联方交易签署必要的声明，注册会计师应根据该事项对财务报表的影响程度，出具保留意见或否定意见的审计报告C.如果注册会计师在阅读其他信息时发现重大不一致，则通常而言不是需要修改已审计财务报表，就是需要修改其他信息，或者两者都需要修改；如果注意到明显的对事实的重大错报，则必定是其他信息而非已审计财务报表需作修改D.注册会计师在审计中，如果发现存在未解决事项仅对对应数据产生重大影响，而对本期数据无重大影响，则注册会计师可以对本期财务报表整体发表无保留意见，不需要考虑对对应数据的影响8、注册会计师在对X公司2

5、010年度财务报表进行审计时，下列情况中，注册会计师应出具带强调事项段无保留意见审计报告的是（）。A.2010年10月份转入不需用设备一台，未计提折旧金额为2万元（假定累计折旧重要性水平为10万元），X公司未调整B.资产负债表日的一项未决诉讼，律师认为胜负难料，一旦败诉对企业将产生重大影响，被审计单位已在财务报表附注中进行了披露C.资产负债表日的一项未决诉讼，律师认为胜负难料，一旦败诉对企业将产生重大影响，被审计单位拒绝在财务报表附注中进行了披露D.X公司对于一项以公允价值计量的投资性房地产计提了1 000万元的折旧（假定重要性水平为800万元）9、如果前任注册会计师对上期财务报表出具了非标准

6、无保留意见的审计报告，后任注册会计师在其审计报告中继续反映相关事项的最主要条件是（）。A.相关事项的错报金额和性质强弱B.前任确定的财务报表重要性水平C.相关事项是否影响本期财务报表D.后任所出具报告的具体意见类型10、如果识别出比较信息存在重大错报，注册会计师首先应当（）。A.征询法律意见B.解除业务约定或拒绝出具审计报告C.考虑修改审计报告的意见类型D.要求管理层更正比较信息11、对应数据是指作为本期财务报表组成部分的上期对应数和相关披露。下列关于对应数据的叙述错误的是（）。A.比较数据本身不构成完整的财务报表，应当与本期相关的金额和披露联系起来阅读B.注册会计师应当获取充分、适当的审计证

7、据，以确定在财务报表中包含的对应数据是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础有关对应数据的要求进行列报C.注册会计师应当确定财务报表中是否包括适用的财务报告编制基础要求的对应数据，以及上期财务报表数字是否正确转入本期比较财务报表D.由于审计意见是针对包括对应数据在内的本期财务报表整体发表的，注册会计师通常无需在审计报告中特别提及对应数据12、下列可以在审计报告强调事项段中提及对应数据的情形是（）。A.导致对上期财务报表发表非无保留意见的事项在本期尚未解决，仍对本期财务报表产生重大影响B.导致对上期财务报表发表非无保留意见的事项已经解决，但对本期财务报表仍很重要C.上期财务报表由A会计师事务

8、所实施审计并出具了无保留意见的审计报告，但B会计师事务所对本期财务报表审计的过程中识别出对应数据存在重大错报，但管理层拒绝更正D.上期财务报表未经审计13、如果上期未解决事项对对应数据产生重大影响，也对本期数据产生重大影响，注册会计师应当（）。A.因为是上期的事项，注册会计师审计的是本期的财务报表，所以注册会计师不用予以关注B.在说明段中仅需说明未解决事项对比较数据的重大影响C.对本期财务报表整体发表非无保留意见，在导致非无保留意见事项段中同时提及本期数据和对应数据D.在审计报告中增加强调事项段说明这一情况14、下列属于审计报告日前其他信息中发现重大不一致时，如果需要修改已审计的财务报表而被审

9、计单位不同意修改时，注册会计师应采取的措施是（）。A.向治理层再次书面说明注册会计师对其他信息的关注B.发表保留或否定意见的审计报告C.征询法律意见D.不采取任何措施15、注册会计师应当就获取其他信息的问题提前与被审计单位沟通，提请被审计单位作出适当安排，在尽可能早的时间内把与已审计财务报表一同披露的其他信息提供给注册会计师，以便注册会计师能够在下列日期获取并阅读其他信息的时间是（）。A.资产负债表日前B.审计报告日之前C.财务报表报出日前D.财务报表批准报出日前16、若被审计单位失去了一家极为重要的客户，但拒绝在财务报表的附注中作适当披露，注册会计师的下列观点正确的是（）。A.这属于期后事项

