成本会计战略成本管理之作业成本法ppt课件

1、本钱会计战略本钱管理之 “作业本钱法 工程引见o作业本钱法的原因o作业本钱法的实际根底o作业本钱法的根本程序o作业本钱法运用举例o传统本钱法与作业本钱法的比较o作业本钱法的评价o作业本钱法的运用领域作业本钱法的原因o一 传统本钱计算方法存在缺陷o 不能准确反映消费耗费的真实情况，也影响了其他 管理信息的质量o 1、 利用传统本钱法分配制造费用过程中，主要以直接人工工时、直接人工本钱、机器工时、产出单位、资料本钱为计算根据，这种基于数量的分配根底，其合理性取决于间接费用能否完全与消费数量相联络。只需在制造费用占全部费用的比重小、影响不大的情况下，其产品本钱的信息才比较准确。o 2、柔性制造系统的

2、日渐普及、消费自动化程度的提高以及多种类、小批量消费方式的兴起导致制造费用的大大添加和比例的提高，此时，假设再基于传统本钱计算规范分配制造费用，容易导致产品本钱的高估或低估。作业本钱法的原因o二作业本钱法是各种要素共同作用的必然结果o 1、 科技的提高，柔性制造费用的普及破坏了传统本钱核算方法赖以存在的根底并导致间接费用的急剧添加和直接人工比例的减少，这对制造费用的合理分配提出更高要求o 2、 适时制Just In Time的出现为作业本钱法的运用发明了有利条件。“拉动式方式下的适时制试图确定与产品本钱有关的本钱动因，而这正是作业本钱会计的本质所在o 3、 会计实务界对完全本钱法的追求是其产生

3、的现实土壤。在新制造环境下，固定本钱所占比重越来越大，只思索变动本钱会严重扭曲本钱信息，同时，把固定本钱作为期间费处置也无益于对间接费用的本钱控制作业本钱法的实际根底 作业本钱法的实际根底是：消费导致作业的发生，作业耗费资源并导致本钱的发生，产品耗费作业，作业耗费资源。在计算本钱时，本钱核算深化到作业层次，先把企业耗费的各种资源按资源动因分配到作业，再把各项作业聚集的作业本钱按作业动因分配到本钱对象，见图 资源作业产生本钱及作业分配本钱对象产品耗费产生按资源动因 分配按作业动因 归属作业本钱及作业分配图作业本钱法的实际根底 作业本钱法简称作业本钱法简称ABCABC法，是以作业为中法，是以作业为

4、中心，确认和计量耗用企业资源的一切作业，将心，确认和计量耗用企业资源的一切作业，将耗用的资源本钱准确地计入作业，然后选择本耗用的资源本钱准确地计入作业，然后选择本钱动因，将一切作业本钱分配给产品的一种本钱动因，将一切作业本钱分配给产品的一种本钱计算方法。钱计算方法。 中心问题：制造费用归集和分配。中心问题：制造费用归集和分配。作业本钱法的实际根底那么终究什么是作业呢？ 科勒的定义为：“作业是一个组织单位对一项工程、一项大型建立工程以及一项重要运营活动所做的奉献。 布林逊的解释是：“作业是为提供一定量的产品或劳务所耗费的人力技术和环境的集合体。 其实作业就是企业组织为了某一目的而进展耗费资源的活

5、动或事项。 企业的各项作业按照其层次可以分为四类：单位作业 是使单位产品收益的作业。如机器的折旧和动力等。这类的作业每消费一个单位的产品执行一次，而且所耗费的资源数量大致相等。单位作业的本钱与产品产量成比例变动。批作业 是使一批产品受害的作业，这类作业每消费一批产品执行一次。如对每批产品的检验、机器整备、原料处置等。批作业的本钱与产品的批数成比例变动。产品作业 是使某种产品收益的作业，或者说是为维持某特定消费线而存在的作业，如对某种产品编制数控规划、资料清单等。与产品工程成比例变动能量作业 是指为维持企业整体消费才干而执行的作业。它与个别产品相脱离，因此本钱分配具有客观性。作业本钱法的实际根底

