第八章流程与任务控制[1]2

1、第八章流程与任务控制第八章流程与任务控制 企业流程按照内容可划，分为物流，资金流，信息流，人员流和事务流。流程控制是按照流程管理制度的要求，对企业实施的流程进行的控制行为。涉及流程控制企业内部控制应用指引第7号采购业务企业内部控制应用指引第9号销售业务涉及任务控制企业内部控制应用指引第10号研究与开发企业内部控制应用指引第11号工程项目企业内部控制应用指引第13号业务外包企业内部控制应用指引第16号合同管理第一节第一节 流程与任务控制概述流程与任务控制概述流程控制的特点： 分层次进行 分环节进行 需达到内部牵制的效果 流程的内部控制是一种流程中作业分工，职责分配和记录方法的制度，一名或一组员工

2、的作业必须与其他员工的作业相互联系并保持牵制，还要受到不断的检查和记录，以便达成流程中使用资源权力的互相牵制。一一 企业流程与制度设计企业流程与制度设计 流程管理制度包括流程的分级与分类，流程之间的逻辑制度以及流程的输入与输出的要素等。 管理学中二八原理：企业80%的流程是可重复和保持不变的，因而可以固化下来；20%的流程需要根据企业内外部的环境的变化和客户的要求进行流程的创新和增值行为。 流程的逻辑是以物流为核心的综合事务流的效率管理问题。 组织机构，岗位架构和责权利机制确定后，企业要给每个岗位配置相应的员工。 流程管理要解决的问题： 组织内部信息不对称问题 如何保证专业管理人员彼此的协调一

3、致二二 流程增值分析流程增值分析 增值作业是指满足客户需求所必需的作业，可分为能给客户带来价值的作业核心作业保证企业正常运转必不可少的作业支持作业（对增值作业的完成起支持和服务作用） 非增值作为是指客户不需要的作业三三 流程描述与流程文件流程描述与流程文件企业流程描述是对工作流程的现状描述。 跨功能流程图法主要用于表达企业流程与执行该流程的功能单元或组织单元之间的关系。企业流程基本上都是以纸质或电子的文件存在，流程文件构成了企业流程管理体系的基础。 一个完整的流程文件一般包括：标准流程图，流程说明书，流程中相关资料。四四 运营标准化运营标准化 运营标准化包括硬件标准化、软件标准化 硬件标准化涉

4、及工具标准、设备、物流仓库、货架、信息系统硬件等标准。 软件标准化包括物流信息系统的代码、文件格式、接口标准、物流管理、操作规程等标准。 企业应通过流程标准化，操作标准化，服务标准化等，以客户服务为导向，以信息流为驱动，将流程分解，制定操作和服务标准；采用条码管理，进行跟踪管理；按照国际惯例和国家通行标准制定企业的标准，对各个作业环节实行统一技术标准和管理标准，强化质量管理认证，建立高效率的流程管理系统。第二节第二节 流程控制流程控制制造业企业业务循环流程的六个方面：u 销售与收款循环内部控制u 采购与付款循环内部控制u 生产与存货循环内部控制u 人力资源与工薪循环内部控制u 投资与筹资循环内

5、部控制u 货币资金循环内部控制一一 一般控制点一般控制点 企业流程在一个部门内或跨部门涉及多个作业时，流程经历的每一个作业都是对该流程进行有效控制的一般节点，可以掌握该流程的人，财，物以及相关的各种信息。 企业内部流程模式中作为一般控制点要遵循不相容职务分离的原则。 一个设计良好的存货控制系统应该能够：一个设计良好的存货控制系统应该能够： 确保所有的采购业务都要经过相关人员的批准； 以永续盘存制为管理报告的基础，会计系统能够确保及时、准确和完整地记录存货业务； 成本被合理地确认和分配； 分析、调查差异，并将其恰当地分配到存货和销货成本上； 验收存货，通过独立的测试以证实其符合质量标准； 系统地

6、检查所有的产品是否过时，并进行了恰当的会计处理； 管理层定期检查存货，处理过时存货，将存货损失降低到最小程度； 在市场调查和质量控制测试之后再把新产品推向市场； 跟踪供货合同，监督过度请购行为，确认潜在的损失等二二 流程关键控制点流程关键控制点 关键控制点是从一般控制点中筛选出来的一些特殊控制点，是需要重点和特别加以控制的点位，这些控制点是流程中的关键环节，关键作业，关键要求。 如何找到和确定流程的关键控制点是流程控制中的核心问题。案例案例 海空物流公司（中国）针对业务特点，确定控制关键点：一是信息系统准入控制，因为与客户对接是物流企业之间的竞争焦点，系统中的信息成为控制重点；二是经营安全控制

