第十一章 财产与行为税法律制度

1、第第 十一十一 章章财产与行为税法律制度财产与行为税法律制度l房产税法房产税法l契税法契税法l车辆购置税法车辆购置税法l车船税法车船税法l印花税法印花税法l城市维护建设税法城市维护建设税法l烟叶税法烟叶税法第一节第一节 房产税法房产税法 l房产税以房产为征税对象，按房产的房产税以房产为征税对象，按房产的计税余值或房产计税余值或房产的租金收入的租金收入为计税依据，向房产的为计税依据，向房产的所有人或使用人所有人或使用人征征税的一种财产税。税的一种财产税。l以在以在我国境内用于生产经营的房屋我国境内用于生产经营的房屋为征税对象，与房为征税对象，与房屋不可分割的各种附属设备或一般不单独计算价值的屋不

2、可分割的各种附属设备或一般不单独计算价值的配套设施，也应作为房屋一并征税。配套设施，也应作为房屋一并征税。l征税范围是城市、县城、建制镇和工矿区。征税范围是城市、县城、建制镇和工矿区。一、房产税的纳税主体和征税范围一、房产税的纳税主体和征税范围 由在征税范围内的房屋的由在征税范围内的房屋的产权所有人产权所有人缴纳。缴纳。l产权属于全民所有的，由经营管理的单位缴纳。产权属于全民所有的，由经营管理的单位缴纳。l产权属于集体和个人所有的，由集体单位和个人产权属于集体和个人所有的，由集体单位和个人缴纳。缴纳。l产权出典的，由承典人缴纳。产权出典的，由承典人缴纳。l产权所有人、承典人不在房产所在地的，或

3、者产产权所有人、承典人不在房产所在地的，或者产权未确定及租典纠纷未解决的，由房产代管人或权未确定及租典纠纷未解决的，由房产代管人或使用人缴纳。使用人缴纳。二、房产税应纳税额的计算二、房产税应纳税额的计算 l计税依据计税依据p房产的计税余值：房产的计税余值：从价计征，税率为从价计征，税率为1.2%。p房产的租金收入：房产的租金收入：从租计征，税率为从租计征，税率为12%。对个人出租住房和企事业单位、社会团体以及其对个人出租住房和企事业单位、社会团体以及其他组织按市场价格向个人出租用于居住的住房，他组织按市场价格向个人出租用于居住的住房，减按减按4%的税率的税率征收房产税。征收房产税。l应纳税额的

4、计算应纳税额的计算（1）从价计征）从价计征应纳税额应纳税额=计税余值计税余值适用税率适用税率 =房产原值房产原值（1扣除比例）扣除比例）税率（税率（1.2%）（2）从租计征）从租计征应纳税额应纳税额=房产租金收入房产租金收入税率税率(12%或或4%)三、房产税法中的税收优惠规定三、房产税法中的税收优惠规定l国家机关、人民团体、军队自用的房产免征房产税。国家机关、人民团体、军队自用的房产免征房产税。l国家财政部门拨付事业经费的单位国家财政部门拨付事业经费的单位(学校、医疗卫生单位、学校、医疗卫生单位、托儿所、幼儿园、敬老院以及文化、体育、艺术类单位托儿所、幼儿园、敬老院以及文化、体育、艺术类单位

5、)所所有的、本身业务范围内使用的房产免征房产税。有的、本身业务范围内使用的房产免征房产税。l企业所办的学校、托儿所、幼儿园自用的房产。企业所办的学校、托儿所、幼儿园自用的房产。l非盈利性医疗机构、疾病控制机构、妇幼保健等医疗、卫生非盈利性医疗机构、疾病控制机构、妇幼保健等医疗、卫生机构自用的房产。机构自用的房产。l非营利性科研机构自用的房产。非营利性科研机构自用的房产。l符合规定的科学研究机构转为企业和进入企业。符合规定的科学研究机构转为企业和进入企业。l宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的房产免征房产税。宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的房产免征房产税。l个人所有非营业用的房产免征房产税。个人所有非营

