小型工业企业会计制度及科目编号

1、小型工业企业会计制度及科h编号 发布部门：财政部发布文号：一、会计科目总则（一）本制度适用于屮央和地方各级工业主管部门和非工业主管部门所属的国营 工业企业。（二）本制度统-规定会计科目的编号，以便于编制会计凭证，登记帐簿，查阅 帐目。各部门、各企业不耍随便改变或打乱重编。在某些会计科日之前留有空号， 供金业主管部门和金业增设会计科冃之用。企业在填制会计凭证、登记帐簿时，应填列会计科口的名称，或者同时填列会 计科目的名称和编号，不应只填科目编号，不填科目名称。（三）本制度对金业的记帐方法，不作统一规定。在保证把帐记清楚、不错不乱 的原则下，企业可以根据实际情况自行规定；也可以由企业主管部门根据本

2、系统的 具体情况统一规定。鉴于u前多数国营工业企业采用借贷记帐法和增减记帐法，木制度在会计科li 的设置、使用说叨和主耍会计事项分录举例中，同时阐明这两种记帐方法的记帐方 向。但这些记帐方向是指记入总帐科冃的方向。在采用借贷记帐法时，总帐科fi与 其所属各明细科目的记帐方向（借方或贷方）是一致的。在采用增减记帐法时，冇的 总帐科冃与其所属各明细科目的记帐方向（增方或减方）并不完全一致，各明细科冃 的记帐方向，应根据各该明细科目的性质分别确定。（四）本制度屮引用的现行有关计划、财务、统计等方面的规定，是为了说明会 计科冃的设置依据和使用方法。今后，这些规定如有修改、废，企业应按新的规定 办理；如

3、果会计科目需要作相应的变更时，山财政部统-修改。（五）国务院各主管部门和省、自治区、苴辖市财政厅、局在符合本制度统一要 求的原则卜，可以根据本部门、本地区的具体情况，对本制度作必要的补充规定， 并报财政部备案。国务院各主管部门対本制度的补充规定，如果要求地方国营工业企业统一执行, 应先征得财政部同意，并抄送各省、h治区、直辖市财政厅、局。（六）企业应按本制度和上级部门的规定，设置和使用会计科目。本制度规定的会计科日，企业没有相应会计事项的，可以不设。在不违反计划、 财务、统计制度的规定，不影响会计核算要求和会计报表指标汇总的前提下，可以 根据实际情况，报经主管部门同意后增设、合并某些会计科口。

4、对明细科冃的设置，除本制度已有规定者外，企业可以根据需要，自行规定。二、会计科目名称和编号（略）三、新旧科目对照表（略）附注：企业可以根据实际需要，经主管部门同意，对上列会讣科目作如下增减和补充:1. 在国外有被冻结存款和其他资产的企业，可以增设“103国外冻结资产”科 ro2. 冇长期负债的企业，可以增设“412长期负债”科目。3. 统一核算的专业公司或有独立核算的附属工业企业的企业，可以增设“107 拨付所属资金”科0（h*设“拨付所属固定资金”和“拨付所属流动资金”两个明细 科目）;附属工业企业可以在“401固定基金”和“403流动基金”科目中分别增设“上级拨入固定基金”和“上级拨入流动

5、基金”明细科冃。4. 有外购商品的企业，可以增设“163外购商品”科目。5. 国家拨给特准储备资金的企业，可以增设“139特准储备物资”科h和“404 特准储备基金”科目。6. 经常收取包装物押金或其他保证金的金业，可以增设“444存入保证金”科 目。7. 采用实际成本进行材料fi常核算的企业，可以不设“111材料釆购”和“129 材料成本差异”科目，增设“130在途材料”科8 单独核算废品损失、停工损失的企业,可以增设“146废品损失” “147停工 损失”科目。9.企业在不影响会计报表指标汇总和会计核算耍求的前提下，可以适当合并某 些会计科目。如生产业务比较简单的企业,可以将“141基本生

6、产” “142自制半成 品” “143辅助生产” “144车间经费” “145企业管理费”科口合并为“140生产 费用”科目。10为了适应各种记帐方法的特点，企业可以合并或分设一些会计科冃。如采用 借贷记帐法的企业,可以将“151待摊费用”和“431预提费用”合并为“150待摊 和预提费用”科目，将“189其他应收款”和“449其他应付款”合并为“190其他 往来”科目。采用增减记帐法的企业,可以将“123包装物”科目分设为“123包装 物”和“433包装物摊销”两个科目,将“124低值易耗品”科目分设为"124低值 易耗品”和“434低值易耗品摊销”两个科冃，将“611利润”科冃分

7、设为“611利 润” “604营业外收入” “304营业外支出”和“305资源税”四个科目。四、会计科目使用说明第101号科冃固定资产(一) 本科目核算企业的各种固定资产的原价。企业拥有的各种劳动资料同时具备以下两个条件的，为同定资产：1. 使用年限在1年以上；2. 单位价值在规定的标准以上。不同时具备以上两个条件的为低值易耗品。有些劳动资料，单位价值虽然低于规定标准，但为企业的主要劳动资料，也应 列作固定资产。有些劳动资料单位价值虽然超过规定标准，但更换频繁、容易损坏 的，经财政部门专项批准后也可以不列作固定资产。具体如何划分应按照主管部门 制订的“固定资产口录”确定。(二) 企业的固定资产