7、，物流服务收费低，而货物本身的价值较大，一旦出现货物缺失，即使有保险的赔偿，物流公司的损失也是很大的，公司曾经发生过为三星公司代理货物被抢的事件；三是服务合同的签订，有些客户设定霸王条款，要在签订合同之时消除隐患；四是经营服务过程中保证金大，对保函要进行有效控制；五是应收账款控制 关键控制点对于企业的风险感知明显，是关键的风险点，对风险的发行能够起显著的控制作用。 关键控制点是流程的最关键环节和作业，部门内流程和跨部门流程要选择其综合事务点。 有了这些关键点给出的各种信息，各级管理人员可以不必详细了解企业流程的每一细节，就能保证整个组织和流程计划的贯彻执行。三三 采购与付款循环内部控制采购与付

8、款循环内部控制 企业内部控制应用指引第7号采购业务指出企业采购业务至少应当关注下列风险：u一 采购计划安排不合理u二 供应商选择不当u三 采购验收不规范，付款审核不严格 企业应当结合实际情况，全面梳理采购业务流程，完善采购业务相关管理制度，统筹安排采购计划，明确请购，审批，购买，验收，付款，采购后评估等环节的职责和审批权限，按照规定的审批权限和程序进行采购业务，建立价格监督机制，定期检查和评价采购过程的薄弱环节，采取有效的控制措施，确保物资采购满足企业生产经营需要。案例分析案例分析 B公司主要经营中小型机电类产品的生产和销售，目前主要采用手工会计系统。通过对B公司内部控制的了解，记录了所了解的

9、和购货与付款循环的内部控制程序，试逐一判断其每一业务环节中是否存在内部控制缺陷？（一）职责分工（一）职责分工 不相容职务分离：提出请购与批准请购相互独立批准采购与执行采购相互独立对办理采购业务的人员定期轮岗询价和确定供应商的人员互相独立采购合同的订立和审批应独立验收部门和财会部门相互独立应付帐款记账员不能接触现金，有价证券和其他资产付款与审批独立内部检查与相关的执行和记录独立（二）授权程序（二）授权程序 企业内建立分级采购批准制度： 重要和技术性较强的采购业务，应当组织相关专家进行论证，实行集体决策和审批； 采购申请应独立于采购和使用部门以外的被授权人的批准除小额零星物资或服务外，不得安排同一

10、机构办理采购业务全过程； 签发支票要经过被授权人的签字批准，保证购货是以真实金额向特定债权人及时支付； 企业应当建立采购申请制度，依据购买物资或接受劳务的类型，确定归口管理部门，授予相应的请购权，明确相关部门和人员的职责权限及相应的请购和审批程序。 有请购权的部门对于预算内采购项目，应当严格按照预算执行进度办理请购手续，并根据市场变化提出合理采购申请。 对于超预算和预算外采购项目，应先履行预算调整程序，由具备相应审批权限的部门或人员审批后，再行办理请购手续。（三）文件和记录的使用（三）文件和记录的使用 企业应当做好采购业务各环节的记录，实行全过程的采购登记制度和信息化管理，确保采购过程的可追溯

11、性。 企业应当建立科学的供应商评估和准入制度，确定合格供应商清单，与选定的供应商签订质量保证协议，建立供应商管理信息系统，对供应商提供物资或劳务的质量，价格，交货及时性，供货条件及其资信，经营状况等进行实时管理和综合评价，根据评价结果对供应商进行合理选择和调整。（四）采购业务控制程序（四）采购业务控制程序 企业应当根据市场情况和采购计划合理选择采购方式： 大宗采购应当采用招标方式，合理确定招投标的范围，标准，实施程序和评标规则； 一般物资或劳务等的采购可以采用询价或定向采购的方式并签订合同协议； 小额零星物资或劳务等的采购可以采用直接购买等方式。 大宗采购应当采用招投标方式确定采购价格,其他商