10、，应出具带说明段的保留意见B.这属于期后事项，应出具带强调段的无保留意见C.这属于影响持续经营能力的因素，应出具保留意见D.这属于或有事项，可出具带说明段的无保留意见二、多项选择题1、在评价财务报表是否实现公允反映时，注册会计师应当考虑的内容有（）。A.管理层作出的会计估计是否合理B.财务报表是否作出充分披露，使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响C.财务报表的整体列报、结构和内容是否合理D.财务报表（包括相关附注）是否公允地反映了相关交易和事项2、下列属于管理层对财务报表责任的有（）。A.按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映

11、B.对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证C.设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报D.在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见3、注册会计师在确定审计报告日期时，以下属于确认审计报告日条件的有（）。A.构成整套财务报表的所有报表已编制完成B.被审计单位的董事会、管理层或类似机构已经认可其对财务报表负责C.应当提请被审计单位调整的事项已经提出，但被审计单位还未进行调整D.相关附注已编制完成4、从性质上看，以下列举的错报通常认为对财务报表影响严重的有（）。A.非法交易或舞弊B.对当期影响不大但对将来各期影响重大C.根据合同责任判断影响重大D.导致内部

12、控制失效的管理层贪污公司资产5、注册会计师与管理层在会计政策选用方面的分歧，主要体现在以下方面（）。A.管理层选用的会计政策不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定B.管理层选用的会计政策不符合具体情况的需要C.管理层选用了不适当的会计政策，导致财务报表在所有重大方面未能公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量D.管理层选用的会计政策没有按照适用的会计准则和相关会计制度的要求得到一贯运用，即没有一贯地运用于不同期间相同的或者相似的交易和事项6、下列情况中，注册会计师应当发表保留意见或无法表示意见的有（）。A.因审计范围受到被审计单位限制，注册会计师无法就可能存在的对财务报表产生重大影响

13、的错误与舞弊，获取充分、适当的审计证据B.因审计范围受到被审计单位限制，注册会计师无法就对财务报表可能产生重大影响的违反或可能违反法规行为，获取充分适当的审计证据C.注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则的规定计划和实施审计工作，在审计过程中未受到限制D.被审计单位管理层拒绝就对财务报表具有重大影响的事项，提供必要的书面声明，或拒绝就重要的口头声明予以书面确认7、下列情况中，注册会计师应当发表保留意见或无法表示意见的有（）。A.因审计范围受到被审计单位限制，注册会计师无法就可能存在的对财务报表产生重大影响的错误与舞弊，获取充分、适当的审计证据B.因审计范围受到被审计单位限制，注册会计师无法就

14、对财务报表可能产生重大影响的违反或可能违反法规行为，获取充分适当的审计证据C.注册会计师无法确定已发现的错误与舞弊对财务报表的影响程度D.被审计单位管理层拒绝就对财务报表具有重大影响的事项，提供必要的书面声明，或拒绝就重要的口头声明予以书面确认8、同时符合下列条件时，注册会计师应当出具无保留意见审计报告的有（）。A.注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则的规定计划和实施审计工作，在审计过程中未受到限制B.财务报表已经按照适用的财务报告编制基础编制，在所有方面公允反映了被审计单位期末的财务状况、经营成果和现金流量C.注册会计师已经按照中国注册会计师独立审计准则的要求计划和实施审计工作，在审计过

15、程中未受到限制D.财务报表已经按照适用的财务报告编制基础编制，在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量9、下列有关审计报告的描述中错误的有（）。A.如果因会计政策的选用、会计估计的作出或财务报表的披露不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定而出具保留意见审计报告时，注册会计师还应当在注册会计师的责任段中提及这一情况B.无法表示意见不同于否定意见，否定意见通常仅仅适用于注册会计师不能获取充分、适当的审计证据；如果注册会计师发表无法表示意见，则必须获得充分、适当的审计证据C.现金、银行存款均属于敏感性高、流动性强的资产账户。但是在审计过程中，如果注册会计师发现这两个账户在分

16、类上出现错误，所作的反映不会比发现销售业务没有入账更加强烈D.当存在重大不确定事项时，如果被审计单位已在财务报表附注中作了充分披露，注册会计师应当出具保留意见的审计报告10、注册会计师应针对下列事项出具带强调事项段审计报告的有（）。A.重大诉讼的未来结果存在不确定性B.存在已经或持续对被审计单位财务状况产生重大影响的特大灾难C.由于董事会未能达成一致，难以确定未来的经营方向和战略D.提前应用对财务报表有广泛影响的新会计准则11、在下列情况中，注册会计师不可以出具带有强调事项段的无保留意见审计报告的有（）。A.被审计单位连续出现巨额营业亏损，但注册会计师认为被审计单位编制财务报表所依据的持续经营

