资产基础知识培训(共30页).doc

1、第一章 资产第一节 货币资金一、库存现金1、现金的使用范围：职工的工资、津贴劳保、福利费差旅费个人劳务报酬按国家规定颁发给个人的奖金向个人收购农副产品和其他物资价款1000元以下的零星支出中国人民银行确定需要支付现金的其他支出2、库存现金的限额：一般为企业35天的正常开支需求量，最长不超过15天。3、现金收支规定：收入应于当日送存银行，有困难的由开户银行确定送存日期支出应从库存限额中支付或从开户银行提取，不得“坐支”提现时，应如实写明用途，不得谎报用途“套取现金”不准用不符合规定的凭证顶替库存现金，即不得“白条抵库”不得“公款私存”，不得设置“小金库”4、 设置现金日记账：每日计算当日现金收入

2、支出合计、结余额（账款相符）每月末，现金日记账和总账余额核对（账账相符）5、具体核算：库存现金属于资产类科目，借方表示增加，贷方表示减少期末清查：（实地盘点法）涉及科目“待处理财产损溢”（资产类），按批准处理结果进行处理，批准处理后该账户无余额盘盈 处理前： 借：库存现金 贷：待处理财产损溢 处理后： 借：待处理财产损溢 贷：其他应付款（应付给其他单位或个人） 营业外收入（无法查明原因）盘亏 处理前： 借：待处理财产损溢 贷：库存现金 处理后： 借：其他应收款（由责任人或保险公司赔偿） 管理费用（无法查明原因） 贷：待处理财产损溢二、银行存款（支票）1、设置银行存款日记账：每日计算当日的银行存

3、款收入支出合计、结余额每月末，银行存款日记账和总账余额核对2、期末清查：企业“银行存款日记账”和银行“银行对账单”核对 一致：记账准确无误核对结果 企业或银行出现错账 用正确的该账方法修改 不一致： 企业已收银行未收存在未达账项 企业已付银行未付 （不是错账） 银行已收企业未收 银行已付企业未付银行存款余额调节表项目金额项目金额单位银行存款日记账余额银行对账单余额加：银行已收企业未收款加：企业已收银行未收款减：银行已付企业未付款减：企业已付银行未付款调节后的存款余额调节后的存款余额3、 银行存款余额调节表只是为了核对账目，不能作为调整银行存款余额的记账依据。题：某企业2011年9月30日银行存

4、款日记账余额238000元，银行对账单余额243000元，经核对有以下几笔未达账项：1、企业偿还A公司货款25000元已登记入账但银行尚未登记入账，2、企业收到销售商品款35100元已登记入账但银行尚未登记入账3、银行划转电费4900元已登记入账，但企业尚未收到付款通知单未登记入账4、银行已收到外地汇入货款20000元已登记入账，但企业尚未收到收款通知单未登记入账。3、 其他货币资金：银行汇票、银行本票、外埠存款、信用证、信用卡、存出投资款1、 银行汇票：银行签发的，由其在见票时按实际结算金额无条件支付给收款人或持票人适用于先收款后发货或者钱货两清商品交易提示付款期为自出票日起1个月 将款项存

5、入银行，申请银行汇票借：其他货币资金银行汇票 12000 贷：银行存款 12000 持银行汇票购买材料 借：原材料/在途物资/材料采购 10000 应交税费应交增值税（进项税额） 1700贷：其他货币资金银行汇票 11700 将剩余的款项转销借：银行存款 300 贷：其他货币资金银行汇票 300、 银行本票：银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人提示付款期为自出票日起2个月有定额（1000、5000、10000、50000）和不定额两种 将款项存入银行，申请银行本票借：其他货币资金银行本票 贷：银行存款 持银行本票购买材料借：原材料/在途物资/材料采购 应交税费应交增