12、品或劳务的采购,应当根据市场行情制定最高采购限价,并对最高采购限价适时调整。 企业应当根据确定的供应商，采购方式，采购价格等情况拟订采购合同，准确描述合同条款，明确双方权利，义务和违约责任，按照规定权限签订采购合同。 企业应当根据生产建设进度和采购物资特性，选择合理的运输工具，办理运输、投保等事宜。 企业应当建立严格的采购验收制度，确定检验方式，出具专门的验收机构或验收人员对采购项目的品种，规格，数据，质量等相关内容进行验收，出具验收证明。 涉及大宗和新、特物资采购的，还应进行专业测试。针对验收过程中发现的异常情况，负责验收的机构或人员应当立即向企业有权管理的相关机构报告，相关机构应当查明原因

13、并及时处理。企业应当加强物资采购供应过程的管理，依据采购合同中确定的主要条款跟踪合同履行情况，对有可能影响生产或工程进度的异常情况，应出具书面报告并及时提出解决方案。 （五）独立检查（五）独立检查 由独立于业务的经办人员对卖方发票，验收单，订购单，请购单进行独立检查，确保实际收到的商品符合订购要求。定期核对采购日记账和应付账款明细账，检查付款凭证各项目填写是否与卖方发票一致。由专人检查采购形成的负债业务的真实性、实有数额及到期日等。按月向供应商取得对账单并与应付账款明细账核对调节，发现差异时查明原因。通过对账确保债务的真实性和正确性，维护企业和债权人双方的利益。 检查付独立款凭证计算的正确性。

14、检查付款记录检查付独立款凭证计算的正确性。检查付款记录的及时性和准确性。由独立人员按月编制银行存款的及时性和准确性。由独立人员按月编制银行存款余额调节表，检查银行存款日记账记录的金额与银余额调节表，检查银行存款日记账记录的金额与银行对账单的一致性。定期检查采购日记账与总账、行对账单的一致性。定期检查采购日记账与总账、应付账款明细账与总账、银行存款日记账与总账的应付账款明细账与总账、银行存款日记账与总账的金额是否一致，发现差异，应编制调节表进行调节金额是否一致，发现差异，应编制调节表进行调节。 （六）实物控制（六）实物控制 采购与付款业务中的实物控制包括两个方面： 一方面是加强对已验收入库的商品

15、的实物控制，限制非授权人员按近存货。验收部门人员应独立于仓库保管人员，同时加强对发生的退货的实物控制，货物的退回要有经审批的合法凭证。 另一方面是限制非授权人员接近各种记录和文件，防止伪造和篡改会计资料。特别应注意支票的实物控件，不得让核准或处理付款的人接触；未签发的支票应予以安全保管；作废的支票预先注销或另加控制，防止重复开具发票。（七）付款流程控制（七）付款流程控制 企业应当加强采购付款的管理，完善付款流程，明确付款审核的责任和权力，严格审核采购预算，合同，相关单据凭证，审批程序等相关内容，审核无误后按照合同规定及时办理付款。企业应当加强对购买，验收 ，付款业务的会计系统的控制，详细记录供

16、应商情况，请购申请，采购合同，采购通知，验收证明，入库凭证，商业票据，款项支付等情况，确保会计记录，采购记录与仓储记录核对一致。付款流程应做到效率与安全的一致。 企业在付款过程中，应当严格审查发票的真实性，合法性和有效性。发现虚假发票的，应查明原因，及时报告处理。 企业应当重视采购付款过程控制和跟踪管理，发现异常情况的，应当拒绝付款，避免出现资金损失和信用受损。企业应当合理选择付款方式，并严格遵循合同规定，防范付款方式不当带来的法律风险，保证资金安全。企业应当加强预付账款和定金的管理。涉及大额或长期的预付款项，应当定期进行追踪检查，综合分析预付账款的期限，占用款项的合理性，不可收回的风险等情况

17、，发现有疑问的预付款项，应当及时采取措施。 企业应当指定专人通过函证等方式，定期与供应商核对应付账款，应付票据，预付账款等往来款项。四四 销售与收款循环内部控制销售与收款循环内部控制 企业内部控制应用指引第9号销售业务指出，企业销售业务至少应当关注下列风险：一是销售政策和策略不当，市场预测不准确，销售渠道管理不当二是客户信用管理不到位，结算方式选择不当，账款回收不力三是销售过程存在舞弊行为 企业应在当结合实际情况，全面梳理销售业务流程，完善销售业务相关管理制度，确定适当的销售政策和策略，明确销售、发货、收款等环节的职责和审批权限，按规定的权限和程序办理销售业务，定期检查分析销售过程中的薄弱环节