6、 作业本钱相关根本概念一资源 指支持作业的本钱、费用来源。它是一定期间内为了消费产品或提供效力而发生的各类本钱、费用工程，即所偿付的代价，比如原资料、辅助资料、燃料动力费等等。与某项作业直接相关的资源应该直接记入该作业。假设一项资源支持多种作业，那么该当运用资源动因基准将资源计入各项相应的作业中去。二作业 作业本钱法的根本思想是在资源和产品之间引入了一个中介，即作业。正是作业耗费了资源，导致了耗费，而产品消费不过是对各种作业的耗费，因此导致了本钱，也就是说，作业本钱法的根本思想是作业耗费资源。 作业本钱法的实际根底o三作业链o 一系列有序作业的集合体。现代企业可以看作为满足顾客需求而设计的一系

7、列有亲密联络的能发明价值的作业的集合体。o四价值链o 与“作业和“作业链相关的概念是“价值链。o 作业链的构成过程，也就是价值链的构成过程。价值在作业链上各作业之间的转移构成一条价值链。产品耗费作业,作业耗费资源,每完成一项作业就耗费一定量的资源,同时有一定的价值量产出转移到下一过程。作业的转移同时是价值的转移,最终产品是全部作业的集合体,同时也表现为全部作业的价值集合。o五本钱动因o 美国学者波特提出：“本钱动因是构本钱钱构造的决议性要素。本质上，作业本钱法要处理的其中一中心问题就是本钱动因的决议。本钱动因有两种表现方式,即资源动因和作业动因。o 1、资源动因o 是资源被各种作业耗费的方式和

8、缘由,是把资源库的价值分解到每个作业的根据,如各制造中心的动力,由于其在最初耗费上呈混合耗费形状,就需求选择适宜的规范,即耗电度数,将资源耗费分解到每个作业,加总后构成各作业本钱库。o 2、作业动因o 是将作业中心的本钱分配到每个产品劳务或顾客中去的规范,如资料搬运次数是资料处置的作业动因。作业本钱法的实际根底定义作用举例搬运工作资源动因资源消耗量与作业间的关系资源本钱分配到作业的根据搬运工人的数量作业动因 反映产品对作业消耗的逻辑关系分配作业本钱到产品的根据产品的数量或搬运此产品所耗的工时本钱动因决定作业所需的工作量、工作消耗的因素 解释了作业发生的原因间隔 作业本钱法的实际根底作业本钱法的

9、根本思绪关键：作业耗费资源，产品耗费作业；消费导致作业的发生，作业导致本钱的发生。其根本思绪见以以下图：作业本钱法的根本程序图作业本钱法的根本程序图总总 成成 本本制造费用制造费用直接本钱直接本钱作业作业1 1作业作业2 2作业作业3 3作业作业4 4本钱库本钱库1 1本钱库本钱库2 2本钱库本钱库3 3本钱库本钱库分配率分配率废品库废品库分配率分配率本钱库本钱库分配率分配率产产品品A A产产品品B B作业本钱法的根本程序o确定企业的主要作业和作业中心o确定各项作业的本钱动因o以作业中心为本钱库归集和分配本钱o将各项作业中心的本钱分配到最终产品作业本钱法的根本程序o一确定企业的主要作业和作业中

10、心o 要施行作业本钱法，应首先对企业消费运营的全过程进展作业分析，确定作业、主要作业，并以主要作业为主体，将同质作业合并建立作业中心，以便按作业中心建立作业本钱库。o 企业的根本作业可分为：o 1、供货作业，指有关接受、储存资料和分配产品投入的作业，如资料采购、搬运、储存保管、发送等作业。o 2、消费作业，是指将投入转化为最终产品的作业，如机械加工、组装、包装、检验等作业。o 3、发货作业，是指将产废品发送给最终顾客的作业。o 4、销货作业，与产品销售活动相关的作业相辅相成，共同支持着企业消费运营活动的进展。o 5、售后效力作业，产品安装、维修、培训、零配件供应等作业o 除上述根本作业外，通常

