项目四 存货的核算

1、本讲学习路标本讲学习路标存货概述存货概述存货管理制度存货管理制度存货核算存货核算存货清查存货清查存货的特征存货的特征持有存货的最终目的是为了出售；持有存货的最终目的是为了出售；存货是有形资产；存货是有形资产；存货是流动资产；存货是流动资产；存货具有时效性和发生潜在损失的存货具有时效性和发生潜在损失的可能性可能性 过多：会引起资金周转困难 过少：会影响正常的销售活动存货的确认存货的确认确认标准：具有法定所有权，不论其存放地点确认标准：具有法定所有权，不论其存放地点 存放在仓库 存放在门市部或陈列室 已经购买但尚未入库的 委托其他单位加工或代销的存货的定义存货的定义：是指企业在日常活动中持有以备出

2、售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。存货的分类存货的分类： 企业直接用于制造产品并构成产品实体的原料及主要材料、外购半成品、供制造产品时使用的辅助材料、修理用备件、机物料、包装物、燃料等。： 尚未完成全部生产过程，或已完成全部生产过程，但尚未验收入库，不能对外销售的产品。： 已经完成全部生产过程并已验收入库，可以对外销售的产品。 企业购入的无须经过任何加工就可以对外出售的商品。 为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料，虽然同属于材料，但是，这些工程物资不符合存货的定义，因此不能构成企业的存货。 指为了包装本企业的商品而储备的各种包装容器，如

3、桶、箱、瓶、坛、袋等。 指不能作为固定资产核算的各种用具物品存货的分类存货的分类存货的核算存货的核算购入存货的核算购入存货的核算卖出存货的核算卖出存货的核算期末存货的核算期末存货的核算购入存货的核算购入存货的核算历史成本计价法：历史成本计价法： 存货应当按照成本进行初始计量。存货的历史成本存货的历史成本 制造业企业存货的历史成本: 采购成本、加工成本以及其他成本 商业企业存货的历史成本主要是指采购成本，包括： 买价，指购入商品发票所开列的货款金额； 运杂费，包括运输费、装卸费、包装费等等； 运输途中的合理损耗。(例40页3-1)1. 采购人员差旅费不属于材料采购成本，属于管理费用3. 一般纳税

4、人的增值税不计入采购成本购入存货的核算购入存货的核算在途中，尚未验收入库：在途中，尚未验收入库： 借：在途物资 （=买价+运杂费） 应交税费应交增值税（=买价增值税率） 贷：银行存款或应付账款验收入库时：验收入库时： 借：库存商品 贷：在途物资在途物资在途物资买价买价运杂费运杂费库存商品库存商品银行存款银行存款购入存货的核算购入存货的核算直接验收入库：直接验收入库： 借：库存商品（=买价+运杂费） 应交税费-应交增值税（=买价增值税率） 贷：银行存款或应付账款买价买价运杂费运杂费库存商品库存商品银行存款银行存款购入存货的核算购入存货的核算举例：公司购入商品一批，价值举例：公司购入商品一批，价值

5、100 000元，增值税元，增值税17 000元，对方垫付运杂费元，对方垫付运杂费300元，商品已经验收入元，商品已经验收入库。会计分录如下：库。会计分录如下： 借：库存商品借：库存商品 100 300 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）17 000 贷：应付账款贷：应付账款 117 300计算增值税时不包含运杂费计算增值税时不包含运杂费购入存货的核算购入存货的核算举例：公司购入商品一批，货款价值举例：公司购入商品一批，货款价值20,000元，增值税元，增值税3,400元，全部款项连同运杂费元，全部款项连同运杂费100元已从银行存款账户支元已从银行存款账户支付，但是购

6、买的商品尚未到达。编制会计分录如下：付，但是购买的商品尚未到达。编制会计分录如下：借：在途物资借：在途物资 20,100 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）3,400 贷：银行存款贷：银行存款 23,500库存商品验收入库后，会计分录库存商品验收入库后，会计分录：借：库存商品借：库存商品 20,100 贷：在途物资贷：在途物资 20,100卖出存货的核算卖出存货的核算历史成本法：历史成本法： 个别计价法个别计价法 每次发出存货的实际成本均按照取得时的实际成本计价加权平均法加权平均法 在一个计算期综合计算每种商品的加权平均单价先进先出法先进先出法 假定先收到的存货先卖出

7、计划成本法计划成本法卖出存货的核算：举例卖出存货的核算：举例买入卖出日期日期数量数量单价单价总价总价数量数量1月月4日日2020 400171月月19日日55301,650331月月25日日2531 77520合计合计10070卖出存货的核算：个别计价法卖出存货的核算：个别计价法日期日期 数量数量 单价单价 已售出已售出 未销售未销售 商品销售成本商品销售成本（主营业务成本）（主营业务成本）期末存货期末存货4日日2020173 340 6019日日55303322 99066025日日 2531205 620155合计合计10070301,9508752,825卖出存货的核算：个别计价法卖出存