6、值税（进项税额）贷：其他货币资金银行本票注意：当销货企业收到银行汇票/本票时，到开户行办理入账借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）3、 外埠存款：不计利息，只付不收，除采购员可提取少量现金外一律采用转账结算4、 信用卡存款：凡在中国境内金融机构开立基本存款账户的单位可申领单位卡单位卡账户资金一律从其基本存款账户转账存入，不得将销货收入款项存入其账户，不得交存现金，不得支取现金单位卡不得用于10万元以上商品交易、劳务供应款的结算,另外办理商品和劳务结算时一律不得透支信用卡按是否向发卡银行交存备用金分为贷记卡和准贷记卡贷记卡首月最低还款额不得低于其当月透支余额的10%，准

7、贷记卡透支期限最长为60天(免息还款期)5. 存出投资款企业向证券公司划出资金时借：其他货币资金-存出投资款 贷：银行存款购买股票、债券时借：交易性金融资产 贷：其他货币资金-存出投资款第二节 应收及预付款项一、应收票据：销售商品、提供劳务收到的商业汇票（1）商业汇票 ： 商业承兑汇票：付款人签发并承兑或由收款人签发由付款人承兑的汇票银行承兑汇票：在承兑银行开立存款账户的存款人签发，由承兑银行承兑的票据 商业汇票适用于先发货后收款（延期付款） 商业汇票提示付款期为自到期日起10天 双方约定的付款期最长不超过6个月 企业申请银行承兑汇票，应向承兑银行按票面金额万分之五交纳手续费 持票人可以持未到

8、期的商业汇票向银行申请贴现（2）具体核算：1、取得：销售商品、提供劳务收到商业汇票 借：应收票据 贷：主营业务收入 （售价） 应交税费应交增值税（销项税额） （售价×17%）因债务人抵债收到商业汇票 借：应收票据 贷：应收账款取得银行承兑汇票交纳手续费，用银行存款支付 借：财务费用 贷：银行存款2、到期收回款项 借：银行存款 贷：应收票据3、转让票据，购买材料（背书） 借：原材料 （买价+运杂费） 应交税费应交增值税（进项税额）（买价×17%） 贷：应收票据4、未到期的商业汇票贴现 借：银行存款 财务费用 （贴现利息） 贷：应收票据二、应收账款：销售商品、提供劳务应收而未收

9、的款项（1）应收账款的账务处理：1、销售商品、提供劳务，款项未收到确认收入： 借：应收账款 贷：主营业务收入 （售价） 应交税费应交增值税（销项税额）（售价×17%）同时结转销售成本 借：主营业务成本 （生产成本） 贷：库存商品 （生产成本）销售商品时垫付运杂费、包装费等款项 借：应收账款贷：银行存款阿注意：应收账款包括商品的价款、销项税额、代垫款项2、销售商品时给予对方商业折扣（打折：为了促销）确认收入 借：应收账款 贷：主营业务收入 （售价商业折扣） 应交税费应交增值税（销项税额） （收入×17%）同时结转销售成本 借：主营业务成本 贷：库存商品 3、销售商品时给予现金

10、折扣（为了尽快收回应收账款）销售商品时： 借：应收账款 贷：主营业务收入 （售价） 应交税费应交增值税（销项税额） （售价×17%）2/10，1/20，N/30 借：银行存款 财务费用 （现金折扣：考虑/不考虑增值税） 贷：应收账款注意：应收账款的入账金额不包括商业折扣，包括现金折扣4、收到应收账款存入银行 借：银行存款 贷：应收账款5、 借 应收账款 贷 应收未收收到的款项 尚未收到 预收的款项注意：“预收账款”不多的企业可以在“应收账款”中核算。（2） 应收款帐的减值账务处理 减值确认方法：直接转销法 实际发生坏账时 借：资产减值损失 贷：应收账款备抵法（我国企业会计准则规定采用

11、） 1、根据实际情况合理估计当期坏账损失金额，计提“坏账准备”2、坏账准备的计提方法：重点掌握应收账款余额百分比法每年年末： 借 坏账准备 贷 期初余额 期初余额（默认） 3 确认坏账（核销） 已确认的坏账重新收回 计提坏账准备（X） 应收账款期末余额×计提比例 计提坏账准备 冲销多计提坏账准备（相反）借：资产减值损失 借：坏账准备 贷：坏账准备 贷：资产减值损失确实发生坏账（核销坏账）借：坏账准备贷：应收账款发生的坏账重新收回借：应收账款贷：坏账准备借：银行存款 贷：应收账款例：甲公司采用余额百分比法计提坏账准备，2008年2010年发生如下经济业务1）2008年首次计提坏账准备。

