税收筹划的基本理论

1、学时数教学题目（教学章.节或主题）第一章税收筹划的基本理论教学目的、要求（分掌握、熟悉、了解三个层次）通过本章的学习，了解税收筹划的概念和特点；熟悉税收筹划的分类、税收筹划的原则；掌握税收筹划产生的原因、税收筹划实施的条件和一般流程。熟悉 税收优惠政策、高纳税义务.低纳税义务；掌握税收递延、税负转嫁及如何利用 税收优惠政策和选择合理的企业组织形式等方法来进行税收筹划。教学重点、难点重点：税收筹划的概念和特点、税务筹划的目标、原则、税收优惠政策及税 收筹划的技术方法。难点：税收筹划与偷税.避税、节税等的区别、利用税收递延、税负转嫁选 择合理的企业组织形式等合理税收筹划的技术方法来进行税收筹划。教

2、学基本内容手段知识导入：第一节税收筹划的基本概念什么是税收课堂讲授1、税收：是国家为实现其职能，凭借政治权力，按照法律规定，强制 地、无偿参与国民收入和社会产品的分配，以取得财政收入的一种 分配形式。z税收的特征：1）无偿性2）强制性3）固定性【注】税收三性是一个完整的统一体，它们相辅相成缺一不可。什么是税收筹划王先生有10ft 00阮人民币计划投资于债券市场，现有两种债券可供选择: 一是年利率为砒的国家债券；一是年利率为6%的企业债券。王先生该如何选择呢？ 分析王先生在作投资方案选择时，如果仅从票面利率上看，企业债券利率於高 于国家债券利率但由于两种债券的税收政策不同，必然会影响到两种债券的

3、税后收益率。对王先生來说，税后收益率才是他的净收益率。 国家债券的税后收益率诧企业债券的税后收益率（ 1-20 =4吆王先生通过纳税筹划利用税收优惠政策实现税后最大收益（-）税收筹划的定义国际财政文献局这样定义，税收筹划是纳税人经过经营活动或个人事务的 安排实现缴纳最低税收。唐鹏翔指出，税收筹划是指在法律许可的范围内，通过经营、投资、理财 等活动进行事先筹划和安排尽可能取得节税的税收利益。广义，合法但不合理（钻空子）狭义，合法有合理（税法导向，如鼓励高科技企业）税收筹划是指纳税人在税收法律制度支持和税务机关认可下，运用科学合 理的技术手段，通过对经营、投资、理财等事项的安排和策划，对多种纳税方

4、 案进行优化选择，实现企业价值最大化或股东权益最大化的一种财务管理活 动。一、税收筹划的特点12a4非违法性即，广义的税收筹划合法但不合理（国家的角度） 事先性课堂讲授预算性质，按着预算进行生产经营活动，确保合理的纳税事项产生。 政策导向性目的性按照政策制定筹划事项，如增值税的农产品，高科技企业追求利润最大化五、税收筹划中的相关概念5专业性涉及面广，需要了解税收学、管理学（内控）、会计学（递延 收益 等）、法学等6 适时调整性国家会根据当下的经济情况调整税收政策（如油价连续下跌，消费税 调整）7.经济性高度与企业总的管理决策一直（利润最大化）&全面协作性协同内控，各部门协调共同完成税收

5、筹划a风险性由于人员的税收政策解读不够全面，或者国家税收临时调整二、税收筹划相关概念的界定及比较（一）逃税逃税：逃税是指纳税人在税务机关限定的相关追缴期内，为不按规定缴纳 所欠的税款，采取隐匿和转移资产、资金、财产或私自暗地变卖大宗资产 等手段，逃避税务机关追缴期内所欠的税款的行为。与纳税筹划的不同：1、性质不同。逃税非法；纳税筹划合法。z手段不同。逃税是转移、隐匿财产；纳税筹划是充分利用税收法律、 法规和规章及优惠政策进行事先的精心安排。3.时间不同。逃税是在纳税义务发生之后。而纳税筹划是在纳税义务发 生之前。4目的不同：逃税是为了减轻税负，不计后果。而纳税筹划是为了实现 企业价值最大化。“

6、征管法”处罚规定：（1）由税务机关追缴欠缴的税款、滞纳金，并处欠缴税款5（»以上賠以 下的罚金。（2）构成犯罪的，依法追究刑事责任。 （）偷税偷税是指纳税人为了不缴或者少缴税款，采取各种“不公开的手段，隐 瞒自身的真实情况”，欺骗税务机关的行为。偷税行为包括：根据税收征收管理法第六十三条规定：纳税人采取:伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，在账簿上多列支出或者不列、i-j1=1特征：故意性、欺诈性、属于违法行为。少列收入，或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴税款的行为。课堂（三）避税讲授避税即为“税收规避，是指纳税人利用我国税法制度规定的疏漏，以及 不同的国家、地区的税收制度差

7、异等，通过对自身的经营、投资等活动进行 刻意安排，以达到纳税义务最小化的一种经济行为【注】1、避税不直接触犯法律，有税收就有避税的存在。z政府积极完善法律，堵塞漏洞。3.避税有其积极推动税制健全的作用。【注】避税作为市场经济的特有现象，会随着经济的发展而发展。随着各国法制建设的不断完善，避税将逐渐演变成一种高智商的经济技巧和经 营艺术。（四）节税与税负转嫁1、节税指纳税人在不违背税法立法精神的前提下，当存在多种纳税方案的选择时，纳税人 通过充分地利用税法中固有的起征点、减免税等一系列优惠政策，通过对纳税人投资、 筹资等经营活动安排，选择使税收负担最低的方式來处理财务、经营、交易事项，以达 到减