6、业用的房产免征房产税。l经财政部批准免税的其他房产。经财政部批准免税的其他房产。四、税收征管规定四、税收征管规定 (一一)纳税义务发生时间纳税义务发生时间1. 纳税人将原有房产用于生产经营，从纳税人将原有房产用于生产经营，从生产经营之月起生产经营之月起，缴纳房产税。缴纳房产税。2. 纳税人自行新建房屋用于生产经营，从纳税人自行新建房屋用于生产经营，从建成之次月起建成之次月起，缴纳房产税。缴纳房产税。3. 纳税人委托施工企业建设的房屋，从纳税人委托施工企业建设的房屋，从办理验收手续之次办理验收手续之次月起月起，缴纳房产税。，缴纳房产税。4. 纳税人购置新建商品房，自纳税人购置新建商品房，自房屋交

7、付使用之次月起房屋交付使用之次月起，缴，缴纳房产税。纳房产税。5.纳税人购置存量房，自办理房屋权属转移、变更登记手续，纳税人购置存量房，自办理房屋权属转移、变更登记手续，房地产权属登记机关签发房屋权属证书之房地产权属登记机关签发房屋权属证书之次月次月起，缴纳起，缴纳房产税。房产税。6. 6. 纳税人出租、出借房产，自交付出租、出借本企业纳税人出租、出借房产，自交付出租、出借本企业房产之房产之次月起次月起，缴纳房产税。，缴纳房产税。7. 7. 其他特殊规定。其他特殊规定。( (二二) )纳税地点纳税地点 房产税在房产税在房产所在地缴纳房产所在地缴纳。房产不在同一地方的。房产不在同一地方的纳税人，

8、应按房产的坐落地点分别向房产所在地的税纳税人，应按房产的坐落地点分别向房产所在地的税务机关申报纳税。务机关申报纳税。( (三三) )纳税期限纳税期限 房产税实行按年计算、分期缴纳的征收方法，具房产税实行按年计算、分期缴纳的征收方法，具体纳税期限由省、自治区、直辖市人民政府确定。体纳税期限由省、自治区、直辖市人民政府确定。 例题例题1某公司某公司20122012年购进一处房产，年购进一处房产，20132013年年5 5月月1 1日用于日用于投资联营投资联营( (收取固定收入，不承担联营风险收取固定收入，不承担联营风险) )，投，投资期资期3 3年，当年取得固定收入年，当年取得固定收入160160

9、万元。该房产原万元。该房产原值值30003000万元，当地政府规定的减除幅度为万元，当地政府规定的减除幅度为30%30%，该，该公司公司20132013年应缴纳的房产税为年应缴纳的房产税为( )( )。A.21.2A.21.2万元万元 B.27.6B.27.6万元万元C.29.7C.29.7万元万元 D.44.4D.44.4万元万元【答案【答案】B B例题例题2l多选题：多选题：下列各项中，符合房产税纳税义务发生时间规定的有下列各项中，符合房产税纳税义务发生时间规定的有( )。A.纳税人购置新建商品房，自房屋交付使用之次月起缴纳纳税人购置新建商品房，自房屋交付使用之次月起缴纳房产税房产税B.纳

10、税人委托施工企业建设的房屋，自建成之次月起缴纳纳税人委托施工企业建设的房屋，自建成之次月起缴纳房产税房产税C.纳税人将原有房产用于生产经营，自生产经营之次月起纳税人将原有房产用于生产经营，自生产经营之次月起缴纳房产税缴纳房产税D.纳税人购置存量房，自房地产权属登记机关签发房屋权纳税人购置存量房，自房地产权属登记机关签发房屋权属证书之次月起缴纳房产税属证书之次月起缴纳房产税【答案【答案】AD 第二节第二节 契税法契税法 l契税是以房屋、土地所有权的契税是以房屋、土地所有权的转移行为转移行为为征税对为征税对象，向产权象，向产权承受人承受人征税的一种财产税。征税的一种财产税。l纳税人纳税人 契税的纳

