项目三往来结算款项业务学习教案

1、会计学1第一页，共64页。1知道应收票据、应收账款、预付账款和其他应收款知道应收票据、应收账款、预付账款和其他应收款的核算内容及方法的核算内容及方法 ；2.清楚应付账款、预收账款和其他应付款的核算内容及清楚应付账款、预收账款和其他应付款的核算内容及方法；方法；3.能依据能依据(yj)相关资料准确计提坏账准备金；相关资料准确计提坏账准备金；4.能依据能依据(yj)相关资料准确计算票据贴贴现息；相关资料准确计算票据贴贴现息；5.能独立完成往来结算相关业务的会计处理。能独立完成往来结算相关业务的会计处理。第1页/共63页第二页，共64页。1正确填制和审核与往来结算款项业务有关的原始正确填制和审核与往

2、来结算款项业务有关的原始凭证。凭证。2根据有关原始凭证，正确运用本项目所学会计科根据有关原始凭证，正确运用本项目所学会计科目填制记账凭证。目填制记账凭证。3能够根据记账凭证的记录能够根据记账凭证的记录(jl)，正确登记，正确登记“应付应付账款账款”、“应付票据应付票据”、“其他应付款其他应付款”、“应收账款应收账款” 、“应收票据应收票据”、“其他应收款其他应收款”等总账及其明细账。等总账及其明细账。4能够熟练掌握坏账准备的计算及账务处理。能够熟练掌握坏账准备的计算及账务处理。第2页/共63页第三页，共64页。项目三项目三 往来结算往来结算(ji sun)(ji sun)款项业务款项业务子项目

3、一子项目一 应收及预付款项应收及预付款项 子项目二子项目二 应付及预收款项应付及预收款项第3页/共63页第四页，共64页。模块模块(m kui)二二 应收账款业务应收账款业务 模块三预付账款模块三预付账款(zhn kun)业务业务 模块模块(m kui)四四 其他应收款业务其他应收款业务 模块五模块五应收账款减值应收账款减值 子项目一子项目一 应收及预付款项应收及预付款项模块一模块一应收票据业务应收票据业务 第4页/共63页第五页，共64页。带带息息商商业业汇汇票票是否是否带息带息不不带带息息商商业业汇汇票票银银行行承承兑兑汇汇票票承承兑兑人人商商业业承承兑兑汇汇票票第5页/共63页第六页，共

4、64页。第6页/共63页第七页，共64页。209年年3月月1日，甲企业收到日，甲企业收到A公司签发并承兑的期限公司签发并承兑的期限3个月、面值个月、面值23 400元的不带息商业承兑汇票一张，用元的不带息商业承兑汇票一张，用以抵付前欠货款及税金。甲企业应作如下会计处理以抵付前欠货款及税金。甲企业应作如下会计处理(chl)：借：应收票据借：应收票据 23 400 贷：应收账款贷：应收账款A公司公司 23 400第7页/共63页第八页，共64页。n借：应收账款借：应收账款n贷：应收票据贷：应收票据 银行银行(ynhng)承兑汇票不存承兑汇票不存在到期收不回的问题在到期收不回的问题第8页/共63页第

5、九页，共64页。借：应收票据借：应收票据 117000117000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100000100000 应交税费应交税费增（销项）增（销项） 17000170002003年4月1日借：银行存款借：银行存款 117000117000 贷：应收票据贷：应收票据 1170001170002003年10月1日收回借：应收账款借：应收账款 117000117000 贷：应收票据贷：应收票据 1170001170002003年10月1日收不回第9页/共63页第十页，共64页。中期中期(zhngq)计提计提利息时利息时借：应收票据借：应收票据 贷：财务费用贷：财务费用 到期收回时：到

6、期收回时：借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据(pio j)(pio j) 财务费用财务费用到期无法收回时：到期无法收回时：借：应收账款借：应收账款 贷：应收票据贷：应收票据(pio j)(pio j) 尚未确认的利息等到实际收尚未确认的利息等到实际收到时再确认。到时再确认。 一般计提利息的时间为中一般计提利息的时间为中期期末或者年末。期期末或者年末。 应计提的利息应计提的利息= =面值面值利率利率时间时间 计算时间时，头尾只算一天计算时间时，头尾只算一天第10页/共63页第十一页，共64页。 9月3日，企业销售商品一批，价款8000元，税金1360元，同时收到一张面值为9360