8、分为生产用固定资产、非生产用固定资产、租出固定资产、 未使用固定资产、不需用固定资产、土地和融资租入固定资产7大类。1. 牛产用固定资产。包括：(1)房屋：指生产车间和为生产服务的行政管理部门所使用的房屋，以及与房屋 不可分割的各种附属设备。各种机器设备的基座应列入各该设备的价值，不包扌舌在 本类z内。牛产和非牛产共同使用的房屋，可按其主要用途列为牛产用固定资产或非牛产 用固定资产。建筑物：指除房屋以外的各种建筑物。如矿井、坑道、铁路、公路、桥梁、 涵洞、码头、船坞、停车场、油库、水库、水塔、防波堤、烟囱、围墙等。(3) 动力设备：指用以产生电力、热力、风力或其他动力的各种设备。如蒸汽锅 炉、

9、发电机、电动机、水泵、变压器、整流器、涡轮机、空气压缩机等。(4) 传导设备：指用以传送电力、热力、风力、具他动力和液体、汽体的各种设 备。如电力网、输电线路、电话和电报网、暖气网、上下水道以及蒸汽、煤气、石 汕的输送传导管等。(5) .t作机器及设备：指具有改变材料属性或形态功能的各种机器和设备。如平 炉、高炉、转炉、电炉、熔炉、加热炉、干燥炉、炼焦炉、鼓风炉、轧钢机、粉碎 机、各种机床、气锤、铸造机、电焊机、电解槽，以及化学工业、轻纺工业、建材 工业的机器等。（6）工具、仪器及生产用具：指具有独立用途的各种丁作用具、仪器和生产用具。 如切削工具、压延工具、模压器、铸型、风镐，检验、实验和测

10、量用的仪器，以及 达到固定资产标准的包装容器等。（7）运输设备：指载人和运货用的各种运输工具。如铁路运输用的机车、罐车， 水上运输用的汽艇、驳船、渡船，公路运输用的汽车、拖车、曳行车，空屮运输用 的飞机等。所有作为运输设备组成部分的附属装置，都应列入运输设备的价值。管理用具：指计量用具（如地磅等）、消防用具（如救火车等）、办公用具（如 打字机、卷柜等）等经营管理用的器具、设备。（9）其他生产用固定资产：指不属于以上各类的其他生产用固定资产。2. 非牛产用固定资产。包括：职工宿舍、招待所、学校、幼儿园、托儿所、俱 乐部、食堂、浴室、理发室、医院、疗养院、专设的科学研究试验机构等单位使用 的房屋、

11、设备等固定资产。3. 租出固定资产。指按规定出租给外单位使用的固定资产。4. 耒使用固定资产。指尚未使用的新增固定资产，调入尚待安装的固定资产， 进行改建、扩建的固定资产，以及经批准停止使用的固定资产。由于季节性生产、大修理等原因而停止使用的固定资产和在车间内替换使用的 机器设备，都应作为在用的固定资产。5. 不需用固定资产。指本企业不需用、业经上级批准准备处理的固定资产。6. 土地。指过去已经估价单独入帐的土地。因征用土地而支付的补偿费，应计 入与土地有关的房屋、建筑物的价值内，不单独作为土地价值入帐。7融资租入固定资产。指企业以融资租赁方式租入的机器设备。在租赁期内应 视同国家固定资产进行

12、管理。（三）企业应按照下列规定，确定固定资产的价值：1. 用基建拨款或用基建借款购建的固定资产，应根据建设单位交付使用财产明 细表中所确定的价值记帐。已经动用，但尚未办理移交手续的固定资产，可先按估 计价值记帐，待建设单位确定实际价值后，再行调整。2. 用专用拨款、专用基金和专项借款（包括各种专用借款、应付引进设备款、应 付债券等，卞同）等自行购建的固定资产，按实际发卞的全部成本记帐。3. 无偿调入的固定资产，按调出单位的帐而原价减去原来的安装成本，加上调 入单位发生的安装成木后的价值记帐。调入单位支付的包装费和运杂费，应用更新 改造基金开支，不计入固定资产价值。如果调出调入双方的固定资产与低

13、值易耗品 的划分标准不同，可各按本单位的标准记帐。4. 有偿调入的固定资产，按现行调拨价格或双方协议价加上支付的包装费、运 杂费和安装成本以后的价值记帐。5. 其他单位投资转入的固定资产，应按投出单位的帐面原价记帐，如联营双方 按质论价确定的固定资产净值大于投出单位原价的，以按质论价确定的数字记帐。6. 融资租入的固定资产，按租入设备的价款、运输费、途中保险费、安装调试 费记帐。7. 在原有固定资产的基础上进行改建、扩建的，按原固定资产的价值，减去改 建、扩建过程中发生的变价收入，加上山于改建、扩建而增加的支出记帐。8同定资产大修理丁程一般不增加i占i泄资产的价值，但在大修理的同时进行技 术改

14、造的，属于用更新改造基金等专用基金以及用专用拨款和专用借款开支的部分, 应当增加固定资产的价值。企业进行固定资产更新和技术改造，因资金不足而按照规定使用人修理基金的, 也应增加固定资产价值。9.在清查财产屮盘盈的固定资产，按重置完全价值（即重新购建这项固定资产的 全部价值）记帐。（四）企业已经入帐的固定资产价值，除发生下列情况外，不能任意变动：1. 根据国家规定对固定资产重新估价；2. 增加补充设备或改良装置；3. 将固定资产的一部分拆除；4. 根据实际价值调整原来的暂估价值；5. 发现原记固定资产价值有错误。（五）建设单位转來用基建拨款购建的i占i定资产，以及企业用专用基金、专用拨 款、专项