11、企业还有一些辅助性作业，这些辅助性作业 与根本作业相辅相成，共同支持企业消费活动的进展。作业本钱法的根本程序o二确定各项作业的本钱动因o 本钱动因可分为两类：o 1、数量根本本钱动因，如直接人工工时、机器小时、直接资料本钱等，是短期变动本钱的分配根底o 2、作业量或事项量根本本钱动因，如产品的消费批次、接纳货物订单的数量等，是长期变动本钱的分配根底o三以作业本钱为本钱库归集和分配本钱o 本钱库是指可以用一项共同的本钱驱动要素进展费用归集和分配的单位。作业本钱法将作业中心作为本钱库，归集各作业中心的本钱，但是要遵照同质性原那么和本钱效益原那么进展归集和分配。o四将各项作业中心的本钱分配到最终产品

12、o 对于归集直接资料、直接人工和消费制造费用等各作业中心的本钱库，等产品完工时，可以将归集的本钱直接转入产品本钱，对于归集各项间接制造费用的各作业中心的本钱库，期末应将各本钱库归集的本钱按各作业中心的本钱动因进展分解，计入相关的产品本钱。o 计算公式如下：o某作业中心的本钱分配率=o某产品应分配的间接制造费用=该产品耗用的本钱动因数量*该作业中心本钱分配率用总数该作业中心成本动因耗本该作业中心的可追溯成 下面经过一个简单的例题阐明作业本钱法与传统本钱法的主要区别.1.某企业消费甲，乙两种产品的有关资料1甲，乙两种产品的直接本钱的根本资料下表所示 产品名称月产量件单位产品机器小时直接材料单位本钱

13、元直接人工单位本钱元甲10021020乙40022510作业本钱法运用举例2企业每年制造费用总额为10000元，甲，乙两种产品复杂程度不同，耗用的作业量也不一样。与制造费用相关的作业有五个，分别设置五个本钱库。有关资料如下表所示。 制造费用及作业资料制造费用及作业资料作业名称本钱动因作业本钱作业动因数甲产品乙产品合计原料进货进货次数20008210订单处理消费订单份数10007030100机器调整准备机器调整准备次数800301040机器运行机器小时数50002008001000质量检验检验次数12006040100合计100002.分别用作业本钱法与传统本钱法计算上述两种产品的单位本钱 1先

14、用作业本钱法计算各项作业的本钱动因分配率，计算结果如表所示 2利用作业本钱法计算两种产品的制造费用。计算过程与结果如下作业本钱动因分配率作业名称本钱动因作业本钱 作业量甲产品乙产品合计分配率原料进货进货次数20008210200订单处理消费订单份数1000703010010机器调整运行机器调整准备次数80030104020机器运行机器小时树500020080010005质量检验检验次数1200604010012合计10000甲产品制造费用=8*200+70*10+30*20+200*5+60*12=4620元乙产品制造费用=2*200+30*10+10*20+800*5+40*12=5380元

15、3利用传统本钱计算法分别计算上述两种产品的制造费用.甲、乙良种产品的机器的小时总数分别为200和800,而且制造费用为10000,那么 制造费用分配率=10000/1000=10元 甲产品制造费用=200*10=2000元 乙产品制造费用=800*10=8000元作业本钱法运用举例4利用两种本钱计算法计算产盘本钱的结果，有关结果如下表所示.作业本钱法与传统本钱法计算结果比较工程甲产品产量100件乙产品产量100件总本钱单位本钱总本钱单位本钱传统方法ABC方法传统方法ABC方法传统方法ABC方法传统方法ABC方法直接材料10001000101010000100002525直接人工20002000

16、2020400040001010制造费用200046202046.2800053802013.45合计500076205076.222000193805548.45o上例阐明,在传统本钱法下,高产量,消费过程简单的产品乙产品本钱计算结果显著高于作业本钱法的计算结果;而低产量,消费过程读在的查耨内的计算结果那么恰恰相反.呵斥这种结果的根本缘由在于,后一类产品每件所耗费的间接费用显著高于前一类,而传统本钱计算法却无法对此作出合理反映.作业本钱法运用举例传统本钱法与作业本钱法的比较 本钱计算对象不同。传统本钱法以本钱计算对象不同。传统本钱法以“产品为产品为中心，归集消费费用，计算产品本钱；作业中心，