11、税义务人是指在中华人民共和国契税的纳税义务人是指在中华人民共和国境内境内转转移土地、房屋权属的移土地、房屋权属的承受单位和个人承受单位和个人。 l征税对象征税对象 1.国有土地使用权出让。国有土地使用权出让。 2.土地使用权转让。土地使用权转让。 3.房屋买卖、赠与或交换。房屋买卖、赠与或交换。p特殊情况，视同转移特殊情况，视同转移：（1）以土地、房屋权属作价投资、入股；）以土地、房屋权属作价投资、入股；（2）以土地、房屋权属抵债；）以土地、房屋权属抵债；（3）以获奖方式承受土地、房屋权属；）以获奖方式承受土地、房屋权属；（4）以预购方式承受土地、房屋权属；）以预购方式承受土地、房屋权属；l税

12、率税率 3%-5%。2010年年10月月1日起，对个人购买日起，对个人购买90平方平方米米及以下且属于及以下且属于家庭唯一住房家庭唯一住房的普通住房，减按的普通住房，减按1%税率征收契税。税率征收契税。l计税依据计税依据1.国有土地使用权出让、土地使用权出售、房屋买卖，国有土地使用权出让、土地使用权出售、房屋买卖，以以成交价格成交价格作为计税依据。作为计税依据。2.土地使用权赠与、房屋赠与，由征收机关参照土地使土地使用权赠与、房屋赠与，由征收机关参照土地使用权出售、房屋买卖的用权出售、房屋买卖的市场价格市场价格核定。核定。3.土地使用权交换、房屋交换，以交换土地使用权、房土地使用权交换、房屋交

13、换，以交换土地使用权、房屋的价格屋的价格差额差额为计税依据。为计税依据。l应纳税额的计算应纳税额的计算应纳税额应纳税额=计税依据计税依据税率税率【例题【例题3】甲公司于】甲公司于2012年年9月向乙公司购买一处月向乙公司购买一处闲置厂房，合同注明的土地使用权价款闲置厂房，合同注明的土地使用权价款2000万元，万元，厂房及地上附着物价款厂房及地上附着物价款500万元，已知，当地规定万元，已知，当地规定的契税税率为的契税税率为3%。根据契税法律制度的规定，甲。根据契税法律制度的规定，甲公司应缴纳的契税税额为公司应缴纳的契税税额为( )万元。万元。A.15 B.45 C.60 D.75【答案【答案】

14、Dl契税法规定的税收优惠契税法规定的税收优惠国家机关、事业单位、社会团体、军事单位国家机关、事业单位、社会团体、军事单位承受承受土地、房屋用于办公、教学、医疗、科研和军事土地、房屋用于办公、教学、医疗、科研和军事设施的，免征契税。设施的，免征契税。城镇职工按规定第一次购买公有住房，免征契税。城镇职工按规定第一次购买公有住房，免征契税。因不可抗力灭失住房而重新购买住房的，酌情减因不可抗力灭失住房而重新购买住房的，酌情减免。免。财政部规定的其他减征、免征契税的项目。财政部规定的其他减征、免征契税的项目。l纳税义务发生时间纳税义务发生时间：纳税人签订土地、房屋权属：纳税人签订土地、房屋权属转移合同的

15、转移合同的当天当天，或者纳税人取得其他具有土地、，或者纳税人取得其他具有土地、房屋权属转移合同性质凭证的当天。房屋权属转移合同性质凭证的当天。l纳税期限纳税期限：纳税义务发生之日起：纳税义务发生之日起10日日内，向土地、内，向土地、房屋所在地的契税征收机关办理纳税申报。房屋所在地的契税征收机关办理纳税申报。l纳税地点纳税地点：土地、房屋所在地土地、房屋所在地的税收机关缴纳。的税收机关缴纳。例题例题4l多项选择题多项选择题下列以成交价格为依据计算契税的有下列以成交价格为依据计算契税的有( )。A.土地使用权赠与土地使用权赠与B.土地使用权出让土地使用权出让C.土地使用权交换土地使用权交换D.土地