17、假设还是合理的，并在财务报表中充分披露了该事项B.被审计单位无力支付到期债务，注册会计师认为被审计单位编制财务报表所依据的持续经营假设不合理，被审计单位仍按该假设编制财务报表但被审计单位已在财务报表中适当披露了该事项C.被审计单位连续出现巨额营业亏损，但注册会计师认为被审计单位编制财务报表所依据的持续经营假设还是合理的，被审计单位未在财务报表中适当披露该事项D.被审计单位无力支付到期债务，注册会计师认为被审计单位编制财务报表所依据的持续经营假设不合理，被审计单位已按特殊编制基础编制了财务报表且在附注中作了充分披露12、以下属于对应数据特征的是（）。A.对应数据是本期年度报表中各个月份之间数据的

18、比较B.对应数据是本期财务报表的组成部分C.对应数据包括上期对应数和相关披露D.对应数据应当与本期相关的金额和披露联系起来阅读13、如果注册会计师在首次接受委托时，为了获取充分、适当的审计证据，以确定比较信息的编制是否符合适用的财务报告编制基础的规定，注册会计师应当实施的审计程序有（）。A.应当评价在比较信息反映的会计政策与本期采用的会计政策是否一致，如果会计政策已发生变更，这些变更是否得到恰当处理并得到充分列报与披露B.将比较信息视作期初余额，按照准则中对期初余额的审计所实施的审计程序获取充分适当的审计证据C.因为是对本期财务报表进行审计，所以注册会计师不用关注比较数据D.应当评价比较信息与

19、上期财务报表反映的金额和相关披露是否一致，如果必要，是否已经重述14、本期财务报表中的比较信息出现重大错报的情形通常包括（）。A.上期财务报表存在重大错报，该财务报表虽经审计，但注册会计师因未发现而未在针对上期财务报表出具的审计报告中对该事项发表非无保留意见，本期财务报表中的比较信息未作更正B.上期财务报表存在重大错报，该财务报表未经注册会计师审计，比较信息未作更正C.上期财务报表不存在重大错报，但比较信息与上期财务报表存在重大不一致，由此导致重大错报D.上期财务报表不存在重大错报，但在某些特殊情形下，比较信息未按照会计准则和相关会计制度的要求恰当重述15、在比较信息与上期财务报表反映的金额和

20、相关披露不一致时，注册会计师检查的内容通常包括（）。A.出现不一致是否因会计准则和相关会计制度的变化引起，或是否符合法律法规的规定B.金额是否作出适当调整，包括报表项目的重新分类和归集，附注中前期对应数的调整等C.是否已在附注中充分披露对比较信息作出调整的原因和性质，以及比较信息中受影响的项目名称和更正金额D.如果发现对比较信息的调整缺乏合理依据，应当提请管理层对比较信息作出更正，并视更正情况出具恰当意见类型的审计报告16、在审计报告日后至财务报表报出日前，如果知悉可能对财务报表产生重大影响的事实，注册会计师实施审计程序后认为需要修改财务报表，管理层拒绝修改财务报表，并且审计报告已提交给被审计

21、单位（上市公司），以下处理正确的有（）。A.如果不修改财务报表仍被报出，在考虑自身的权利和义务以及所征询的法律意见后利用证券传媒，刊登声明B.通知治理层不要将财务报表和审计报告向第三方报出C.在下次审计时考虑对审计报告的影响D.修改审计报告17、如果注册会计师在审计报告日后至财务报表报出日前发现了存在重大不一致的情况，则下列采取的措施中正确的有（）。A.如果管理层拒绝修改财务报表，并且审计报告已提交给被审计单位，注册会计师应当通知被审计单位治理层不要将财务报表和审计报告向第三方报出B.如果管理层修改了财务报表，注册会计师应当根据具体情况实施必要的审计程序，并针对修改后的财务报表出具新的审计报告

22、C.如果管理层拒绝修改财务报表，并且审计报告尚未提交给被审计单位，注册会计师应根据相关规定出具保留意见或否定意见的审计报告D.如果管理层拒绝修改财务报表，并且审计报告尚未提交给被审计单位，注册会计师应拒绝提交审计报告，并不再出具审计意见18、其他信息中与已审计财务报表中的信息存在重大不一致时，这里的不一致通常包括（）。A.其他信息中的项目与已审计财务报表相关项目的编制基础不一致B.其他信息中与已审计财务报表反映事项不相关的重要信息作出了不正确的表述或列报C.其他信息中对数据影响的解释与已审计财务报表相关数据不一致D.其他信息中的数据和文字表述与已审计财务报表相关信息不一致三、简答题1、注册会计

