中兴财会计最新师事务所有限责任公司质量控制制度

1、中兴财会计师事务所有限责任公司质量控制制度第一章 总 则第一条 为了规范中兴财会计师事务所有限责任公司 （以下简称 公司）业务质量控制，保证执业质量，根据中国注册会计师质量 控制基本准则，结合公司实际情况，制定本制度。第二条 本制度使用的“质量控制” 、“控制政策”、“控制程序” 等专业术语与中国注册会计师质量控制基本准则定义相同。第三条 公司的控制政策与控制程序包括全面质量控制和单项 审计的质量控制。第四条 公司审计业务的质量控制必须遵照本制度，非审计业 务的质量控制，除有特定要求者外，应当参照本制度执行。第二章 全面质量控制第一节 组织机构的设置与控制第五条 公司设立质量控制委员会，对公司

2、执业质量负全面责 任，委员会主任由公司法人出任，出资人为委员会成员。第六条 质量控制委员会下设质量监督部，负责：（一）对以公司名义承接的业务进行质量监督；（二）对公司内部质量控制政策和程序进行研究和评估，为内 部质量控制政策和程序的制定提供参考意见；（三）对各分公司的执业质量实施检查和指导。第七条 各分公司设立质监部，由各分公司负责人直接领导， 负责对各分公司的业务质量进行监督和指导第二节职业道德原则第八条 公司员工应恪守独立、客观、公正、保密、廉洁的基 本原则，应当树立风险意识，保持应有的职业谨慎，遵守职业道德 规范。第九条 公司员工执行审计业务或其他鉴证业务，应当保持形 式上和实质上的独立

3、。公司从业人员如与委托单位存在以下可能损 害独立性的利害关系时，应当向公司声明，并实行回避：（一）曾在委托单位任职，离职后未满两年的；（二）持有委托单位股票、债券或在委托单位有其他经济利益 的；（三）与委托单位的负责人、财务负责人、董事或委托事项的 当事人有近亲关系的；（四）担任委托单位常年会计顾问或代为办理会计事项的；（五）其他为保持独立性而应回避的事项。第十条 公司员工执行业务时，应当实事求是，不为他人所左 右，也不得因个人好恶影响分析、判断的客观性。第十一条 公司员工执行业务时，应当正直、诚实，不偏不倚 地对待有关利益各方。第十二条 公司员工应当对执行业务过程中知悉的商业秘密保 密，不得

4、利用其为自己或他人谋取利益。第十三条 公司员工不得接受客户任何形式的馈赠。 第十四条 公司人事管理部门负责将有关独立、客观、公正、 保密、廉洁的政策和程序传达到各层次的员工，并指导和解答有关 独立、客观、公正、保密、廉洁方面的问题。第十五条 公司员工每年应就独立、客观、公正、保密、廉洁的遵守情况向公司提交书面总结报告第三节专业胜任能力第十六条 公司员工应具备必需的品德、学识、能力、经验、 体格及其他适合工作所需条件，确保各层次员工具备相应的专业胜 任能力。第十七条 公司通过实施人员定期考核、晋升、后续教育等措 施，确保全体人员达到应履行其职责所必需的专业胜任能力，以应 有的职业谨慎态度执行业务

5、。第四节业务承接第十八条 公司应根据自身能力和独立性，以及被审计单位管 理当局是否正直，诚实等因素，决定是否接受委托。第十九条公司在首次接受委托业务前，应初步了解被审计单 位基本情况，评估审计风险，考虑自身的能力及能否保持独立性， 确定是否接受委托。第二十条 公司在继续接受委托审计前，应了解被审计单位的 主要管理人员、财务状况、经营性质是否发生重大变化，是否存在 重大的诉讼事项，并对其进行评价，以确定是否接受委托。第五节工作委派第二十一条 公司接受业务委托应当组成项目小组，将审计工 作委派给具有相应专业胜任能力的人员。项目经理由公司主任会计师或副主任会计师确定，小组其他组成人员应根据项目的大小

6、、风险、复杂程度等情况分别由注册会计师、 计算机专家、其他专门人才及相应的助理人员组成。第六节 督导第二十二条公司建立分级督导制度，各级督导人员应对各层次的下级人员给予充分的指导、监督和复核，以确保所有从业人员 的工作符合质量控制标准和独立审计准则的要求。督导人员包括公司业务负责人、对项目负直接责任的注册会计 师和负有督导责任的其他人员。第七节 咨 询第二十三条 公司从业人员对于在执业过程中出现的不能妥善 解决的专业问题，必须以适当方式和渠道向有关专家咨询，不得随 意处理或回避。第八节 职员招聘与培训第二十四条 公司招聘的员工应当具备必要的专业学识、实践 经验和职业道德， 各分公司招聘部门经理