12、年末应收账款余额为400000元，坏账准备提取比例5%，2008年年末提取坏账准备2）甲公司2009年实际发生坏账损失28000元。3）甲公司2009年末应收账款余额为600000元4）甲公司2010年5月28日收到2009年已转销的应收账款15000元，已存入银行。2010年8月23日又确认坏账损失24000元。5）甲公司2010年年末应收账款余额为500000元。三、预付账款：根据购货合同预先支付的款项1、根据购货合同预先支付给销货单位时： 借：预付账款 贷：银行存款2、收到材料时： 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：预付账款3、补付货款 借：预付账款 贷：银行存款4、退回多

13、付款项 借：银行存款 贷：预付账款四、其他应收款应收的赔款、罚款 收到时： 借：银行存款 贷：其他应收款应收的出租包装物租金 确认时： 借：其他应收款 贷：其他业务收入收到时： 借：银行存款 贷：其他应收款应向职工收取的代垫款项 代垫时： 借：其他应收款 贷：银行存款扣回时： 借：应付职工薪酬 贷：其他应收款存出保证金（支付的押金） 支付时： 借：其他应收款 贷：银行存款收回时： 借：银行存款贷：其他应收款第三节交易性金融资产一、概述：投资 短期：交易性金融资产（为了近期出售而持有的） 长期 长期股权投资 （股票） 持有至到期投资（债券）二、具体核算1、取得：借：交易性金融资产成本 （公允价值

14、） 应收股利 （已宣告但尚未发放的现金股利） 应收利息 （已到期尚未领取的债券利息） 投资收益 （手续费等相关的交易费用）贷：银行存款2、持有期间：收到取得时宣告但尚未发放的现金股利或债券利息 借：银行存款 贷：应收股利/应收利息宣告发放现金股利（期末6.30或12.31确认债券利息） 借：应收股利/应收利息 贷：投资收益收到投资期间宣告发放的现金股利（债券利息）借：银行存款 贷：应收股利/应收利息3、期末6月30日或12月31日公允价值变动公允价值上升 借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益公允价值下降 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产公允价值变动4、处置（将交易性金融

15、资产账面余额及“公允价值变动损益”结转）借：银行存款 贷：交易性金融资产成本公允价值变动（也可能在借方） 差额计入“投资收益”借：公允价值变动损益 (或相反) 贷：投资收益练习题：1、2009年5月10日，甲公司以620万元（含已宣告但尚未领取的现金股利20万元）购入乙公司股票200万股作为交易性金融资产，另支付手续费6万元，5月30日，甲公司收到现金股利20万元。2009年6月30日该股票每股市价为3.2元，2009年8月10日，乙公司宣告分派现金股利，每股0.2元，8月20日甲公司收到分派的现金股利。至12月31日，甲公司仍持有该交易性金融资产，期末每股市价为3.6元，2010年1月3日以

16、630万元出售该交易性金融资产。假定甲公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告。（1）作相关的会计分录（2）计算该交易性金融资产的累计损益2、甲企业为工业生产企业，2010年1月1日，从二级市场支付价款为2040000元（含已到期但尚未领取的利息40000元）购入某公司发行的债券，另支付交易费用40000元，该债券面值2000000元，剩余期限为2年，票面利率为4%，每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。（1）2010年1月5日，收到该债券2009年下半年利息40000元（2）2010年6月30日，该债券的公允价值为2300000元（3）2010年7月5日，收到该债券半年利息

17、（4）2010年12月31日，该债券的公允价值为2200000元（5）2011年1月5日，收到该债券2010年下半年利息（6）2011年3月31日，甲企业将该债券出售，取得价款2360000元（含一季度的利息20000元）第四节 存货一、存货概述：1、存货包括：“原材料”、“库存商品”（在产品、半成品）、“委托代销商品”、“周转材料”（包装物、低值易耗品）2、存货成本 采购成本：买价、相关税费（进口关税、消费税、资源税、不能抵扣的进项税额、教育费附加）运输费、装卸费、保险费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费 加工成本：直接材料、制造费用 其他成本：使存货达到目前状态和场所的支出（为达到下