23、师在审计报告意见段后增加强调事项段有哪几种情形？ 2、注册会计师需要在审计报告中增加其他事项段有哪几种情形？ 3、甲注册会计师作为Z会计师事务所审计项目负责人，在审计以下单位2010年度财务报表时分别遇到以下情况：(1)A公司拥有一项长期股权投资，账面价值500万元，持股比例30。2010年12月31日，A公司与K公司签署投资转让协议，拟以450万元的价格转让该项长期股权投资，已收到价款300万元，但尚未办理产权过户手续，A公司以该项长期股权投资正在转让之中为由，不再计提减值准备。注册会计师确定的重要性水平为30万元，A公司未审计的利润总额为120万元。(2)B公司于2009年5月为L公司1年

24、期银行借款1 000万元提供担保，因L公司不能及时偿还，银行于2010年11月向法院提起诉讼，要求B公司承担连带清偿责任。2010年12月31日，B公司在咨询律师后，根据L公司的财务状况，计提了500万元的预计负债。对上述预计负债，B公司已在财务报表附注中进行了适当披露。截至审计工作完成日，法院未对该项诉讼做出判决。(3)C公司在2010年度向其控股股东M公司以市场价格销售产品5 000万元，以成本加成价格(公允价格)购入原材料3 000万元，上述销售和采购分别占C公司当年销货、购货的比例为30和40，C公司已在财务报表附注中进行了适当披露。(4)甲注册会计师在审计时，发现D公司应在2010年

25、6月确认的一项销售费用200万元没有进行确认。D公司在编制2009年度财务报表时，未对此项会计差错进行任何处理。D公司2010年度利润总额为180万元。(5)E公司于2010年末更换了大股东，并成立了新的董事会，继任法定代表人以刚上任、不了解以前年度情况为由，拒绝签署2010年度已审财务报表和提供管理层声明书。原法定代表人以不再继续履行职责为由，也拒绝签署2010年度已审计财务报表和提供的管理层声明书。要求：假定上述情况对各被审计单位2010年度财务报表的影响都是重要的（各个事项相互独立），且对于各事项被审计单位均拒绝接受甲注册会计师提出的审计处理建议(如有)。在不考虑其他因素影响的前提下，请

26、分别针对上述5种情况，判断甲注册会计师应对2010年度财务报表出具何种类型的审计报告，并简要说明理由。4、资料一：中大公司未经审计的2010年度财务报表部分项目的年末余额或本年发生额如下： 项目金额（万元）资产总额21 000股本7 500资本公积股本溢价4 000法定盈余公积1 000未分配利润900营业收入18 000利润总额300净利润200资料二：审计中大公司2010年度主营业务收入时，为了确定中大公司销售业务是否真实、完整，会计处理是否正确，A和B注册会计师拟从中大公司2010年开具的销售发票的存根中选取若干张，核对销售合同和发运单，并检查会计处理是否符合规定。中大公司2010年共开

27、具连续编号的销售发票4000张，销售发票号码为第2001号至第6000号，A和B注册会计师计划从中选取10张销售发票样本。随机数表（部分）列示如下： 列号随机数行号（1）（2）（3）（4）（5）（1）1048015011015360201181647（2）2236846573255958531330995（3）2413048360225279726576393（4）4216793093062436168007856（5）3757039975818371665606121（6）7792106907110084275127756（7）9956272905564206999498872（8）9630

28、191977054630797218876（9）8975914342636611028117453（10）8547536857533425398853060资料三：在对中大公司的审计过程中，A和B注册会计师注意到以下事项：（1）A和B注册会计师在审计中大公司2009年度财务报表时，通过实施销售截止测试发现，中大公司2010年1月主营业务收入明细账和主营业务成本明细账上记载的一批甲产品的销售业务，在2009年12月已收妥款项，并符合销售收入确认条件，但在当月未作任何会计处理，而在2010年1月作了如下会计处理：借记“银行存款”1 170万元，贷记“主营业务收入”1 000万元、“应交税费应交增值

29、税（销项税额）”170万元；同时结转相应的主营业务成本，借记“主营业务成本”870万元，贷记“库存商品甲产品”870万元。在对2009年度财务报表审计时，A和B注册会计师建议调整中大公司2009年度财务报表。中大公司调整了2009年度财务报表，但未调整2010年度相关账户和财务报表。（2）2010年12月28日，中大公司将到期日为2011年4月5日的600万元商业承兑汇票贴现，贴现利息为18万元，贴现银行保留对中大公司的追索权。中大公司作了如下会计处理：借记“银行存款”582万元、“财务费用”18万元，贷记“应收票据”600万元。（3）为建造厂房和生产线，中大公司于2010年6月1日分别向F银