8、货的核算：个别计价法个别计价法个别计价法适用于单位成本高、数量少、容易辨认的存货计价。采用这种方法，成本的流动与商品实物的流动相一致，符合费用与收入相配比原则。请注意！在采用该方法时，管理当局为了使某期会计报告中出现较高或较低的净收益，有可能任意选用较高或较低的单位成本计价，从而人为地操纵净收益。卖出存货的核算：先进先出法卖出存货的核算：先进先出法日期日期 数量数量 单价单价 已售出已售出 未销售未销售 商品销售成本商品销售成本（主营业务成本）（主营业务成本）期末存货期末存货4日日2020200 400019日日55305051,50015025日日 2531025775合计合计1007030

9、1,9009252,825卖出存货的核算：先进先出法卖出存货的核算：先进先出法先进先出法的优点：先进先出法的优点： 存货成本流动比较接近实际的货物流动。企业不能任意选择与收入相配比的销售成本，从而避免收益被任意操纵的现象。 期末存货按最近的购价计价，使期末存货价值接近于当时价格，资产负债表所列示的期末存货价值能够反映目前的价格水平。先进先出法的缺点：先进先出法的缺点： 与当期销售收入相配比的是早期购货成本，在物价变动的期间，影响利润确定的正确性。而且在计算每批发出存货的过程中，有时需按多个单位成本计算，计价工作较为繁琐。卖出存货的核算：后进先出法卖出存货的核算：后进先出法日期日期 数量数量 单

10、价单价 已售出已售出 未销售未销售 商品销售成本商品销售成本（主营业务成本）（主营业务成本）期末存货期末存货4日日202002040019日日553045101,35030025日日 2531250 775合计合计10070302,1257002,825卖出存货的核算：后进先出法卖出存货的核算：后进先出法后进先出法的优点：后进先出法的优点： 在存货价格上涨的情况下符合会计谨慎性原则。后进先出法的缺点：后进先出法的缺点： 期末存货的金额反映的是最初取得存货的成本，远离存货的最近成本，背离存货的实际成本。尤其是在持续通货膨胀情况下，会严重歪曲存货的实际价值。新会计准则已经取消新会计准则已经取消“后

11、进先出法后进先出法”。卖出存货的核算：加权平均法卖出存货的核算：加权平均法日期日期数量数量单价单价总价总价平均成本平均成本4日日2020 40019日日55301,65025日日 2531 775合计合计1002,82528.25已售出已售出7028.251,977.5 商品销售成本商品销售成本（主营业务成本）（主营业务成本）未售出未售出3028.25 847.5 期末存货期末存货卖出存货的核算：加权平均法卖出存货的核算：加权平均法加权平均法的优点：加权平均法的优点： 加权平均法所确定的存货成本，考虑了各批进货数量的影响，加权平均单位成本比较正确。加权平均加权平均法的缺点：法的缺点： 加权平均

12、单位成本与市价仍有一定的距离。 当物价上升时，加权平均单位成本必然比市价低； 当物价下降时，加权平均单位成本必然比市价高， 其期末存货不能表示当时的价格。适用于储存在同一地点、性能形态相同的大量商品。适用于储存在同一地点、性能形态相同的大量商品。卖出存货的核算：移动加权平均法卖出存货的核算：移动加权平均法移动加权平均法：移动加权平均法： 每次进货以后，立即根据库存存货数量和总成本，计算出新的平均单位成本，作为下次进货前发出存货的单位成本。移动加权平均法移动加权平均法的优点：的优点： 可以随时计算存货的平均单位成本，计算出的购入和发出存货的成本比较客观。移动加权平均法移动加权平均法的缺点：的缺点

13、： 每购入一次（批）存货就要重新计算一次平均单价，计算工作量较大。因此，存货收发频繁的企业不宜采用此法。卖出存货的核算：移动加权平均法卖出存货的核算：移动加权平均法日期日期 数量数量 单价单价 平均成平均成本本已售出已售出 未销售未销售 商品销售成本商品销售成本（主营业务成本）（主营业务成本）期末存货期末存货4日日2020201733406019日日553029.483325972.93737.0725日日 253130.242030604.83907.24合计合计10070301,917.76907.242,825(3*20+55*30)/(3+55)(25*29.48+25*31)/(25

14、+25)卖出存货的核算：各方法比较卖出存货的核算：各方法比较商品销售成本商品销售成本（主营业务成本）（主营业务成本）期末存货期末存货合计合计个别计价法个别计价法1,9508752,825先进先出先进先出1,900925后进先出后进先出2,125770加权平均加权平均1,977.5847.5移动加权平均移动加权平均1,917.76907.24当价格上升时，先进先出法下的当期利润和所得税最高，期末存货价值最高。计划成本法计划成本法计划成本法是指企业存货的收入、发出和计划成本法是指企业存货的收入、发出和结余均按预先制定的计划成本计价，同时结余均按预先制定的计划成本计价，同时另设另设“材料成本差异材料

