会计估计变更和资产负债表日后事项

1、会计估计变更和资产负债表日后事项§会计政策资产要素（1）存货的取得、发出和期末计价的处理方法；（2）长期股权投资的取得及后续计量中的成本法或权益法；（3）投资性房地产的确认及其后续计量模式；（4）固定资产、无形资产的确认条件及其减值政策；（5）金融资产的分类；（6）非货币性资产交换商业实质的判断负债要素（1）借款费用资本化的条件；（2）债务重组的确认和计量；（3）预计负债的确认和计量；（4）应付职工薪酬和股份支付的确认和计量；（5）金融负债的分类等。所有者权益要素（1）权益工具的确认和计量；（2）混合金融工具的分拆。收入要素（1）商品销售收入和提供劳务收入的确认条件；(2)建造合同、

2、租赁合同、保险合同、贷款合同等合同收入的确认与计量方法。费用要素(1) 商品销售成本及劳务成本的结转；(2) 期间费用的划分。其他财务报表列报方面所涉及的编制现金流量表的直接法和间接法、 合并财务报表合并范围的判断、分部报告中报告分部的确定§会计政策变更属于会计政策变更不是会计政策变更企业对相冋的交易或者事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为1)法律、行政法规或国家统一的会计制度等要求变更1)本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策。属于采用新政策。2）会计政策的变更能够提供更可靠、更相关的会计信息2 ）对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策

3、对会计确认的指定或选择是会计政策，对列报项目的指定或选择是会计政策其相应的变更是会计政策变更会计确认，列报两者中只要有一个变了，就应当考虑为会计政策变更历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值5项会计计量属性，是会计处理的计量基础。一般地，对计量基础的指定或选择是会计政策，其相应的变更是会计政策变更根据会计确认、计量基础和列报项目所选择的、为取得与资产负债表项目有 关的金额或数值（如预计使用寿命、净残值、固定资产折旧方法等）所采用 的处理方法，不是会计政策，是会计估计。仅仅是为了确认数值的话，不算是会计政策变更§会计政策变更的会计处理1.追溯调整法1）计算会计政策变更的累积影响

4、数会计政策变更累积影响数，是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益 应有金额与 现有金额 之间的差额。会计政策变更的累积影响数，通常可以通过以下 各步计算获得根据新的会计政策重新计算受影响的前期交易或事项计算两种会计政策下的差异计算差异的所得税影响金额一一仅指对递延所得税影响，不涉及对应交所得税影响确定前期中每一期的 税后差异计算会计政策变更的累积影响数会计政策变更累计影响数，是用于报表披露的会计政策变更的累积影响数，是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报（即列报期为2017年年末）前期（即2016年年末）最早期（2015年年末，也就是2016年初）初留存

5、收益应有金额与现有金额之间的差额对以前各期追溯计算的列报 前期最早期 初留存收益：列报，指的是本年财务报表。前期，指的是上一年的财务报表（也就是本年 的比较报表），最早期，指的是上一年的上一年以前的那堆数据追溯，从前期开始追溯的。最早期的那堆数据，是在比较报表中看不出来的，不会在比较报表（前期报表）中列报的。所以需要 披露2 ）相关的账务处理涉及损益的通过“盈余公积”和“利润分配一一未分配利润”科目核算3）调整报表相关项目比如2017年的报表，调的是 2016年这一栏4）报表附注说明2.未来适用法定义将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计估计变更当期和未 来期间确认

6、会计估计变更影响数的方法特点不需要计算会计政策变更产生的累积影响数，也无须重编以前年度的财务报表。企业会计账簿记录及财务报表上反映的金额，变更之日仍保留原有的金额，不因会计政策变更而改变以前年 度的既定结果，并在现有金额的基础上再按新的会计政策进行核算。会计估计变更，只能使用未来适用法。政策变更，使用追溯还是使用未来适用法，看情况§会计估计变更的会计处理会计估计，指企业对结果不确(1 )存货可变现净值的确定，非流动资产可收回金额的确定。定的交易或者事项以最近可利(2)公允价值的确疋。公允价值金额的变化属估计变更用的信息为基础所作的判断(3) 固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法。

7、(4) 使用寿命有限的无形资产的预计使用寿命、残值、摊销方法。(5 )职工薪酬金额的确定。(6 )预计负债金额的确定。(7 )收入金额的确定、提供劳务完工进度的确定。(8) 一般借款利息资本化金额的确定。(9) 应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的确定。(10) 与金融工具相关的公允价值的确定、摊余成本的确定、金融资产减值损失的确定。会计估计变更，原因由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整1.赖以进行估计的基础发生了变化一一例如折旧年限、摊销年限变化2.取得了新的信息，积累了更多的经验采用未来适用法1 )如果会计估计的变