16、使用权转让土地使用权转让答案：答案：BD例题例题5l关于契税计税依据的下列表述中，符合法律制度规定关于契税计税依据的下列表述中，符合法律制度规定的有的有()。A、受让国有土地使用权的，以成交价格为计税依据、受让国有土地使用权的，以成交价格为计税依据B、受赠房屋的，由征收机关参照房屋买卖的市场价格、受赠房屋的，由征收机关参照房屋买卖的市场价格规定计税依据规定计税依据C、购入土地使用权的，以评估价格为计税依据、购入土地使用权的，以评估价格为计税依据D、交换土地使用权的，以交换土地使用权的价格差额、交换土地使用权的，以交换土地使用权的价格差额为计税依据为计税依据【正确答案【正确答案】ABD第三节第三

17、节 车辆购置税法车辆购置税法 l车辆购置税基本原理车辆购置税基本原理l车辆购置税是国家对购置应税车辆的单位和个人，车辆购置税是国家对购置应税车辆的单位和个人，以其以其购置应税车辆的计税价格为计税依据购置应税车辆的计税价格为计税依据，按照规，按照规定的税率一次性征税的一种税。定的税率一次性征税的一种税。一、车辆购置税的纳税主体与征税范围一、车辆购置税的纳税主体与征税范围l车辆购置税的纳税人是指在车辆购置税的纳税人是指在我国境内我国境内购置应税车购置应税车辆的单位和个人。辆的单位和个人。l购置购置包括购买、进口、受赠、获奖或者以其他包括购买、进口、受赠、获奖或者以其他方式（拍卖、抵债、走私、罚没）

18、等、取得并方式（拍卖、抵债、走私、罚没）等、取得并自用应税车辆的行为。自用应税车辆的行为。l征税范围征税范围 车辆购置税的征税对象是在车辆购置税的征税对象是在中国境内中国境内购置应税车购置应税车辆的行为，包括购买、进口、自产、受赠、获奖或者辆的行为，包括购买、进口、自产、受赠、获奖或者以其他方式取得并自用应税车辆的行为。其征税范围以其他方式取得并自用应税车辆的行为。其征税范围包括汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输车，具体包括汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输车，具体规定如下：规定如下：l汽车：包括各类汽车。汽车：包括各类汽车。l摩托车。摩托车。l电车。电车。l挂车。挂车。l农用运输车。农用运输

19、车。二、车辆购置税应纳税额的计算二、车辆购置税应纳税额的计算 l计税依据计税依据l车辆购置税以车辆购置税以应税车辆应税车辆为课税对象，实行为课税对象，实行从从价定率、价外征收价定率、价外征收的方法计算应纳税额，应的方法计算应纳税额，应税车辆的价格即计税价格就成为车辆购置税税车辆的价格即计税价格就成为车辆购置税的计税依据。的计税依据。车辆购置税的计税依据有以下几种情况车辆购置税的计税依据有以下几种情况 l购买自用应税车辆计税依据的确定。购买自用应税车辆计税依据的确定。l纳税人购买自用的应税车辆的计税依据为纳税人购买应纳税人购买自用的应税车辆的计税依据为纳税人购买应税车辆而支付给销售方的税车辆而支

20、付给销售方的全部价款和价外费用全部价款和价外费用(不含增不含增值税值税)。 l进口自用应税车辆计税依据的确定。进口自用应税车辆计税依据的确定。l纳税人进口自用的应税车辆以组成计税价格为计税依据，纳税人进口自用的应税车辆以组成计税价格为计税依据，组成计税价格的计算公式为：组成计税价格的计算公式为：l组成计税价格组成计税价格=关税完税价格关税完税价格+关税关税+消费税消费税 l其他自用应税车辆计税依据的确定。其他自用应税车辆计税依据的确定。l现行政策规定，纳税人自产、受赠、获奖和以其他方式现行政策规定，纳税人自产、受赠、获奖和以其他方式取得并自用的应税车辆的计税依据，凡不能或不能准确取得并自用的应