8、少税负或不缴税的目的。z税负转嫁指纳税人为了减轻税负，在商品交换过程中，通过调整销售价格的方法，将税负转 嫁给购买者或供应者来承担的一种经济行为。相关概念的关系逃税偷税避税节税税负转嫁性质违法违法不违法合法一种经济活动手段伪造凭证、 制造虚假情 况等手段一些非 法手段 或合法 手段主要是 利用税 法的漏 洞主要是利 用税法上 的税收优 惠政策等主要通过调整产品的价格来 减少税负风险 程度风险高风险高风险较 高风险低具有多因素风险性第二节解析税收筹划的基本原理和方法一、税收筹划的基本原理（一）绝对节税原理绝对节税是指直接使纳税绝对总额减少，即在多个可供选择的纳税方案 中，选择缴纳税款额最少的方案

9、（使用低税率，减少税基等）。课堂讲授这种节税可以是直接减少纳税人的纳税总额，也可以是直接减少其在一定 时期的纳税总额。（二）相对节税原理相对节税是指一定时期内的纳税总额并没有减少，但由于考虑货币的时间 价值因素，推迟税款的缴纳，实际上相当于获得了一笔无息贷款，从而使纳税 总额相对减少，或者说是使纳税款的价值减少（如加速计提折旧）。（三）风险节税原理风险节税是指一定条件下，把风险降低到最低水平从而获得的超过一般节税所减少的税额。其主要考虑了节税的风险价值，一般情况下，风险越大，风 险价值越大。也就是说，在进行税收筹划时，既要考虑货币的时间价值，又要考虑风险 因素，从而客观地选择税收成本最低的方案

10、，达到少缴或不缴税款的目的。 二、税收筹划的技术方法（一）减免技术l免税技术免税是在合理、合法的前提条件下，企业争取免税待遇或照顾扶持的一 种措施。2减税技术是在合理、合法的情况下，是对某些企业进行扶持、照顾或鼓励，减除 纳税人一部分应纳税款，减轻税收负担。（-）差别技术1差别税率技术指在合法、合理的情况下，利用税率的差异尽量最大额的减税 如增值税税率，所得税税率等）。2分离技术指企业所得和财产在两个或更多的纳税人之间分离以使税款节减额最大 的一种纳税筹划技术（难点如分公司和子公司）。（三）可抵免扣除技术l可抵免技术尽量使可以抵免的税额最大化。指在合法、合理的情况下，2可扣除技术尽量最大化地增

11、加相关税法规定的可扣除、可指在合法、合理的情况下，减免的数额。（四）缓退税技术l缓税技术尽量延迟缴纳税款的时间。指在合法、合理的情况下，2退税技术指在合法、合理的情况下，尽量是可退的税款最大化，争取退税优惠待遇。 第三节 税收筹划的风险及防范一、税收筹划风险的类型（-）法律风险（-）政策风险（三）财务风险课堂讲授二、税收筹划风险产生的原因（-）因税收立法、执法所导致的风险（二）注重“税负最低”，忽视企业整体利益（三）片面夸大企业税收筹划的作用（四）因税收筹划人员自身素质所导致的风险三、税收筹划风险的防范（-）（二）（三）（四）（五）增强风险意识，提升自身素质树立依法纳税意识，完善会计核算工作

12、准确把握税法政策，密切注视税法的变动加强与税务部门联系，搞好税企关系 顾全企业整体利益，注重税收筹划方案的综合性【案例1某从事装潢及园林建筑设计业务的企业，为一般纳税人，200拜实现 销售1 20哆万元，由于该企业设计安装劳务项目所占的比重较大，购入原材 料可抵扣进项税额比较少，该企业税负率高达200拜缴纳增值税近15页yu o【筹划】200毎年初该企业老板接受了税收筹划专家的意见，将企业的可以分 成两块，并在工商行政管理部门单独注册，建成两个独立核算的法人企业。其中：1）是应纳增值税以货物销售加工业务为主的独立核算企业；2）是应纳营业税以建筑安装业务为主的独立核算企业。3）两个企业有关联关系

13、。经过策划后，两个企业以正常的形式对外从事经营业务，经过一年的运作，两企业实 现销售收入1 40哆万元，而缴纳增值税和营业税合计不到7叨元，税收负担率从原 来的1轩降到 企业的生产经营效益明显上升。【注】该例子就是在纳税人的选择上进行税收筹划的一个典型案例【案例刀李响原就职于足球专业报纸足球，后被体坛周报高薪挖走。假定李响3 个月可得到15巧元，一个月5昉元，那么她究竟应该缴纳多少个人所得税税款呢？ 【分析】1）把李响作为报社的职工对待，应缴个人所得税: 一个月应纳税额=（ 500 000- 500） x 45-13 505=09 920 （元） 三个月共应纳税额w09 920x 3=629

14、760 （元） 个人可支配金额=1 500 000-629 760=870 240 （元）2）把李响作为自由职业者对待，为报纸聘任的特约撰稿人，该项收入按劳务报酬缴纳所得税，应纳税的金额是：一个月应纳税额=（ 500 000-100 000） x 407 000=153 000 （元）三个月共应纳税额：153 000x 口59 000个人可支配金额=1 500 000-459 000=1 041 000阮）3）体坛周报聘用李响女士，15叨元的报酬用稿酬的形式支付。如果课堂讲授收入的性质定为稿酬所得，稿酬所得在个人所得税规定中税率最低，适用14% 的征收率。 一个月应纳税额=（500 000-100 000） x 1妙=56 000 （元） 三个月共应纳税额=56 000x 3=168 000 （元） 个人可支配金额=1 500 000-168 000=