货币资金与交易性金融资产综述

1、现金的内部控制包括现金的内部控制包括: : 1 1实行职能分开原则实行职能分开原则 2 2现金收付的交易必须要有合法的原始凭证现金收付的交易必须要有合法的原始凭证 3 3建立收据和发票的领用制度建立收据和发票的领用制度 4. 4. 加强监督与检查加强监督与检查 5. 5. 企业的出纳人员应定期进行轮换，不得一企业的出纳人员应定期进行轮换，不得一 人长期从事出纳工作人长期从事出纳工作 （四）（四）现金的核算现金的核算（1 1）现金的序时核算）现金的序时核算设置与登记现设置与登记现金日记账金日记账 （2 2） 现金的总分类核算现金的总分类核算设置设置“库存现金库存现金”科目。科目。实务中，一般是把

2、现金收实务中，一般是把现金收付款凭证按照对方科目进付款凭证按照对方科目进行归类，定期填制汇总收行归类，定期填制汇总收付款凭证，据以登记库存付款凭证，据以登记库存现金总账。现金总账。 （五）备用金的核算（五）备用金的核算备用金备用金是指企业预付给职工和内部有关单位是指企业预付给职工和内部有关单位用作差旅费、零星采购和零星开支，事后需用作差旅费、零星采购和零星开支，事后需要报销的款项。要报销的款项。 账户设置账户设置其他应收款其他应收款 (见见29页页)备用金（可单设）备用金（可单设）业务处理方法业务处理方法 随借随用、用后报销随借随用、用后报销 定额备用金：（定额备用金：（ 例题见例题见5757

3、5858页页 ）定额备用金定额备用金 （六）现金清查（六）现金清查 一般采用实地盘点法。一般采用实地盘点法。若帐实不符，有待查明原因的现金溢余或若帐实不符，有待查明原因的现金溢余或短缺，需进行账务处理。短缺，需进行账务处理。 现金溢缺时通过现金溢缺时通过“待处理财产损溢待处理财产损溢”挂挂账。账。 见教材：见教材： 30303131页页 管理费用（无法查明原因）管理费用（无法查明原因） 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢查明原因后的处理（现金短缺）：查明原因后的处理（现金短缺）： 查明原因后的处理（现金溢余）查明原因后的处理（现金溢余） ： 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：其他应付

4、款贷：其他应付款 （应支付给有关人员或单位）（应支付给有关人员或单位） 营业外收入营业外收入盘盈利得盘盈利得 （无法查明原因）（无法查明原因） 根据不同根据不同需要开立需要开立见教材见教材3232页页不在不在金库，金库，也不也不在结在结算户算户说明：说明：金融工具金融工具现金现金应收款项应收款项应付款项应付款项债券投资债券投资股权投资股权投资 衍生金融工具衍生金融工具金融期货金融期货金融期权金融期权金融互换金融互换净额结算的净额结算的商品期货商品期货 基本金融工具基本金融工具金融资产金融资产以公允以公允价值计价值计量且其量且其变动计变动计入当期入当期损益的损益的金融资金融资产产持持有有至至到到

5、期期投投资资贷贷款款和和应应收收款款项项可可供供出出售售金金融融资资产产以公允价值计量且其变动计入当期以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产损益的金融资产持有至到持有至到期投资期投资可供出售可供出售金融资产金融资产贷款和应贷款和应收款项收款项转换是有转换是有条件的条件的不得转换不得转换不得转换不得转换不得转换不得转换 第二节第二节 交易性金融资产交易性金融资产 Financial assets held-for-trade一、交易性金融资产的含义一、交易性金融资产的含义交易性金融资产，主要是指企业交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出为了近期内出售而持有售而持有的金融资产，例如，企业以

6、赚取差价的金融资产，例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购买的股票、债券、基金等。为目的从二级市场购买的股票、债券、基金等。 特征：特征： 以公允价值计量且其变动计入当期损益以公允价值计量且其变动计入当期损益 注意：有些金融资产直接指定为以公允价值计注意：有些金融资产直接指定为以公允价值计 量且其变动计入当期损益量且其变动计入当期损益 。为了风险管理、战略投为了风险管理、战略投资需要所作的规定资需要所作的规定 交易性金融资产交易性金融资产 成本成本 公允价值变动公允价值变动 二、交易性金融资产的初始计量二、交易性金融资产的初始计量初始确认金额初始确认金额 取得时的公允价值取得时的公允价值 相关

7、的交易费用相关的交易费用 计入当期损益计入当期损益 尚未发放的现尚未发放的现金股利或尚未金股利或尚未领取的债券利领取的债券利息息 确认为应收项目确认为应收项目 为什么？为什么？投资收益投资收益应收股利应收股利应收利息应收利息三、交易性金融资产的持有收益三、交易性金融资产的持有收益持有交易性金融资产期间所获得的现金股利持有交易性金融资产期间所获得的现金股利或债券利息，确认为投资收益。或债券利息，确认为投资收益。按应收数：按应收数： 借：应收股利借：应收股利 / 应收利息应收利息 贷：投资收益贷：投资收益 借：银行存款借：银行存款 贷：应收股利贷：应收股利 / 应收利息应收利息收到时：收到时：见教

8、材：见教材： 【例例1 1：（：（3 3，4 4）（）（5 5，6 6）】 【例例2 2：（：（3 3）（）（4 4）】四、交易性金融资产的期末计量四、交易性金融资产的期末计量交易性金融资产按交易性金融资产按资产负债表日资产负债表日的的公允价值公允价值反映，公允价值变动计入当期损益。反映，公允价值变动计入当期损益。设置设置“公允价值变动损益公允价值变动损益”科目科目 Changes of fair value assets利润表单独设置利润表单独设置“公允价值变动损益公允价值变动损益” ” 项目项目 如何理解？如何理解？见教材：见教材：112112115115页页 【例例1 1：（：（3 3）（）（5 5）】 【例例2 2：（：（2 2）（）（5 5）】交易性金融资产交易性金融资产XX公司股票公司股票 4800000 3000004500000 2007年年6月月30日日 账面价账面价值值公允价公允价值值公允价值公允价值变动损益变动损益见教材见教材115115页页: : 【例例2 2：（：（2 2）】五、交易性金融资产的处置五、交易性金融资产的处置交易性金融资产的处置损益交易性金融资产的处置损益 = =处置交易性金融资产实际收到的价款处置交易性金融资产实际收到的价款 - -所处置交易性金融资产账面余额所处置