17、归集消费费用，计算产品本钱；作业本钱法以本钱法以“作业为中心，构成了以作业为作业为中心，构成了以作业为中心的本钱核算对象体系中心的本钱核算对象体系 本钱计算程序不同。传统本钱法按部门归集制本钱计算程序不同。传统本钱法按部门归集制造费用；作业本钱法按作业归集制造费用造费用；作业本钱法按作业归集制造费用本钱核算范围不同。传统本钱法的核算范围是本钱核算范围不同。传统本钱法的核算范围是产品本钱，而作业本钱法的核算范围不仅包产品本钱，而作业本钱法的核算范围不仅包括产品本钱、还包括作业本钱和动因本钱。括产品本钱、还包括作业本钱和动因本钱。传统本钱法与作业本钱法的比较两者区别点：费用分配规范不同。传统本钱法

18、对于间接制造费用的分配，财务变量规范；而作业本钱法对于间接制造费用的分配，作为规范的既可以是财务变量，也可以是非财务变量。提供的本钱信息不同。传统本钱法提供的是企业最终产品的本钱相关信息；而作业本钱法不但提供了产品本钱，还提供了作业本钱、动因本钱信息，为本钱控制和相关决策提供了价值资料传统本钱法与作业本钱法的比较制制 造造 费费 用用部门部门1部门部门2部门部门3部门部门4分配率分配率4分配率分配率3分配率分配率2分配率分配率1产产 成成 品品数量根底分配率数量根底分配率 第一步：按消费部门归集制造费用第一步：按消费部门归集制造费用 第二步：按数量根底分配率分配第二步：按数量根底分配率分配 传

19、传统统成成本本计计算算方方法法图图制制 造造 费费 用用本钱库本钱库1本钱库本钱库2本钱库本钱库3本钱库本钱库4分配率分配率4分配率分配率3分配率分配率2分配率分配率1产产 成成 品品本钱动因分配率本钱动因分配率 第一步：按不同作业的耗用第一步：按不同作业的耗用 第二步：按作业本钱动因分第二步：按作业本钱动因分 归集分配制造费用归集分配制造费用 配率分配制造费用配率分配制造费用 作作业业成成本本法法图图作业本钱库作业本钱库 传统本钱法与作业本钱法的比较 总之，传统本钱会计是为财务报告目的对存货进展计量，提供的信息对企业的决策和管理的相关性不大。 一个好的本钱方法提供的本钱信息不仅能满足财务报告

20、的需求，而且还能满足本钱管理的需求。 作业本钱法改动的是本钱管理方法的信息根底，而不改动本钱管理的方法和模型。换言之，作业本钱法是在新的本钱信息支持下，对传统本钱管理方法进展批判承继。作业本钱法的评价优点优点提供了比较准确的本钱信息提供了比较准确的本钱信息 传统的本钱计算方法：以一切的间接费传统的本钱计算方法：以一切的间接费用都与直接人工或机器工时等数量有关这一用都与直接人工或机器工时等数量有关这一假设为前提，以单一分配规范分配间接费用。假设为前提，以单一分配规范分配间接费用。 作业本钱法：将重点放在制造费用上，从本作业本钱法：将重点放在制造费用上，从本钱对象与资源耗费的因果关系入手，根据资钱

21、对象与资源耗费的因果关系入手，根据资源动因将间接费用分配到作业，再将作业动源动因将间接费用分配到作业，再将作业动因将作业计入本钱对象。作业本钱法的分配因将作业计入本钱对象。作业本钱法的分配根底广泛，使得间接费用的分配更具准确性根底广泛，使得间接费用的分配更具准确性和合理性。和合理性。拓展了本钱核算的范围，有利于节约与控制本钱拓展了本钱核算的范围，有利于节约与控制本钱 传统本钱计算方法：以产品作为本钱计传统本钱计算方法：以产品作为本钱计算对象、归集消费费用并计算本钱。即为了算对象、归集消费费用并计算本钱。即为了计算本钱而计算，以产品为中心。计算本钱而计算，以产品为中心。 作业本钱法：把作业、作业