7、元、票面利率为6%、期限为3个月的银行承兑汇票一张。编制取得应收票据(pio j)以及到期收回本息时的会计分录.带息商业汇票(hupio)的核算借：应收票据借：应收票据 93609360 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 80008000 应交税费应交税费增（销）增（销） 13609月3日12月3日借：银行存款借：银行存款 950095004 4 贷：应收票据贷：应收票据 93609360 财务费用财务费用 1401404 4票据票据(pio j)(pio j)到期利息到期利息=9360=93603 36%/12=1406%/12=1404 4第11页/共63页第十二页，共64页。第12页/共

8、63页第十三页，共64页。第13页/共63页第十四页，共64页。应收账款的应收账款的取得取得(qd)和收回和收回主要内容主要内容坏账坏账(hui zhn)的的核算核算第14页/共63页第十五页，共64页。 商业折扣商业折扣(zh ku)(zh ku)是为了鼓励购货方多购买商品而价格上给予的优惠。比是为了鼓励购货方多购买商品而价格上给予的优惠。比如一件商品的单价为如一件商品的单价为100100元，买一件元，买一件100100，买两件，买两件180180元，相当于每件元，相当于每件9090元，销元，销货方提供了货方提供了10%10%的商业折扣的商业折扣(zh ku)(zh ku)。 现金折扣是销货

9、方为了鼓励购货方在规定的期限内早日付款现金折扣是销货方为了鼓励购货方在规定的期限内早日付款(f kun)(f kun)而给予买方的现金优惠。现金折扣条件一般以而给予买方的现金优惠。现金折扣条件一般以“折扣比例付款折扣比例付款(f (f kun)kun)时间时间”表示。如表示。如2 210 10，是指在，是指在10 10天之内付款天之内付款(f kun)(f kun)，可享受应，可享受应付金额的付金额的2 2的折扣；的折扣；3030是指在是指在3030天之内付款天之内付款(f kun)(f kun)，则不享受，则不享受折扣优惠，按原价付款折扣优惠，按原价付款(f kun)(f kun)。 商业折

10、扣与现金折扣的发生时间、目的不一样，注意区分！第15页/共63页第十六页，共64页。取得(qd)时：借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（ 销项税） 归还时：对方享受现金折扣时：借：银行存款 财务费用 贷：应收账款对方不享受现金折扣时借：银行存款 贷：应收账款按照扣除商业折扣后的实际(shj)售价入账 根据会计准则中根据会计准则中“总总价法价法”的要求，现的要求，现金折扣在销售时不金折扣在销售时不予以确认，等到对予以确认，等到对方实际在折扣期限方实际在折扣期限内归还时，作为企内归还时，作为企业的一种理财费用业的一种理财费用，计入当期损益。，计入当期损益。第16页/共63页第十七页

11、，共64页。第17页/共63页第十八页，共64页。借：应收账款借：应收账款 2340023400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2000020000 应交税费应交税费应交增值税（销项税）应交增值税（销项税）34003400销售时 借：银行存款借：银行存款 2340023400 贷：应收账款贷：应收账款 23400234004月25日收款 借：银行存款借：银行存款 2300023000 财务费用财务费用 400400 贷：应收账款贷：应收账款 23400234004月15日收款2000098%+3400第18页/共63页第十九页，共64页。第19页/共63页第二十页，共64页。 企业因购货而

12、预付的款项，借记企业因购货而预付的款项，借记“预付账款预付账款(zhn kun)”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款” 等科目等科目。企业收到所购物资，按应计入购入物资成本。企业收到所购物资，按应计入购入物资成本的金额，借记的金额，借记“材料采购材料采购” 或或“原材料原材料”、“库存库存商品商品”、“应交税金应交税金应交增值税（进项税额应交增值税（进项税额）”等科目，按应支付的金额，贷记等科目，按应支付的金额，贷记“预付账款预付账款(zhn kun)”科目。科目。第20页/共63页第二十一页，共64页。 甲公司向乙公司采购原材料甲公司向乙公司采购原材料1 000吨，单吨，单价价100元。