21、税车辆的计税依据，凡不能或不能准确提供车辆价格的，由主管税务机关依国家税务总局核定提供车辆价格的，由主管税务机关依国家税务总局核定的、相应类型的应税车辆的的、相应类型的应税车辆的最低计税价格最低计税价格确定。确定。l税率税率l车辆购置税实行统一比例税率，税率为车辆购置税实行统一比例税率，税率为10。l应纳税额的计算应纳税额的计算l实行从价定率的方法计算应纳税额，计算公式为：实行从价定率的方法计算应纳税额，计算公式为：l应纳税额应纳税额=计税依据计税依据税率税率三、车辆购置税法规定的税收优惠三、车辆购置税法规定的税收优惠 n减免税规定减免税规定l外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其外交外国

22、驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其外交人员自用车辆免税。人员自用车辆免税。l中国人民解放军和中国人民武装部队列入军队武器装中国人民解放军和中国人民武装部队列入军队武器装备度订货计划的车辆免税。备度订货计划的车辆免税。l设有固定装置的非运输车辆免税。设有固定装置的非运输车辆免税。l防汛部门和森林消防等部门购置的由制定厂家生产的防汛部门和森林消防等部门购置的由制定厂家生产的指定型号的，用于指挥、检查、调度、防汛（警）、指定型号的，用于指挥、检查、调度、防汛（警）、联络的专用车辆，免税。联络的专用车辆，免税。l回国服务的在外留学人员购买的回国服务的在外留学人员购买的1 1辆国产小汽车，免辆国产小

23、汽车，免税。税。l长期来华定居专家进口长期来华定居专家进口1 1辆只用小汽车，免税。辆只用小汽车，免税。n退税规定退税规定l因质量原因，车辆被退回生产企业或者经销因质量原因，车辆被退回生产企业或者经销商的。商的。 自纳税人办理纳税申报之日起，按已缴税款自纳税人办理纳税申报之日起，按已缴税款每满每满1年扣减年扣减10%计算退税额。计算退税额。l退还全部公安机关车辆管理机构不予办理车退还全部公安机关车辆管理机构不予办理车辆登记注册手续的。辆登记注册手续的。 退还全部已缴税款。退还全部已缴税款。第四节第四节 车船税法车船税法 l车船税基本原理车船税基本原理l车船税是指在中华人民共和国境内的车辆、船舶

24、的车船税是指在中华人民共和国境内的车辆、船舶的所有人或者管理人所有人或者管理人按照按照中华人民共和国车船税法中华人民共和国车船税法应缴纳的一种税。应缴纳的一种税。l纳税义务人纳税义务人l在中华人民共和国境内的车辆、船舶的在中华人民共和国境内的车辆、船舶的所有人或者所有人或者管理人管理人。l征税范围征税范围l车辆、船舶。车辆、船舶。税率税率 l实行实行有幅度有幅度的的定额定额税率。税率。乘用车依乘用车依排气量排气量从小到大递增税额。从小到大递增税额。客车按照核定载客人数客车按照核定载客人数20人以下和人以下和20人（含）以人（含）以上两档划分，上两档划分，递增递增税额。税额。应纳税额的计算应纳税

25、额的计算 l 购置的新车船，购置的新车船，购置当年的应纳税额自纳税义务发购置当年的应纳税额自纳税义务发生的当月起按月计算生的当月起按月计算。计算公式为：。计算公式为：l应纳税额应纳税额=年应纳税额年应纳税额12应纳税月份数应纳税月份数l【例【例6】某运输公司拥有载货汽车】某运输公司拥有载货汽车15辆辆(货车载重净吨货车载重净吨位全部为位全部为10吨吨)，乘人大客车，乘人大客车20辆，小客车辆，小客车10辆。计辆。计算该公司应纳车船税。算该公司应纳车船税。l(注：载货汽车每吨年税额注：载货汽车每吨年税额80元，乘人大客车每辆年税额元，乘人大客车每辆年税额500元，小客车每辆年税额元，小客车每辆年

26、税额400元元)l解：解：l载货汽车应纳税额载货汽车应纳税额=151080=12 000(元元)l乘人汽车应纳税额乘人汽车应纳税额=20 500+10400=14 000(元元)l全年应纳车船税额全年应纳车船税额=12 000+14 000=26 000(元元)车船税法税收优惠车船税法税收优惠l下列车船下列车船免征、减征免征、减征车船税：车船税：1.捕捞、养殖渔船。捕捞、养殖渔船。2.军队、武装警察部队专用的车船。军队、武装警察部队专用的车船。3.警用车船。警用车船。4.依照法律规定应当予以免税的外国驻华使领馆、国际组依照法律规定应当予以免税的外国驻华使领馆、国际组织驻华代表机构及其有关人员的