15、借款等购建的固定资产和融资租入的固定资产，借（增）记本科目，贷（增） 记“固定基金”科目。徒设单位交来用基建借款购建的固定资产，借（增）记本科目， 贷（增）记“基建借款”科目。无偿调入的固定资产，借（增）记本科冃（调出单位的帐面原价减去原安装成本后 的价值），贷（增）记“固定基金”科目個定资产的净值）和“折旧”科目（已提折旧）o 调入企业的安装成本，应加入调入固定资产的价值。有偿调入不需要安装的固定资产，应于验收使用时，按现行调拨价格或双方协 议价和支付的包装费、运杂费，借（增）记木科口，按实际支付的价款和包装费、运 杂费，贷（增）记“固定基金”科目，按现行的调拨价格与实际支付的价款的差额，

16、贷（增）记“折iii”科乐 同时，按实际支付数，借（减）记“专用基金”科fi,贷（减） 记“专项存款”等科目。有偿调入需耍安装的固定资产，还应通过“专项物资”和“专项工程支出”科 目核算。安装完成交付生产验收使用时，应按现行的调拨价格或双方协议价加上支 付的包装费、运杂费和安装成木，借（增）记木科h,按t程的实际成本（包括支付的 价款、包装费、运杂费和安装成木）贷（增）记“固定基金”科口，将其差额贷（增） 记“折旧”科冃；同时，借（减）记“专用基金”科冃，贷（减）记“专项工程支出” 科目。其他单位投资转入的固定资产，应按投出单位的帐面原价，借（增）记本科目， 按联营双方按质论价确定的价值，贷（

17、增）记“其他单位投入资金”科目，按帐面价 值与双方确定的价值的差额，贷（增）记“折旧”科目。如果联营双方按质论价确定 的同定资产净值大于投出单位帐面原价，应以按质论价确定的数字，借（增）记木科 目，贷（增）记“其他单位投入资金”科目。企业为开发研制新产品、新技术所购置的单台价值在5万元以下的测试议器、 试验装置、试制用关键设备、微型电子计算机，以及经批准购置用于会计电算化的 单个系统在5力元以下的微型电子计算机，按规定可以一次或分次摊入成本，不再 提取折旧。购入时，按其原价，借（增）记木科目，按估计残值减去估计清理费用后 的差额作为固定资产的净值，贷（增）记“固定基金”科目，按原价减去净值后的

18、差 额作为已提折旧，贷（增）记“折旧”科目；同时，按实际支付的价款减去净值后的 差额，借（增）记“待摊费用”科目，按固定资产净值，借（减）记“专用基金”科目， 按支付的价款，贷（减）记“银行存款”科目。盘盈的固定资产，借（增）记木科目（重置完全价值），贷（增）记“待处理财产盘 盈”科目（重置完全价值减去估计折旧后的净值）和“折旧”科目（按新旧程度估计的 折旧数）。（六）有偿或无偿调出的固定资产，借（减）记“同定基金”科冃（净值）和“折旧” 科冃，贷（减）记本科目（帐面原价）。收到调入单位的价款，借（增）记“专项存款”科目，贷（增）记“专用基金”科 目。投资转出的固定资产，应按投出固定资产的原价

19、减已提折旧，借（增）记“长期 投资”科目,按已提折旧,借（减）记“折旧”科目,按投出固定资产的帐面原价, 贷（减）记本科目。投资转出的固定资产如按质论价确定的价值与帐面净值有羞额的， 应按双方确定的价值,借（增）记“长期投资”科目,按已提折旧,借（减）记“折旧” 科口，按确定的价值低于帐面净值的差额，借（减）记“固定基金”科口（如确定的价 值高于帐面净值的，应贷（增）记“固定基余”科目），按投出固定资产的帐面原价， 贷（减）记本科r o不能继续使用，需要清理报废的固定资产，应按照规定程序报经批准后，借（减） 记“固定基金”科目和“折旧”科目，贷（减）记本科目。盘亏的固定资产以及由于毁损或遭受非

20、常损失等原因，需耍清理报废的固定资 产，借（增）记“待处理财产损失”科冃（净值）和借（减）记“折iii”科fl,贷（减）记 木科口（帐面原价），然后按照规定程序进行处理。清理报废固定资产所发生的变价收入，借（增）记“专项存款”等科目，贷（增） 记“专用基金”科目;发生的清理费用,借（减）记“专用基金”科目,贷（减）记“专 项存款”等科目。所有清理报废的固定资产，应另设备查簿进行登记。在备查簿中应详细记录被 清理固定资产的名称、规格、开始使用日期、预计使用年限、实际使用年数、批准 清理日期、开始淸理口期、淸理完竣口期、原价、已提折心、变价收入和淸理费用 等资料。（七）改建、扩建屮的固定资产，应作

21、为未使用固定资产处理。待改建、扩建完 成时再转为在用固定资产。由于改建、扩建而净增加的固定资产价值（即为改建、扩 建过程中发生的支出减去变价收入后的净额），借（增）记本科目，贷（增）记“固定基 金”科口。（八）企业用于生产经营的人防工程，应作为固定资产管理，按工程实际成本， 借（增）记本科目，贷（增）记“固定基金”科口。企业内部纯属人员防护用的人防设 施，应另设备查簿进行登记，不在本科目核算。（九）和入的固定资产，应另设备查簿进行登记，不在本科冃核算。在租入固定资产上进行的改良工程，应按实际发生的工程支出，列作固定资产, 并按租入固定资产的用途进行分类。租约期满，随同租入的固定资产交给出租单位

22、 时，应依和约的规定，按照有偿调拨或无偿调拨处理。（十）固定资产经领导批准在企业内部各车间、各部门间的转移，以及将生产用 固定资产转为非牛产用固定资产，或将在用固定资产转为未使用或不需用固定资产, 不需要进行总分类核算。但为了如实反映财产的实存情况和tt确计算各车间、各部 门的折旧，应在有关的明细科目z间进行转帐。企业融资租入的固定资产，租赁期满，如按合同规定，将设备所冇权转归承租 企业吋，应进行转帐，将固定资产从“融资和入固定资产”明细科目转到“生产用 固定资产”明细科目中。（十一）各种重要的技术资料，不论是否包括在固定资产价值之内，也不论具资 金來源如何，都应分类编号，在备查簿内进行登记，