8、更仅影响变更当期，有关估计变更的影响应于当期确认。比如计提坏账准备2)如果会计估计的变更既影响变更当期又影响未来期间，有关估计变更的影响在当期及以后各期确认§会计政策、会计估计变更与资产负债表日后事项资产负债表日到财务报告批准报出日之间发生的会计政策变更、会计估计变更,不属于资产负债表日后事项。§资产负债表日后事项相关概念资产负债表日后事项定义资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项资产负债表日1）会计年度末一一公历12月31日2）会计中期末公历半年末、季末、月末财务报告批准报出日董事会或类似机构批准财务报告报出的日期有利或不利事项对企业财务状况和经营成果具

9、有一定影响（既包括有利影响也包括不利影响）的事项日后事项涵盖的期间自资产负债表日 次日起至财务报告 批准报出日止财务报告批准 报出以后、实际报出之前又发生 与资产负债表日后事项有关的事项，并由此影响财务报告对外公布日期的， 应以董事会或类似机构 再次批准 财务报告对外公布的日期为截止日期资产负债表日后事项的内容调整事项非调整事项表明资产负债表日后发生的情况的事项。虽然不影响资产负债日的存在情况，但不加以说明将会影响财务报告使用者作出正确估计和决策对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项1）在资产负债表日已经存在，资产负债表日后得以证实的 事项2）对按资产负债表日存在状况编制的财

10、务报表产生重大影响的事项区别资产负债表日及之前存在，日后发生了，调整资产负债表日及之前不存在，日后发生了，非调整不需要在附注中披露一不需要编制分录，但需要披露§资产负债表日后调整事项会计处理涉及损益的1 ）先通过以前年度损益调整科目，进行核算2）再将其转入利润分配一一未分配利润，同时调整盈余公积会计处理不涉及损益的直接调整相关会计科目进行上述账务处理的同时，还 应调整财务报表相关项目的数字1）资产负债表日编制的财务报表相关项目的期末（即资产负债表）或 本年发生数（即利润表）2）当期编制的财务报表相关项目的期初数（即资产负债表）或上年数（即利润表）3）如果涉及附注内容的，还应当调整附注

11、相关项目的数字所得税的处理方法批准报出前，所得税汇算清缴前批准报出前，所得税汇算清缴后调整上年应交所得税调整上年递延所得税调整本年应交所得税调整上年递延所得税会计政策变更、会计估计变更与资产负债表日后事项没有关系，前期差错与资产负债表日后事项有关系§举例1.资产负债表日后诉讼案件结案，法院判指在资产负债表日已经存在的现时义务尚未确认，资产负债表日后至财务报告批准报出日之前获得了新的或进决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼 案件相关的预计负债，或确认一项新负债一步的证据，表明符合负债的确认条件，应在财务报告中予以确认，从而需要对财务报表相关项目进行调整

12、； 或者资产负债表日已确认的某项负债，在资产负债表日后至财务报告批准报出日之间获得新的或进一步的证 据，表明需要对已经确认的金额进行调整2债务重组协议签订于报告年度资产负债表日后事项期间为一个新的事项， 不属于日后调整事项3.资产负债表日后取得确凿证据， 表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额在资产负债表日，根据当时的资料判断某项资产可能发生了损失或减值，但没有最后确定是否会发生，因而按 照当时的最佳估计金额反映在财务报表中；但在资产负债表日至财务报告批准报出日之间，所取得的确凿证据 能证明该事实成立，即某项资产已经发生了损失或减值，则应对资产负债表日所作的

13、估计予以修正。一一调整 事项4.资产负债表日后进一步确定了资产负1）若资产负债表日前购入的资产已经按暂估金额等入账，资产负债表日后获得证据，可以进一步确定该资产债表日前购入资产的成本或售出资产的收入的成本，则应该对已入账的资产成本进行调整。例如，购建固定资产已经达到预定可使用状态，但尚未办理竣 工决算，企业已办理暂估入账；资产负债表日后办理决算，此时应根据竣工决算的金额调整暂估入账的固定资 产成本等2）企业符合收入确认条件确认资产销售收入，但资产负债表日后获得关于资产收入的进一步证据，如发生销 售退回、销售折让等，此时也应调整财务报表相关项目的金额5.资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购