18、一生产阶段必需的仓储费）不计入存货成本的包括：非正常消耗的直接材料、直接人工、制造费用计入当期损益存货入库后发生的储存费用发生时计入当期损益不属于使存货达到目前场所和状态的支出，发生时计入当期损益3、 存货的成本计价方法 计划成本法实际成本法发出时计价方法 个别计价法 （一经确定，不得随意变更） 先进先出法 月末一次加权平均法 移动加权平均法个别计价法：适用于贵重物品：珠宝、名画、飞机先进先出法：先入库的先领用当物价上升时，发出存货成本偏低，会高估企业利润和库存成本月末一次加权平均法 平均单价= 月初库存成本+本月购入成本月初库存数量+本月购入数量发出存货成本=平均单价×发出数量 月

19、末库存成本=平均单位×库存数量移动加权平均法：每次购入存货时计算平均单价二、原材料：原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理备用件、包装材料、燃料（1）实际成本法：“原材料”、“在途物资” 1、购入材料，已经验收入库借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（用银行存款支付、支票） 应付账款 （货款未付） 应付票据（商业汇票） 其他货币资金（银行汇票、银行本票）预付账款（款项已经预付）2、购入材料，尚未验收入库 借：在途物资 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等上述材料入库 借：原材料 贷：在途物资3、 材料已经验收入库，但月末尚未收到发票账单月末暂估价格入

20、账 借：原材料 （估计价格） 贷：应付账款 暂估应付账款下月初作相反分录冲回借：应付账款 暂估应付账款 贷：原材料 （估计价格）收到发票账单时： 借：原材料 （实际价格） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款/应付账款4、领用材料 借：生产成本 （产品耗用） 制造费用 （车间一般耗用） 管理费用 （管理部门耗用） 销售费用 （销售部门耗用） 贷：原材料（2）计划成本法：“原材料”、“材料采购”“材料成本差异”（入库和出库采用计划成本）1、购入材料入库前： 借：材料采购 （实际成本） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款入库时： 借：原材料 （计划成本） 贷：材料采购（计划成本）

21、同时调整差异： 借：材料成本差异 （调整超支差） 贷：材料采购 借：材料采购 贷：材料成本差异 （调整节约差） 简化账务处理： 借：原材料 （计划成本） 贷：材料采购 （实际成本）差额计入“材料成本差异”（借方表超支，贷方表节约）2、发出材料借：生产成本 （产品耗用） 制造费用 （车间一般耗用） 管理费用 （管理部门耗用） 贷：原材料 （计划成本）结转材料成本差异 借：生产成本 制造费用 管理费用 贷：材料成本差异 （结转超支差）借：材料成本差异（结转节约差） 贷：生产成本 制造费用 管理费用计算：材料成本差异=发出材料的计划成本*差异率 材料成本差异率= 月初差异额 + 本月购入材料差异额

22、月初计划成本 + 本月购入计划成本附:差异额=实际成本-计划成本 期初“材料成本差异”余额（借：超支差+）（贷：节约差-）习题：某企业采用计划成本法核算，已知3月初结存材料的计划成本为40000元，月初“材料成本差异”账户余额为贷方500，本月购入材料的计划成本为60000，实际成本为61000，本月发出材料的计划成本为55000。要求：计算材料成本差异率、本月发出材料的差异额及本月发出材料的实际成本。练习：该企业采用计划成本法，甲材料计划单位成本每公斤10元（1）原材料期初80000元，材料成本差异期初借方1000元，材料采购期初借方21000（2）4月5日，企业上月已经付款的甲材料2000