18、，采取有效控制措施，确保实现销售目标。（一）职责分工（一）职责分工 批准赊销信用与销售相互独立，防止销售部门为增加业绩而放宽信用标准，导致企业信用风险增大； 批准赊销信用与发货开票相互独立，防止赊销给不符合信用标准的客户，增加坏账风险； 发送货物与开票相互独立，防止发货未经批准，销售业务没有被记录或商品被盗窃。 发送货物与记录相互独立，防止商品被盗窃并通过篡改记录加以掩饰。 收取货款与销售收入，应收账款记当相互独立，防止客户所付款项被贪污并篡改记录加以掩饰。 批准销售退回与折让业务和记账业务相互独立，防止收到的货款被贪污。 批准坏账与收款业务，记账业务相互独立，防止不符合规定的坏账被批准，收到

19、的款项被贪污。 编制和寄送客户对账单与收款，记账业务相互独立，以检查销售收款业务中的错弊。 执行内部检查与相关记录业务相互独立，保证内部检查的独立性和有效性等。（二）授权程序（二）授权程序 有效的控制要求销售与收款业务各环节要经过适当的授权批准： 向客户提供信用前要进行调查并经授权批准，以控制信用风险； 发送货物只有在授权批准后才能进行，以防止向虚构的客户发货； 销售价格，运费，退货和折扣要经过授权批准，以防止销售价格，退货和折扣背离企业经营管理政策； 由保管票据以外的主管人员批准应收票据承兑，违约票据冲销。（三）文件和记录的使用（三）文件和记录的使用 关键性的通知单、销售发票、发货单等都应事

20、前按顺序编号使用，以防止遗漏开票或记录销售业务，防止重复开票或记账，如收到订货单后，立即编制一式几联的销售通知单，分别用于批准赊销、批准发货、记录发货数量、向客户开具发票账单；定期编制并向客户寄送对账单；对每个客户建立应收账款明细账；以应收票据结算时，需设置登记簿详细记录票据种类，编号，出票人，票面金额，利率，到期日等情况。 企业应当健全客户信用档案，关注重要客户资信变动情况，采取有效措施，防范信用风险。企业对于境外客户和新开发客户，应当建立严格的信用保证制度。 企业应当做好销售业务各环节的记录，填制相应的凭证，设置销售台账，实行全过程的销售登记制度。企业应当完善客户服务制度，加强客户服务和跟

21、踪，提升客户满意度和忠诚度，不断改进产品质量和服务水平。（四）（四） 销售业务控制程序销售业务控制程序 企业在销售信用合同订立前，应当与客户进行业务洽谈，磋商或谈判，关注客户信用状况，销售定价，结算方式等相关内容。 重大的销售业务谈判应当吸收财会、法律等专业人员参加，并形成完整的书面记录。销售合同应当明确双方的权利和义务，审批人员应当对销售合同草案进行严格审核。企业销售部门应当按照经批准的销售合同开具相关的销售通知。发货和仓储部门应当对销售通知进行审核，严格按照所列项目组织发货，确保货物的安全发运。企业应当加强销售退回管理，分析销售退回原因，及时妥善处理。企业应当严格按照发票管理规定开具销售发

22、票，严禁开具虚假发票。 （五）独立检查（五）独立检查 对销售与收款业务独立检查，防止各环节发生差错和舞弊。由内部审计师或其他独立人员检查销售通知单、销售发票、提货单、确保其一致性和正确性；核对汇款通知单、收款单、存款单等，保证每笔收到的货款都进行了登记；检查已批准的销售业务是否编制了销售通知单；定期检查销售业务处理的合规性等。（六）定期寄出对帐单（六）定期寄出对帐单 由出纳、销售及应收账款记录以外的人员按月向客户寄发对账单，促使客户履行合约。对于核对中发现的不符账项，由不负责资金管理、不记录收入和应收账款的专人来处理。在现销方式下，可以省略赊销信用的批准环节，其他各环节与赊销方式相似。在分期收

23、款方式下,企业要对客户的信用严格调查,经过主管人员批准后才能进行销售；对每一笔分期收款销售业务进行连续记录，密切关注各期货款的收回情况；对逾期未收到的货款积极催收；单独调置“分期收款发出商品”账户对发出的商品进行记录。（七）收款（七）收款 企业应当完善应收款项管理制度，严格考核，实行奖惩。销售部门负责应收款项的催收，催收记录应妥善保存；财会部门负责办理资金结算并监督款项收回。企业应当加强商业票据管理，明确商业票据的受理范围，严格审查商业票据的真实性和合法性，防止票据欺诈。企业应当关注商业票据的取得，贴现和背书，对已贴现但仍承担收款风险的票据以及逾期票据，应当进行追索监控和跟踪管理。 企业应当加