30、行借入年利率为5%的专项长期借款900万元，向H银行借入年利率为6%的专项长期借款600万元。该工程预计建造期为1年6个月，采用出包方式，按照工程进度于每月月初支付当月工程进度款。2010年6月至12月，每月月初实际支付的工程进度款分别为800万元、250万元、50万元、50万元、100万元、20万元和100万元。尚未动用的借款资金存入银行，取得的利息收入为3.6万元。中大公司2010年12月31日未经审计的该项在建工程余额为1 417.25万元，其中包括利息费用43.65万元。（4）中大公司会计政策规定，对应收账款采用账龄分析法计提坏账准备。根据债务单位的财务状况、现金流量等情况，确定坏账准

31、备计提比例分别为：账龄1年以内的（含1年，以下类推），按其余额的10%计提；账龄12年的，按其余额的30%计提；账龄23年的，按其余额的50%计提；账龄3年以上的，按其余额的80%计提。中大公司2010年12月31日未经审计的应收账款账面余额为5 192.9万元，相应的坏账准备余额为636.49万元。应收账款账面余额明细情况如下：（单位：万元） 账龄客户名称1年以内12年23年3年以上应收账款a公司3 5155093.2应收账款b公司2001 5105.4应收账款c公司602.5应收账款d公司9501 200应收账款e公司6.8小计4 725360101.16.8（5）中大公司根据企业会计准则

32、的规定，按照“成本与可变现净值孰低”对期末存货进行计价。2010年11月末，中大公司持有的500公斤乙产品的账面成本总额为900万元，由于市场价格下跌，预计可变现净值为800万元，由此计提了存货跌价准备100万元。2010年12月，乙产品的数量未发生增减变动，但中大公司与乙公司于2010年12月5日签订了购销合同，约定于2011年1月以每公斤1.24万元的价格（不含增值税，下同）向Z公司销售乙产品400公斤。2010年12月31日，由于市场价格上升，乙产品的单位可变现净值为每公斤1.85万元。对此，中大公司未作任何会计处理，仍保留100万元的存货跌价准备。要求：（1）针对资料二，假定A和B注册

33、会计师以随机数表所列数字的后4位数与销售发票号码一一对应，确定第（2）列第（4）行为起点，选号路线为自上而下、自左而右。请代A和B注册会计师确定选取的10张销售发票样本的发票号码分别为多少？如果上述10笔销售业务的账面价值为100万元，审计后认定的价值为100.03万元，假定中大公司2010年度主营业务收入账面价值为18 000万元，并假定误差与账面价值不成比例关系，请运用差额估计抽样法推断中大公司2010年度主营业务收入的总体实际价值（要求列示计算过程）。（2）在资料一的基础上，如果不考虑审计重要性水平，针对资料三中事项（1）至事项（6），请分别回答A和B注册会计师是否需要提出审计处理建议？

34、若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录（审计调整分录均不考虑对中大公司2010年度的企业所得税、期末结转损益及利润分配的影响，下同）。（3）在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定中大公司分别只存在资料三的5个事项中的1个事项，中大公司拒绝接受A和B注册会计师针对事项（1）至事项（5）提出的审计处理建议（如果有）。在不考虑其他条件的前提下，请指出A和B注册会计师应当针对该6个独立存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告。（4）在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定中大公司存在资料三中的事项（5），并且拒绝接受A和B注册会计师对事项（5）提出的审计处理建议（如果有）。在不考虑

35、其他条件的前提下，请指出A和B注册会计师应当出具何种意见类型的审计报告，并请代为续编以下审计报告。 审计报告X股份有限公司全体股东：我们审计了后附的X股份有限公司（以下简称中大公司）财务报表，包括2010年12月31日的资产负债表，2010年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。一、管理层对财务报表的责任编制和公允列报财务报表是中大公司管理层的责任。这种责任包括：（1）按照企业会计准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映；（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。二、注册会计师的责任我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表

36、审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守中国注册会计师职业道德守则，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制和公允列报相关的内容控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。我们相信，我们获取的审计证据是充分

