CTH金融工具系列准则对商业银行的影响郑州

1、1会计学CTH金融工具系列准则对商业银行的影金融工具系列准则对商业银行的影响郑州响郑州23存货、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、无形资产、非货币性资产交换、资产减值、职工薪酬、企业年金基金、股份支付、债务重组、或有事项、收入、政府补助、借款费用、所得税、外币折算、企业合并、租赁、金融工具确认和计量、金融资产转移、套期保值、会计政策、会计估计变更和差错更正、首次执行企业会计准则确认和计量（会计核算）资产负债表日后事项、财务报表列报、现金流量表、中期财务报告、合并财务报表、每股收益、分部报告、关联方披露、金融工具列报信息披露（报表层面）生物资产、建造合同、原保险合同、再保险合同、石油天然气开

2、发与银行业务关联度不大(其中原保险合同可能涉及中银保险业务。）456789现金应收款项应付款项债券投资股权投资等金融期货金融期权金融互换金融远期净额结算的商 品期货等价值衍生/净投资很少或零/未来交割1005年11月25日, 人行以1美元=8.0810元人民币,出售美元60亿,并承诺在1年后以1美元=7.85元人民币回购该批美元.1112131415其他金融负债以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债持有至到期投资贷款和应收款项可供出售金融资产金融资产和金融负债16交易性金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 为赚取价差为目的所购的有活跃市场报价的股票/债

3、券投资/基金投资等 有效套期工具以外的衍生工具，如期货等 解决“会计不匹配”17 到期日固定回收金额固定或可确定企业有明确意图和能力持有至到期有活跃市场例如：符合以上条件的债券投资等 特征18 回收金额固定或可确定无活跃市场特征商业银行贷出款项商业银行所持没有活跃市场债券/票据例:符合以上条件的19 出于风险管理考虑等 直接指定的可供出售金融资产贷款和应收款项、持有至到期投资、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产 在活跃市场上有报价的债券投资 在活跃市场上有报价的股票投资 、基金投资等等20以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有至到期投资贷款和应收款项可供出售金

4、融资产XXX其他三类之间不能随意重分类21-企业的持有意图或能力发生改变，满足划分为 持有至到期的要求-可供出售金融资产的公允价值不再能够可靠计量-持有可供出售金融资产的期限超过两个完整的会 计年度22-企业“违背承诺”出售或重分类持有至到期投资金 额相对出售或重分类前的总额较大的，剩余部分 应划分为的可供出售类，且随后两个完整的会计 年度内不能将任何金融资产划分为此类。例外：企业不可控因素引起23 如：结构性存款、衍生金融工具v 其他金融负债 如：普通存款24 类别类别初始计量初始计量后续计量后续计量以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债（FVTPLFVTPL）公允价值,交易

5、费用计入当期损益公允价值,变动计入当期损益持有至到期投资（HTMHTM） 公允价值，交易费用计入初始入账金额，构成成本组成部分摊余成本贷款和应收款项（L&R)可供出售金融资产(AFS)(AFS)公允价值,变动计入权益其他金融负债摊余成本或其他基础25262728293031项目项目新准则新准则01制度制度客户存款：客户存款：属于“其他金融负债”分为活期存款、1年（含）以下的定期存款、长期存款等。初始确认按公允价值计量，相关交易费用计入初始确认金额；按实际存入款项入帐后续计量 采用实际利率法，按摊余成本计量。利息支出确认 按摊余成本和实际利率确认利息支出按实际存入款项进行后续计量，按照本

6、金和确定的利率按期计提利息，计入损益。32债券资产债券资产新准则新准则01制度制度分类按持有目的和意图分为四类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的债券；持有至到期债券；属于贷款和应收款项的债券；可供出售债券。按持有期限分为两类：短期投资和长期投资。初始确认按照公允价值确认。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的债券，相关交易费用计入当期损益；对于另外三类债券，相关交易费用计入初始确认金额。按照取得时的实际成本作为初始投资成本，具体而言，按实际支付的全部价款（包括税金、手续费等相关费用）减去已到期但尚未领取的利息，作为初始投资成本。后续计量对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的债券以及可供