7、以上员工应当报公司备案。第二十五条 公司应当合理制定实施对公司从业人员的后续教 育和培训计划并定期检查与考核。公司员工应根据中注协及其他行业协会的规定和本公司要求， 积极参加并完成后续教育，更新和提高专业知识，保持和发展专业 技能，熟悉并掌握现行法规和实务标准，不断提高业务能力。第二十六条 公司根据职务等级定期对员工的工作业绩、工作 能力、工作态度等方面进行考核评价，并将考核结果作为晋升依据。第九节 监 控第二十七条 公司将执业标准与控制程序以书面等方式传达到 全体从业人员，以确保所有从业人员能正确理解和执行这些标准和 程序。第二十八条 公司质量控制部门负责对审计项目的完成过程及 结果实施定期

8、或不定期的检查。对于检查中发现的问题，应查明原 因，明确责任，确定处理方法，并及时报告主任会计师；对于检查 中发现的质量控制薄弱环节，及时报告公司质量控制委员会，以便 修订质量控制政策和控制程序。第十节 利用其他注册会计师的工作第二十九条 利用其他注册会计师的工作要按照独立审计具 体准则第 13 号利用其他注册会计师的工作的规定执行。第三章 单项审计的质量控制第一节 审计业务约定书的签订第三十条 公司承接的业务均应与委托单位签订业务约定书。需由公司出具报告书的业务由公司统一签订，其他业务由各分公司 根据公司的授权签订。第二节 审计计划的编制和审批第三十一条 公司承接的审计业务均应编制审计计划，

9、对审计 工作做出规划和安排，并报请审批。第三节 单项审计的工时与成本控制第三十二条 公司承接的业务， 应对项目小组各级业务人员所需 的工作时间作出合理预计，并按照有关收费标准，确定应收取的审 计费用。第三十三条 审计项目的工作时间超过预算的，应找出原因， 明 确责任，并及时向上级报告，以便采取必要的措施予以解决。第四节 符合性测试和实质性测试第三十四条 项目经理编制审计计划时， 应当研究与评价被审计 单位的内部控制。注册会计师应当对拟信赖的内部控制进行符合性 测试，以确定内部控制的设计和执行是否有效性。第三十五条 根据符合性测试的结果， 确定实质性测试时间、 性 质、范围。第五节重大问题请示报

10、告和处理第三十六条公司从事审计项目的组成人员负有发现审计过程 中的重大问题并逐级书面上报的责任。第三十七条 公司上一级业务人员应对重大问题及时研究解决， 并书面告知报告人员处理措施与方法。第六节审计全过程的督导第三十八条 公司各级督导人员应对单项审计工作的全过程进 行指导、监督和复核，以确保所有从业人员的工作符合质量控制标 准和独立审计准则的要求。第三十九条 负直接责任的注册会计师应当以适当形式向助理 人员传达其审计指导意见，对委派给助理人员的工作给予适当指导。第四十条 项目经理应当及时了解审计过程中出现的重要会计 和审计问题，监督审计全过程。第四条 项目经理应当对审计计划、风险的评估、审计证

11、据、 审计结论、审计报告等全过程进行及时复核。第七节审计工作底稿的三级复核第四十二条 项目经理复核为一级复核，应采用就地复核方式对 审计工作底稿逐张复核，发现问题及时提出，并督促审计人员修改 完善。第四十三条 部门经理复核为二级复核，应在项目经理复核的基 础上，采取就地复核与总体复核相结合的方式，对审计工作底稿中 重要会计事项的审计、重要审计程序的执行以及审计调整事项进行 复核。第四十四条 主任会计师复核为三级复核，应对审计过程中的重 大会计、审计问题、重大审计调整事项及重要的审计工作底稿进行 再监督、再复核，对整个审计工作的计划、进度和质量的重点予以 把握，三级复核通过总体复核方式实施。第八

12、节 管理当局声明书的获取第四十五条 所有的审计业务在外勤结束前均应获取被审计单 位管理当局声明书，以明确管理当局对其会计报表所应负的会计责 任。第四十六条 管理当局声明书中对会计报表具有重大影响的事 项，应实施必要审计程序予以证实。第九节 审计报告的审核、签字与签发第四十七条 在完成外勤工作后，由项目经理起草审计报告， 并 送交部门经理和主任会计师进行审核。第四十八条 审计报告必须由公司法定出资人签章并加盖公司 或分公司业务公章。第四章 附 则第四十九条 本制度由公司质量控制委员会负责解释， 修订权属 公司董事会。第五十条 本制度自 年 月 日起执行中兴财会计师事务所有限责任公司质量控制责任制

