解析我国高院关于会计师事务所法律责任的司法解释_免费

1、解析我国高院关于会计师事务所法律责任的司法解释批注u1:这是我大概屡-卜-思路的 写法，内容会比较多,由于时间原因 我会进行和应的调整,请你们提出惫 见，或以批注形式。批注u21：其中2（x）2年的司法解释 老师发的是最髙人民法院关于行政 诉讼若干问题的规定，我以为存在 错误，所谓行政诉讼，是指针对政府 机关侵犯公民、法人和其他团体时捉 出的诉讼。而观2003年的司法解释 最后-条u卩三十七条，“本院2002年 1月15日发布的关于受理证券市场 因虛假陈述弓i发的民事侵权纠纷案 件的有关的通知中与本规定不一致 的，以本规定为准”，所以，我以为 2002年的司法解释应为三十七条所 提及的。批注v

2、3:宋念部分人家好，我叫唐琳琳，今天由我来代表第-i三小组对我国高院关丁会计师事 务所法律责任的司法解释这一问题进行解析。那么，在进入主要内容z前，我们 先一起来了解i下什么是司法解释，这是1996年最高人民法院冋复四川省最高 人民法院关于徳阳验资案的回函，那么我们就耍了解几个问题，什么是司法解 释？为什么尙司法解释而不在法律条文里直接规范呢？我在这里进行简要的解 释，顾名思义，司法解释即对法律条文的解释，但不能简单的归结为对法律条文 的文字解释，其屮还包括解释者根据立法h的以及自己对正义价值的认识而对法 条内容作出的进一步修改、完善和补充，以满足法院现实裁判的需要，而概念对 这部分解释予以回

3、避，实质是回避法律适用的客观耍求，另一方面，也是由于法 律规则存在着“漏洞”。司法解释权是金国人民代表大会常务委员片授权给最高 人民法院的，所以司法解释具有普遍的法律约束力。接下來我们就要进入主体了。首先是会计师事务所的法律责任，一般來说， 注册会计师具有民事责任，主要是侵权赔偿责任，行政责任，包括警告、没收违 法所得、罚款、暂停执业、撤销等，以及刑事责任，如违反注册会计师法处罚 暂行办法第三十一条“注册会计师和会计师事务所的违法行为构成犯罪的，应 当移交司法机关，依法追究刑事责任”，关于法律规则这部分内容将由十四组的 同学进行细讲，我们今天要讲的内容主要是有关会计师事务所民事责任的司法解 释

4、这部分。虽然注册会计师法、公司法以及证券法对民事责任已有规 定，但这些规定相对比较原则，这也是我前面说的为什么会存在“漏洞”的原因, 以致法院在审理会计师事务所民事责任的案件时，根据这些规定对判决同类案件 作出的判决结果差异较大。因此，为了正确界定涉及会计师事务所在审计活动中 的民事侵权赔偿责任，维护社会公共利益和相关当事人的合法权益，根据民法 通则、注册会计师法、公司法、证券法等法律，结合审批实践，最高人 民法院相继岀台了这六个司法解释，其中前三个主要是针对验资，2002年和2003 年的是关于证券市场因虚假陈述引发的尺事赔偿的若于规定，而2007年的关 于审理涉及会计师事务所在审计活动中民

5、事侵权赔偿案件的若t规定，13条， 是在梳理以往发布的五个司法解释的基础上，经过充分讨论和反复论证，将审判 实践屮出现的新情况、新问题做出符合法律精神并切介实际的规定，具有里程碑 式的意义。我们主要是从这六个司法解释中提炼出关键的要点，以2007年的司 法解释13条为准，同时特别关注虚假报告、审计准则的地位、责任分摊以及免 责等相关规定的变化，并结合案例进行简要分析。（一）虚假服告注册会计师验资民书责任的承担的一个关键前提就是虚假验资报告，是事务 所侵权责任产生的事由，出具了虚假报告，就可能承担民事赔偿责任（可见2007 年司法解释第一条规定）。而虚假验资报告的涵义，在我国会计界和法律界存在

6、严重分歧。会计界认为判断验资报告真实与虚假应以注册会计师是否遵循了验资 程序为标准，只耍遵守了职业准则和规则，就是真实的审计报告，即程序上的真 实，而法律界及社会公众认为验资报告的真实与虚假当然应针対验资报告的内容 而言，应当确保鉴证对象信息与客观事实相符，审计报告的真实就是客观上的真 实，而不是遵守了职业准则耍求的程序上的真实。以下是相关准则、规则的规定：第五条 注册会计师在验资工作中，必须认真负责、实事求是；并对提岀的验资 报告内容的真实性、合法性负责。一注册会计师验资规则（试行）（1991） 第四条注册会计师执行验资业务，应当恪守独立、客观、公止的原则，并对验 资报告的真实性、合法性负责