15、成本差异”科目，作为计划成科目，作为计划成本和实际成本联系的纽带，用来登记实际本和实际成本联系的纽带，用来登记实际成本和计划成本的差额。成本和计划成本的差额。这种方法适用于存货品种繁多、收发频繁这种方法适用于存货品种繁多、收发频繁的企业。的企业。材料成本差异实际成本计划成本材料成本差异实际成本计划成本 当实际成本超出计划成本时，表示超支，当实际成本超出计划成本时，表示超支，计算时用计算时用“+”表示。表示。当实际成本小于计划成本时，表示节约，当实际成本小于计划成本时，表示节约，计算时用计算时用“”表示。表示。材料成本差异率（材料成本差异率（期初结存期初结存材料的成本材料的成本差异本期收入材料的

16、材料成本差异）差异本期收入材料的材料成本差异）（期初结存材料的计划成本本期收入材（期初结存材料的计划成本本期收入材料的计划成本）料的计划成本）100% 100% 材料成本差异的计算步骤材料成本差异的计算步骤发出材料的实际成本发出材料的计划成本发出材料的实际成本发出材料的计划成本+ +发出发出材料应负担的超支差（或发出材料应负担的节材料应负担的超支差（或发出材料应负担的节约差）约差）结存材料应负担的差异额期初结存材料的成本结存材料应负担的差异额期初结存材料的成本差异额差异额+ +本期验收入库材料的成本差异额本期发本期验收入库材料的成本差异额本期发出材料应负担的差异额出材料应负担的差异额计划成本的

17、计算计划成本的计算举例：举例：A A公司月初结存材料的计划成本为公司月初结存材料的计划成本为100 000100 000元，成本差异为节约元，成本差异为节约 1 0001 000元，本元，本月入库材料的计划成本为月入库材料的计划成本为100 000100 000元，实际元，实际成本为成本为100 400100 400元。当月生产车间领用材料元。当月生产车间领用材料的计划成本为为的计划成本为为150 000150 000元。计算当月领用元。计算当月领用材料应负担的材料成本差异额和本月发出材料应负担的材料成本差异额和本月发出材料的实际成本。材料的实际成本。计划成本的计算计划成本的计算答案：答案：

18、本月材料成本差异率（本月材料成本差异率（-1 000+400）/（100 000+100 000）100%-0.3%； 本月发出材料应负担的材料成本差异额本月发出材料应负担的材料成本差异额150 000（-0.3%）-450（元）（元） 即节约差即节约差450元，所以本月发出材料的实元，所以本月发出材料的实际成本际成本150 000-450149 550（元）（元）存货计价方法训练题存货计价方法训练题课堂训练课堂训练3-2 p42课堂训练课堂训练3-3 p43课堂训练课堂训练3-4 p44课堂训练课堂训练3-5 p45原材料的核算原材料的核算原材料的定义原材料的定义：是指企业在生产过程中经过加

19、工改变其形态或是指企业在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种性质并构成产品主要实体的各种原料原料、主要、主要材料材料和外购和外购半成品，以及不构成产品实体但有助于产品形成的半成品，以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助辅助材料材料。原材料的内容原材料的内容原料及主要材料；原料及主要材料； 辅助材料辅助材料 外购半成品外购半成品 修理用备件修理用备件 包装材料包装材料 燃料燃料二、原材料的核算二、原材料的核算实际成本计价法实际成本计价法1、明细分类核算、明细分类核算 材料卡片材料卡片&材料明细账材料明细账两种账务组织方式两种账务组织方式（1）两套账）两套账（2）账

20、卡合一）账卡合一2、总分类核算、总分类核算 科目设置：科目设置：“原材料原材料” “在途物资在途物资” 原材料原材料登记企业已验收入库的登记企业已验收入库的 登记企业发出原材料的登记企业发出原材料的 原材料的实际成本原材料的实际成本 实际成本实际成本 期末库存原材料的期末库存原材料的 实际成本实际成本 本账户应按照材料的保管地点（仓库）、材本账户应按照材料的保管地点（仓库）、材料的类别、品种和规格设置明细账进行明细料的类别、品种和规格设置明细账进行明细核算。核算。 在途物资在途物资登记企业各种尚未验收登记企业各种尚未验收 登记在途物资到达企业登记在途物资到达企业入库的外购物资的实际入库的外购物

21、资的实际 验收入库时的实际成本验收入库时的实际成本 成本成本尚未到达或尚未验尚未到达或尚未验收入库的在途物收入库的在途物资的实际成本资的实际成本 原材料收入（增加）的账务处理原材料收入（增加）的账务处理1 1、外购、外购外购成本外购成本= =买价买价+ +运杂费运杂费+ +保险费保险费+ +入库前的挑选整理入库前的挑选整理+ +途途中的合理损耗中的合理损耗+ +税金等税金等单货同到单货同到 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（或应付票据、其他货币资金贷：银行存款（或应付票据、其他货币资金 等科目）等科目）A.A.单料已到