23、公斤到达仓库（3）4月10日，从A公司购入甲材料6000公斤，价款为58900元，增值税为10013元，用银行存款支付款项，材料尚未到达（4）4月20日，从A公司购入甲材料到达，验收入库时发现短缺100公斤，经查明为途中定额自然损耗。按实际数量验收入库（5）4月30日，汇总本月发料凭证，本月共发出甲材料6000公斤，全部用于产品生产要求:根据上述业务编制相关的会计分录,并计算本月材料成本差异率,本月发出材料应负担的成本差异及月末结存材料的实际成本。三、包装物：各种包装容器（桶、箱、瓶、坛、袋）1、核算内容： 生产过程中用于包装产品作为产品组成部分随同商品出售 不单独计价单独计价出租或出借2、具

24、体核算：（注意计划成本）生产领用包装物借：生产成本 贷：周转材料包装物随同商品出售 不单独计价： 借：销售费用 贷：周转材料包装物单独计价： 借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税费应缴增值税（销项税额） 借：其他业务成本 贷：周转材料包装物 4、 低值易耗品：“周转材料低值易耗品”1、包含内容 一般工具：刀、夹、模具专用工具：专用模具、刀具劳动保护用品：工作服、安全帽管理用具：文件柜2、具体核算一次摊销法（金额较小，简化核算） 借：制造费用 贷：周转材料低值易耗品分次摊销法 （设估计使用次数两次） 第一次领用时借：周转材料低值易耗品在用 贷：周转材料低值易耗品在库摊销50%： 借：制造费用

25、贷：周转材料低值易耗品摊销 第二次领用时 摊销剩余50% 借：制造费用 贷：周转材料低值易耗品摊销借：周转材料低值易耗品摊销贷：周转材料低值易耗品在用五、委托加工物资1、核算发出材料委托加工时： 借：委托加工物资（实） 贷：原材料（如计划成本：差额计“材料成本差异”）支付运杂费 借：委托加工物资 贷：银行存款支付加工费 借：委托加工物资 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款委托加工应税消费品的消费税（受托方一般纳税人，由其代收代缴）收回后直接出售： 借:委托加工物资 （计入成本） 贷：银行存款|应付账款收回后连续生产应税消费品 借：应交税费应交消费税 （可以抵扣） 贷：银行存款|应付账

26、款加工完成，收回物资 借：原材料|周转材料|库存商品 贷：委托加工物资（实）（如计划成本：差额计“材料成本差异”）小结：委托加工物资的成本包括： 实际耗用的材料成本/运杂费/加工费收回后直接出售应税消费品消费税练习2、甲企业委托乙企业加工用于连续生产的应税消费品。甲、乙两企业均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，适用的消费税税率为5%。甲企业对材料采用计划成本进行核算。有关资料如下：1.甲企业发出材料一批，计划成本为70000元，材料成本差异率为2%2.按合同规定甲企业用银行存款支付乙企业加工费4600元（不含增值税）以及相应增值税，同时支付消费税4000元。3.甲企业用银行存款支付

27、往返运杂费600元4.甲企业委托乙企业加工完成后的材料计划成本为80000元，该批材料已验收入库要求：计算增值税，编制委托加工材料发出、支付有关税费和入库的有关分录六、库存商品：已完成销售手续但尚未发出的商品1、工业企业实际成本法(也可以采用计划成本法)商品验收入库： 借：库存商品A商品 贷：生产成本(如计划成本核算,差额计“产品成本差异”)销售商品：借：银行存款/应收账款/应收票据/其他货币资金/预收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）同时结转销售成本：借：主营业务成本 贷：库存商品2、商品流通企业的库存商品还可以采用毛利率法和售价金额法核算毛利率法（批发企业）销售成本=销

28、售净额*（1毛利率）净额=收入销售退回与折让毛利率= 净额成本 *100% 净额 期末结存成本=期初存货成本+本期购货成本-本期销货成本【单选题】某企业存货的日常核算采用毛利率法计算发出存货成本.该企业2010年1月份实际毛利率为30%,本年度2月1日存货成本为1100万元,2月份购入存货成本2800万元,销售收入为2700万元.该企业2月末存货成本为()万元.A1200 B1800 C2010 D2100售价金额法（零售企业）销售成本=销售收入*（1进销差价率）差价率= 期初差价+本月购入商品差价 *100% 期初售价+本月购入商品售价期末结存成本=期初进价成本+本月购入进价成本销售成本 【