7、。一独立审计实务公告1号一验资（1995）（验资报告的真实性是指验资报告应如实反映注册会计师的验资范围、验资依 据、已实施的主要验资程序和应发表的验资一件。）批注u4:我的疑问：我的理解是你 说的这里的“真实性”存在缺陷，并 捋出是对过程的表述？批注u5:删除“贞实性、合法性, 显然是注册会计师执行风险的-种 无奈选择。宋念语：此公告对验资报告的“真实性”界定存在缺陷，与现代审计的fi的并不 吻合。这里的“真实性”是对过程的表述，即验资报告的“真实”是向报告的使 用人或信赖者体现过程的真实，而现代审计的-般li的在于注册会计师对被审计 单位的财务报表进行审计，并发表审计意见。落实到验资业务，就

8、可解释为：如 为设立验资其主要h的则是为了审验被审验单位的注册资本是否符合法律、法规的要求，各 投资者是否按照合同、协议、章程的规左出资；如为变更验资其主耍丨1的则是验证被审验单 位注册资本的变更事是否符介法定程序。通过验资的日的來看，其日的还在于验证“实体 上”的一些问题，而非为了走走"过程”。|第六条注册会计师执行验资业务，应当恪守独立、客观、公正的原则，保持应 有的职业谨慎。一独立审计实务公告1号一验资（2001）第六条注册会计师执行验资业务，应当遵守相关的职业道徳规范，恪守独立、 客观、公正的原则，保持专业胜任能力和应有的关注，并对职业过程屮获知的信 息保密。一中国注册会计师

9、审计准则第1602号一验资（2006）1996年的56号是我司法解释在一定程度上强化了会计界关于“真实性”的 抗争，在该复两最后的解释说明，使该复函对大量的验资纠纷产生了普遍的指导 意义，该部内容如下：“此外，即使注册会计师事务所出具虚假验资证明无特别 注明，给委托人、其他利害关系人造成损失的，根据中国注册会计师法第四 十1条的规定，亦应依法承担赔偿责任。”但由于缺乏对注册会计师职业特点的 了解，而导致地方法院的不当司法，使一些判决中变成只要验资报告虚假，注 刖会计师就要承担赔偿责任，这样注册会计师承担的实际上是无过错责任。因 此，对于会计界來讲，弄清验资报告的“真实”与“虚假”问题，显得尤为

10、重要。 而其证明验资报告真实与虚假的依据就是“2001年验资公告”第六条的规定，即 注册会计师保持了 “应有的职业谨慎”。2007年12号司法解释第二条第二款对“不实报告”做了界定，即“会计师 事爭务所违反法律规疋、中国注册会计师协会依法拟订并经国务院财政部门批准 后施行的执业准则和规则以及诚心公允的原则，出具的具有虚假记载、误导性陈 述或者重大遗漏的审计业务报告，应认定为“不实报告。”（二）审计准则的地位在1994年的四川徳阳验资案例屮以及随后注册会计师行业而临的一场“验资 诉讼浪潮”中，有些事务所以严格遵守了独立审计准则为由提出抗辩，但一些法 官认为独立审计准则只是注册会计师行业自己制定的

11、准则,是行业内部标准,不 能成为事务所抗辩的理由，也不能作为法官审判案件的依据，因此在会计界和法 律界间引发了关于审计报告真实性之争与执业准则法律地位之争。如果独立审计 准则得不到法官的认同，会计事务所的抗辩，它就是一堆废纸。在询三个关于虚假验资的司法解释中，均没有承认注册会计师执业准则的法律地位，対于注册会计师依据遵守职业准则确定的工作程序并保持必要的职业谨 慎，也没有做出免责的条款。2003年1月9日最高人民法院发布了最高人民法院关于审理证券山场因虚假陈述 引发的民事赔偿案件的若干规定（法鄴20032号），规定対'市讣报告虚假陈述的界定是以 “客观事实”作为衡量标准，即只要会计信息

12、对朿大事件的披露违背“事实真相”，就认为 存在虚假陈述，就应半承担相应的民申责任。但现实中，客观真实标准在理论上具有抽象性, 在实践上貝有笼统性、操作性差的缺陷。尤其针对财务报农和审计报告仅仅是对过去爭实的 记载，而不可能是过去事实的真实再现。批注u7:这部分内容町以联系虚假 报告部分。高法院法释2007112号文件界定审计报告真实性不能是“客观真实性”,而应当是 “法律真实性”,即“会计师事务所违反法律法规、中国注册会计师协会依法拟定并经国务 院、财政部门批准后施行的执业准则和规则以及诚信公允的原则，出具的具冇虚假记载、 误导性陈述或者巫大遗漏的审计业务报告，应认定为不实报告。” “法律法规