22、，货款已付单料已到，货款已付例例.A.A企业按合同规定向华中机械厂购入甲材料一批企业按合同规定向华中机械厂购入甲材料一批, , 增值税专用发票上货款为增值税专用发票上货款为8 0008 000元元, , 增值税额为增值税额为13601360元，该厂另垫付运杂费元，该厂另垫付运杂费140140元，全部款项用支元，全部款项用支票付讫，材料已验收入库。票付讫，材料已验收入库。 借：原材料借：原材料 8 1408 140 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 1 3601 360 贷：银行存款贷：银行存款 9 5009 500B. B. 单料已到，货款未付单料已到，货款未付例例

23、. A. A企业从某厂购入乙材料一批，增值税专用发票企业从某厂购入乙材料一批，增值税专用发票上货款上货款30 00030 000元，增值税额元，增值税额5 1005 100元，对方代垫运元，对方代垫运杂费的发票金额为杂费的发票金额为2 0002 000元，材料已验收入库，而元，材料已验收入库，而货款暂欠。货款暂欠。借：原材料借：原材料乙材料乙材料 32 00032 000 应交税费应交税费-应交增值税应交增值税( (进进) 5 100) 5 100 贷：应付帐款贷：应付帐款 37 10037 100单到货未到单到货未到单到单到 ： 借：在途物资借：在途物资 应交税费应交税费应交增值税（进项税额

24、）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款或应付票据贷：银行存款或应付票据到货入库：到货入库： 借：原材料借：原材料 贷：在途物资贷：在途物资例例. .某企业购入材料一批，增值税专用发票上的货款某企业购入材料一批，增值税专用发票上的货款为为27 00027 000元，增值税额元，增值税额4 5904 590元。发票等单据已到元。发票等单据已到，货款已付，月终材料尚未到达验收入库。，货款已付，月终材料尚未到达验收入库。 借：在途物资借：在途物资 27 00027 000 应交税金应交税金-应交增值税应交增值税( (进进) 4 590) 4 590 贷：银行存款贷：银行存款 31 59031 590

25、以后，这批材料到达验收入库时以后，这批材料到达验收入库时 借：原材料借：原材料 27 00027 000 贷：在途物资贷：在途物资 27 00027 000（3）货到单未到）货到单未到收到材料时：收到材料时： 只办理验收入库的手续，暂不填制记账只办理验收入库的手续，暂不填制记账凭证发票账单等结算凭证收到后：凭证发票账单等结算凭证收到后： 编制单货同到的会计分录。编制单货同到的会计分录。如果月末仍未收到发票账单等结算凭证：如果月末仍未收到发票账单等结算凭证：对材料按暂估价值入账，对材料按暂估价值入账， 借：原材料借：原材料 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付款暂估应付款下月初，再用红字编制同样的记

26、账凭证予以冲回下月初，再用红字编制同样的记账凭证予以冲回例例. .企业购入燃料一批，已验收入库，但月末发票企业购入燃料一批，已验收入库，但月末发票等结算凭证未到，货款尚未支付。该批燃料合同等结算凭证未到，货款尚未支付。该批燃料合同价格为价格为450 000450 000元。元。收到燃料时不作会计处理收到燃料时不作会计处理月末按合同价格暂估入帐时月末按合同价格暂估入帐时借借: : 原材料原材料 450 000450 000 贷贷: : 应付帐款应付帐款-暂估应付帐款暂估应付帐款 450 000450 000下月初用红字作相同会计分录予以冲回下月初用红字作相同会计分录予以冲回借借: : 原材料原材

27、料 450 000450 000 贷贷: : 应付帐款应付帐款-暂估应付帐款暂估应付帐款 450 000450 000原材料发出（减少）的账务处理原材料发出（减少）的账务处理1 1、生产经营领用、生产经营领用 借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 销售费用等销售费用等 贷：原材料贷：原材料例如：例如：环龙公司环龙公司20209 9年年3 3月共发出原材料月共发出原材料15 00015 000元，元，其中生产耗用其中生产耗用6 0006 000元，生产车间耗用元，生产车间耗用3 0003 000元，管元，管理部门领用理部门领用1 0001 000元，在建工程领用元，在建工

28、程领用2 0002 000元，福利元，福利部门领用部门领用3 0003 000元。元。借：生产成本借：生产成本 6 0006 000 制造费用制造费用 3 0003 000 管理费用管理费用 1 0001 000 在建工程在建工程 2 0002 000 应付职工薪酬应付职工薪酬 3 0003 000 贷：原材料贷：原材料 15 00015 0002、出售：、出售： 借：银行存款等借：银行存款等 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税应交增值税（销项税额额 ）同时：同时： 借：借： 其他业务成本其他业务成本 贷：原材料贷：原材料例如：例如：环龙公司环龙公司20209

29、 9年年3 3月月2020日出售原材料一批，售日出售原材料一批，售价为价为5 0005 000元，增值税为元，增值税为850850元，环龙公司收到购货元，环龙公司收到购货方签发的转账支票方签发的转账支票1 1张用作支付该批原材料的价款张用作支付该批原材料的价款。该批原材料的成本为。该批原材料的成本为3 0003 000元。元。借：银行存款借：银行存款 5 8505 850 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 5 0005 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 850850借：其他业务成本借：其他业务成本 3 0003 000 贷：原材料贷：原材料 3 0003 0