23、妥善保管。（十二）本科目应设置下列明细科目：1 .生产用固定资产；2. 非牛产用固定资产；3. 租出固定资产；4. 未使用固定资产；5. 不需用固定资产；6. 土地；7. 融资和入固定资产。在明细科目卜应设置“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”进行明细核算。“固定资产登记簿”应按固定资产的类别和明细分类开设帐页，并按保管、使 用单位设置专栏，按各项固定资产的增减h期序时登记，每月结出余额，以反映各 单位、各部门各类固定资产的增加、减少和结存情况。“固定资产卡片”应按固定资产每一独立登记对象分别设置，每一对彖一张。 各类固定资产的登记对象规定如下：1. 房屋：以每所房屋（连同附属建筑物及设备）作

24、为一个独立登记对象。2. 建筑物：以每一独立建筑物（连同附属装置）作为一个独立登记对象。3. 动力设备：以每一动力机器（连同基座和附属设备）作为一个独立登记对象。4. 传导设备：以在技术上能够构成一个完整的传导系统的设备作为一个独立登 记对象。5. 工作机器及设备：以每一独立的机器（连同基座、附属设备和工具、仪器等） 作为一个独立登记对象。6. 工具、仪器及生产用具：以每一工具、仪器、用具（连同便于操纵控制的各种 附具）作为一个独立登记对象。7. 运输设备：以每一独立的运输工具（如一辆汽车、一艘船、-架飞机等）作为 一个独立登记对象。8管理用具：以每件管理用具作为一个独立登记对彖。“固定资产卡

25、片”应按固定资产的类别和保管、使用单位顺序排列，妥善保管。 在每一张卡片中，应记载该项固定资产的编号、名称、规格、技术特征、技术资料 编号、附属物、使用单位、所在地点、建造年份、开始使用日期、屮间停用日期、 原价、预计使用年限、购建的资金来源、折旧率、人修理棊金提取率、人修理次数 和日期、转移调拨情况、报废清理情况等详细资料。“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”的格式和使用方法，由主管部门或企 业根据具体情况口行规定。第102号科待核销基建支出（-）本科目核算实行基本建设贷款的企业由建设单位转来不应计入财产价值的 各项支出，包括应核销的投资支出（如生产职工培训费、样胡样机购置费等）和应核 销的

26、其他支出（如基建器材处理亏损等）o（二）企业根据建设单位转来的各种应核销支出，借（增）记本科目，贷（增）记“基 建借款”科目。基建借款项h建成投产后的利息支出，在规定还款期限内支付的，借（增）记木 科口，贷（增）记“基建借款”科口。超过规定述款期限应rti企业留用资金支付的逾 期借款利息和加收的利息，借（减）记“专用基金”科冃，贷（增）记“基建借款”科 b,不通过本科目核算。企业接到建设单位通知已用应交财政的基建收入、基建投资包干节余分成等偿 还基建借款时，借（减）记“基建借款”科目，贷（减）记本科冃。企业用利润偿还基建借款时，借（减）记“基建借款”科目，贷（减）利润”科目, 贷（减）记本科目

27、。企业经税务机关批准用减免的税款偿还待核销的基建支出占用的基建借款，借 （减）记“基建借款”科目，贷（减）记“银行存款”科目;同时，借（减）记“应交税 金”科冃，贷（减）记本科目。按规定用专用基金偿还这部分基建借款时，借（减）记 “基建借款”科目，贷（减）记“专项存款”科目；同时，借（减）记“专用基金”科 目,贷（减）记本科目。第104号科h无形资产（一）本科目核算企业专有技术及专利权、商标权、特许权等各种无形资产的价 值。（二）各种无形资产应按规定的使用期限，分期摊销。（三）企业购入或按法律程序申请取得的各种无形资产，应按实际支出数，借（增） 记本科目，贷（减）记“银行存款”等科目。其他单位

28、作为投资投入的各种无形资产, 应按联营双方确定的价值，借（增）记本科目，贷（增）记“其他单位投入资金”科目。 企业按规定的使用期限摊销无形资产时，借（增）记“企业管理费”等科目，贷（减） 记本科冃。（四）本科目应按专有技术及专利权、商标权、特许权等各种无形资产的类别设 置明细科h核算。第105号科口长期投资（一）本科目核算企业投资于其他单位（包括屮外合资企业）的资金。（二）企业与其他单位联合经营向其他单位投资转出的资金。应按下列情况进行 处理：1. 企业将闲置未用的厂房、设备等向其他单位投资，应按投出固定资产的帐面 净值（原价减已提折旧），借（增）记本科目，按已提折旧，借（减）记“折旧”科冃，

29、 按投出固定资产的帐面原价，贷（减）记“同定资产”科口。2. 企业按规定以场地使用权作价投资，借（增）记本科目，贷（增）3.企业将多余 的材料、物资等资产向其他单位投资，应按投出资产的帐面价值，借（增）记本科目, 贷（减）记“原材料”、“低值易耗品”等科目（计划成本）,贷（减）记“材料成本差 异”科口（实际成木小于计划成本的差异用红字）。4. 企业将结余的更新改造基金、生产发展基金等专用基金向其他单位投资，应 按投资转出的专用基金数额，借（增）记本科目，贷（减）记“专项存款”等科目。5. 企业用银行借款向其他单位投资，借（增）记本科目，贷（增）记“投资借款” 科冃。企业按规定用投资分得的利润归