24、强对销售、发货、收款业务的会计系统控制，详细记录销售客户、销售合同、销售通知、发运凭证、商业票据、款项收回等情况，确保会计记录、销售记录与仓储记录核对一致。企业应当指定专人通过函证等方式，定期与客户核对应收账款、应收票据、预收账款等往来款项。企业应当加强应收账款坏账的管理。应收款项全部或部分无法收回的，应当查明原因，明确责任，并严格履行审批程序，按照国家统一的会计准则制度进行处理。第三节第三节 任务控制任务控制 作务控制是针对特定的任务设计相应的规则，以保证达成既定目标，包括研究与开发、工程项目、业务外包、合同管理、成本与质量控制等。一一 研究与开发研究与开发 我国企业内部控制应用指引第10号

25、研究与开发指出，企业开展研发活动至少应当关注下列风险：一 研究项目未经科学论证或论证不充分，可能导致创新不足或资源浪费；二 是研发人员配备不合理或研发过程管理不善，可能导致研发成本过高、舞弊或研发失败；三 是研究成果转化应用不足、保护措施不力、可能导致企业利益受损。（一）立项与研究（一）立项与研究 企业应当根据实际需要，结合研发计划，提出研究项目立项申请，开展可行性研究，编制可行性研究报告。企业可以组织独立于申请及立项审批之外的专业机构和人员进行评估论证，出具评估意见。研究项目应当按规定的权限和程序进行审批，重大研究项目应当报经董事会或类似权力机构集体审议决策。审批过程中，应当重点关注研究项目

26、促是企业发展的必要性，技术的先进性以及成果转化的可行性。 企业应当加强对研究过程的管理，合理配备专业人员，严格落实岗位责任制，确保研究过程高效，可控。企业应当跟踪检查研究项目进展情况，评估各阶段研究成果，提供足够的经费支持，确保项目按期、保质完成，有效规避研究失败风险。企业研究项目委托外单位承担的，应当采用招标，协议等适当方式确定受托单位，签订外包合同，约定研究成果的产权归属，研究进度和质量标准等相关内容。 企业与其他单位合作进行研究的，应当对合作单位进行义职调查，签订书面合作研究合同，明确双方投资，分工，权利义务，研究成果产权归属等。企业应当建立和完善研究成果验收制度，组织专业人员对研究成果

27、进行独立评审和验收。企业对于通过验收的研究成果，可以委托相关机构进行审查，确认是否申请专利或作为非专利技术，商业秘密等进行管理。企业对于需要申请专利的研究成果，应当及时办理有关专利申请手续。 企业应当建立严格的核心研究人员管理制度，明确界定核心研究人员范围和名册清单，签署符合国家有关法律法规要求的保密协议。企业与核心研究人员签订劳动合同时，应当特别约定研究成果归属、离职条件、离职移交程序、离职后保密义务、离职后竞业限制年限及违约责任等内容。（二）开发与保护（二）开发与保护 企业应当加强研究成果的开发，形成科研、生产、市场一体化的自主创新机制，促进研究成果转化。研究成果的开发应当分步推进，通过试

28、生产充分验证产品性能，在获得市场认可后方可以进行批量生产。企业应当建立研究成果保护制度，加强对专利权、非专利技术、商业秘密及研发过程中形成的各类涉密图纸、程序、资料的管理，严格按制度规定借阅和使用。禁止无关人员接触研究成果。企业应当建立研发活动评估制度，加强对立项与研究，开发与保护等过程的全面评估，认真总结研发管理经验，分析存在的薄弱环节，完善相关制度和办法，不断改进和提升研发活动的管理水平。二二 工程项目工程项目 我国企业内部控制应用指引第11号工程项目指出，企业工程项目至少应当关注下列风险：一是立项缺乏可行性研究或者可行性研究流于形式，决策不当，盲目上马，可能导致难以实现预期效益或项目失败；二是项目招标暗箱操作，存及相在商业贿赂，可能导致中标人实质上难以承担工程项目，中标价格失实及相关人员涉案；三是工程造价信息不对称，技术方案不落实，概预算脱离实际，可能导致项目投资失控；四是工程物资质次价高，工程监理不到位，项目资金不落实，可能导致工程质量低劣，进度延迟或中断；五是竣工验收不规范，最终把关不严，可能导致工程交付使用后存在重大隐患