30、00练习练习 P48 课堂训练课堂训练3-6参考答案参考答案 P481.借：原材料借：原材料 30 00030 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 5 1005 100 贷：其他货币资金贷：其他货币资金银行本票银行本票 35 10035 1002. 借：原材料借：原材料 70 000 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付款暂估应付款 70 0003.借：原材料借：原材料 101 500101 500 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 17 00017 000 贷贷: :应付票据应付票据 118 500118 5004.借：预付账款借：预

31、付账款 80 000 贷：银行存款贷：银行存款 80 0005.借：原材料借：原材料 50 00050 000 贷：在途物资贷：在途物资 50 00050 0006.6.借：在途物资借：在途物资 122 000122 000 应交税金应交税金-应交增值税应交增值税( (进进) 20) 20 400400 贷：应付账款贷：应付账款 142142 400400 7.7.借：原材料借：原材料 116 000116 000 待处理财产损益待处理财产损益 6 6 000000 贷：在途物资贷：在途物资 122 000122 0008. 借：原材料借：原材料 70 00070 000 应交税费应交税费应交

32、增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 1111 900900 贷：银行存款贷：银行存款 1 1 900900 预付账款预付账款 8080 0000009. 9. 借：应收账款借：应收账款 6 0006 000 贷贷: :待处理财产损益待处理财产损益 6 6 00000010.10.借：生产成本借：生产成本 425425 000000 制造费用制造费用 8080 500500 管理费用管理费用 8787 600600 销售费用销售费用 5252 800800 贷：原材料贷：原材料 645 900645 90011. 借：原材料借：原材料 60 000 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付款暂估应

33、付款 60 000三、原材料的核算三、原材料的核算计划成本法计划成本法1 1、计划成本法、计划成本法 是指存货的收入、发出和结存均按预先制定是指存货的收入、发出和结存均按预先制定的计划成本计价，同时另设成本差异账户，登的计划成本计价，同时另设成本差异账户，登记、分摊结转实际成本与计划成本的差额，期记、分摊结转实际成本与计划成本的差额，期末将发出和结存存货的成本调整为实际成本的末将发出和结存存货的成本调整为实际成本的一种计价方法。一种计价方法。2 2、账户设置、账户设置 材料采购、原材料、材料成本差异材料采购、原材料、材料成本差异支付货款：支付货款： 借：材料采购借：材料采购 （实际成本）（实际

34、成本） 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等贷：银行存款等验收入库：验收入库： 借：原材料借：原材料 （ 计划成本）计划成本） 贷：材料采购贷：材料采购 （ 计划成本）计划成本）结转成本差异：结转成本差异： 借：材料成本差异借：材料成本差异 （超支额）（超支额） 贷：材料采购贷：材料采购 （节约差则相反）（节约差则相反）支付货款：支付货款： 借：材料采购借：材料采购 （实际成本）（实际成本） 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等贷：银行存款等验收入库：验收入库： 借：原材料借：原材料 （ 计划成本）计划成本） 材料

35、成本差异材料成本差异 （超支额）（超支额） （节约差则相反）（节约差则相反） 贷：材料采购贷：材料采购 （实际成本）（实际成本）(1)(1)原材料收入的会计处理原材料收入的会计处理A. A. 单料已到，货款已付单料已到，货款已付 例：企业购入丁材料一批，增值税专用发票例：企业购入丁材料一批，增值税专用发票上注明货款上注明货款6 0006 000元，增值税额元，增值税额1 0201 020元，全元，全部款项已通过银行转帐付讫。该材料已验收部款项已通过银行转帐付讫。该材料已验收入库，计划成本入库，计划成本6 0506 050元。元。 支付货款：支付货款： 借：材料采购借：材料采购 6 000 应交

36、税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 1 020 贷：银行存款贷：银行存款 7 020验收入库：验收入库： 借：原材料借：原材料 6 050 贷：材料采购贷：材料采购 6 000 材料成本差异材料成本差异 50 B. B.单到，料未到单到，料未到例、例、A A企业购入材料一批，增值税专用发票上货企业购入材料一批，增值税专用发票上货款为款为10 00010 000元，增值税额为元，增值税额为1 7001 700元，全部款元，全部款项项A A企业当天开出并承兑商业汇票结算。设计企业当天开出并承兑商业汇票结算。设计划成本划成本9 5009 500元元 支付货款：支付货款： 借：材

37、料采购借：材料采购 10 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 1 700 贷：应付票据贷：应付票据 11 700验收入库：验收入库： 借：原材料借：原材料 9 500 材料成本差异材料成本差异 500 贷：材料采购贷：材料采购 10 000 C.C.料到，单未到料到，单未到例：企业已收到上海钢厂发来的钢材例：企业已收到上海钢厂发来的钢材1010吨，已吨，已验收入库。但月底仍未收到结算凭证。该种验收入库。但月底仍未收到结算凭证。该种钢材的计划单位成本为钢材的计划单位成本为2 4002 400元。元。先按计划成本估价入账先按计划成本估价入账 借：原材料借：原材料