30、还借款本金时，借（减）记“投资借款”科冃, 贷（减）记“银行存款”科弘 同时，借（增）科目。投资借款的利息支出按规定由投 资分得的利润核销，不增加投资数额，支付的借款利息不通过木科冃核算，可先在“专项应收款”科目核算，利润”科目（三）企业收到吸收投资单位分來的投资利润，应借（增）记“银行的部分，作相 反的分录。（四）企业根据吸收投资单位的通知，按吸收投资单位归还技措借款利润中属于 增加本单位投资的数额,借（增）记本科目,贷（减）记“利（五）企业投出的各项资产如按质论价确定的价值与帐面价值有滓额时，企业应 按双方确定的价值记入木科目，差额部分报经批准后作为增减“国家固定基金” “国 家流动基金”

31、和有关的“专用基金”处理。（六）联营期满，企业收到吸收投资单位以银行存款、固定资产等发还的投资， 借（增）记“固定资产”“银行存款”等科目，贷（减）记本科口、贷（增）记“折旧” 科目。企业投出的资金数额与收到发还的投资有差额时，差额部分报经批准后作为增 减“国家固定基金” “国家流动基金”和有关的“专用基金”处理。但如由于联营企业的盈亏在联营期满前未作分配处理而使收冋的投资数额与投 出资金有差额时，其差额应作为长期投资的利润或亏损处理。（七）本科li应按吸收投资的单位设置明细科u o第111号科冃材料采购（-）本科li核算企业购入材料的采购成木。委托外单位加工材料的加工成本和专项物资的采购成本

32、，应直接在“委托加工 材料” “专项物资”等科目核算，不在本科目核算。（二）材料的采购成木由下列各项组成：1. 买价；2. 外地运杂费；3. 运输途中的合理损耗；4. 入库前的整理挑选费用（包括整理挑选屮发生的损耗，并扣除下脚、废料价值）。企业口筹外汇购入材料应分摊的调进外汇价差以及支付的进口关税等，也应计 入材料的采购成木。烧油企业购入燃料油所支付的烧油特别税也通过本科冃核算。以上第1项应直接计入各种材料的采购成本，第2、3、4项，凡能分清的，可 以直接计入各种材料的采购成本；不能分清的，应按材料的重量或买价等比例，分 摊计入各种材料的采购成本。采用计划成本核算材料的企业，计入材料采购成本的

33、 运杂费等间接费用，可以根据材料成本差异的核算耍求，按照材料类别或品种分摊。采购人员的差旅费，专设采购机构的经费，市内运输费，企业供应部门和仓库 的经费（包括入库后，对材料的整理挑选费用），可列作企业管理费，不包括在材料 采购成木内。但大宗材料的市内运输费应计入材料采购成木。购入材料在运输途中的损耗，除合理损耗（定额内的损耗）以及按规定应由供应 单位、运输机构负责赔偿的以外，凡因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的 损失，应先转入“待处理财产损失”科目；然后按照规定报经批准核销或按损耗原 因进行处理。（三）本科目的使用方法：1. 根据发票帐单支付材料价款和运杂费时，借（增）记本科目，贷（减）

34、记“银行 存款”“现金” “其他货币资金”等科目；采用商业汇票结算方式的，购入材料， 开出、承兑商业汇票时，借（增）记木科目，贷（増）记“应付票据”科目。2. 材料已经收到、尚未办理结算手续的，可暂不作会计分录；待办理结算手续 后，再根据所付金额或发票帐单的应付金额，借（增）记本科冃，贷（减）记“银行存 款”等科口或贷（增）记“应付票据”科目。3. 企业根据冇关规定预付货款时，借（减）记“应付购货款”科冃，贷（减）记“银 行存款”等科目；材料验收入库后，再根据发票帐单的应付金额，借（增）记本科目, 贷（增）记“应付购货款”科目。4. 由企业运输部门以自备运输工具，将外购的人宗材料运冋企业，应计

35、算购入 材料应负担的运输费用，借（增）记本科目，贷（减）记“辅助生产”科目。5. 应向供应单位、运输机构等收凹的材料短缺或其他应冲减材料采购成本的赔 偿款项，应根据有关的索赔凭证，借（减）记“应付购货款”或借（增）记“具他应收 款”科口 ,贷（减）记木科口。需要报请批准后转销或尚待查明处理的途中损耗，借（增） 记“待处理财产损失”科目，贷（减）记本科目；其屮，经批准应计入材料采购成本 的超定额损耗，借（增）记木科冃，贷（减）记“待处理财产损失”科冃。6. 月份终了，应将仓库转来的外购材料收料凭证，按照材料科目并分别下列不 同情况进行汇总：对于已经付款或已开出、承兑商业汇票的收料凭证（包括本月付

36、款或开出、承兑 商业汇票的上月收料凭证），应按实际成木和计划成木分别汇总，并按计划成本借（增） 记“原材料” “燃料”“包装物” “低值易耗品”科目，贷（减）记木科目。将实际 成本大于计划成本的差额，借（增）记“材料成本差异”科冃，贷（减）记本科冃；将 实际成本小于计划成本的差额，借（增）记本科目，贷（减）记“材料成本差异”科目。对于尚未付款或尚未开出、承兑商业汇票的收料凭证，应分别材料科目，抄列 清单，并按计划成本暂估入帐，借（增）记“原材料” “燃料”等作同样的记录，予 以冲回，以便卜月付款或开出、承兑业汇票后，按正常程序借（增）记本科目，贷（减） 记“银行存款”或贷（增）记“应付票据”等