29、单选题】某百货超市2010年年初库存商品的成本为28万元,售价总额为35万元;当年购入商品的成本为20万无,售价总额为25万元;当年实现的销售收入为42万元.在采用售价核算法的情况下,该超市2010年年末库存商品的成本为( )万元.A18 B14.4 C12 D9.6七、存货的期末清查（实地盘点法） 盘盈 处理前 借：原材料 贷：待处理财产损溢 处理后 借：待处理财产损溢 贷：管理费用 盘亏 处理前 借：待处理财产损溢 贷：原材料 处理后 借：原材料 （残料入库） 其他应收款 （由过失人或保险公司赔偿）管理费用 （一般损耗）营业外支出 （非常损失）贷：待处理财产损溢【单选题】某企业因火灾原因盘

30、亏一批材料23400元。收到各种赔款2500元，残料入库500元。报经批准后，应记入营业处支出账户金额为（ ）A17000 B20400 C23400 D17000八、存货跌价准备：资产负债表日，存货按成本与可变现净值孰低计量1、当成本>可变现净值时，计提跌价准备 借：资产减值损失计提的存货跌价准备 （成本可变现净值） 贷：存货跌价准备2、可变现净值回升时，转回已计提的跌价准备 借：存货跌价准备 （最大值） 贷：资产减值损失计提的存货跌价准备3、结转销售成本时已计提存货跌价准备 借:主营业务成本 （生产成本跌价准备） 存货跌价准备 （转销已计提过的跌价准备） 贷：库存商品 （生产成本）

31、【单选题】某企业采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价，成本与可变现净值按单项存货进行比较，2009年12年31日，甲乙丙三种存货的成本与可变现净值分别为：甲成本10万元，可变现净值为8万元；乙成本为12万元，可变现净值为15万元；丙成本为18万元，可变现净值为15万元。甲乙丙三种存货已计提跌价准备分别为1万元，2万元，1.5万元。假定该企业只有这三种存货，2009年12月31日应补提存货跌价准备总额为（ ）A-0.5 B0.5 C2 D5第五节长期股权投资一、 概念：1、 企业持有的对其子公司、合营企业以及联营企业的权益性投资2、 企业持有的对投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且

32、在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量的权益性投资二、 核算方法：成本法和权益法1、 成本法的适用范围：公司能够对被投资单位实施控制的长期股权投资（对子公司） （大于50%）对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量的长期股权投资（小于20%） 2、 权益法的适用范围：（20%X50%） 企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资 企业对被投资单位具有重大影响的长期股权投资三、 成本法的具体核算：1、取得 借：长期股权投资 （买价+相关费用+税金+其他必要支出） 应收股利 （已宣告但尚未发放的现金股利） 贷：银行存款2、持有期间：收到取得时已宣

33、告但尚未发放的现金股利或利润 借：银行存款 贷：应收股利持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润 借：应收股利 （按持股比例计算） 贷：投资收益收到持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润 借：银行存款 贷：应收股利资产负债表日，可收回金额<账面价值，计提减值准备 借：资产减值损失计提的长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资减值准备（一经确认，以后不得转回）3、处置： 借：银行存款 长期股权投资减值准备（已计提的） 贷：长期股权投资 （取得时的成本） 应收股利 （尚未领取的现金股利或利润） 差额计入“投资收益”例题：1、2010年1月2日，甲公司用银行存款2000万元取得乙公司10%股权

34、，另支付相关税费20万元，并准备长期持有2、2010年2月25日，乙公司宣告2009年利润分配方案，分派利润400万元3、2010年3月10日收到利润4、2010年度，乙公司实现净利润800万元5、2011年2月1日，甲公司将持有的乙公司的股票全部售出，收到价款净额1900万元，款项已由银行收妥。假设乙公司股票在活跃市场中没有报价。要求：做出相应的分录四、 权益法的具体核算：1、取得：借：长期股权投资成本（买价+相关费用+税金+其他必要支出）应收股利 （宣告但尚未领取的现金股利） 贷：银行存款投资成本<应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额（调增） 借：长期股权投资成本 （差额） 贷：

