营改增背景下交通运输业的税务筹划问题研究

1、    “营改增”背景下交通运输业的税务筹划问题研究    郑叶良慧?张思捷?于丽泽摘要：基于“营改增”的背景，我国的税制出现了重大变化，交通运输业尤其是航空运输业是我国“营改增”的重点对象，所受影响也很大。对此本文以国内某家航空公司为例，对其进行了分析，并且提出了符合国内航空公司的可行的税务筹划建议。关键词：“营改增”;税务筹划;航空运输业;交通运输业一、引言中国自从税制改革以来，关于企业如何进行税务筹划问题就成为大小中型企业都应该关注的问题。自从2016年5月1日全面“营改增”开始，其对企业税务筹划的影响引起了有关人士的讨论，为了能够减轻企业的纳税负

2、担、更好的实施企业的管理计划，应当合理的制定企业的税收筹划方案。对此我们以a航空公司为例，对交通运输业尤其是航空运输业在“营改增”背景下的税务筹划问题进行了讨论。1.“营改增”的背景营业税和增值税曾经是我国流转税制中的两大税种，营业税是对企业营业额的全额进行征税，增值税是对销售的增值部分进行征税，随着我国的经济的发展，销售行为的种类增多，销售内容也变得更加丰富，原有的税制体系已经不适应我国新经济的发展。为了解决对企业劳务和货物分别征税带来的重复征税问题，以及消除营业税和增值税双重征税的影响，缓解企业纳税负担，国家推出了“营改增”的政策改革。把全部征收营业税的对象改成征收增值税，解决了我国因销售

3、种类繁杂带来的征税困难问题。同时，由于增值税的存在一条抵扣链条，在抵扣链条完整的情况下，可以起到交易上下游企业互相之间的监督作用，因此也很好的规避了企业逃税的现象，降低了税务机关对企业征税的管理难度，完善了我国的征税制度1。2.税务筹划的概述税务筹划的概念最早起源于西方国家，是指纳税人在纳税义务发生之前，运用一定的税法知识，帮助企业在不违法的情况下减轻税收负担。其主要目的是帮助企业减轻税负、推迟纳税义务履行时间、降低税收风险等，但其并不等同于偷税漏税，应遵循合法性原则。此外，税务筹划还可以帮助企业加强税收管理，提高企业行政管理效率，实现企业效益最大化和股东价值最大化。这是一项非常具有专业性的活

4、动，需要筹划者具有很全面的法律知识和强大的财务能力，能够综合运用这些知识和相关的政策，为企业能够在最大程度上节约税负，实现企业的营业目标2。二、a航空公司的经营状况及纳税情况分析交通运输业是“营改增”试点过程中第一批被列入的行业之一，航空运输业在“营改增”过程中占据了重要地位，在我国经济体制中也有着举足轻重的地位。国家实施“营改增”的目的主要是为了帮助企业节约税负，降低纳税压力，刺激经济的发展。因此，我们希望对航空运输业在“营改增”前后的纳税情况进行对比分析，以了解“营改增”是否能够帮助航空运输业节约税负。为了使研究更加有说服力，我选择了国内一家航空公司a航空公司为例，进行简单的分析。a航是我

5、国一家历史悠久，规模巨大的航空公司，总部设于四川成都。a航的主要营业范围包括国内国际的航空客货运输服务、维修服务、航空运输代理服务、物流辅助以及租赁服务等，主要的成本支出包括飞机以及相关配套航空器材的购置、维修费用、租赁费用、服务費用等。为了了解a航的经营状况，以便对其有针对性地提出适合该航空公司的税务筹划建议，我对a航的 财务状况进行简单的分析，首先是其盈利能力和发展能力，通过对a航2015-2018年度的财务报表进行整理得到了表1：从上表我们可以看到a航的销售净利率和总资产净利率自2016年以来就逐渐下降，说明该航空公司的盈利能力呈下降趋势，但是销售增长率自2016年度起逐年增加的，说明该

6、企业未来的发展能力还是可以期待的;总资产增长率虽然有所下降，但是可以看到总资产仍然是在不断增加的。上述数据变化的原因可能是受到了“营改增”政策的影响，由于国家刚刚发布新的相关政策，企业内的财务人员以及企业管理人员还未来得及对此做出快速的反映，也有可能是我国高铁的快速发展造成了一定程度的冲击，国内的航空运输公司之间的竞争更加地激烈。其次是a航的资产负债状况以及偿债能力的分析，我根据其2015-2018年度的财务报表整理得到表2：从表2，可以分析得到a航的流动比率和资产负债率的波动不大，说明a航的资产负债情况是比较稳定的。其流动比率小于1，是因为a航属于航空运输业，该行业的固定资产等非流动资产比重