13、为建立质量控制体系，明确各级质量控制责任，有效控制执业质量，不断提高执业水平，为客户提供高质量的服务，促进我所事业 的健康发展，特制订本所各级人员质量控制责任如下：一、主任会计师：公司及各分公司主任会计师是各级质量控制的总负责人， 对本级 的执业质量负全部责任，具体质量控制职责：1、主持本级质量控制的工作；2、听取客户情况汇报，决定是否接受委托；3、审定总体审计计划；4、负责审计工作底稿的第三级复核；5、审定审计项目的审计意见，决定审计报告类型；6、审定并签发审计报告；7、安排人员培训，定期或不定期对执业人员进行后续教育。二、副主任会计师： 公司及各分公司副主任会计师协助本级主任会计师负责审计

14、质 量控制工作，具体职责：1、负责本级质量控制的日常工作；2、指导现场外勤工作，解决外勤工作中的重大及疑难问题；3、审查总体审计计划（二级审查） ；4、审查审计项目的审计意见及拟出具的审计报告类型 （二 级审查）；5、审查审计报告（二级审查） ；6、组织人员培训，不断提高各级人员的业务素质和职业道 德水平。三、部门经理： 部门经理对本部门执行审计项目的审计质量负责，具体职责：1、审查本部门项目经理编报的审计计划（一级审查） ；2、负责审计工作底稿的第二级复核；3、审查本部门项目经理上报的审计意见和审计报告类型 （一级审查）；4、审查本部门项目经理编制的审计报告（一级审查） ；5、组织本部门人员

15、学习审计准则和有关政策、 法规、制度， 不断提高人员素质。四、项目经理： 项目经理对自己组织实施的审计项目的审计质量负责，具体职责：1、主持现场外勤工作，对现场工作质量负责；2、检查指导现场审计人员的工作，并对其工作质量负责；3、负责审计工作底稿的详细复核；4、负责现场工作中重大和疑难问题的处理， 并向上一级书面报告；5、负责审查、 归集、整理审计证据， 提出审计意见和审计报告类型，并报上一级审批；6、负责按程序编制审计计划、审计总结和审计报告五、注册会计师： 注册会计师对自己执行或在其指导下由助理人员执行的审计事 项的质量负责，具体职责：1、执行项目经理安排的审计任务，对其执行的审计事项的质

16、量 负责；2、按照项目经理的安排，指导助理人员的工作，复核其工作底 稿并签字，对其审计质量负责。上述各级人员的质量控制责任既有分工， 又密切联系。 必须从上 到下一级督导一级， 从下到上一级对一级负责。 各级人员都应严格履 行职责，从严把好质量关。当出现以下情形时，按照本公司的章程或 劳动合同的有关条款和程序，取消其出资人资格或解除劳动合同：1、没有履行职责，严重影响本公司声誉者；2、违反公司规定，一次或一年内给本公司造成十万元以上的 经济损失者。本制度自批准之日起执行，由公司质量控制监督委员会负责解释， 修订权属公司董事会。中兴财会计师事务所有限责任公司审计工作执业质量控制标准一、审计计划阶

17、段11 了解被审计单位的情况在接受委托之前，应当初步了解被审计单位基本情况，以便制 定审计计划。在执行会计报表审计业务时，应当充分了解被审计单 位情况，以识别和理解对会计报表、审计过程或审计报告有重大影 响的交易、事项或惯例。12 审计业务约定书在了解被审计单位基本情况的基础上，初步评价审计风险，考 虑自身能力和独立性，重大项目、首次审计及风险较大的项目由主 任会计师与委托人签订业务约定书，其他项目可以以书面形式授权 其他出资人与委托人签定业务约定书。审计业务约定书应当包括以基本内容：1、签约双方的名称；2、委托目的；3、审计范围；4、会计责任及审计责任；5、签约双方的义务；6、出具审计报告的

18、时间要求；7、审计报告的使用责任；8、审计收费；9、审计约定书的有效期限；10、违约责任；11、 签约时间；12、 应当约定的其他事项。13 初步评价被审计单位内部控制 为了评估审计风险，提高审计效率，保证执业质量，在编制审 计计划时，应当研究与评价被审计单位的内部控制，了解被审计单 位的内部控制的设计和运行情况。在确定内部控制的可信赖程度时，应当保持应有的执业谨慎， 充分关注内部控制的固有限制，合理利用以往的审计经验。14 确定重要性 在确定审计程序的性质、时间和范围及评价审计结果时，应当 合理运用重要性原则，考虑错报和漏报的金额和性质，初步确定会 计报表层次的重要性水平，并分配到相关帐户。

19、在确定重要性时， 应综合考虑以下主要因素， 并结合审计经验， 对重要性水平做出初步判断：1、有关法规对财务会计的要求；2、被审计单位的经营规模及业务性质；3、内部控制与审计风险的评估结果；4、会计报表各项目的性质及其相互关系；5、会计报表各项目的金额及其波动幅度。15 分析审计风险 为了防止会计报表存在重大错报或漏报，而经审计后发表不当 审计意见的可能性，要综合分析和控制审计风险。审计风险由固有 风险、控制风险和检查风险组成。在执业过程中合理运用专业判断， 评估固有风险，对各重要帐户或交易类别的相关认定所涉及的控制 风险做出初步评估，并对拟信赖的内部控制实施符合性测试程序， 以评估控制风险。固