7、出售债券，以公允价值进行后续计量；对于持有至到期债券及分类为贷款和应收款的债券，应按摊余成本计量。期末，对短期债券投资按照成本与市价孰低计量；对长期债券投资按照账面价值与可收回金额孰低计量利息收入的确认对于持有至到期债券及分类为贷款和应收款的债券，应按摊余成本与实际利率确认利息收入。票面价值与票面利率按期计算确认利息收入折溢价的摊销采用实际利率法可以采用直线法，也可以采用实际利率法减值准备对于可供出售债券、持有至到期债券及分类为贷款和应收款的债券，应按照未来现金流现值低于账面价值的差额，计提减值准备。对于短期投资，按照市价低于成本的部分，计提短期投资跌价准备；对于长期投资，按照可收回金额低于账

8、面价值的部分，计提长期投资减值准备。需披露内容对于持有至到期债券及分类为贷款和应收款的债券，应披露公允价值。不需披露公允价值333435 年份年份年初摊余年初摊余成本成本a a利息收益利息收益b=ab=a* *r r现金流量现金流量 c c年末摊余成年末摊余成本本d d=a+b-c=a+b-c20X0956.61497.6120X197.616.794100.4120X2100.416.994103.3920X3103.397.194106.5820X4106.587.424+110 03637383940项目项目金额（亿元，金额（亿元，05PRC）在总资产（或总负在总资产（或总负债）中占比债

9、）中占比衍生金融产品资产 1680.30%衍生金融产品负债 1570.30%会计政策会计政策 新准则 新准则01制度制度衍生金融产品：衍生金融产品：属于“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债”，如不符合套期会计适用条件, 则衍生金融产品期末公允价值的变化需计入当期损益。初始确认以衍生交易合同签订当日的公允价值进行确认后续计量按照公允价值进行后续计量，因公允价值的变动而产生的估值收益或估值亏损计入当期损益对该内容未提出具体核算要求41422005年12月31日合同/名义金额资产负债外汇衍生金融产品远期外汇合同563,3976,991-4,831场外期权196,0123,781-

10、374小计10,772-5,187利率衍生金融产品利率互换合同361,3323,132-5,246交叉货币利率互换合同39,4271,735-4,131场外期权105,580148-215利率期货14,93928-34小计5,043-9,626权益衍生金融产品15,44214-7贵金属衍生金融产品21,008979-932衍生金融产品资产/(负债)合计16,808-15,752公允价值43业务业务IFRS、新准则、新准则01制度制度贷款、贸易融资贷款、贸易融资及垫款：及垫款：属于“四分类”之“贷款及应收款项”贷款，商业性贷款与政策贷款分别核算，自营贷款与委托贷款分别核算初始确认按公允价值计量，

11、相关交易费用计入初始确认金额；按实际贷出的贷款金额入帐后续计量后续计量，应当采用实际利率法，按摊余成本计量。本息分别核算，划分应计、非应计贷款。本金或利息逾期90天转非应计贷款，同时逾期利息转表外核算，非应计贷款如有还款先还本后还息。利息收入确认 按摊余成本和实际利率确认利息收入按照贷款本金和适用的利率计算应收取的利息减值准备有客观证据表明贷款发生减值时，应当计提减值准备，将贷款账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为为贷款减值损失，计入当期损益。原确认的减值损失可以转回，计入当期损益，但是，转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。期末分析贷

12、款的可收回性，预计可能产生的贷款损失，据以计提贷款损失准备，包括专项准备和特种准备，专项准备按照贷款五级分类结果及时、足额计提。允许回拨，但仅限于已计提准备的账面余额。需披露内容需披露贷款公允价值、分币种实际利率等内容，比01制度要求更高。需披露贷款的种类和范围，计提贷款损失准备的范围和方法，三种准备分别披露本年期初、发生额和期末数，贷款的风险头寸。44金融企业会计制度（2001年版）的规定1、金融企业应对各项资产进行检查，根据谨慎性原则，合理预计各项资产可能发生的损失并计提八项资产减值准备。2、对于贷款损失准备，应根据借款人的还款能力、贷款本息的偿还情况、抵押品的市价、担保人的支持力度等因素

