我国小微企业绿色税收问题的探讨

1、    我国小微企业绿色税收问题的探讨    李淑瑞摘 要：绿色税收是国家节能环保政策的有效手段，但目前我国的绿色税收并没有起到保护生态环境的作用。合理运用税式支出政策、完善绿色税收优惠政策、实施现行税财税政策的全面“绿化”是实现生态文明和可持续发展的必然选择。关键词：小微企业；绿色税收；财税政策选择虽然我国经济实力日益增强并保持高度的发展，但资源环境状况却在日益恶化。目前小微企业占我国新登记企业总数的95%以上，数量和质量都呈现日益增长趋势，深入探索小微企业在绿色环境下发展的有效路径，对促进小微企业健康可持续发展具有重要作用。伴随着目前环境保护税已经进

2、入立法日程，绿色税收体系的建立应考虑以环保税为核心，辅之以消费税、车船税及车辆购置税，从而促进我国小微企业的良性发展和生态环境的协调运行。综合考虑我国“十三五”“绿色发展战略”的需求，小微企业和税收部门切实贯彻国家绿色税收政策，充分体现税收促进小微企业走一条绿色发展之路。一、小微企业绿色税收的意义由于成本低和应变能力强的特点，小微企业作为市场经济微观主体，是经济增长点的潜在因素，不仅促进市场繁荣稳定，而且缓冲就业压力和增加财税收入。绝大部分小微企业从事交通运输业、金融业等第三产业，目前国家对其大力支持，相继出台了许多相关优惠政策。目前，环境问题日益严重，由于环境的外部性，通过对产生环境问题的负

3、面活动征税可以转换外部成本，所以研究小微企业的绿色税收问题是非常有必要的。绿色税收来自英国庇古提出的政府应通过宏观调控治理环境污染的税收思想。目前全球都面临着不同程度的生态环境破坏问题，据研究表明，环境质量与收入具有一定关联性，当收入水平过低时，环境质量随着收入增加而降低，当收入水平上升时，环境质量也随之增加。一方面，经济发展需要投入资源，随着资源的投入量的增加，导致环境污染的加剧；另一方面，另一方面，经济增长通过清洁能源以及新技术的使用、产业结构的优化升级等，对环境质量产生正的技术进步效应和结构效应，提高环境保护的资源利用率，减少了资源投入；通过国家政策调节和调整产业结构，改善小微企业投入产

4、出结构，实施小微企业的可持续发展战略。而小微企业作为衡量一个国家是否具有活力的经济实体，对经济增长具有较大的推动力，在我国的产业链中大部分专业市场都有小微企业，正是由于资金等因素受限，普遍具有较小的规模，科研创新能力不足，利润水平较低，流动资金补偿能力不足，生产的可持续经营能力较弱，在出现资金链断裂风险危机时，小微企业常常忽视了保护环境减少生态破坏的社会责任。虽然小微企业数量众多，但目前我国又没有形成小微企业生存发展的完整绿色税收体系，没有针对小微企业形成绿色税收政策的激励和约束机制。为使小微企业的发展对环境的污染和破坏程度降到最低限度，国家需要通过制订“绿色”政策给予环保税收优惠、补贴和违规

5、处罚，内化环境成本于产品中，充分利用税收的经济杠杆作用，在小微企业可持续发展过程中，使环境的退化水平低于生态不可逆阀值水平（环境容量），从而实现生态环境的可持续发展。所以以小微企业为主体，研究在经济增长的背景下如何平衡环境、政策的关系显得尤为重要。二、基于绿色税收的小微企业发展瓶颈绿色税收的环境带来了我国创业的蓬勃发展，小微企业对财务管理和技术革新的需求推动了行业的创新发展，但是，由于小微企业经营成本的上升，资金供给链的薄弱，其发展面临着极大的风险，分析其发展瓶颈主要从小微企业内部和外部两个方面进行探索。（一）企业自身角度小微企业主要基于生产要素的低价战略生存，但是随着能源和原材料价格上涨，企

6、业经营容易陷入危机；由于没有雄厚的资金作为支持，处于生产链底端的小微企业没有资金投入研发等项目，往往忽视对环境的影响，在只考虑自身利益追求效益最大化的情况下，小微企业的生产经营活动就会对环境造成负面影响，污染和碳排放等都是环境污染的隐患。为使小微企业走可持续发展道路，必须长远考虑，发现环境活动给社会和环境带来的危害，并制定环境破坏程度最低的策略，这种综合考虑效益的经营方式不仅会提升企业良好的环保形象，还可以吸引更多的投资企业与其合作。（二）国家政策支持方面虽然国家先后出台了税收减免政策，小微企业还是存在税负较重的现象，主要反映在社会资金资源分配小微企业备受歧视，从收益和成本角度，金融机构更侧重