20、有风险和控制风险的水平越高，就应实施越详 细的实质性测试程序，并着重考虑其性质、时间和范围，以将检查 风险降低至可接受的水平。如经实施有关审计程序，仍认为某一重 要账户或交易类别认定的检查风险不能降低至可接受的水平，应当 发表保留意见或拒绝表示意见。16 编制审计计划为了完成会计报表审计业务，达到预期的审计目的，在具体执 行审计程序之前应编制审计计划。审计计划包括总体审计计划和具 体审计计划。总体审计计划是对预期范围和实施方式所作的规划，其基本内容应当包括：1、被审计单位的基本情况；2、审计目的、审计范围和审计策略；3、重要会计问题及重点审计领域；4、审计工作进度及时间、费用预算；5、审计小组

21、组成及人员分工；6、审计重要性的确定及审计风险的评估；7、对专家、内部审计人员及其他注册会计师工作的利用；8、其他有关内容。为了实施总体审计计划，应制定具体审计计划，对审计程序的 性质、时间和范围作详细规划与说明。具体审计计划以审计程序表 代替，其具体内容应包括：1、 审计目标；2、 审计程序；3、执行人及执行时间；4、审计工作底稿的索引号；5、其他有关内容。在审计计划阶段，审计人员应当运用分析性复核，进一步了解 被审计单位的业务情况，识别潜在的风险领域，帮助确定审计程序 的性质、时间和范围。二、审计实施阶段21 符合性测试符合性测试是为了确定内部控制的设计和执行是否有效而实施 的审计程序。内

22、部控制制度的测试一般应按照业务循环采用审计抽样的方法 进行，并且只应对那些有助于防止或发现和纠正会计报表认定产生 重大错报或漏报的控制执行测试。2 2 实质性测试 审计实施阶段的主要工作是对会计报表项目的金额进行实质 性测试。实质性测试，是在复核性测试的基础上，运用检查、监督、 观察、查询及函询、计算、分析性复核等方法，对被审计单位会计 报表各项目的金额进行证实性测试，目的是审定其数额是否可以确 认。审计工作底稿应统一使用审计标识、审计工作底稿索引和编 号及审计工作底稿目录。审计的函证及抽查量重点领域不低于总金额的 50%。23 复核审计工作底稿（一级） 项目经理要对下属审计人员形成的审计底稿

23、逐张复核， 发现问题 及时指出， 并督促审计人员及时修改完善。 项目经理为审计工作底稿 的一级复核（详细复核） ，应在审计实施阶段现场进行。复核的基本内容：、审计工作底稿各要素是否齐全；、审计工作底稿使用的审计标识是否规范和前后一致；、审计工作是否按审计计划的要求进行； 、审计工作底稿互相引用时是否具有明确的勾稽关系； 、审计工作过程是否做出恰当的记录；、对助理人员编制的工作底稿是否经项目负责人复核、签名；、被审计单位提供的作为审计工作底稿的资料是否进行核查； 、审计结论是否有充分的审计证据支持。2 4取得管理当局声明书在出具审计报告前，应向被审计单位管理当局索取声明书，以 明确会计责任和审计

24、责任。被审计单位管理当局声明书注明的日期应为审计报告日，以确 保其具有与期后事项和或有损失审计相关的声明。如被审计单位管 理当局拒绝准备声明书并拒绝签字，应考虑签发保留意见或拒绝表 示意见的审计报告。被审计管理当局声明书正文应包括以下内容：1、 已按会计准则的要求编制会计报表，会计报表的真实性、 合法性、完整性由管理当局负责。2、 财务会计资料已全部提供给注册会计师审计。3、股东大会及董事会（或其他高层领导会）的会议记录已全 部提供给注册会计师审阅。4、被审计期间的所有交易事项均已入账。5、关联方交易的有关资料已提交注册会计师审查。6、期后事项和或有事项均已向注册会计师提供，重大的期后事项和或

25、有损失均已在会计报表中作相应的调整或披露。7、对注册会计师在审计过程中提出的所有重大调整事项已作 调整。8、无违纪、违法、舞弊现象。9、无蓄意歪曲或虚饰会计报表各项目的金额或分类的情况。10、重大的不确定事项。11、其他需作说明的事项。25 取得律师声明书在对被审计单位期后事项和或有损失等进行审计时，为了获取 审计证据，必要时应向被审计单位的法律顾问或律师进行函证，获 取律师声明书，从而减少注册会计师对上述事项误解的可能性。对律师声明书应从整体上分析，以便确定它对审计询证函的总 体反应，确定它与注册会计师所知的情况是否矛盾。若律师声明书 表明或暗示律师拒绝提供信息，或是隐瞒信息，或是对被审计单