37、科h。7. 经过以上记录以后，本科目的月末余额，即为尚未到达或尚未验收入库的“在 途材料”。（四）本科冃应设置材料采购明细帐进行明细核算。为了加强对材料釆购的付款、到货和在途情况的核算和监督，材料采购明细帐 一般可按材料科目（“原材料”“燃料” “包装物”“低值易耗”）设置帐页，采用 横线登记法逐笔登记。各帐页可分设以下专栏进行登记：1. 付款或转帐的日期；2. 付款凭证或转帐凭证的编号；3. 发票帐单的编号；4 收料日期;5. 收料凭证编号；6. 供应单位名称或采购人员姓名；7. 购入材料的简要说明；8. 借（增）方金额（实际成本，下面再分价款和运杂费等小栏）:9. 贷（减）方金额（分设计划

38、成本、成本差异和其他三栏）o材料采购明细帐，应按照记入借（增）方的付款凭证和转帐凭证的编号先后，逐 笔逐行进行登记，每笔付款（或转帐）业务与其相应的收料业务，必须在同一行内登 记。转出的金额（如应向供应单位、运输机构收取的赔款等），在贷（减）方金额的“其 他”栏内登记。月份终了，对于已按发票帐单付款或已开出、承兑商业汇票但尚未收到或尚未 全部收到的在途材料，应逐笔逐行转入下月的材料采购明细帐。（五）材料的日常核算，可以按照木制度的规定采用计划成木，也町以采用实际 成本。具体采用哪一种方法，ft企业主管部门统一规定，或ftl企业根据实际情况自 行规定。材料品种繁多的企业，一般可以采用计划成本进行

39、日常核算，计划成本与实际 成木的差额在“材料成木差异”科冃核算，按月分摊，将全月发出材料的计划成木 调整为实际成木。采用计划成本进行材料h常核算的企业，材料计划单位成本应尽可能接近实际。 有统一-调拨价格的材料，应按调拨价格加上一定比例的运杂费，作为材料的计划单 位成本。没有调拨价格的，可按上年实际采购成本（平均成本或最后一次实际采购成 本）作为材料的计划单位成本。计划单位成本除有特殊情况（如国家统一调整调拨价 格，实际单位成本与计划单位成本相差在10%以上）应随时调整外，在年度内一般 不作变动。采用计划成本进行材料fi常核算的企业，对于某些品种不多，但占产品成本比 重较大的原料或主要材料，也

40、可以单独采用实际成本进行核算。在这种情况下，发出材料的实际成本，可以根据具体情况，采用加权平均、移 动平均或先进先出等方法确定。规模较小，材料品种简单，采购业务不多的企业，也可以全部采用实际成本进 行材料的日常核算。在这种情况下，可以不设置“材料采购”和“材料成本差异” 科口。但应设置“130在途材料”科口。在-般情况卞，收到材料时，根据发票帐 单、付款凭证等，借（增）记“原材料”等科目，贷（减）记“现金”“银行存款”“其 他货币资金”或贷（增）记“应付购货款” “应付票据”等科冃。如果在支付货款和 运输费或开出、承兑商业汇票时材料尚未到达，则借（増）记“在途材料”科口，贷（减） 记“银行存款

41、”等科目或贷（增）记“应付票据”科目。待收到材料后，再借（增）记 “原材料”等科冃，贷（减）记“在途材料”科冃。第112号科目原材料（一）本科冃核算企业库存的各种原材料，包扌舌原料及主要材料、辅助材料、外 购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）等的计划成本。（二）购入并己验收入库的原材料，按计划成木借（增）记木科目，贷（减）记“材 料采购”科目；实际成本人于计划成本的差额借（增）记“材料成本差异”科冃，贷（减） 记“材料采购”科目（实际成本小于计划成本的差额作相反的会计分录）。已经验收 入库但月终询未付款或询未开出、承兑商业汇票的外购原材料，按计划成本借（增） 记本科目，贷（增）记“应付购

42、货款”科目，下月初用红字冲回。自制、委托外单位 加工完成和由建设单位购置转入并已验收入库的原材料，按计划成木借（增）记本科 目，按实际成本贷（减）记“辅助生产”“委托加工材料”或贷（增）记际成本与计划 成木的差额借（增）记或贷（减）记“材料成木差异”科冃。清杳盘点中盘盈的原材料，按计划成本借（增）记本科目，贷（增）记“待处理财 产盘盈”科目。车间和部门领用的原材料，借（增）记“基本生产” “辅助生产” “车间经费”“金业管理费”等科冃，贷（减）记木科冃。发出委托外单位加工的原材料，借（增） 记“委托加工材料”科目，贷（减）记木科目。销售发出的原材料，借（增）记“发出 商品”或借（减）记“销售”

43、科目，贷（减）记本科冃。对于已按托收承付结算方式销 售发出，尚未办理托收手续的原材料，视同库存原材料，留在本科目不予结转。清 查盘点屮发现的材料盘亏和毁损，借（增）记“待处理财产损失”科目，贷（减）记本 科冃。月末再按各种发出材料的计划成本，计算应负担的成本差异借（增或减）记有 关科目，贷（减）记“材料成本差异”科目（实际成本小于计划成本的差异用红字）。（三）木科h的月末余额反映月末库存原材料的计划成木。（四）本科目应按照材料的保管地点（仓库）、材料的类别、品种和规格设置材料 明细帐（或材料卡片）。材料明细帐根据收料凭证和发料凭证逐笔登记。一个企业至 少应冇一套冇数量和金额的材料明细帐。这套明

44、细帐可以由财务会计部门登记，也 可以由材料仓库的管理人员登记。在后一种情况下，财务会计部门对仓库登记的材 料明细帐，必须定期稽核，以保证记录正确无误。（五）企业主管部门可以根据资金管理的需耍将本科目分为“113原料及主耍材 料” “114外购半成品” “115辅助材料” “116修理用备件”等科目。（六）企业对外进行来料加工装配业务而收到的原材料、零件等，不在本科目核 算，但应单独设置“受托加工来料”备查科冃和有关的材料明细帐，核算其收发结 存数额。第121号科目燃料（一）本科目核算企业库存的各种燃料，包括煤、汽油、液化气等各种固体燃体、 液体燃料和气体燃料，以及可以作为燃料使用的废料的计划成

