交易性金融资产

1、交易性金融资产 交易性金融资产是指企业为交易目的而持有的 债券投资 、股票投资和基金投资定义交易性 金融资产 是指：企业为了近期内出售而持有的金融资产。通常情况下，以赚取差价为 目的从二级市场购入的 股票 、债券和 基金 等，应分类为交易性金融资产，故 长期股权投资 不会被 分类转入交易性金融资产及其直接指定为以 公允价值计量 且其变动 计入当期损益 的金融资产进行 核算。并且一旦确认为交易性金融资产及其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的 金融资产后，不得转为其他类别的金融资产进行核算。交易性金融资产是 07 年新增加的科目，主要为了适应现在的股票、债券、基金等出现的市场 交易，取

2、代了原来的 短期投资 ，与之类似，又有不同。编辑本段 条件（1）取得金融资产的目的是为了近期内出售或回购。（2）属于进行集中管理的可辨认 金融工具组合 的一部分，具有客观证据表明企业近期采用短 期获利方式对该组合进行管理。（3）属于金融 衍生工具 ，但是，如果衍生工具被企业指定为有效 套期工具 ，则不应确认为交 易性金融资产。编辑本段 特点 企业持有的目的是短期性的，即在初次确认时即确定其持有目的是为了短期获利。一般此 处的短期也应该是不超过一年（包括一年）； 该 资产 具有活跃市场， 公允价值 能够通过活跃市场获取。编辑本段 目的投机（作为交易性金融资产核算）、套期保值（作为套期保值准则核算

3、）一、是以公允价值计量，且其变动计入当期损益的金融资产。1、取得的目的是为了近期内出售。比如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、 债券、基金等。2、基于投资策略和风险管理需要将某些金融资产组合从事短期获利活动。3、属于衍生工具，但是不含有效套期工具。二、本科目应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“ 公允价值变动 ”进行 明细核算。三、交易性金融资产的主要账务处理（一）企业取得交易性金融资产时，按交易性金融资产的公允价值，借记本科目（ 成本）， 按发生的 交易费用 ，借记“ 投资收益 ”科目，按实际支付的金额，贷记“ 银行存款 ”等科目。按已到付息期但尚未领取的 利息 或者已

4、经宣告发放， 但是尚未发放的现金股利， 借记“ 应收股利 （利 息）”科目，按实际支付的金额，贷记“投资收益”等科目。（二）在持有交易性金融资产期间被投资单位宣告发放的现金股利或在资产负债表日按 债券 票面利率 计算利息时，借记“应收股利（利息）”科目，贷记“投资收益”科目。（三）资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其 账面余额 的差额，借记本科目（公 允价值变动），贷记“ 公允价值变动损益 ” 科目；公允价值低于其账面余额的差额，做相反的 会 计分录 。（四）出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额与交易性金融资产（成本）、（公允价 值变动）之间的差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时

5、，将该金融资产的公允价值变动转入 投资收益，借记或贷记“公允价值变动损益”。编辑本段 账户设置1. “交易性金融资产”科目核算企业为交易目的所持有的债券投资 、股票投资、 基金投资 等交易性金融资产的公允价值。企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产也在 “交易性金融 资产”科目核算。“交易性金融资产”科目借方 贷方交易性金融资产的取得成本 登记资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额 资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额 企业出售交易性金融资产时结转的成本* 企业应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别设置“成本”、“公允价值变动”等明细科目进行核算。2. “公允

6、价值变动损益”科目核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期 损益的利得或损失。3. “投资收益”科目核算企业持有交易性金融资产等期间取得的投资收益以及处置交易性金 融资产等实现的投资收益或投资损失。编辑本段 会计处理一、本科目核算企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括为交易 目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等和直接指定为以公允价值计量且其变 动计入当期损益的金融资产。衍生金融资产 不在本科目核算。企业（ 证券 ）的代理承销证券，在本科目核算，也可以单独设置“1331 代理承销证券”科目核算。二、本科目应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别

7、 “成本”、“公允价值变动”进行 明细核算。三、交易性金融资产的主要账务处理（一）企业取得交易性金融资产时，按交易性金融资产的公允价值，借记本科目（成本）， 按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”、“ 存放中 央银行款项 ”等科目。（二）在持有交易性金融资产期间收到被投资单位宣告发放的现金股利或债券利息， 借记 “银 行存款”科目，贷记本科目（公允价值变动）。对于收到的属于取得交易性金融资产支付价款中包含的已宣告发放的现金股利或债券利息， 借记“银行存款”科目，贷记本科目（成本）。（三）资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记本科目（

8、公 允价值变动），贷记“公允价值变动损益” 科目；公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会 计分录。（四）出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”、“存放中央银行 款项”等科目，按该项交易性金融资产的成本，贷记本科目（成本），按该项交易性金融资产的 公允价值变动，贷记或借记本科目（公允价值变动），按其差额，贷记或借记 “投资收益” 科目。 同时，按该项交易性金融资产的公允价值变动，借记或贷记 “公允价值变动损益”科目，贷记或 借记“投资收益”科目。四、本科目期末 借方余额 ，反映企业交易性金融资产的公允价值。编辑本段 与长期股权投资的区别（ 1 ）长期股权投资与金融资产的区别

9、主要在于：持有的期限不同，长期股权投资着眼于长期； 目的不同，长期股权投资着眼于控制或重大影响，金融资产着眼于出售获利； 长期股权投资除存在活跃市场价格外还包括没有活跃市场价格的权益投资，金融资产均为 存在活跃市场价格或相对固定报价。（ 2）长期股权投资 可供出售金融资产 、交易性金融资产的转换可能。 根据交易性金融资产的定义，交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的金融资产， 通常情况下，以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等，应分类为交易性金融资 产，故长期股权投资不会被分类转入交易性金融资产及其直接指定为以公允价值计量且其变动计 入当期损益的金融资产进行核算。并且一旦确认

10、为交易性金融资产 及其直接指定为以公允价值计 量且其变动计入当期损益的金融资产后，不得转为其他类别的金融资产进行核算。长期股权投资只能转为可供出售金融资产，但可供出售金融资产与交易性金融资产可以转为 长期股权投资。编辑本段 例题07 年 2 月 21 日，甲公司购入一批债券， 作为交易性金融资产进行管理和核算， 买入价 235 000 元，其中含 5 000 元已经到期但尚未领取的债券利息，另外发生相关 税费 4200 元，均以 银行存款 支付。 07 年 2 月 28 日该债券的市价为 237 000 元。 07 年 3 月 21 日收到 5 000 元利息。 07 年 4 月 5 日甲公司将该债券出237 800 元存入银行售，扣除相关税费后，实际收到 会计分录如下： 2 月 21 日 借：交易性金融资产成本230 000投资收益 4 200 应收利息 5 000贷：银行存款 239 2002 月 28 日 期末公允价值增加： 237 000-230 000=7000 借：交易性金融资产公允价值变动7 000贷：公允价值变动损益7 0003 月 21 日借：银行存款 5 000贷：应收利息 5 0004 月 5日实收款 =237 800账面价值 =230 000+7 000=237 000 实收款高于账面价值 =237 800-237 000=800 借：