7、于将资金投入成本相同、风险较小、收益较高的大型企业，使得小微企业不得不求助于非法融资的担保公司和小额贷款公司，使其面临更大的风险；再则缺乏法律制约且迫于生存的需要促使小微企业没有环境保护的主观能动性和自觉性，在不顾及环境的情况下开展自己的经济活动，对自己无节制的耗费自然资源不以为然，从而形成恶性循环。（三）税务机关有利协调随着国家产业政策导向的支持，完善小微企业的融资担保，建立社会责任惩罚体系，我国小微企业的发展瓶颈将会得到缓解，但是面对税收的社会责任，小微企业通过活学活用税收优惠政策，创建绿色办税通道，促进小微企业健康发展。一方面税务机关加大税收宣传，创新宣传方式，宣传小微企业绿色税收优惠政

8、策，专设小微企业办税服务窗口和咨询台、对小微企业绿色税收优惠政策培训方式。税务机关通过改革涉税审批，简化具体流程，提高税收服务效率，简化小微企业优惠涉税事项；小微企业所得税直接申报信息减免。另一方面在优惠政策中观测小微企业减免税数据进行分析，探索新常态下小微企业绿色税收的健康发展。三、绿色税收对小微企业政策选择的差距我国的绿色环境保护税收优惠政策主要涉及节能减排和废物利用方面，重点需要关注社会、经济与环境的协调稳定发展和有机平衡。一方面需要发展高新技术，推动科技创新和产业优化升级；另一方面倡导绿色消费，提高居民收入，促进社会保障体系，促进生态和谐。（一）区域性差异 我国很多地方由于发展滞后，没

9、有形成绿色税收的意识，并没有意识到污染对人们身体健康和生态环境的影响，此外，由于我国资源税、消费税、城市建设税及车船使用税等税种从环保角度看调解力度不够，即使在同一地区不同农村小微企业会有不同是选择标准。因此，我国普遍存在绿色税收覆盖面不足，地区分布不均衡的状况。（二）绿色税收管理制度不完善绿色税收风险管理可以分别从纳税人和税务机关两个角度进行分析，一方面小微企业风险评估机制没有得以制度化，征纳双方的关系没有得到合理的约束，另一方面，缺乏对小微企业绿色税收的监督，不仅缺乏日常的税收监控，而且缺乏对重点企业的管控。由于征纳双方不能合理规制，导致税务机关在信息采集的广度和深度方面都不能提升资源配置

10、的效率。对于充满活力的小微企业，不能仅依靠传统的被动整治，而应该主动引领小微企业自主研发，对资源进行合理的优化配置，从而保护生态环境，实现资源的价值补偿。（三）绿色税收体系的改革必须从我国的实际出发由于粗放式的经济增长方式导致我国自然环境的不断恶化，已经不适应小微企业和环境协调发展的发展原则，进行绿色税收体系改革是生态环境和经济发展协调的保证。根据国外的绿色税收建设的实践，绿色税收主要通过税收的增减影响价格机制从而起到保护资源的作用，我国应完善市场机制，并根据我国的具体国情选择适用不同的绿色税收发展模式，由于小微企业政策导向和各方利益平衡问题，我国针对绿色税收问题的改革应适用在原有的税制上进行

11、调整，分别根据资源税、消费税、增值税、所得税和其他税类的特点，或采取增大税收征收范围，或完善计税基础，或提高税率，或改变纳税环节，或发挥税收优惠政策的引领作用，或考虑在适当时候开征新的税种，从而逐步形成全面绿化。四、适应绿色税收的小微企业财税政策选择（一）合理运用税式支出政策小微企业可根据不同情况采取多样化的税式支出方式，强化针对环境产品和行为的税式支出，通过税负再分配政策，促进资本流向绿色优惠产业，实现资源再分配。例如：“三废”为原料生产的再生产品可以享受免税；鼓励小微企业投资于环境保护和治理的项目；对小微企业开发研制环境治理有创新的技术转让收入给予减免税收优惠；适时取消对剧毒农药、耗能多、

12、污染严重行业等相应税收优惠政策。（二）增设环境保护税排污收费制度为了加强对排污者管理，可以对超标排污的小微企业采取惩罚措施，促进改变生产技能、企业加强技术创新，从而提高环境保护的综合利用效率。具体到小微企业的环境治理的可操作性和征收成本，可以针对小微企业对大气污染燃料的含硫量及含碳量转换为排放量，确定其税率标准；对于小微企业对水污染的不同状况，在水费率的基础上，根据各地水资源的稀缺及污染程度制定有差别幅度的税率；对于小微企业制造的工农业或生活废弃物，可以以废弃物排放量为基础从量计征。（三）实施现行税财税政策的全面“绿化”目前针对小微企业的绿色税收可采取多种方式，通过排放量来确定税率方式，通过对