45、本。烧汕企业按规定 支付的烧油特别税也在本科目核算。库存的各种燃料，不论其用途如何（即不论作为产品的原料使用，或在生产工艺 过程屮使用，或生活収暖使用等），都在木科h核算。（二）烧油企业应在本科目下增设“烧油特别税”明细科冃。企业购入燃料油所 支付的烧油特别税，应随同燃料油的价款借（增）记“材料采购”等科目，贷（减）记“银行存款”等科日。企业收到所购燃料油在按计划成本借（增）记本科目（“燃料油”） 的同吋，按实际支付烧汕特別税数额，借（增）记本科目（“烧汕特別税”），贷（减） 记“材料釆购”科目;实际成本（不含烧油特别税）大丁计划成本的差额，借（增）记“材料成本差异” 科冃，贷（减）记“材料采

46、购”科fi （实际成本小于计划成木的差额作相反的会计分录）o 企业自用油应补交的烧油特别税以及购入未税油改作燃料应补交的烧油特别 税,借（增）记本科目（“烧油特别税”）,贷（增）记“应交税金”科目。领用的燃料油，借（增）记“基本生产”等科目，按领用油的计划成本贷（减）记 本科目（“燃料油”）;按领用油应负担的烧油特别税,贷（减）记本科目（“烧油特别 税”）。（三）本科冃的其他核算方法与“原材料”科冃相同。第123号科口包装物（一）本科目核算企业库存、出租或出借的各种包装物的计划成本和出租、出借 包装物的价值损耗。包装物是指为了包装木企业产品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、 袋等。包括:

47、1. 生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物；2. 随同产品出售而不单独计价的包装物；3. 随同产品出售而单独计价的包装物；4. 出和或出借给购买单位使用的包装物。各种包装材料，如纸、绳、铁丝、铁皮等，丿、'、z在“原材料”科目内核算；用于 储存和保管产品、材料而不对外出售、出租或出借的包装物，应按价值大小和使用 年限长短，分别在“固定资产”或“低值易耗品”科目核算；计划上单独列作企业 商品产品的自制包装物，应作为产成品处理，都不在本科目核算。包装物数量不大，不经常出租出借的企业，可以将包装物并入“原材料”科h 内核算，不设置木科目。（二）本科目应设置以下明细科目：1. 库存未

48、用包装物；2. 库存已用包装物：3出租包装物；4. 出借包装物；5. 包装物摊销。（三）企业购入、自制、委托外单位加工完成验收入库的包装物，比照“原材料” 料li的有关规定在“库存未用包装物”明细科li内进行核算。（四）生产领用包装物，借（增）记“基本生产”等科目，贷（减）记本科目（“库存 未用包装物”）。随同产品出售但不单独计价的包装物，借目（“库存未用包装物”）。 随同产品出售并单独计价的包装物，借（增）记记本科目（“库存未用包装物”）。月份终了，结转生产领用和出售的包装物应分摊的成本羞异，借（增）记“基本 生产” “发出商品”或借（减）记“销售”等科目,贷（减）记“材料成本差异”科目（实

49、 际成本小于计划成本的羞异，用红字登记）。（五）出租、出借包装物，借（增）记本科目（“出租包装物”或“出借包装物”）， 贷（减）记本科目（“库存未用包装物”或“库存已用包装物”）。收到岀租包装物的租金，借（增）记“现金”“银行存款”等科冃，贷（增）及其 他费用）”（指出借包装物摊销）科目，贷（减）记本科目（“包装物摊记“原材料” “辅 助生产”等科目。收iht可以继续使用的出租、出借包装物，应按计划成本借（增）记本科目（“库存 已用包装物”），贷（减）记本科目（“出租包装物”或“出借包装物”），收回后重新 出租、出借时，作相反的分录。收回不能继续使用而报废的出租、出借包装物，应 将收回的残料价

50、值，借（增）记“原材料”等科目，贷（减）记本科目（“出租包装物” 或“出借包装物”），将计划成木的50%减除残料价值后的差额，作为报废包装物 的摊销额,借（减）他费用）”科目,贷（减）记本科目（“包装物摊销”），同时将报废 包装物的计划成木减去残料价值后的差额与已提摊销相对冲，借（增）记木科目（“包 装物摊销”），贷（减）记本科冃（“出租包装物”或“出借包装物”）。出售库存已用的包装物，按售价借（增）记“银行存款”等科目，贷借（增）记本科 目（“包装物摊销”）,按计划成本贷（减）记本科目（“库存已用包装物”）。出租、出借的包装物不能收m时，应将包装物计划成本的50%冲转己提摊销， 并将其余的5

51、0%冲减出租包装物业务的收入（指出租的包装物）或转作产品的销售 费用（指出借的包装物），借（增）记本科目（“包科目（“出租包装物”或“出借包装 物”）。同时，将应没收的包装物押金，转作出租包装物业务的收入，或冲减产品的 销售费用，借（减）记“其他包装物，如冇尚未付清租金的，可先将未收的租金从包 装物押金屮抵减后，再将押金余额转作出租包装物业务的收入。企业对于随同产品出售的包装物加收的包装物押金（如水泥纸袋押金等）由于逾 期末退回包装物而由企业没收押金时，应借（减）记“其他应科h。月份终了，应将收冋不能继续使用而报废的、收不冋的出租、出借包其他销售（包 装物销售）”科目，贷（减）记“材料成本差异