26、位 叙述的情况不加修正，注册会计师一般应认为审计范围受到限制， 不能出具无保留意见的审计报告。26 需企业提供的资料清单在审计外勤工作之前，对需要企业准备的资料提出要求，将需 要企业提供的资料清单以书面形式提交给企业。一般应要求企业提 供以下资料：1 企业基本情况；2营业执照（复印件） ；3会计报表及报表附注；4纳税鉴定书（复印件） ；5 进出口、外汇经营权批件（复印件） ；6长期投资协议及投资收益；7借、贷款协议； 8应收、预付帐款，应付、预收帐款，其他应收、应付帐款 的帐龄分析（按： 1年， 1-2年， 2-3 年， 3年以上划分）；9坏帐准备提取比例，逾期三年以上未作坏帐损失的应收帐 款

27、及原因；10 外汇折算方法，汇兑损益核算方法；11 存货计价方法；12 固定资产分类及折旧方法；13 以前年度会计师事务所审计报告和相关资料及各级政府 对财务检查资料；14 银行对账单及余额调节表；15 其他需要提供的资料。三、审计完成阶段31 整理、评价审计证据 为了把所收集到的分散的、个别的审计证据，变成充分的、适 当的、具有证明力的证据，以正确评价被审计单位会计报表等有关 会计资料是否恰当地反映了其财务状况、经营成果及现金流量，应 按照一定的方法对审计证据进行分类整理和分析，使之条理化、系 统化，成为有序的、系统的、彼此联系的审计证据，并在此基础上， 恰当的形成整体的审计意见。 在整理过

28、程中对发现证据不足的地方， 还可以进行补充收集，以便获取新的审计证据材料。32 编制审计差异调整表和试算平衡表 完成业务循环符合性测试、会计报表项目实质性测试和特殊项 目的审计后，对审计差异内容，项目经理应根据审计重要性原则予 以初步确定并汇总编制审计差异调整表，将审计差异按建议调整的 不符事项、重分类误差和未调整不符事项分别汇总至调整分录汇总 表、重分类分录汇总表和未调整不符事项汇总表。在被审计单位提供未审计会计报表的基础上，考虑调整分录、 重分类分录，编制试算平衡表，已确定已审数与报表披露数。33 执行分析性复核程序，对已审报表进行整体复核 分析性复核是指注册会计师分析被审计单位重要的比率

29、或趋 势，包括调查这些比率或趋势的异常变动及其与预期数额和相关信 息的差异。注册会计师应当合理运用专业判断，确定分析性复核程 序的运用方式及程序，以将检查风险降低至可接受的水平。在审计 报告阶段，应当运用分析性复核的结论来印证实施其他审计程序所 得出的结论，以确定是否需要追加审计程序。在对会计报表进行整体复核时，应当审阅会计报表及其附注， 并考虑：1、针对已发现的异常差异或未预期差异所获取得审计证据是 否适当；2、是否存在尚未发现的异常差异或未预期差异。当分析性复核结果出现下列异常情况时，审计人员应当调查， 要求被审计单位予以解释，并获得适当的验证证据：与预期金额 存在重大差异；与其他相关信息

30、严重不一致。如果被审计单位不 予解释或解释不当，审计人员应当考虑是否实施其他审计程序。34 最终评价重要性和审计风险在评价审计结果时， 应当汇总已发现但尚未调整的错报和漏报， 并考虑期后事项和或有事项是否已进行适当处理，以考虑其金额与 性质是否对会计报表的反映产生重大影响。如果尚未调整的错报和漏报的汇总数超过重要性水平，应当考 虑扩大实质性测试范围或提请被审计单位调整会计报表，以降低审 计风险。如果被审计单位拒绝调整会计报表或扩大实质性测试范围后， 尚未调整的错报或漏报的汇总数仍超过重要性水平，应当发表保留 意见或否定意见。如果尚未调整的错报或漏报的汇总数接近重要性水平，应当实 施追加审计程序

31、，或提请被审计单位进一步调整已发现的错报或漏 报，以降低审计风险。35 与管理当局的沟通管理当局的沟通， 是注册会计师就审计结果告知被审计单位管 理当局与其进行商讨。注册会计师应当根据独立审计准则、 有关法规和审计业务约定 书的要求，合理运用专业判断，从层次、形式等方面与被审计管理 当局将审计结果进行沟通。对于重要事项，应当采用书面形式，并记录于审计工作底稿。36 形成审计意见，编制审计报告 在对被审计单位的会计报表实施必要的审计后，应当考虑审计 范围是否受到限制，是否存在未调整事项及未充分披露事项等，并 根据其对会计报表反映的影响程度，分别出具无保留意见、保留意 见、否定意见和拒绝表示意见的