13、根据购货合同规定，甲公司通过银元。根据购货合同规定，甲公司通过银行行(ynhng)转账预付给乙公司转账预付给乙公司50%的货款，的货款，货物验收合格后补付其余的款项。甲公司应货物验收合格后补付其余的款项。甲公司应作如下会计处理作如下会计处理 第21页/共63页第二十二页，共64页。（1）预付）预付50%货款时货款时 借：预付账款借：预付账款(zhn kun)乙公司乙公司 50 000 贷：银行存款贷：银行存款 50 000（2）收到向乙公司定购的材料，验收无误后入）收到向乙公司定购的材料，验收无误后入库，增值税专用发票列明材料价款库，增值税专用发票列明材料价款100 000元，元，增值税额是增

14、值税额是17 000元，共计元，共计117 000元。元。借：原材料借：原材料 100 000 应交税金应交税金(shu jn)应交增值税应交增值税 17 000 贷：预付账款贷：预付账款乙公司乙公司 117 000第22页/共63页第二十三页，共64页。（3）补付所欠货款时）补付所欠货款时借：预付借：预付(y f)账款账款乙公司乙公司 67 000 贷：银行存款贷：银行存款 67 000上述上述(shngsh)会计分录中，甲公司应补付的会计分录中，甲公司应补付的款项款项=117 000-50 000=67 000（元）（元）第23页/共63页第二十四页，共64页。应收的各种赔款、罚款应收的各

15、种赔款、罚款拨付给各部门的备用金拨付给各部门的备用金应向职工收取的各种代垫款项应向职工收取的各种代垫款项预付账款转入预付账款转入出租的包装物的租金出租的包装物的租金存出保证金存出保证金其他各种应收暂付款项其他各种应收暂付款项第24页/共63页第二十五页，共64页。其他应收款收回(shu hu)增加(zngji) 账户(zhn h)设置余额：反映尚未收回的其余额：反映尚未收回的其他应收款他应收款第25页/共63页第二十六页，共64页。 “ “其他应收款其他应收款”也应该也应该(ynggi)(ynggi)计提坏账准备！计提坏账准备！代垫款项，缴纳保证金，拨付备用金代垫款项，缴纳保证金，拨付备用金财

16、产清查后，结果有责任人承担财产清查后，结果有责任人承担应收的罚款应收的罚款预付账款转入预付账款转入第26页/共63页第二十七页，共64页。 借：其他应收款借：其他应收款保险公司保险公司(bo xin n s) 30 000 贷：材料采购贷：材料采购 30 000例例2：甲公司以银行存款替副总经理垫付应由其个人负担的医：甲公司以银行存款替副总经理垫付应由其个人负担的医疗费疗费5 000元，拟从其工资中扣除元，拟从其工资中扣除（1）垫支时）垫支时借：其他应收款借：其他应收款XX 5 000 贷：银行存款贷：银行存款 5 000（2）扣款时）扣款时借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 5 000 贷：其

17、他应收款贷：其他应收款XX 5 000第27页/共63页第二十八页，共64页。 借：其他借：其他(qt)应收款应收款存出保证金存出保证金 10 000 贷：银行存款贷：银行存款 10 000 例例4：承例：承例3，租入的包装物到期如数退还，甲公司收到出租，租入的包装物到期如数退还，甲公司收到出租方退还的押金方退还的押金10 000元，存入银行。元，存入银行。借：银行存款借：银行存款 10 000 贷：其他应收款贷：其他应收款存出保证金存出保证金 10 000第28页/共63页第二十九页，共64页。第29页/共63页第三十页，共64页。第30页/共63页第三十一页，共64页。什么是坏账？什么是坏

18、账？1什么是坏账损失？什么是坏账损失？2坏账损失的核算方法坏账损失的核算方法3指由于债务人经营状况恶化( hu)、倒闭、破产等原因而无法收回的应收账款。企业应该用备抵法核算(h sun)坏账因为坏账给企业带来的损失即为坏账损失。第31页/共63页第三十二页，共64页。坏账准备 计提坏账(hui zhn)时实际发生(fshng)坏账时确认(qurn)的坏账又收回时 账户设置冲减前期多提的坏账准备金额冲减前期多提的坏账准备金额时时反映企业已经计提但尚未转反映企业已经计提但尚未转销的坏账准备销的坏账准备第32页/共63页第三十三页，共64页。第33页/共63页第三十四页，共64页。1应收账款余额百分