35、营业外收入 （差额）如：投资成本>应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额（不调）2、持有期间：被投资单位发生盈利 借：长期股权投资损益调整 （净利润*持股比例） 贷：投资收益如：被投资单位发生亏损 借：投资收益 贷：长期股权投资损益调整注：以本科目账面价值减至零为限“本科目”指“长期股权投资对ûû单位投资”科目，该科目“成本”“损益调整”“其他权益变动”三个明细科目组成。注：收到被投资单位宣告发放股票股利，不进行账务处理，但在备查簿中登记。宣告发放现金股利 借：应收股利 （发放的现金股利*持股比例） 贷：长期股权投资损益调整收到宣告发放的现金股利 借：银行存款 贷：

36、应收股利被投资单位除净损益以外的所有者权益发生变动（减少则相反） 借：长期股权投资其他权益变动 （变动权益*持股比例） 贷：资本公积其他资本公积3、处置：（将所有明细科目从相反方向结转） 借：银行存款 资本公积其他资本公积 (或相反) 长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资成本损益调整 （或相反）其他权益变动 （或相反） 应收股利 （尚未领取的现金股利 ）差额计入“投资收益”例题二：1、2008年1月3日，购入乙公司股票580万股，占乙公司表决权股份的25%，对乙公司的财务和经营决策有重大影响，甲公司将其作为长期股权投资核算。每股买入价8元，每股价格中包含已宣告但尚未发放的现金股利0.25元，

37、另外支付相关税费7万元。款项均以银行存款支付。当日，乙公司所有者权益（与其公允价值不存在差异）为19000万元借：长期股权投资-成本 4502 应收股利 145 贷：银行存款 4647 借：长期股权投资-成本 248 贷：营业外收入 2482、2008年3月16日，收到乙公司宣告分派的现金股利借：银行存款 145 贷：应收股利 1453、2008年度，乙公司实现净利润2000万元借：长期股权投资-损益调整 500 贷：投资收益 5004、2009年2月16日，乙公司宣告分派2008年度的现金股利1000万借：应收股利 250 贷：长期股股投资-损益调整 2505、2009年3月12日，甲上市公

38、司收到乙公司分派的2008年度的现金股利借：银行存款 250 贷：应收股利 2506、2010年1月4日，甲上市公司出售所持有的全部乙公司的股票，共取得价款5200万元。借：银行存款 5200 贷：长期股权投资-成本 4750 -损益调整 250 投资收益 200第六节固定资产一、固定资产概述1、固定资产的特征：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的使用寿命超过一个会计年度2、固定资产的分类：生产经营用 非生产经营用 经营性出租的融资租入的不需用的未使用的已经单独估计入账的土地3、固定资产入账价值确认：（1）买价+运杂费+使固定资产达到预定使用状态前的其他支出（2）09年1月1日起购入的

39、生产经营用的动产进项税可以抵扣（3）计入固定资产相关税费包括：车辆购置税和购入固定资产交纳的契税二、具体核算1、外购不需要安装的固定资产 借：固定资产 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款2、外购需要安装的固定资产支付买价和运杂费 借：在建工程 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款支付安装费 借：在建工程 贷：银行存款达到预定可使用状态，交付使用 借：固定资产 贷：在建工程注：以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，按固定资产的公允价值进行分配例题1：甲公司为一家制造企业。2010年4月1日，为降低采购成本，向A公司一次购进了三套不同型号且有不同生产能力的设备X，Y，Z。甲公

40、司以银行存款支付货款7800000元，包装费42000元。X设备在安装过程中支付安装费70000元。假定设备X，Y，Z分别满足固定资产的定义及确认条件，公允价值分别为3500000元，4000000元，2500000元。假设不考虑其他相关税费，则X设备的入账价值为（ A ）A 2814700 B 2819800 C 3001100 D 32839003、自营建造固定资产涉及进项税不允许抵扣购入工程物资 借：工程物资 贷：银行存款领用工程物资 借：在建工程 贷：工程物资领用企业的原材料和库存商品借：在建工程 贷：原材料 应交税费-应交增值税（进项税额转出）借：在建工程 贷：库存商品 应交税费-应