38、2 400 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 2 400下月初用红字作相同会计分录予以冲回下月初用红字作相同会计分录予以冲回 借借: : 原材料原材料 2 4002 400 贷贷: : 应付帐款应付帐款-暂估应付帐款暂估应付帐款 2 4002 400 D.D.预付货预付货例：例：A A企业根据合同规定预付货款企业根据合同规定预付货款40004000元。现收元。现收到发票帐单，货款到发票帐单，货款50005000元，增值税元，增值税850850元，材元，材料已验收入库，计划成本料已验收入库，计划成本5 5005 500元。元。(1)(1)预付货款时预付货款时 借：预付帐款借：预付

39、帐款 4 0004 000 贷：银行存款贷：银行存款 4 0004 000(2)(2)办理结算手续时办理结算手续时 借：材料采购借：材料采购 5 0005 000 应交税金应交税金- -应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) 850) 850 贷：预付帐款贷：预付帐款 40004000 银行存款银行存款 18501850(3)(3)材料入库时材料入库时 借：原材料借：原材料 5 5005 500 贷：材料采购贷：材料采购 5 0005 000 材料成本差异材料成本差异 500500原材料发出的核算原材料发出的核算平时根据领料凭证平时根据领料凭证 借：借：生产成本（或制造费用、管理费用、其

40、生产成本（或制造费用、管理费用、其 他业务成本、销售费用、在建工程、应他业务成本、销售费用、在建工程、应 付职工薪酬等科目）付职工薪酬等科目） （计划成本）（计划成本） 贷：原材料贷：原材料 （计划成本）（计划成本）月末月末（1）计算材料成本差异率）计算材料成本差异率 （2）帐务处理）帐务处理 借：生产成本等借：生产成本等 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 （超支差用蓝字登记，节约差用红字登记）（超支差用蓝字登记，节约差用红字登记）发出存货成本包括两部分：发出存货成本包括两部分：1 1、计划成本、计划成本发出存货的计划成本发出存货的计划成本 = =存货的单位计划成本存货的单位计划成本发出存货数

41、量发出存货数量2 2、材料成本差异、材料成本差异本月发出材料应分摊的成本差异本月发出材料应分摊的成本差异 发出材料的计划成本发出材料的计划成本本月材料成本差异率本月材料成本差异率 发出存货实际成本发出存货实际成本 = =计划成本计划成本+ +超支差异超支差异- -节支差异节支差异(2)(2)原材料发出的会计处理原材料发出的会计处理A公司根据公司根据“发料凭证汇总表发料凭证汇总表”的记录，某的记录，某月甲材料的消耗（计划成本）为：基本生月甲材料的消耗（计划成本）为：基本生产车间领用产车间领用2600 000元，车间管理部门领元，车间管理部门领用用250 000元，企业行政管理部门领用元，企业行政

42、管理部门领用50 000元。元。A公司该月月初结存甲材料的计划公司该月月初结存甲材料的计划成本为成本为1000 000，成本差异为超支，成本差异为超支30 740元，当月入库甲材料的计划成本元，当月入库甲材料的计划成本32 00 000元，成本差异为节约元，成本差异为节约 200 000元。元。 （1）A公司根据发料公司根据发料 凭证，编制分录凭证，编制分录 借：生产成本借：生产成本 2 600 000 制造费用制造费用 250 000 管理费用管理费用 50 000 贷：原材料贷：原材料 2 900 000 (2)计算材料成本差异计算材料成本差异本月材料成本差异率（本月材料成本差异率（30

43、740200 000）/（1 000 000+3 200 000）*100%-4.03% （3）结转发出材料成本差异：）结转发出材料成本差异： 借：材料成本差异借：材料成本差异 116 870 贷：生产成本贷：生产成本 104 780（2 600000*-4.03%） 制造费用制造费用 10 075 (250 000*-4.03%) 管理费用管理费用 2 015 (50 000*-4.03%) 综合综合 : :某国有工厂材料采用计划成本法，某国有工厂材料采用计划成本法，20002000年年1 1月份月份“原材料原材料”科目某类材料的期初余额为科目某类材料的期初余额为4000040000元，元，

44、“材料成本差材料成本差异异”科目期初借方余额为科目期初借方余额为40004000元，原材料单位计划成元，原材料单位计划成本本1010元。该工厂元。该工厂1 1月份发生如下经济业务：月份发生如下经济业务：（1 1）1 1月月1010日进货日进货10001000公斤，支付材料货款公斤，支付材料货款95009500元，材元，材料增值税进项税额料增值税进项税额16151615元，运费元，运费400400元（运费增值税率元（运费增值税率为为7%7%）。材料已验收入库。）。材料已验收入库。（2 2）1 1月月1515日车间一般耗用领用材料日车间一般耗用领用材料100100公斤。公斤。（3 3）1 1月月2