19、比法应收账款余额百分比法估计的坏账=期末应收账款的余额估计坏账率赊销百分比法赊销百分比法2估计的坏账=本期赊销的金额估计坏账率第34页/共63页第三十五页，共64页。3账龄分析法账龄分析法估计的坏账=不同帐龄的应收账款其适用的坏账率个别认定法个别认定法4 根据每项应收账款的实根据每项应收账款的实际情况分别估计坏际情况分别估计坏账损失账损失第35页/共63页第三十六页，共64页。第36页/共63页第三十七页，共64页。计提坏账时：计提坏账时： 借：资产减值损失借：资产减值损失(snsh) 贷：坏账准备贷：坏账准备冲回多提时：借：坏账准备冲回多提时：借：坏账准备 贷：资产减值损失贷：资产减值损失(

20、snsh) 应收账款余额百分比应收账款余额百分比 本期计提坏账本期计提坏账(hui zhn)(hui zhn)的金额的金额= =估计的坏账估计的坏账(hui zhn)(hui zhn)“坏账坏账(hui zhn)(hui zhn)准备准备”的贷方余额（的贷方余额（+“+“坏账坏账(hui zhn)(hui zhn)准备准备”期初借方余额）期初借方余额）第37页/共63页第三十八页，共64页。第38页/共63页第三十九页，共64页。第39页/共63页第四十页，共64页。 例：例： 某企业某企业20002000年首次采用应收款项余额百分比法计提坏账准备，坏账准备提年首次采用应收款项余额百分比法计提

21、坏账准备，坏账准备提取比例为取比例为55。年末计提坏账准备的应收款项余额为。年末计提坏账准备的应收款项余额为500 000500 000元，元，20012001年应收甲公年应收甲公司货款司货款20002000元确实无法元确实无法(wf)(wf)收回，经确认为坏账，收回，经确认为坏账， 2001 2001年末应收款项余额年末应收款项余额为为400 000400 000元，元，20022002年收回已转销为坏账的甲公司的货款年收回已转销为坏账的甲公司的货款1 3001 300元，年末应收款项元，年末应收款项余额为余额为600 000600 000元。元。借：资产减值损失：资产减值损失2500250

22、0贷：坏账准备贷：坏账准备 2500250020002000年年借：应收账款借：应收账款13001300 贷：坏账准备贷：坏账准备13001300借：银行存款借：银行存款13001300 贷：应收账款贷：应收账款 13001300借：坏账准备借：坏账准备300300 贷：资产减值损失贷：资产减值损失30030020022002年年借：坏账准备借：坏账准备 20002000 贷：应收账款贷：应收账款 20002000借：资产减值损失借：资产减值损失15001500贷：坏账准备贷：坏账准备 1500150020012001年年20012001年末年末(nin m)(nin m)计计提的坏账提的坏账

23、=400000=400000 5 5500=1500500=15002002年末(nin m)计提的坏账=600000 53300=-300坏账准备的账务处理应用举例坏账准备的账务处理应用举例第40页/共63页第四十一页，共64页。模块模块(m kui)(m kui)二二 应付账款业务应付账款业务 模块三预收模块三预收(y shu)账款业务账款业务 模块四模块四 其他其他(qt)应付款业务应付款业务 子项目二子项目二 应付及预收款项应付及预收款项模块一模块一应付票据业务应付票据业务 第41页/共63页第四十二页，共64页。第42页/共63页第四十三页，共64页。商业(shngy)承兑汇票银行承

24、兑汇票付款人承兑付款人承兑银行承兑银行承兑第43页/共63页第四十四页，共64页。第44页/共63页第四十五页，共64页。第45页/共63页第四十六页，共64页。第46页/共63页第四十七页，共64页。 应付账款概念应付账款概念(ginin)主要内容主要内容 应付账款核算应付账款核算(h sun)第47页/共63页第四十八页，共64页。应付账款的入账时间应区别不同情况进行处理：应付账款的入账时间应区别不同情况进行处理： 物资和发票账单同时到达，待物资验收入库物资和发票账单同时到达，待物资验收入库后，才按发票账单登记入账。后，才按发票账单登记入账。 物资或发票不是同时到达，若货物先到发票物资或发