13、污染物的生产方式决定对排放者征税的方式，或者通过绿色税收优惠的方式。一方面，可以逐步扩大自然资源税的征收范围，包括森林、矿产、水、草原和土地源。通过对资源实际开采或生产数量采用从量计税，达到合理开发和节约利用资源的目的，引导企业节约自然资源，避免过度开采浪费。另一方面，可将污染环境的消费品纳入消费税的征收范围，提高消费者的环保意识；实行差别税率，对节约能源、促进环境保护的设备降低其税率，同时其实行加速折旧的方法。（四）完善绿色税收优惠政策小微企业可以运用税收杠杆促进传统产业转型升级为绿色环保的现代产业，实现生态与经济的平衡发展。一方面，国家积极推出绿色产业相关税收优惠政策，引导小微企业灵活运用

14、税收政策，放大税收优惠政策扶持效应，帮助解决小微企业享受税收优惠问题。良好的税收政策环境为小微企业提供了良好的创业环境；积极为小微企业提供税收服务平台，不仅实现了税收业务办理、纳税辅导的融合，而且力图构建国税地税联合纳税服务平台。另一方面，加大对小微企业的环保技术更新扶持力度，大力推进小微企业环保技术的发展，通过加速折旧、减免或者抵免税收等方面指引，促进小微企业环保技术更新改造。（五）积极促进市场经济体制虽然绿色环保产业是由政策驱动而引导发展的，税收优惠政策在一定程度上促进小微企业趋于政策导向，抑制环境污染型投资和生产消费。但是由于环境成本较大，国家无法进行完全补贴价格，导致目前绿色税收政策并

15、无法解决我国小微企业的绿色税收问题，再则由于会计信息规范问题，很多小微企业无法符合优惠政策的实施条件，或因为优惠政策受益对象的限制性规定，或因为抵扣的发票无法正常获取而丧失正常抵免。这就需要国家调节政策失灵，积极促进市场经济体制的正常运行，适时降低节能产品的税负，促进经济循序渐进的良性发展，有利于社会的可持续运行。五、小微企业绿色税收的实施对策环境问题制约着小微企业的发展，根据我国的具体情况，建立“绿色税收”制度，运用税收方式保护环境和资源，是小微企业必不可少的发展路径。虽然资源税、消费税等对保护自然环境不受污染起到一定的积极作用。但是目前税收体制严重滞后于环境保护的迫切需要，必须采取必要的措

16、施应对小微企业的绿色税收的发展。（一）建立绿色税收制度虽然我国综合利用资源和保护环境主要采取罚款和征费等措施，但是这些被动的措施只是出于经济目的，不能从源头遏制污染的产生，不能形成对生态环境的有效保护。而建立绿色税收制度，能够通过税收主动加强对环境污染的调控和控制，而且可以形成一定的税收收入来弥补环境污染造成的社会财富的损失。（二）采取多样化绿色税收形式目前我国针对环境保护而适用的税收优惠措施，仅有减免税这种单一的政策，缺乏具体针对性，进而可能影响绿色税收优惠措施的实施效果，一方面，我国可以考虑扩大税收优惠措施的实施方式，对小微企业采取合理的抵扣、退税等措施，同时可考虑多种税种的激励技术创新，

17、鼓励小微企业的健康发展。在适用多样化优惠措施的情况下，对小微企业污染破坏环境的行为应专设税种附加计税，甚至可以考虑对其惩罚性的重复计税，以增大其税负，进而使小微企业考虑成本后放弃破坏生态环境的行为，从而促使小微企业从多种渠道实现保护环境的最佳目的。（三）建立完整的绿色税收体系我国现行税收制度中可以大体分为流转税和所得税，其中每种具体的税种都有自己的征税范围和税基税率的规定，而且不同程度的涉及到绿色税收，但是各种税种相对独立，税种多和对征纳双方都面临着核算的内容相对复杂的问题，不利于市场主体在健康体系下的公平竞争。要适应国家发展绿色生态的号召，需要我国专门建立绿色税收体系，不仅完善现有资源税、消费税的相关规定，同时专设绿色税种有利于规范税收，强化绿色税收的征收和管理。同时针对不同的地区环境污染的状况，分别设定不同的税率，实现对污染排放者增加税负的目的；对具体排污行为，可以污水和污气以排放量为客税依据，而固体污染物应考虑以应税收入为计税依据。在税收征收管理方面，积极协调国税部门、地税部门和环境部门的沟通，加强绿色税收监督和控制。（作者单位：黄淮学院经济管理系）基金项目：本文系河南省软科学研究项目资助（152400410392）；黄淮学院2014年度校级教改研究项目（2014xjglx0213）；河南省高等学校会计专业综