13、，分析其风险程度和回收的可能性，合理计提。贷款损失准备包括专项准备和特种准备两种。专项准备按照贷款五级分类结果及时、足额计提；具体比例由金融企业根据贷款资产的风险程度和回收的可能性合理确定。3、所有者权益中包括一般准备，即按一定比例从净利润中提取的一般风险准备。银监会银行贷款损失准备计提指引的规定1、贷款损失准备包括一般准备、专项准备和特种准备。2、银行应按季计提一般准备，一般准备年末余额应不低于年末贷款余额的%，在计算银行的资本充足率时，纳入银行附属资本。3、对于关注类贷款，计提比例为2%；对于次级类贷款，计提比例为25%；对于可疑类贷款，计提比例为50%；对于损失类贷款，计提比例为100%

14、。其中，次级和可疑类贷款的损失准备，计提比例可以上下浮动20%。新企业会计准则与IFRS相同贷款属于以摊余成本计量的金融资产，当发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量（不包括尚未发生的未来信用损失）现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。预计未来现金流量现值，应当按照该金融资产的原实际利率折现确定，并考虑相关担保物的价值（取得和出售该担保物发生的费用应当予以扣除）资产减值准备会计政策45464748 （续上页） 根据国际会计准则要求，只要贷款具备六点减值依据，即需要进行贴现现金流测算以确定贷款减值准备金数。审计师认为，中行是按照中国人民银行的要求, 把贷款分别评

15、为五类 : (1) 正常 (2) 关注 (3) 次级 (4) 可疑 (5) 损失。其中后三类称, 即次级,可疑及损失为不良贷款。 在人行定义中不良贷款是指该贷款有着不同程度的损失, 而该种情况是很有可能是由于贷款人的经济情况变差而其他引致出来的行为 (如拖欠利息/本金), 故此等不良货款也符合国际会计准则内的客观减值证据。 在其它减值依据没有数据支持情况下，选择不良贷款作为做贴现现金流测算对象是合理也是国际商业银行通常的选择。49两种贷款损失准备计提方法的差异50减值贷款类型范围分类细项标准IFRS下计提方法重大有客观减值证据的减值贷款单户余额=1500万DCF非重大有客观减值证据的减值贷款

16、单户余额1500万无客观减值证据的贷款正常关注类贷款正常关注类贷款中有客观减值证据的贷款有客观减值证据的减值贷款不良贷款正常关注类贷款中有客观减值证据的贷款MM注：正常关注类贷款中有客观减值证据的贷款，如某客户项下既有不良贷款又有关注贷款，则此客户的关注类贷款视为正常关注类贷款中有客观减值证据的贷款。51 未来还款现金流的来源 (1) 抵押物/质押权利(2) 担保人(3) 借款人/关联单位 通过 :(1) 贴现率(2) 预计回收时间 未来还款现金流的现值 52本金余额: $1002003年12月31日部份本金回收2004年12月31日2005年12月31日部份本全回收部份本金回收贴现- 按合同

17、起初利率预计本金回收: $20预计本金回收: $20预计本金回收: $20贴现- 按合同起初利率贴现- 按合同起初利率2006年12月31日按年利率:5%现金折现值为: $20/1.05+$20/1.052+$20/1.053=$54预计拨备=$100-$54=$465354公式举例55对公正常类贷款（存在减值可能）迁移模型重大对公减值贷款贴现现金流非重大对公减值贷款迁移模型非信用卡零售贷款迁移模型信用卡零售贷款迁移模型/RR模型56572005-2005-12-3112-311个月以内个月以内1个月至个月至3个个月月 3个月至个月至1年年1年至年至5年年5年以上年以上资产资产各资产项目资产总