13、、中国注册会 计师协会依法拟定并经国务院财政部门批准后施行的执业准则和规则以及诚信公允的原 则”是衡量审计报告真实性的直接依据，而玄观真实作为会计审计标准的直接参照体系，只 有当会计审计标准缺失、滞后或者严重脱离现实时，才允许宜接引用客观事实标准。对此，司法解释（12007j12号）以鲜明的立场结束了会计界与法律界的多年 纷争，司法解释第二条第二款、第以条第二款、第六条和第七条等规定，明 确将执业粧则纳入法律程序范囤，将爭务所是否遵循了职业准则的要求作为其判 断有无过失和故意的重要证据。（三）归责原则和举证责任原则归责原则是民事责任制度的核心。归责原则一般分为两种，即过错责任原则和 无过错责任

14、原则。举证责任分配是证明制度的核心，一般分为谁主张谁举证和举 证责任倒置原则。司法解释（2007年12号）第四条第一款明确规定“会计师 事务所在审计业务活动中对外出具不实报告给利害关系人造成损失的，应当承担 侵权赔偿责任，但能够证明自己没有过错的除外。”根据这一规定，事务所只有 存在过错时才承担侵权赔偿责任，无过错不承担责任，但是事务所是否需要承担 责任需要又会计师事务所自己來证明。根据司法解释第四条第二款规定，事 务所可以通过提交相关执业准则以及审计工作底稿等证明r己没有过错。另外， 根据司法解释的精神，在确定事务所侵权赔偿责任时，除非是无所能够证明 原告利害关系人的损失是由于审计报告以外的

15、莫他因索引起，否则就可以推定不 是报告与损失的因果关系存在。批注:后而的部分，我简写了 , 赖打字了，说最新的司法解释，即 2007年的司法解释，然后提及前后的 变化，不是老师强调的内容我会简要 的说一下。（四）事务所的连带责任和补充责任司法解释第讥条规定了事务所在故啬的命浣卞，应半与彼审计单位承担连带 责任，第六条和第十条规定了事务所在过失的情况下，根据过失的大小承担责任, 能够较好的实现公平分配丿万害关系人以及过错与责任和适的指导思想。（五）事务所的过失责任和过失认泄标准司法解释第六条第一款规定：“会计师事务所在审计业务活动过程中因过失 出具不实报告，并给厉害关系人造成损失的，人民法院应当

16、根据其过失责任大小 确定其赔偿责任。”明确了两个方面的问题：一是事务所过失出具不实报告不承担连带责任；而是事务所承担的赔偿责任是与其过失程度相适应的。结合司法 解释第十条的有关规定，可以看出，事务所出具不实报告承担的是一种既不同 于连带责任也不同于按份责任的补充责任，事务所的过失赔偿责任，是在被审计 单位、出资人的财产依法被强制执行后仍不足以赔偿损失时，爭务所才承担赔偿 责任。如果被审计单位、出资人的财产被强制执行后利害关系人的损失全部得以 赔偿，那么，申务所就不用赔偿责任。批注iu9j:盛剑红部分此部分町以结合爭务所维权部分。（六）事务所免除和减轻责任的事i综介前而讲的，如果事务所出具了不实

17、报告，利害关系人因为介理信赖或 者使用事务所出具的不是报告，与木身即单位进行交易或者与被审计单位的股 票、债券等有关的交易活动而遭受损失，那么会计师事务所就耍相应的承担侵权 赔偿责任，而如果事务所能够证明自己在特定方面不符合构成要件，那么事务所 就可以提出抗辩。（行为人主观过错、实际损失的发牛、过错与损失之间的英国 关系以及行为人违法）司法解释第七条主要从是否存在过错以及因果关系两个方面规定了五种事 务所免责的情形。其中“（四）已经遵照验资程序进行审核并出具报告，但被审 计单位在注册登记z后出逃资金；（五）位登记时为出资或未足额出资的出资人 出具不实报告，但出资人在登记后已经不足资金。”（没有

18、因果关系）司法解释第八条还规立了一屮事务所减轻责任的情形。该条规定：“利害 关系人明知会计师事务所出具的为不实报告而仍然使用的，人民法院应当酌情减 轻会计师事务所的赔偿责任。”司法解释第九条“会计师事事务所在报告中注明”本报告仅供年检使用“、” 木报告仅供工商登记使用“等类似的类容，不能做免责的事由。”变化：2003年司法解释第十九条（不存在因果关系）、第二十i丿u条。（七）事务所的赔偿顺位和赔偿责任范围1. 关于事务所侵权赔偿顺位应先由被审计单位赔偿利害关系人的损失。被审计单位的出资人虚假出资、 不实出资或者抽逃出资，事后未补足，旦依法强制执行被审计单位财产后仍不足 以赔偿损失的，出资人应在虚假出资、不实出资或者抽逃出资数额范围内向利害 关系人承担补充赔偿责任。（第十条第一款）2. 关于事务所侵权赔偿责任范围第十条（二）对被审计单位