52、”科目（实际成本小于计划成本的差异 用红字登记）。（六）本科冃的月末余额，反映川末时所冇库存未用的包装物的计划成本和出租、 出借以及库存已用的包装物的摊余价值。（七）库存未用包装物的明细核算与库存材料的明细核算相同。库存己用包装物 应按包装物的种类或品种设置明细帐。出租、出借包装物，应按租用和借用包装物 的单位，并分别包装物的种类或品种设置明细帐。包装物的摊销可只设1个明细科 目。（八）企业可以根据包装物资金管理的具体情况，将库存未用包装物并入“原材 料”科目核算，并将本科目改为“周转使用包装物”科目，核算出租、出借包装物 的计划成本和价値损耗。笫124号科目低值易耗品（一）本科目核算企业在库

53、和在用低值易耗品的计划成本和在用低值易耗品的价 值损耗。低值易耗品是指不能作为固定资产的各种物品，如工具、管理用具、玻璃器皿, 以及在生产过程屮周转使用的包装容器等。（二）本科r应设置以下3个明细科fh1. 在库低值易耗品；2. 在用低值易耗品；3. 低值易耗品摊销。（三）购入、自制、委托外单位加工完成和由建设单位购置转入并已验收入库的 低值易耗品，比照“原材料”科目的冇关规定，在“在库低值易耗品”明细科冃内 进行核算。（四）低值易耗品的摊销方法，有以下3种：1按使用期限分次摊销：凡单价超过规定标准，经批准列入低值易耗品fi录的, 根据低值易耗品的耐用期限计算各月的平均摊销额；2. 次摊销：凡

54、单价在20元以下的管理用具和小型工、卡具，在领用时，根据 低值易耗品的价值一次摊销；3. 按五五法摊销：凡不属上述1、2两项的低值易耗品，领用时，摊销低值易耗 品价值的50%,报废时,再摊销50%。（五）采用五五法摊销的低值易耗品，车间或部门领用时，按计划成记本科目（“在 库低值易耗品”）。月份终了，根据各车间、各部门本月领用的低值易耗品的计划成本的50%,计 算当月领用低值易耗品的摊销额，借（增）记“车间经费”“企业管理费”等科目， 贷（减）记本科目（"低值易耗品摊销”）。在用低值易耗品由使用部门退冋仓库时，凡以后可以继续使用的，仍应作为在 用低值易耗品处理，按计划成本借（增）记本

55、科目（“在用低值易门”）;在用低值易 耗品退库后重新领用时，按计划成本借（增）记本科目为了简化核算手续，在用低值 易耗品由使用部门退回仓库，退库后垂新领用，以及在使用部门之间的相互转移， 可以根据有关的原始凭证，在有关的明细帐内结转，不进行总分类核算。在用低值易耗品不能继续使用时，应及时办理报废手续。报废时，按收回的残 料价值,借（增）记“原材料”等科目,贷（减）记本科目（“在用低值易耗品”）;按 计划成本的50%减去残料价值后的羞额，作为报废低值易耗品的摊销额，借（增）记“车间经费”“企业管理费”等科目，贷（减）记本科目（“低值易耗品摊销”）；同 时将报废低值易耗品的计划成本减去残料价值后的

56、差额与已提摊销相对冲，借（增） 记本科目（“低值易耗品摊销”）,贷（减）记本科目（“在用低值易耗品”）。月份终 t,应根据当月报废低值易耗品的讣划成木分摊成本差异，借（增）记“车间经费”“企业管理费”等科冃，贷（减）记“材料成本差异”科目（实际成本小于计划成本的 差异用红字登记）。（六）按使用期限分次摊销的低值易耗品，于领用后，应按低值易耗品的耐用期 限计算月平均摊销额，并摊入有关生产费用科冃。超过耐用年限尚可继续使用的低 值易耗品不再摊销。报废时，应将摊余价值扣除残料价值的差额，作为报废低值易 耗品的摊销额，记入有关的生产费用科目。一-次摊销的低值易耗品，于领用时，将其全部价值摊入有关的生产

57、费用科目。 报废时，将报废低值易耗品的残料价值作为当月低值易耗品摊销额的减少，冲减有 关的牛产费用科冃。（七）本科目的月末余额，反映月末吋所有在库低值易耗品的计划成本和在用低 值易耗品的摊余价值。（八）在库低值易耗品的明细核算，与库存原材料相同。在用低值易耗品应按低值易耗品的各个使用部门设置明细帐。使用部门在领用低值易耗品吋，应将领用凭证附下1份，分类顺序保管，作为 进行实物管理的依据。低值易耗品转出或报废时，使用部门应在领用凭证上注销， 并填制转移凭证或报废凭证，送交财务会计部门记帐。财务会计部门对低值易耗品的领用凭证、转移凭证和报废凭证，应按计划成本 进行分类汇总，据以登记低值易耗品明细帐

58、。使用部门应将分类顺序保管的低值易耗品领用凭证（己经注销的除外）所列的各 种低值易耗品数量，与本部门实冇的低值易耗品核对相符。其计划成本的合计数， 应与财务会计部门“在用低值易耗品明细帐”中该部门低值易耗品的金额核对相符。低值易耗品的分类、各种明细帐的格式，以及低值易耗品的领用凭证、转移凭 证和报废凭证的格式，由企业自行规定。（九）企业町以根据低值易耗品资金管理的具体情况,将在库低值易耗品并入“原 材料”科目核算，并将本科日改为“在用低值易耗品”科目，核算在用低值易耗品 的计划成本和价值损耗。第125号科目调进外汇价差（一）本科目核算企业按规定调进用丁购买进口原材料等所需外汇，用人民币支 付的外汇价差。调进用于购买