14、入资产的成本或售出资产的收入1）若资产负债表日前购入的资产已经按暂估金额等入账，资产负债表日后获得证据，可以进一步确定该资产 的成本，则应该对已入账的资产成本进行调整。例如，购建固定资产已经达到预定可使用状态，但尚未办理竣 工决算，企业已办理暂估入账；资产负债表日后办理决算，此时应根据竣工决算的金额调整暂估入账的固定资 产成本等2）企业符合收入确认条件确认资产销售收入，但资产负债表日后获得关于资产收入的进一步证据，如发生销 售退回、销售折让等，此时也应调整财务报表相关项目的金额6.资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错资产负债表日后至财务报告批准报出日之前发生的属于资产负债表期间或以前期间存在

15、的财务报表舞弊或差 错，这种舞弊或差错应当作为资产负债表日后调整事项，调整报告年度的年度财务报告或中期财务报告相关项 目的数字所得税调整原则:情况内容调整报告年度调整报告年度应交税费一一应交所得税“递延所得税资产”科目资产负债表日后调整事项涉及预计负1.假定相关支出实际发生时允许税前扣除，如果企业不再上诉、 赔款已经支付，将“预计负债”转入“其他应付款”科目应调减将原确认的递延所得税资产转回债发生在所得税2.假定相关支出实际发生时允许税前扣除, 能确认“其他应付款”如果企业不服，决定上诉，则不不能调整可能应调整原已确认的递延所得税资产汇算清缴之前的3.假定实际支付时税法也不允许扣除，涉及对外担

16、保的预计负债不能调整不能调整资产负债表日后调整事项涉及调整减值准备的假定相关减值损失实际发生时允许税前扣除不调整补提减值准备后：借：递延所得税资产贷：以前年度损益调整资产负债表日后调整事项涉及销售退回和折让的发生于报告年度所得税汇算清缴之前调整减少没有坏账准备，所以不调整资产负债表日后调整事项涉及差错的1.只涉及损益，没有暂时性差异、也没有永久性差异，税法会计规定相同 上年漏计折旧 上年多或少确认收入看“以前年度损益调整”余额方向：没有暂时性差异不调整在借方，此处也在借方在贷方，此处也在贷方2.只涉及损益，存在暂时性差异、没 有永久性差异 税法允许以后扣除的可抵扣差异，如补提资产减值 税法允许

17、以后缴纳的应纳税差异不调整调整“递延所得税资产”调整“递延所得税负债”3.只涉及损益，不存在暂时性差异、 存在永久性差异 违反法律的罚款，如果原未计入营业外支出 国库券的利息收入， 如果原未计入投资收益不调整没有暂时性差异不调整可以这么理解：既没有暂时性差异，也没有永久性差异（非暂时性差异）的情况下，才会调整“应交税费一应交所得税”科目。如果暂时性差异或永久性差异，有任一个存在，都不会调整“应交税费一应交所得税”科目§非暂时性差异一一指会计与税法的核算方法导致的在未来期间不能转回的差异情形举例一）会计作为收益而税法不作为收益（1） 超过扣除标准的职工福利费（工资总额的14% ）、工会

18、经费（工资总额的 2%）；（2） 业务招待费允许扣除 60%，但最高不超过销售（营业）收入的5%。；（3） 公益性捐赠支出不超过利润总额12%的部分准予扣除；二）会计不作为收益而税法作为收益三）会计作为支出，而税法规定不得在税前扣除四）会计不作为支出，而税法规定可以在税前扣除（4）罚款支出；（5 ）非广告性赞助；（6）向非金融企业借款超过同期同类银行贷款利率的借款利息不予扣除；（7）可供出售股票和成本法核算的长期股权投资收到现金股利（即权益性投资的股利所得持有期超过12个月）免税（但转让所得不免税）；（8）国债利息收入§资产负债表日后非调整事项日后非调整事项的处理原则非调整事项，是表

19、明资产负债表日后发生的情况的事项，与资产负债表日存在状况无关，不应当调整资产负债表日的财务 报表。资产负债表日后事项准则要求在附注中披露“重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内容，及其对财务状况和经营成果 的影响。”具体会计处理应当在报表附注中披露每项重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内容，及其对财务状况和经营成果的影响。无法作 出估计的，应当说明原因主要例子都是资产负债表日后1.资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺2.资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化3.资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失4.资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债5.资产负债表日后资本公积转增资本6.资产负债表日后发生巨额亏损7.资产负债表日后发生企业合并或处置子公司8.在资产负债表日后 期间分派的现金股利和股票股利，都作为资产负债表日后非调整事项，在报告年度报表附注中披露前期差错更正§处理方法一一必考1）如果是发现当期的差错，直接调整当期相关项目即可，其中涉及损益的，也直接调整相关科目注意！做题时，用会计科目进行更正，不要用报表项目来更正！2）对于不重要的前期差错，可以采用未来适用法更正3） 重要的前期差错采用追溯重述法更正一一视同该项前期差错从未发生过 ，从而对财务报表相关项目进行更正§