22、中心、顾客和作业本钱法：把作业、作业中心、顾客和市场纳入了本钱核算的范围，构成了以作业市场纳入了本钱核算的范围，构成了以作业为中心的本钱核算对象体系，不仅核算产品为中心的本钱核算对象体系，不仅核算产品本钱，而且核算作业本钱和动因本钱。这样，本钱，而且核算作业本钱和动因本钱。这样，经过对本钱发生的前因后果的分析，为企业经过对本钱发生的前因后果的分析，为企业尽能够消除非增值作业、改良增值作业提供尽能够消除非增值作业、改良增值作业提供有用的本钱会计信息，从而到达节约和控制有用的本钱会计信息，从而到达节约和控制本钱的目的。本钱的目的。作业本钱法的评价完善了业绩评价体系 传统的本钱计算方法：传统的预算按

23、责任中心构建，这就难免将一些作业或过程人为地割裂开，使得各个责任中心的接口部位无人担任或责任不清；无视了可供资源和实践需用资源之间的差别，将未运用资源和非增值资源也计入了本钱计算对象的本钱，严重影响了业绩评价的客观性。 作业本钱法：生成了大量有助于业绩考核和评价的数据和信息，有货币方式量化的，也有非货币方式量化的，明晰地反映了作业、资源在添加顾客价值中所起的作用，可以为管理当局从非财务角度进展业绩评价发明条件。改良了企业战略决策 传统本钱计算方法：大批量消费的产品的本钱被高估，获利程度被低估；小批量消费的产品的本钱被低估，获利程度被高估。 作业本钱法：间接费用不是平衡地在产品间进展分配，而是经

24、过本钱动因追踪到产品，因此有助于改良产品定价决策。作业本钱法的评价缺陷缺陷施行本钱比较高施行本钱比较高 施行作业本钱法的关键在于各作业施行作业本钱法的关键在于各作业中心能否提供真实可靠的数据资料；就中心能否提供真实可靠的数据资料；就本钱计算技术而言，多元化的间接费用本钱计算技术而言，多元化的间接费用分配规范，需求企业大量运用计算机技分配规范，需求企业大量运用计算机技术术 。本钱计算仍存在客观性和随意性本钱计算仍存在客观性和随意性 当本钱按不同的作业性质分库时，当本钱按不同的作业性质分库时，难以准确划分同质作业，这样得到的作难以准确划分同质作业，这样得到的作业中心本钱库也就不那么准确了。同样，业

25、中心本钱库也就不那么准确了。同样，依托作业中心本钱库得到的产品本钱也依托作业中心本钱库得到的产品本钱也存在缺乏。存在缺乏。作业本钱法的运用领域 什么行业应该施行什么行业应该施行ABC作业法作业法 无论是传统的本钱管理还是无论是传统的本钱管理还是ABC作业法，本钱核算的目的都主要有两点：作业法，本钱核算的目的都主要有两点：1处理单位产品的本钱和存货估价的问题处理单位产品的本钱和存货估价的问题 2定价的需求定价的需求 对于前一个问题来说，将单品本钱核算精准固然是好事，但对于前一个问题来说，将单品本钱核算精准固然是好事，但ABC作业法着重处作业法着重处理的是间接费用分配的问题。假设一个企业的间接费用

26、占整个本钱的比例偏理的是间接费用分配的问题。假设一个企业的间接费用占整个本钱的比例偏低，那么施行作业本钱法的意义并不大，由于传统本钱核算的失真度并不高。低，那么施行作业本钱法的意义并不大，由于传统本钱核算的失真度并不高。如从定价的角度来指点企业砍掉真正不赢利或薄利的产品线，那么可以将如从定价的角度来指点企业砍掉真正不赢利或薄利的产品线，那么可以将ABC作业法用于本钱的估算和预测。从管理角度来说，这种方法并不要求应作业法用于本钱的估算和预测。从管理角度来说，这种方法并不要求应对外部财务信息披露，财务人员可不用思索整合原有的会计系统，仅把它看对外部财务信息披露，财务人员可不用思索整合原有的会计系统，仅把它看作是类似像作是类似像6个西格玛一样的管理工具而已。个西格玛一样的管理工具而已。相反，假设一家企业的间接制造费用较高，而且消费的产品种类繁多，各种相反，假设一