27、车船。织驻华代表机构及其有关人员的车船。5.节约能源、使用新能源的车船可以免征或者减半征收车节约能源、使用新能源的车船可以免征或者减半征收车船税。船税。6.按照规定缴纳船舶吨税的机动船舶，自车船税法实施之按照规定缴纳船舶吨税的机动船舶，自车船税法实施之日起日起5 年内免征车船税。年内免征车船税。7.依法不需要在车船登记管理部门登记的机场、港口、依法不需要在车船登记管理部门登记的机场、港口、铁路站场内部行驶或者作业的车船，自车船税法实施铁路站场内部行驶或者作业的车船，自车船税法实施之日起之日起5 年内免征车船税。年内免征车船税。8.对受地震、洪涝等严重自然灾害影响纳税困难以及其对受地震、洪涝等严

28、重自然灾害影响纳税困难以及其他特殊原因确需减免税的车船，可以在一定期限内减他特殊原因确需减免税的车船，可以在一定期限内减征或者免征车船税。征或者免征车船税。9.省、自治区、直辖市人民政府根据当地实际情况，可省、自治区、直辖市人民政府根据当地实际情况，可以对公共交通车船，农村居民拥有并主要在农村地区以对公共交通车船，农村居民拥有并主要在农村地区使用的摩托车、三轮汽车和低速载货汽车定期减征或使用的摩托车、三轮汽车和低速载货汽车定期减征或者免征车船税。者免征车船税。l纳税义务发生时间纳税义务发生时间：取得车船所有权或者管理权的：取得车船所有权或者管理权的当月当月l纳税期限纳税期限：按年申报纳税，具体

29、申报纳税期限由省、：按年申报纳税，具体申报纳税期限由省、自治区、直辖市人民政府确定。自治区、直辖市人民政府确定。l纳税地点纳税地点：车船的登记地或者车船税扣缴义务人所：车船的登记地或者车船税扣缴义务人所在地。依法不需要办理登记的车船，车船税的纳税在地。依法不需要办理登记的车船，车船税的纳税地点为车船的所有人或者管理人所在地。地点为车船的所有人或者管理人所在地。l车船税的征缴车船税的征缴：地方税务机关负债征收。：地方税务机关负债征收。l车船税的退还车船税的退还 在一个纳税年度内，已完税的车船被盗抢、报废、灭失在一个纳税年度内，已完税的车船被盗抢、报废、灭失的，纳税人可以凭有关管理机构出具的证明和

30、完税证明，的，纳税人可以凭有关管理机构出具的证明和完税证明，向纳税所在地的主管地方税务机关申请退还自被盗抢、报向纳税所在地的主管地方税务机关申请退还自被盗抢、报废、灭失废、灭失月份起至该纳税年度终了期间的税款月份起至该纳税年度终了期间的税款。 被盗抢车失而复得，纳税人应当从公安机关出具相关证被盗抢车失而复得，纳税人应当从公安机关出具相关证明的明的当月起计算缴纳车船税当月起计算缴纳车船税。已缴纳车船税的车船在统一纳税年度内办理转让过户的，已缴纳车船税的车船在统一纳税年度内办理转让过户的，不另纳税，也不退税。不另纳税，也不退税。第五节第五节 印花税法印花税法 l印花税的概念印花税的概念 印花税是以

31、经济活动中，书立、领受应税凭证印花税是以经济活动中，书立、领受应税凭证的行为为征税对象征收的一种税。印花税因其采用的行为为征税对象征收的一种税。印花税因其采用在应税凭证上粘贴印花税票的方法缴纳税款而得名。在应税凭证上粘贴印花税票的方法缴纳税款而得名。 l印花税的特点印花税的特点 l征税范围广征税范围广 l税负从轻税负从轻 纳税主体纳税主体 l在中国境内书立、使用、领受印花税法所列举的凭证并应在中国境内书立、使用、领受印花税法所列举的凭证并应依法履行纳税义务的单位和个人。依法履行纳税义务的单位和个人。 立合同人：合同的当事人，但不立合同人：合同的当事人，但不包括合同的担保人、证人、包括合同的担保