37、、适当的，为发表审计意见提供了基础。5、W会计师事务所的甲和乙注册会计师接受委派负责对G股份有限责任公司（以下简称G公司）2010年度财务报表进行审计，并确定财务报表层次的重要性水平为120万元，2011年2月8日完成审计工作，并于当日经管理层正式签署了2010年度财务报表，2011年2月10日提交审计报告，2011年2月15日报送证券交易所。假定不考虑其他相关税费。其他相关资料如下：资料一：G公司未经审计的2010年度财务报表部分项目的年末余额或本年发生额如下：项目金额（万元）资产总额21 000股本7 500资本公积股本溢价4 000法定盈余公积1 000未分配利润900营业收入18 00

38、0利润总额5 000净利润3 100资料二：在对G公司的审计过程中，甲和乙注册会计师注意到以下事项：（1）G公司2010年1月1日售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从2010年起，分5年分期收款，每年1 000万元，于每年年末收取，合计5 000万元，成本为3 000万元（不考虑增值税）。假定销货方在销售成立日应收金额的公允价值为4 000万元，银行同期贷款利率为5%（实际利率也为5%）。G公司在2010年未确认收入，G公司的会计处理如下：借：银行存款 1 000贷：长期应收款 1 000借：分期收款发出商品 3 000贷：库存商品 3 000（2）2010年4月30日，因停止生产新

39、产品，G公司不再需要X设备，并决定将X设备与泰山公司的一批甲材料进行交换，换入的甲材料用于生产W产品。G公司用于生产新产品的X设备账面原价为l20万元，至2009年末，该设备已提折旧18万元，可收回金额均为96万元，预计使用年限为4年。双方商定设备的公允价值为80万元，换入原材料的发票上注明的售价为60万元，增值税额为l0.2万元，G公司收到补价9.8万元。会计资料显示，G公司对此项交易进行了如下账务处理：借：固定资产清理 96固定资产减值准备 6累计折旧 18贷：固定资产 l20借：原材料 60应交税费一应交增值税（进项税额） 10.2银行存款 9.8营业外支出 16贷：固定资产清理 96（

40、3）2010年2月，G公司着手研究开发一项新技术。研究开发过程中发生咨询费、材料费、工资和福利费等共计800万元。2010年6月，该技术研制成功，G公司向国家有关部门申请专利并于2010年7月1日获得批准。G公司在申请专利过程中发生的注册费、聘请律师费等共计400万元。G公司于2010年7月1日将上述研究开发过程中发生的800万元费用计入研发支出（取得专利权前未摊销）与申请专利过程中发生的相关费用400万元一并转作无形资产（专利权）的入账价值。该专利权按直线法摊销。经注册会计师审计，上述800万元研发支出中，300万元属于研究阶段支出，500万元属于符合无形资产确认条件的开发阶段支出。该专利权

41、自可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止为6年。（4）G公司采用以旧换新方式销售给大华公司产品4台，单位售价为50万元，单位成本为30万元；同时收回4台同类旧商品，每台回收价为5万元（不考虑增值税），款项尚未收到，大华公司的会计处理是：借：应收账款 234贷：主营业务收入 200应交税费应交增值税（销项税额） 34借：主营业务成本 100 贷：库存商品 100 （5）甲和乙注册会计师在审计时，发现其在12 月 31 日，与华兴公司签订协议销售商品一批，增值税专用发票上注明销售价格为300万元，增值税额为51万元。商品已发出，款项尚未收到。该协议规定，该批商品销售价格的 20%属于商品售出后2

42、年内提供修理服务的服务费。该批商品的实际成本为240万元。在2010年12月已符合销售收入确认条件，而未对其进行处理。（6）2010年1月，G公司为F公司向银行借款4 000万元提供信用担保。2010年12月，因F公司未能偿还到期债务。银行向法院起诉，要求G公司承担连带责任，支付借款本息4 200万元。G公司经向其他法律专业人士的咨询，认为其败诉的可能性为60%，G公司依此确认了预计负债。作了如下会计处理：借：营业外支出 4 200贷：预计负债 4 2002011年1月20日，法院终审判决银行胜诉，赔偿的金额为4 000万元，并于2011年1月25日执行完毕。考虑到F公司已宣告破产清算，无法向

43、其追偿债务，企业将对该事项的处理计入了2011年的账簿中。要求：（1）在资料一的基础上，如果不考虑审计重要性水平，针对资料二中事项（1）至事项（6），请分别回答甲和乙注册会计师是否需要提出审计处理建议？若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录（审计调整分录均不考虑对G公司2010年度的企业所得税、期末结转损益及利润分配的影响，下同）。（2）在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定G公司分别只存在资料二的6个事项中的l个事项，G公司拒绝接受甲和乙注册会计师针对事项（1）至事项（6）提出的审计处理建议（如果有）。在不考虑其他条件的前提下，请指出甲和乙注册会计师应当针对该6个独立存在的事项