25、票不是同时到达，若货物先到发票账单后到，暂时不做账务处理，待收到发票账账单后到，暂时不做账务处理，待收到发票账单时再入账；若要间隔很长时间发票账单才能单时再入账；若要间隔很长时间发票账单才能到达，因为这项负债已经成立可以在月份终了到达，因为这项负债已经成立可以在月份终了按暂估价入账。按暂估价入账。 第48页/共63页第四十九页，共64页。第49页/共63页第五十页，共64页。甲企业为增值税一般纳税人，甲企业为增值税一般纳税人，209年年9月月1日从日从A公司购入一批材料公司购入一批材料(cilio)，货款，货款200 000元，元，增值税增值税34 000元，对方代垫运杂费元，对方代垫运杂费2

26、 000元。材元。材料料(cilio)已运到并验收入库（该企业材料已运到并验收入库（该企业材料(cilio)按实际成本计价核算），款项尚未支付按实际成本计价核算），款项尚未支付。 借：原材料借：原材料 202 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额应交增值税（进项税额 ）34 000 贷：应付账款贷：应付账款A公司公司 236 000第50页/共63页第五十一页，共64页。第51页/共63页第五十二页，共64页。 某百货商场于某百货商场于209年年5月月2日，从日，从A公司公司购入一批家电产品并已验收入库。增值税专购入一批家电产品并已验收入库。增值税专用发票上列明，该批家电的价款为用发票

27、上列明，该批家电的价款为200万元万元，增值税为，增值税为34万元。按照购货协议，万元。按照购货协议，A公司公司向丙百货商场承诺的折扣优惠条件是：向丙百货商场承诺的折扣优惠条件是：2/10、1/20、n/30（假设计算（假设计算(j sun)现金折扣现金折扣时需考虑增值税）。丙百货商场的有关会计时需考虑增值税）。丙百货商场的有关会计分录如下：分录如下： 第52页/共63页第五十三页，共64页。（1）5月月2日，购进商品日，购进商品(shngpn)时时借：库存商品借：库存商品(shngpn) 2 000 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 340 000 贷：应

28、付账款贷：应付账款A公司公司 2 340 000（2）丙百货商场于）丙百货商场于5月月11日付款日付款(f kun)时时借：应付账款借：应付账款A公司公司 2 340 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 293 200 财务费用财务费用 46 800第53页/共63页第五十四页，共64页。第54页/共63页第五十五页，共64页。借：应付账款借：应付账款 4 000 贷：营业外收入贷：营业外收入 4 000第55页/共63页第五十六页，共64页。预收账款是企业按照合同规定，向购货单位或劳预收账款是企业按照合同规定，向购货单位或劳务接受单位预先收取的款项。务接受单位预先收取的款项。概念概念 企业

29、在发货或提供劳务前收取的货款，表明了企业承担了会在企业在发货或提供劳务前收取的货款，表明了企业承担了会在未来导致经济利益流出企业的应履行的义务，就成为企业的一项未来导致经济利益流出企业的应履行的义务，就成为企业的一项负债负债 与应付账款不同，这一负债不是以货币偿付与应付账款不同，这一负债不是以货币偿付，而是以在一定时间内提供一定数量和质量的，而是以在一定时间内提供一定数量和质量的货物或劳务偿付。货物或劳务偿付。 第56页/共63页第五十七页，共64页。如为借方余额，反映企业(qy)尚未转销的款项。本科目可按购货单位进行明细核算。第57页/共63页第五十八页，共64页。 D公司为增值税一般纳税人

30、，209年9月3日，D公司与甲企业签订供货合同，向其出售一批设备，根据(gnj)购货合同规定，甲企业在购货合同签订一周内向D公司预付货款60 000元，剩余货款在交货后付清。9月8日，D公司收到甲企业交来的预付款60 000元并存入银行。9月18日，D公司将货物发到甲企业并开出增值税发票，货款金额100 000元，增值税额17 000元，甲企业验收合格后付清了剩余货款。D公司的有关会计处理如下： 第58页/共63页第五十九页，共64页。（1）9月月8日，收到甲企业交来的预付款时日，收到甲企业交来的预付款时借：银行存款借：银行存款 60 000 贷：预收账款贷：预收账款甲企业甲企业 60 000（2)9月月18日，销售实现时日，销售实现时借：预收账款借：预收账款甲企业甲企业 117 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入(shur) 100 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 17 000（3）收到甲企业补付的货款时）收到甲企业补付的货款时借：银行存款借：银行存款 57 000 贷：预收账款贷：预收账款甲企业甲企业 57 000第59页