45、020日进货日进货20002000公斤，增值税发票上价税合计为公斤，增值税发票上价税合计为2246422464元（增值税率元（增值税率17%17%），款项用银行存款支付。另），款项用银行存款支付。另支付运费支付运费10001000元。材料已验收入库。元。材料已验收入库。（4 4）1 1月月2525日车间生产产品领用材料日车间生产产品领用材料25002500公斤。公斤。要求：要求：（1 1）完成上述业务的会计分录；）完成上述业务的会计分录；（2 2）计算材料成本差异率，计算发出材料）计算材料成本差异率，计算发出材料应负担的材料成本差异并编制相关会计应负担的材料成本差异并编制相关会计分录；分录；（

46、3 3）计算月末原材料的实际成本。）计算月末原材料的实际成本。（1）编制上述业务的会计分录：）编制上述业务的会计分录：1月月10日进货：日进货：借：材料采购借：材料采购 99 00 （9500+400） 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 1615 （95000.17） 贷：银行存款贷：银行存款 11515 借：原材料借：原材料 10000 贷：材料采购贷：材料采购 9900 材料成本差异材料成本差异 1001月月15日车间领用原材料：日车间领用原材料：借：制造费用借：制造费用 1000 贷：原材料贷：原材料 10001月月20日进货：日进货：借：材料采购借：材料采购

47、 20200 22464/（1+17） 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 3264 贷：银行存款贷：银行存款 23464借：原材料借：原材料 20000 材料成本差异材料成本差异 200 贷：材料采购贷：材料采购 202001月月25日车间生产产品领用材料：日车间生产产品领用材料：借：生产成本借：生产成本 25000 贷：原材料贷：原材料 25000（2）计算材料成本差异率，计算发出材料应）计算材料成本差异率，计算发出材料应负担的材料成本差异并编制相关会计分录：负担的材料成本差异并编制相关会计分录：材料成本差异率材料成本差异率=（4000-100+200）/ (40

48、000+10000+20000) =5.86%发出材料应负担的材料成本差异发出材料应负担的材料成本差异 =260005.86%=1522.2元元借：生产成本借：生产成本 14651465 （250005.86） 制造费用制造费用 57.257.2 （10005.86） 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 1522.2（3）计算月末原材料的实际成本）计算月末原材料的实际成本月末原材料的实际成本月末原材料的实际成本=（40000+10000+20000-26000）+（4000-100+200-1522.2）=46577.8（元（元）原材料的帐务处理练习原材料的帐务处理练习 某公司材料采用计划成本法

49、核算，某年某公司材料采用计划成本法核算，某年4月月“原材料原材料”科目甲科目甲类材料的期初余额为类材料的期初余额为56000元，元，“材料成本差异材料成本差异”科目期初余科目期初余额为额为4500元，原材料单位计划成本为元，原材料单位计划成本为12元。元。（1）本月）本月10日购进甲材料日购进甲材料1500千克，不含税的单位进价为千克，不含税的单位进价为10元元，运杂费，运杂费500元，款项以转账支票付讫；元，款项以转账支票付讫；（2）该批材料）该批材料11日验收入库；日验收入库；（3）20日进货日进货2000千克，不含税的单位进价为千克，不含税的单位进价为13元，运杂费元，运杂费1000元，

50、货款及增值税以银行汇票付讫，运杂费以转账支票元，货款及增值税以银行汇票付讫，运杂费以转账支票付讫；付讫；（4）22日该批材料验收入库；日该批材料验收入库；（5）本月）本月15日生产领用甲材料日生产领用甲材料1500千克；千克；（6）20日车间一般耗用领用甲材料日车间一般耗用领用甲材料500千克，请按上述资料进千克，请按上述资料进行会计处理。行会计处理。 参考答案参考答案 （1）10日日 借：材料采购借：材料采购 15500 应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额）2550 贷：银行存款贷：银行存款 18050 （2）11日日 借：原材料借：原材料 18000 贷：材料采购贷

51、：材料采购 15500 材料成本差异材料成本差异 2500 （3）20日日 借：材料采购借：材料采购 27000 应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额）4420 贷：其他货币资金贷：其他货币资金银行汇票银行汇票 30420 银行存款银行存款 1000 （4）22日日 借：原材料借：原材料 24000 材料成本差异材料成本差异 3000 贷：材料采购贷：材料采购 27000 车间领用车间领用（5）15日日 借：生产成本借：生产成本 18000 贷：原材料贷：原材料 18000 （6）20日日 借：制造费用借：制造费用 6000 贷：原材料贷：原材料 6000 本月材料成本差

52、异率（本月材料成本差异率（45002500+3000）/（56000+18000+24000）5.1% 结转发出材料成本差异：结转发出材料成本差异： 借：生产成本借：生产成本 918（18000*5.1%） 制造费用制造费用 306 (6000*5.1%) 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 1224库存商品的核算库存商品的核算一、库存商品的含义一、库存商品的含义 是指企业已完成全部生产过程并已验收入库、合乎标准规格和技术条件，可按照规定的条件送交订货单位，或可以作为商品对销售的产品以及外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。 二二 、库存商品的分类：、库存商品的分类：库存产成品库存产成品