32、审计报告。在表示保留意见、否定 意见和拒绝表示意见时，应明确说明理由，并在可能情况下，指出 其对会计报表反映的影响程度。37 复核审计工作底稿（二级、三级）部门经理 （或质量监管部的注册会计师） 复核为审计工作底稿的 二级复核，又称一般复核， 部门经理复核既是对项目经理复核的一种 再监督， 也是对重要审计事项的重点把关， 他是在项目经理完成了详 细复核之后， 再对审计工作底稿中重要会计账项的审计、 重要审计程 序的执行以及审计调整事项等进行复核，并将复核结果记录于底稿 中。复核的基本内容：、基本的审计程序是否执行； 、取得的审计证据是否充分、恰当； 、相关的项目是否衔接、佐证； 、解决注册会计

33、师专业判断尚未确认的问题。 所负责人复核是三级复核中的最后一级复核， 又称重点复核， 既 是对前面二级复核的再监督， 也是对整个审计工作的计划、 进度和质 量的重点把关， 它是对审计过程中的重大会计审计问题、 重大审计调 整事项及重要的审计工作底稿所进行的复核， 并将复核结果记录于底 稿中。复核的主要内容：、重要审计问题的处理；、重要审计程序的执行； 、解决二级复核人员尚未解决的专业判断分歧 ; 、关注对审计报告产生较大影响的问题； 、审计结论是否恰当。3 8 签发审计报告 项目经理及主任会计师在审核后的审计报告上签字， 由主任 会计师签发审计报告。3 9 撰写管理建议书审计人员对审计过程中注

34、意到的内部控制重大缺陷，应当告知 被审计单位管理当局，并记录于审计工作底稿。必要时，以经过复 核的审计工作底稿为依据，出具管理建议书，但出具管理建议书， 不应影响应当发表的审计意见。管理建议书应当指明审计目的是对会计报表发表审计意见。管 理建议书仅指出了注册会计师在审计过程中注意到的内部控制重大 缺陷，不应被视为对内部控制发表的签证意见，所提建议不具有强 制性和公正性。管理建议书应当指明其仅供被审计单位管理当局内部参考。因 使用不当造成的后果，与注册会计师及其所在会计师事务所无关。管理建议书应当指明注册会计师在审计过程中注意到的内部控 制设计及运行方面的重大缺陷，包括前期建议改进但本期仍然存在

35、 的重大缺陷。管理建议书应当指明内部控制重大缺陷对会计报表可能产生的 影响，以及相应的改进建议。必要时，管理建议书可说明被审计管 理当局对内部控制重大缺陷和改进建议作出的反映。在出具管理建议书之前，应当与被审计单位有关人员讨论管理 建议书的相关内容，以确认所属重大缺陷是否属实。除有特别规定 外，在征得被审计单位管理当局同意之前，不得将管理建议书的内 容泄漏给任何第三者。310 撰写审计总结审计工作完成后，应当根据获取的审计证据撰写审计总结，概 括地说明审计计划的执行情况以及审计目标是否实现。审计总结应 包括以下内容：1、序言。简要介绍被审计单位的基本情况及重要会计政策的 变更情况，审计计划在执

36、行过程中产生重大偏差的原因等。2、审计概况。说明在审计过程中所采用的审计方法、获取的 审计证据、会计报表项目的余额或发生额、不符事项的调整或未调 整的理由、重大事项的处理方法、关联交易、财务承诺、期后事项 以及需要所领导注意的其他重要事项等。3、审计结论。说明拟出具的审计报告类型。4、对今后工作的建议和意见。执行会计报表审计以外的其他审计业务，除有特定要求者外， 应当按照本标准办理。本标准自颁发之日起执行，由公司质量控制监督委员会负责解 释，修订权属公司董事会。中兴财会计师事务所有限责任公司审计质量控制程序为严格质量控制，保证审计质量达到审计准则的要求，特制订 本控制程序。一、业务承接的控制程

37、序1、承接业务之前，必须按照“质量控制制度”的规定，对被审计单位的基本情况进行调查，并将调查情况向主任会计师报 告；2、由主任会计师或其授权代理人与委托人就审计约定事项进 行商谈；3、将拟承接的业务报经主任会计师批准；4、由主任会计师或其代理人与委托人签定审计业务委托书。二、审计计划控制程序1、首先对被审计单位内部控制进行测试和评价；2、对被审计单位会计报表进行分析性测试；3、评价审计风险；4、确定重要会计问题和重点审计领域；5、确定审计重要性水平；6、编制审计计划；7、经部门经理和副主任会计师两级审查后，报主任会计师批准；8、将批准后的审计计划下达项目组全体审计人员执行。审计计划的修改也必须