32、人、证人、鉴定人。鉴定人。立据人立据人立账簿人立账簿人领受人领受人使用人使用人税目税目 -13个税目个税目 l购销合同购销合同l加工承揽合同加工承揽合同l建设工程勘察设计合同建设工程勘察设计合同l建筑安装工程承包合同建筑安装工程承包合同l财产租赁合同。财产租赁合同。 l货物运输合同货物运输合同l仓储保管合同仓储保管合同l借款合同借款合同l财产保险合同财产保险合同l技术合同技术合同l产权转移书据产权转移书据l营业账簿营业账簿l权利、许可证照权利、许可证照税率税率 l比例税率。比例税率。印花税的比例税率分为印花税的比例税率分为4个档次个档次l适用适用0.50税率的为税率的为“借款合同借款合同”；l

33、适用适用30税率的为税率的为“购销合同购销合同”、“建筑安装工程承包建筑安装工程承包合同合同”、“技术合同技术合同”；l适用适用50税率的是税率的是“加工承揽合同加工承揽合同” “建筑工程勘察建筑工程勘察设计合同设计合同”、“货物运输合同货物运输合同”、“产权转移书据产权转移书据”、“营业账簿营业账簿”税目中记载资金的账簿；税目中记载资金的账簿；l适用适用10税率的为税率的为“财产租赁合同财产租赁合同”、“仓储保管合仓储保管合同同”、“财产保险合同财产保险合同”；l股权转让书据股权转让书据”适用适用1税率。税率。l定额税率。定额税率。 l“权利、许可证照权利、许可证照”和和“营业账簿营业账簿”

34、税目中的其他账簿，税目中的其他账簿，适用定额税率，均为按件贴花，适用定额税率，均为按件贴花，税额为税额为5元元。应纳税额的计算应纳税额的计算l计税依据计税依据 合同或具有合同性质的凭证，以凭证合同或具有合同性质的凭证，以凭证所载金额所载金额作为计税作为计税依据。依据。产权转移数据的计税依据为产权转移数据的计税依据为所载金额所载金额。营业账簿中记载资金的账簿，以营业账簿中记载资金的账簿，以“实收资本实收资本”与与“资本资本公积公积”两项的合计金额为两项的合计金额为计税依据。计税依据。不记载金额的房屋产权证、工商营业执照等权利许可证不记载金额的房屋产权证、工商营业执照等权利许可证照，以及企业的日记

35、账簿和各种明细分类账簿等辅助性照，以及企业的日记账簿和各种明细分类账簿等辅助性账簿，以凭证或账簿的账簿，以凭证或账簿的件数件数作为计税依据。作为计税依据。l应纳税额：应税凭证计税金额应纳税额：应税凭证计税金额(或应税凭证件数或应税凭证件数) 适用税率适用税率 【例【例7】某企业某年某企业某年2月开业，当年发生以下有关业务事月开业，当年发生以下有关业务事项：项：l领受房屋产权证、工商营业执照、土地使用证各领受房屋产权证、工商营业执照、土地使用证各1件；件；l与其他企业订立转移专用技术使用权书据与其他企业订立转移专用技术使用权书据1份，所份，所载金额载金额100万元；订立产品购销合同万元；订立产品

36、购销合同l份，所载金额份，所载金额为为200万元；订立借款合同万元；订立借款合同1份，所载金额为份，所载金额为400万万元；元；l企业记载资金的账簿，企业记载资金的账簿，“实收资本实收资本”、“资本公积资本公积”为为800万元；万元；l其他营业账簿其他营业账簿10本。试计算该企业当年应缴纳的印本。试计算该企业当年应缴纳的印花税税额。花税税额。(1)企业领受权利、许可证照应纳税额企业领受权利、许可证照应纳税额 应纳税额应纳税额=3 x5=15(元元)(2)企业订立产权转移书据应纳税额企业订立产权转移书据应纳税额 应纳税额应纳税额=1 000 00050=500(元元)(3)企业订立购销合同应纳税