53、外购商品外购商品存放在门市部准备出售的商品存放在门市部准备出售的商品发出展览的商品发出展览的商品寄存在外的商品寄存在外的商品接受来料加工制造的待制品接受来料加工制造的待制品为外单位加工修理的待修品为外单位加工修理的待修品三、三、 库存商品的核算库存商品的核算 （一）设置“库存商品”账户 是用来核算库存商品验收入库、发出和结存情况的账户。 明细账设置：应按库存商品的类别、品种规格设置。1、制造业库存商品的核算：、制造业库存商品的核算： 验收入库时验收入库时 借：库存商品借：库存商品 贷：生产成本基本生产成本等贷：生产成本基本生产成本等 当销售商品确认收入是，结转其销售成本当销售商品确认收入是，结

54、转其销售成本 借：主营业务收入借：主营业务收入 贷：库存商品贷：库存商品例：例：20112011年年9 9月月3030日，甲公司日，甲公司“商品入库汇总表商品入库汇总表”显显示：本月验收入库示：本月验收入库A A产品产品10001000台，实际单位成本台，实际单位成本50005000元，元，B B产品产品20002000台，实际单位成本台，实际单位成本10001000元。元。会计分录如下：会计分录如下：借：库存商品借：库存商品A A商品商品 5 000 0005 000 000 库存商品库存商品B B商品商品 2 000 0002 000 000 贷：生产成本基本生产成本（贷：生产成本基本生产

55、成本（A A产品）产品）5000 0005000 000 基本生产成本（基本生产成本（B B产品）产品）2000 0002000 000例：例：20112011年年9 9月末，甲公司本月销售的月末，甲公司本月销售的A A商品的数量商品的数量为为500500台，台，B B产品数量为产品数量为15001500台，台，A A、B B产品成本分别为产品成本分别为50005000元和元和10001000元。元。会计分录如下：会计分录如下：借：主营业务成本借：主营业务成本 4 000 000 4 000 000 贷：库存商品贷：库存商品A A产品产品 2 500 0002 500 000 库存商品库存商品

56、B B产品产品 1 500 0001 500 0002、商品流通企业库存商品的核算：、商品流通企业库存商品的核算：商品流通企业购入的商品可以采用进价或售价核算。商品流通企业购入的商品可以采用进价或售价核算。采用售价核算的，商品的售价和进价的差额，可以采用售价核算的，商品的售价和进价的差额，可以通过通过“商品进销差价商品进销差价”科目核算。科目核算。月末，应先按照售价和结转已销产品成本，然后分月末，应先按照售价和结转已销产品成本，然后分摊已销商品进销差价，将已销商品调整为实际摊已销商品进销差价，将已销商品调整为实际成本。成本。 借：商品进销差价借：商品进销差价 贷：主营业务成本贷：主营业务成本

57、毛利率法毛利率法 销售净额商品销售收入销售退回与折让销售净额商品销售收入销售退回与折让销售毛利销售净额销售毛利销售净额*毛利率毛利率毛利率（销售毛利毛利率（销售毛利/销售净额）销售净额）*100%销售成本销售净额销售毛利销售成本销售净额销售毛利期末存货成本期初存货成本期末存货成本期初存货成本+本期购货成本销本期购货成本销售成本售成本例：某商业企业例：某商业企业1010月初库存商品月初库存商品2020万元，本月购进万元，本月购进6060万元，本月销售万元，本月销售9292万，销售折让万，销售折让2 2万元。上月毛利万元。上月毛利率为率为30%30%，则，则1010月份销售成本和期末存货成本为月份

58、销售成本和期末存货成本为销售净额销售净额920 000920 0002000020000900 000900 000（元）（元）销售成本销售成本900 000900 000* *（1 130%30%）630 000630 000（元）（元）期末存货成本期末存货成本200 000+600 000200 000+600 000630 000630 000170000170000（元）（元）存货的清查存货的清查账实相符账实相符 无需任何会计处理盘亏（实际数量少于账面数量）盘亏（实际数量少于账面数量） 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：库存商品或原材料盘亏的原因盘亏的原因 由于管理不善且无法确

59、定过错人 借：管理费用 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢存货的清查存货的清查盘亏的原因盘亏的原因 有明确过错人，由过错人赔偿；由保险公司赔偿 借：其他应收款 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 由于自然灾害引起的、或者扣除管理费用负担以及过错人以及保险公司赔偿之后的金额经批准： 借：营业外支出 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢盘盈（实际数量大于账面数量）盘盈（实际数量大于账面数量） 借：库存商品或原材料 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢库 贷：管理费用存货的清查：举例存货的清查：举例期末清查存货，发现：期末清查存货，发现： 商品A，盘亏702

60、元，其中有180元来自正常损耗、522元来自职工失职。 商品B，盘盈60元，原因来自计量不准。 商品C，盘亏756元，原因为正常损耗。 商品D，盘亏4 800元，原因为销售时多发。经与购货单位联系，对方同意补付多收货物的价款。借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 6,258 贷：库存商品贷：库存商品商品商品A 702 库存商品库存商品商品商品C 756 库存商品库存商品商品商品D 4,800借：库存商品借：库存商品商品商品B 60 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 60存货的清查：举例存货的清查：举例期末清查存货，发现：期末清