44、分别出具何种意见类型的审计报告，并说明原因。（3）在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定G公司同时存在资料二中的事项（5）和事项（6），并且拒绝接受甲和乙注册会计师对事项（5）提出的审计处理建议（如果有），但接受对事项（6）提出的审计处理建议（如果有）。在不考虑其他条件的前提下，请指出甲和乙注册会计师应当出具何种意见类型的审计报告，并请代为续编以下审计报告。审计报告G股份有限公司全体股东：我们审计了后附的G股份有限公司（以下简称G公司）财务报表，包括2010年l2月31日的资产负债表，2010年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。一、管理层对财务报表的责任编制和公允

45、列报财务报表是G公司管理层的责任。这种责任包括：（1）按照企业会计准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映；（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。6、当比较信息与上期财务报表反映的金额和相关披露不一致时，注册会计师应当考虑如何检查？注册会计师考虑对对应数据出具带其他事项段的无保留意见审计报告的条件是什么？ 7、请简述什么是重大不一致，并总结审计报告日前和日后注册会计师发现重大不一致分别应该采取的措施？答案部分 一、单项选择题1、【正确答案】：C【答案解析】：审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总

46、体列报，而不是治理层选用会计政策和作出会计估计。 【该题针对“审计报告的基本内容”知识点进行考核】 【答疑编号10195955】 2、【正确答案】：A【答案解析】：审计报告的收件人是注册会计师按照业务约定书的要求致送审计报告的对象，一般是指审计业务的委托人。 【该题针对“审计报告的基本内容”知识点进行考核】 【答疑编号10195956】 3、【正确答案】：C【答案解析】：一般签署审计报告日与管理层签署财务报表是同一日。 【该题针对“审计报告的基本内容”知识点进行考核】 【答疑编号10195957】 4、【正确答案】：B【答案解析】：对于被审计单位而言，连续出现巨额营业亏损属于影响持续经营能力的

47、情况，应在财务报表附注中予以充分披露，否则会影响报表使用者对被审计单位“经营成果”的理解。对注册会计师来说，应根据被审计单位的披露情况决定发表审计意见。 【该题针对“审计报告的基本内容”知识点进行考核】 【答疑编号10195962】 5、【正确答案】：B【答案解析】：对于被审计单位而言，连续出现巨额营业亏损属于影响持续经营能力的情况，应在财务报表附注中予以充分披露，否则会影响报表使用者对被审计单位“经营成果”的理解。对注册会计师来说，应根据被审计单位的披露情况决定发表审计意见。 【该题针对“非标准审计报告”知识点进行考核】 【答疑编号10195963】 6、【正确答案】：A【答案解析】：选项B

48、CD均属于超出被审计单位控制的情形。 【该题针对“非标准审计报告”知识点进行考核】 【答疑编号10195964】 7、【正确答案】：C【答案解析】：选项A注册会计师应当将已审计的财务报表附于审计报告之后，以便于财务报表使用者正确理解和使用审计报告，并防止被审计单位替换、更改已审计的财务报表。选项B属于审计范围受到限制，应该出具保留意见或者无法表示意见。选项D由于尚未解决的事项对本期数据和对应数据的可比性存在影响或可能存在影响，需要对本期财务报表发表保留意见、无法表示意见或否定意见。 【该题针对“非标准审计报告”知识点进行考核】 【答疑编号10195965】 8、【正确答案】：B【答案解析】：选

49、项A应出具标准无保留意见；选项B存在重大不确定事项，应增加强调事项段予以说明；选项C应出具保留意见；选项D应出具保留意见。 【该题针对“非标准审计报告”知识点进行考核】 【答疑编号10195966】 9、【正确答案】：C【答案解析】：选项C具体体现了注册会计师审计期初余额的基本立场，即始终以是否影响本期为出发点 【该题针对“比较信息”知识点进行考核】 【答疑编号10195985】 10、【正确答案】：D【答案解析】：如果识别出比较信息存在重大错报，注册会计师首先应当要求管理层更正比较信息。如果管理层拒绝更正，注册会计师应当出具恰当的非无保留意见的审计报告。 【该题针对“比较信息”知识点进行考核