37、额企业订立购销合同应纳税额 应纳税额应纳税额=2 000 00030=600(元元)(4)企业订立借款合同应纳税额企业订立借款合同应纳税额 应纳税额应纳税额=4 000 000050=200(元元)(5)企业记载资金的账簿企业记载资金的账簿 应纳税额应纳税额=8 000 00050=4 000(元元)(6)企业其他营业账簿应纳税额企业其他营业账簿应纳税额 应纳税额应纳税额=10 x5=50(元元)(7)当年企业应纳印花税税额当年企业应纳印花税税额 15+500+600+200+4 000+50=5 365(元元)印花税法规定的税收优惠印花税法规定的税收优惠 下列凭证免纳印花税下列凭证免纳印花税

38、l已缴纳印花税的凭证的副本或者抄本，但是视同已缴纳印花税的凭证的副本或者抄本，但是视同正本使用者除外。正本使用者除外。l财产所有人将财产赠与以下三类单位所立的书据：财产所有人将财产赠与以下三类单位所立的书据：政府、社会福利单位、学校。政府、社会福利单位、学校。l经财政部批准免税的其他凭证。经财政部批准免税的其他凭证。l自自20112011年年1111月月1 1日起至日起至20142014年年1010月月3131日止，对金融日止，对金融机构与小型、微型企业签订的借款合同免征印花机构与小型、微型企业签订的借款合同免征印花税。税。例题例题8l多选题：孙某将自有住房无偿赠与非法定继承人王某，多选题：孙

39、某将自有住房无偿赠与非法定继承人王某，已向税务机关提交经审核并签字盖章的已向税务机关提交经审核并签字盖章的“个人无偿赠个人无偿赠与不动产登记表与不动产登记表”。下列有关孙某赠房涉及税收的表。下列有关孙某赠房涉及税收的表述中，正确的有述中，正确的有( )。 A.孙某应缴纳契税孙某应缴纳契税 B.王某应缴纳契税王某应缴纳契税 C.孙某应缴纳印花税孙某应缴纳印花税 D.王某应缴纳印花税王某应缴纳印花税l【答案【答案】BCD第六节第六节 城市维护建设税法城市维护建设税法l城建税的概念城建税的概念l城市维护建设税是指国家对缴纳增值税、消费税、城市维护建设税是指国家对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人

40、就其实际缴纳的营业税的单位和个人就其实际缴纳的“三税三税”税税额为计税依据而征收的一种税。额为计税依据而征收的一种税。l城建税的特点城建税的特点 l属于一种附加税属于一种附加税l具有特定目的具有特定目的纳税主体纳税主体l城建税以缴纳城建税以缴纳增值税、消费税和营业税增值税、消费税和营业税的单位的单位和个人为纳税人。和个人为纳税人。l注意：注意：l海关对进口产品代征产品税、增值税时，海关对进口产品代征产品税、增值税时，不征不征税城建税税城建税。l个体商贩及个人在集市上出售商品，对其征税个体商贩及个人在集市上出售商品，对其征税临时经营营业税或产品税，是否同时按其实缴临时经营营业税或产品税，是否同时按其实缴税额征收城建税，由各省、自治区、直辖市人税额征收城建税，由各省、自治区、直辖市人民政府根据实际情况确定。民政府根据实际情况确定。税率税率纳税人所在地纳税人所在地税率税率特殊政策特殊政策市区市区7%7%1.1.适用税率适用税率: :按纳税人所在地的按纳税人所在地的规定税率规定税率2 2. .由受托方代征代扣由受托方代征代扣“三税三税”的的单位和个人，其代征代扣的城单位和个人，其代征代扣的城建税按建税按受托方所在地受托方所在地适用税率；适用税率；3 3. .流动经营等无固定纳税地点的流动经营等无固定纳税地点的单位和个人，在经营地缴纳单位和个人，在经营地缴纳“三税三税”的，其城建税的