18、计资产总计14,4655,95614,1497,1382,723负债负债各负债项目负债总计负债总计23,5865,5829,3763,10044,845表内项目利率风险敞口-9,1203744,7734,0382,5552,418723182,8832,95547,400无息项目无息项目合计合计582005年年12月月31日日人民币人民币美元美元港币港币欧元欧元日圆日圆%资产资产客户贷款和垫款净额5.56%4.79%5.27%2.60%1.05%其他资产项目负债负债客户存款1.59%2.18%2.78%0.79%0.00%其他负债项目59美元美元港币港币欧元欧元日元日元英镑英镑其他币种其他币种

19、折合人民折合人民币币折合人民折合人民币币折合人民折合人民币币折合人民折合人民币币折合人民折合人民币币折合人民折合人民币币资产资产各资产项目.资产总计资产总计26,96810,8666,5331,0136801811,157负债负债各负债项目.负债总计负债总计29,2716,5706,2436955532891,224资产负债表头寸净额-2,3024,297290319127-107-672005年年12月月31日日人民币人民币602005-12-31账面价值账面价值公允价值公允价值金融资产金融资产客户贷款及垫款净额21,52121,529证券投资- 持有至到期日证券6,0746,053- 贷款

20、和应收款3,6183,616612005-12-31逾期逾期即期偿还即期偿还1个月个月以内以内1个月个月至至3个个4个月个月至至12个个1年至年至5年年 5年以上年以上合计合计资产资产各资产项目资产总计资产总计4042,5456,1314,30611,41713,5589,039 47,440负债负债各负债项目负债总计负债总计015,9216,2655,0459,7373,8701,005 44,845流动性净额404-16,377-134-7391,6809,6888,0342,5556263646566676869707172737475767778货币代货币代号号1货币符货币符号号2外币

21、外币“外汇外汇买卖买卖”账户账户余额余额3汇率汇率4折人民折人民币余额币余额5=3*4人民币人民币“外外汇买卖汇买卖”账账户余额户余额6损益损益7=5-6013HKD014USD027JPY.合计合计79 027 12,629,682,897- 6,802.700000 859,159,438.43- 366,819,167.97- 1,225,978,606.40- 028 3,295,208.88 519.475000 17,117,786.33 1,111,627.52 18,229,413.85 029 51,657,150.93- 421.495000 217,732,308.31-

22、 20,627,340.58 197,104,967.73- 031 86,831,352 446.730000 3,879,016.99 3,907,673.08- 28,656.09- 032 224.670000 0.00 0.00 0.00 034 9,320,000.000- 231,542.980000 21,579,805,736.00- 21,138,207,646.34 441,598,089.66- 036 66,540,000.000- 3,426.585200 2,280,049,792.08- 17,607,215.40- 2,297,657,007.48- 038

23、429,157,991.56 743.295000 3,189,909,893.37 1,205,842,537.73- 1,984,067,355.64 042 980,894.69- 125.015000 1,226,265.50- 1,256,333.73 30,068.23 081 6,356,485.51- 103.025000 6,548,769.20- 6,548,781.49 12.29 082 119,650.00- 15.930000 19,060.25- 18,996.94 63.31- 084 3,164,460.00 18.530000 586,374.44 586,

24、574.48- 200.04- 087 5,129,281.07 344.025000 17,646,009.20 11,564,233.44 29,210,242.64 088 20,949,529- 73.000000 152,931.56- 3,148.00 149,783.56-合计数合计数6,205,224,148.07- 6,274,274,166.22 69,050,018.15-行长行长: 会计会计: 复核复核: 制表制表:80818283部门：日期： 年 月 日货币代号 货币符号 买入金额卖出金额买卖净额汇率 折人民金额12345=3-467=5*6总计1为货币代号，如013、0272为货币符号，如HKD、JPY3为每种外币“买入即期货币”帐户余额，即“9001990-0701-ccy”帐户余额。4为每种外币“卖出即期货币”帐户余额，即“9001990-0801-ccy”帐户余额。5为估值日中行外汇中间价。未交割即期交易估价表未交割即期交易估价表84858687888990919293949596979899100101债券资产债券资产新准则新准则01制度制度分类按持有目的和意图分为四类：以公允