50、】 【答疑编号10195986】 11、【正确答案】：C【答案解析】：注册会计师应当确定财务报表中是否包括适用的财务报告编制基础要求的对应数据，以及对应数据是否得到恰当分类，故选项C不对。 【该题针对“比较信息”知识点进行考核】 【答疑编号10195987】 12、【正确答案】：B【答案解析】：选项AC应出具保留意见或否定意见的审计报告；选项D上期财务报表未经审计，注册会计师应当在审计报告的其他事项段中予以说明。 【该题针对“比较信息”知识点进行考核】 【答疑编号10195988】 13、【正确答案】：C【答案解析】：如果上期未解决事项对对应数据产生重大影响，也对本期数据产生重大影响，注册会计

51、师应当对本期财务报表整体发表非无保留意见，在导致非无保留意见事项段中同时提及本期数据和对应数据。 【该题针对“比较信息”知识点进行考核】 【答疑编号10195990】 14、【正确答案】：B【答案解析】： 【该题针对“其他信息”知识点进行考核】 【答疑编号10196000】 15、【正确答案】：B【答案解析】：注册会计师对审计报告负责任的时间是以审计报告日为限，因此对其他信息的审阅尽可能在审计报告日前，故选项B正确。 【该题针对“其他信息”知识点进行考核】 【答疑编号10196001】 16、【正确答案】：C【答案解析】：拒绝披露应予披露的内容，不符合企业会计准则的规定，已失去出具无保留意见的

52、可能。 【该题针对“审计报告的基本内容”知识点进行考核】 【答疑编号10195961】 二、多项选择题1、【正确答案】：CD【答案解析】：选项AB属于评价财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制时应当考虑的内容。 【该题针对“审计报告的基本内容”知识点进行考核】 【答疑编号10195958】 2、【正确答案】：AC【答案解析】：选项BD属于注册会计师的责任。 【该题针对“审计报告的基本内容”知识点进行考核】 【答疑编号10195959】 3、【正确答案】：ABD【答案解析】：审计报告的日期不应早于注册会计师获取充分、适当的审计证据（包括管理层认可对财务报表的责任且已批准财务报表

53、的证据），并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期，所以被审计单位对注册会计师已经提出的调整事项必须已经作出调整或拒绝作出调整。 【该题针对“审计报告的基本内容”知识点进行考核】 【答疑编号10195960】 4、【正确答案】：ABCD【答案解析】：选项D属于管理层个人侵占资产舞弊行为，不仅仅是涉及到财务报表错报。 【该题针对“非标准审计报告”知识点进行考核】 【答疑编号10195967】 5、【正确答案】：ABCD【答案解析】： 【该题针对“非标准审计报告”知识点进行考核】 【答疑编号10195968】 6、【正确答案】：ABD【答案解析】： 【该题针对“非标准审计报告”知识点进行考核】 【

54、答疑编号10195969】 7、【正确答案】：ABCD【答案解析】： 【该题针对“非标准审计报告”知识点进行考核】 【答疑编号10195970】 8、【正确答案】：AD【答案解析】： 【该题针对“非标准审计报告”知识点进行考核】 【答疑编号10195971】 9、【正确答案】：ABD【答案解析】：选项A，如果因审计范围受到限制而出具保留意见的审计报告，注册会计师还应当在注册会计师的责任段中提及这一情况。选项B，无法表示意见不同于否定意见，无法表示意见通常仅仅适用于注册会计师不能获取充分、适当的审计证据；如果注册会计师发表否定意见，必须获得充分、适当的审计证据。选项C因为现金和银行存款的分类错误

55、仅仅影响这两个账户，没有牵扯性，但是销售业务如果没有入账，则可能会影响应收账款、流动资产、资产总额、营业收入、所得税、利润总额、净利润、留存收益等，牵扯性很广，所以选项C的表述正确。选项D，若已经披露，就应出具带强调事项段的审计报告；若没有披露，则应出具保留或否定意见的审计报告。 【该题针对“非标准审计报告”知识点进行考核】 【答疑编号10195972】 10、【正确答案】：ABD【答案解析】：选项C中的事项完全由被审计单位控制，不属于不确定事项。 【该题针对“非标准审计报告”知识点进行考核】 【答疑编号10195973】 11、【正确答案】：BC【答案解析】：如果被审计单位运用持续经营假设不合理，但财务报表仍按照持续经营假设编制，则无论是否在附注中作出充分披露，均应发表否定意见，故选项B不对。如果被审计单位使用持续经营假设仍属合理，但未在财务报表附注中充分披露导致持续经营能力存在重大不确定性的事项，则注册会计师应出具保留意见或否定意见报告，故选项C不对。选项A属于持续经营假设合理，且被审计单位已作充分披露的情形，可出具带强调事项段的无保留意见。选项D属于持续经营假设不合理，被审计单位按照其他基础编制报表且充分披露的情况