41、交增值税（销项税额）分配工程人员工资 借：在建工程贷：应付职工薪酬发生其他费用 借：在建工程 贷：银行存款达到预定可使用状态交付使用 借：固定资产 贷：在建工程涉及进项税可以抵扣（1）购买工程物资借：工程物资应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（2）领用原材料/库存商品借：在建工程 贷：原材料 库存商品例题：甲企业为增值税一般纳税人。2001年1月，甲企业因生产需要，决定用自营方式建造一间材料仓库。（1）2001年1月5日，购入工程用专项物资20万元，增值税额为3.4万元，该批专项物资已验收入库，款项用银行存款支付。（2）领用上述专项物资，用于建造仓库（3）领用本单位生产的水泥一批用

42、于工程建造，该批水泥成本为2万元，税务部门核定的计税价格为3万元，增值税税率为17%（4）领用本单位外购原材料一批用于工程建设，原材料实际成本为1万元，应负担的增值税为0.17万元。（5）2001年1月至3月，应付工程人员工资2万元，用银行存款支付其他费用0.92万元。要求：（1）计算该仓库的入账价值（2）编制甲企业2001年度与上述业务相关及在建工程转入固定资产的会计分录。（答案中金额单位用于万元表示）例题：2009年9月10日，公司自建一条生产线，购入为工程准备的各种物资30000元，支付增值税5100,实际领用工程物资（不含增值税）20000元。领材料一批，实际成本30000元，所含的增

43、值税为5100元，领用本单位生产的产品一批用于该生产线，该批产品成本为20000元，税务部门核定的计税价格为30000元，增值税税率为17%。应付工程人员工资20000元，用银行存款支付其他费用5000元。建造完毕投入使用。以上均取得了增值税合法抵扣凭证，货款以银行存款支付。4、出包工程建造固定资产（企业通过招标方式将工程项目发包给建造承包商，由其组织施工安装公司工程）结算工程进度款 借：在建工程 贷：银行存款补付工程款 借：在建工程贷：银行存款达到预定可使用状态 借：固定资产 贷：在建工程三、累计折旧1、影响累计折旧的因素 固定资产原价 固定资产减值准备使用寿命 年末复核与估计数有差异调整使

44、用寿命 预计净残值 其中：一经确定，不得随意变更。年末复核与估计数有差异调整净残值注意：年末对使用寿命，预计净残值，折旧方法进行复核1. 使用寿命，预计净残值与原先估计有差异，调整2. 与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变，改变折旧计提方法以上均作为会计估计变更2、相关规定：已提足折旧或提前报废仍继续使用的固定资产不提折旧单独计价入账的土地不提折旧当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月开始计提当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月开始不提已达到预定可使用状态但尚未办理竣工结算的固定资产按估计价值计提折旧，办理竣工结算后，按实际成本调整暂估价格，不调整已经计提的折旧额3、折旧计提

45、方法（与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法平均年限法：年折旧率=1预计净残值率 预计使用年限年折旧额 固定资产原值 * 年折旧率年折旧额 = 固定资产原值预计净残值 预计使用年限平均工作量法 ：单位工作量折旧额= 固定资产原值预计净残值 预计总工作量 月折旧额=当月工作量×单位工作量折旧额双倍余额递减法：年折旧率= 2 × 100% 预计可使用寿命 年折旧额=固定资产账面净值×年折旧率最后两年=（固定资产的账面净值预计净残值）÷2年数总和法：年折旧率= 年初尚可使用年限 × 100% 预计可使用年限各年数之和年折旧额=（固定资产原值预计净残值）×年折旧率例题：某企业有一设备，已投入使用，已知该设备原值为10000元，折旧率为10%，预计使用年限为5年。要求分别采用年限平均法，双倍余额递减法及年数总和法计算该设备的年折旧额。1. 年限平均法年折旧额（10000-10000*10%）¸ 51800（元）2. 双倍余额递减法年折旧率2/540%第一年折旧额：10000*40%4000（元）第二年折旧额：（10000-4000）*40%