7、相较于其他行业明显更大，几乎占据了企业近90%的资产，这也是这个交通运输业的显著特点。资产负债率维持在85%左右，表明该企业的偿债能力良好，短期内不会出现较大的财务问题，我国民用航空公司总体的资产负债率维持在60%-65%之间，a航相较于行业的平均水平高出20个百分点，说明a航比起行业的平均水平来说是能够较好地利用负债为企业获得更多的利润。此外，为了更好的分析a航的纳税情况，我根据其2015-2018年度的财务报告，整理了有关税务的数据，具体数据如表3所示：由上面的图表数据我们可以看到，实施全面“营改增”以来，a航的税金及附加2016年度开始大幅度减少，所支出的各项税费也从2016年度开始是逐

8、年减少。税金及附加的减少可能是因为a航不再需要缴纳营业税，同时以营业税等为基础的城建税和教育费附加也有所减少，减少的营业税可能会体现在增值税的增加上，但是从现金流量表上看到的各项税费的现金流也是明显有所减少的。因此可以说明“营改增”的实施总体来说确实降低a航所缴纳的税费，对a航的税负压力也是有所缓解的。不仅如此，从整个航空运输业的情况来看，“营改增”政策的实施，还降低了整个行业的税负压力。三、基于“营改增”的背景，a航空公司税收筹划的问题和对策1.对增值税进项税额的税务筹划“营改增”前后，航空运输业的税负发生了很大的变化。“营改增”以前，营业税是价内税，计入利润表“营业税金及附加”项目，可以抵

9、减企业的所得税。“营改增”以后，增值税作为价外税，其核算主要通过“应交税费应交增税”科目，价税分离，不计入利润表项目，不再实现对所得税的抵减效应，但增值税的最大特点在于其上下游行业间抵扣链条的存在，所以对“营改增”以后航空运输业的纳税筹划主要集中在增值税进项税额抵扣方面。.固定资产更新购置的税务筹划“营改增”后，购进固定资产发生的进项税额，可从全部抵扣。从上面表2中可以知道航空运输业的固定资产等非流动资产比重非常大，占据了企业近90%的资产，而航空运输业固定资产结构复杂，价格昂贵。如果企业充分利用此行业特点，在固定资产的引进环节能取得很大的可抵扣空间。例如飞机在固定资产中资金中占用量最大，单体

10、价值高，资金回流时间长，所以其取得方式也较为复杂，融资租赁，过桥租赁，经营租赁，国外引进以及自有资金购买等。而2018年1月1日租入固定资产其对应的进项税额也同样可从其销项税额中获得全额予以抵扣。航空企业增值税的优惠政策对于航空企业固定资产的引进环节有着其他相对应的增值税抵扣政策方案，航空公司可以根据本公司的运营模式，融资成本，财务状况等因素适当选择飞机资产的购进模式，合理增加抵扣空间，降低税负。此外不动产增值税可以分期抵扣从2016年5月1日起，其中的进项税额一般应自企业取得销项税额之日起分2年从销项税额中分期抵扣，第一年分期抵扣的比例一般为60%，第二年分期抵扣的比例一般为40%。分期抵扣

11、仍可能会失去占据企业部分的利润和现金流量，其失去的收益会抵消部分抵扣优势，而最新政策2019年4月以后购入的不动产可以一次抵扣进项，取消分次抵扣方式。合理根据政策选择房屋建筑物等不动产的取得时机以及取得方式。.成本费用的税务筹划在“营改增”背景下，企业外购生产资料的支出越多，可抵扣进项税额就越多。a航的营业成本中不可抵扣成本費用以职工薪酬，民航发展基金和利息支出等为主，可抵扣成本主要是航空油料耗费，且油料成本在总的营业成本费用中也占有较大的份额，其他成本费用额可抵扣范围有限。因此，企业可以紧跟国家保税油料优惠政策采购航油，增加生产资料的比重，进一步增加成本费用中可抵扣的空间例如广告费、飞机维修

12、费等以及选择合适的供应商保证抵扣链条的完整等增加可抵扣进项税额降低税负。2、对供应商的纳税身份选择的税务筹划a航空公司为增值税一般纳税人，“营改增”以后在供应链的各环节上将面临对合作商的重新选择。供应商的纳税人身份不同，a航空公司所需承担的税费义务也不尽相同。如果a航空公司选择一般纳税人为供应商，那么由于“营改增”后a航空公司能取得进项税额来抵扣销项税，可减轻公司的实际税负。若a航空公司选择的合作商的纳税人身份是小规模纳税人，则a航空公司参照小规模纳税人的计税标准3%，不能参与增值税链条上的抵扣环节。但是企业为了实现企业价值的最大化，从成本费用因素方面会考虑到小规模纳税人的产品与服务会低于一般纳税人。因此，公司应当根据价格折让临界点选择恰当的供应商，最大程度的降低公司税负。3、基于增值税税率的税务筹划a航的主要营业范围除国内国际的航空客货运输服务外还有维修服务、航空运输代理服务、物流辅助以及租赁服务等，其中租赁服务又分为干租与湿租业务。湿租服务属于航空运输服务其税率为10%;干租服务不承担运输过程中发生的各项费用的业务，属于租赁服务，税率为16%1。因配备的机组人员和其他维保服务而使这两种租赁业务间存在的税率差异，为a航的低税率税收筹划创造了条件。湿租业务的税率要低于干租业务的税率，同时运输过程中的费用取得的