38、按程序报批，并记录于审计工作底稿。三、现场外勤工作质量控制程序1、首先必须委派具有足够专业胜任能力的管理和技术人员（其中至少有两名注册会计师） ，组成项目组，承担审计任务；2、审计助理人员必须在注册会计师的指导下工作，其审计工作底稿必须经注册会计师复核并签字；3、建立现场工作的逐级报告制度，凡重大和疑难事项必须书面报告质量控制监管部或质量控制委员会，质量控制监管部或 质量控制委员会必须书面给予回复。往来报告及回复资料必须收录 于审计工作底稿；4、按照“审计质量控制制度”的规定，严格执行审计底稿的 三级复核制度，尤其是项目经理的现场复核（一级复核） ，必须严格 执行，并将复核意见记录于审计工作底

39、稿。否则，不予签发审计报 告。四、审计报告质量控制程序1、首先项目经理要收集、审核、整理审计证据，编制审计差 异汇总表；2、就审计调整事项与被审计单位交换意见，并将交换意见的 情况作出记录，由双方代表签字确认；3、复核已审会计报表和会计报表附注，了解被审计单位调整 情况；4、项目经理根据应调整事项及被审计单位调整情况， 按照独立 审计准则的规定，认真分析判断，提出最终审计意见和拟出具的审 计报告类型；5、项目经理填制审计意见报批单，连同与客户交换意见记录表 一并逐级上报审批；6、项目经理根据经主任会计师审定的审计意见和审计报告类型，撰写审计报告初稿；7、项目经理填制“审计报告签批单” ，逐级上

40、报审批，最后由 主任会计师审定签发。五、档案管理质量控制程序1、 审计项目外勤工作结束后，必须按照 “审计工作底稿编制 规范”和“审计档案管理制度”的规定，将审计计划、审计工作底 稿、审计总结、审计报告以及其他相关资料整理归档，编制清册， 统一移交档案室管理；2、 档案保管的期限分为永久性和一般性档案两类， 永久性档 案永久保存，一般性档案至少保存十年，保管期限从年度终了后的 第一天算起。3、档案超出规定保存期限需销毁时，应报请有关部门批准，并 编制档案销毁清册。4、严格做到“四不”、“五防”。即：不丢、不失、不腐、不 损、防鼠、防蛀、防火、防水、防霉变、确保档案的安全完整。5、严格遵守有关保

41、密规定，未经所领导批准，不得复印、复制 档案。6、调阅档案、必须先办理借阅手续，严禁将档案带出档案室。7、本所人员调离时，必须将所借用的档案资料全部清退，同时 对暂由个人保管，但属于涉及本所业务机密的有关资料清理收回。中兴财会计师事务所有限责任公司审计计划编制操作规范第一章总则第一条 为规范中兴财会计师事务所有限责任公司（以下简称 “本公司”）编制审计计划，及时有效地执行审计业务，根据中国 注册会计师独立审计具体准则第 5 号审计计划和其他具体审 计准则及本公司有关规章制度，制订本规范。第二条 执行会计报表审计均应编制审计计划。编制审计计划 应根据与委托审计单位签订的审计业务约定书 确定的审计

42、目的、 审计范围等内容由该审计项目经理遵照本规范的要求负责编制。项 目经理委托其他参审人员编制审计计划，不免除项目经理应负的责 任。执行其他审计业务及特殊目的的业务，除有特定要求者外，应 参照本规范办理。第三条 审计计划包括总体审计计划和具体审计计划。总体审计计划应达到思路清晰，内容协调，文字准确，格式规 范。具体审计计划应达到目标明确，程序稳妥，步骤详细，内容具 体。第二章 一般原则第四条 全体参审人员应按照审计计划执行审计业务， 参审人员 无权拒不执行或擅自修改已经批准的审计计划。第五条 遵照中国注册会计师独立审计具体准则第 21 号 了解被审计单位情况的有关规定，在编制计划前，由项目经理

43、组 织有关参审人员向被审计单位了解下列有关情况，以确定可能影响 会计报表的有关事项：一）年度会计报表；（二）有关设立的合同、协议、章程和营业执照等；（三）重要会议记录；（四）相关的内部控制制度；（五）财务会计机构及工作组织；（六）不动产及办公场所；（七）宏观经济形势及其对被审计单位的影响；（八）其他与编制总体审计计划相关的重要事项。第六条 在编制计划前，项目经理应查阅上年度审计档案，关 注下列事项 ，并考虑对本期审计工作的影响：（一）上年度审计意见类型；（二）上年度审计计划及审计总结；（三）上年度重要审计调整事项；（四）上年度的或有损失；（五）上年度管理建议书；（六）上年度其他有关事项。在连续

44、审计的条件下，对涉及上述事项财务管理的改进情况及 会计处理的调整、补充、更正事项应进行特别关注；如公司首次接 受审计委托，应考虑是否向前任主审注册会计师或上年度审计社会 中介机构查询审计工作底稿。第七条 在编制计划时，项目经理应特别考虑以下因素：（一）委托目的，审计范围及审计责任；（二）被审计单位的经营规模及其业务复杂程度；（三）被审计单位以前年度的审计情况；（四）被审计单位在审计年度内经营环境、 ，内部管理的变化对 审计的影响；（五）被审计单位的持续经营能力；（六）经济形势及行业政策的变化对被审计单位的影响；（七）关联方及其交易；（八）被审计单位会计政策及其变更；（九）对专家、内部审计人员及

45、其他审计人员的利用； （十）审计小组的业务能力、 审计经历及对被审计单位的了解程 度；（十一）计算机信息系统环境对审计影响的评估结果。第八条 遵照中国注册会计师独立审计具体准则第 10 号 审计重要性的有关规定，项目经理应对审计重要性、审计风险进 行适当的评估。对特大型企业的审计项目，应将评估过程形成审计 工作底稿。第九条 遵照中国注册会计师独立审计具体准则第 24 号 与管理当局的沟通的有关规定，项目经理可以同被审计单位的有 关人员就总体审计计划的要点和某些审计程序进行讨论，以使审计 程序与被审计单位有关人员的工作协调。如果这种协调将对与委托 审计单位签订的审计业务约定书的内容产生影响，应将

46、协调内 容形成审计工作底稿， 并按中国注册会计师独立审计具体准则第 2 号审计业务约定书的有关规定，提出对审计业务约定书 的相关内容的书面调整意见，按公司有关规定处理。第十条 审计计划经批准后，项目经理应对参审人员的审计业 务分工、审计工作进度等有关内容在具体实施审计前下达至全体参 审人员。第十一条 项目经理可根据具体情况对审计计划进行修改、补 充，审计计划的修改、补充意见应经原计划批准人或其上级业务负 责人的批准，并记录于审计工作底稿。第十二条 审计计划是审计工作底稿的一部份，其整理质量应 达到本公司审计工作底稿编制规范规定的标准。第三章 审计计划的内容与编制第十三条 总体审计计划的基本内容

47、：（一）被审计单位的基本情况。主要为被审计单位的法定名称、注册地址、生产经营规模、经 营状况、分支机构、管理组织、财务会计机构及核算体系，上年度 接受审计情况等。（二）审计目的、审计范围和审计策略。审计目的是指委托人委托本公司对被审计单位进行审计的目 的。审计范围是指被审计单位会计报表的空间范围、时间范围和会 计主体。审计策略是指根据确定的审计范围，选择能够达到审计目的而 应实施的最有效的审计方法和组织方式。（三）重点审计领域及重要会计问题。确定重要审计领域是指鉴别各类经济业务和会计报表各项 目的重要性。确定重要会计问题是指对重要的经济业务、财务收支及其会计 科目使用的合法性、合理性的审核。重

48、要审计领域和重要会计问题除由委托审计单位确定外， 其余由项目经理提出判断意见。（四）审计工作进度与审计费用预算。审计工作时间是指从收集被审计单位有关资料开始直到出具审 计报告的工作时间。审计工作进度可用审计业务工作分配表代替。 审计费用预算包括必要的鉴证费用、外聘专家费用、差旅费等。（五）审计小组成员及分工。是指审计小组在人员的选派上，在 考虑审计小组人员数量、 经验和能力的基础上进行合理的分工搭配 人员分工可用审计业务工作分配表进行。（六）重要性水平的确定及分配和审计风险的评估。1重要性水平是指被审计单位可能性的会计信息的漏报或错报 的程度。项目经理应根据被审计单位的行业类别、经营性质、运营

49、 状况等具体情况，充分运用审计经验和专业判断能力，按照相关审 计准则的要求确定重要性水平总金额。如被审计情况特殊，可以进 行特殊考虑，但在总体审计计划中应说明情况。对特大型审计项目的重要水平的确定过程及审核情况应形成审 计工作底稿。对重要性水平向各会计科目的分配应形成审计工作底稿。2关于审计风险的评估。审计风险的高低取决于审计项目的性 质、被审计单位内部控制的强弱、业务经营状况及对管理当局的可 信赖程度等。从必要审慎原则出发，一般来说，应将公司承受审计 风险的能力评估为中等或中等偏下水平。（七）对专家、内部审计人员及其他审计人员工作的利用。 项目经理如认为所负责的审计项目确属必须利用专家、被审

50、计单位 内部审计人员的工作或在与其他社会中介机构联合审计、合作审计 时，应就有关人员或单位的分工、协调、配合等事宜做出安排。（八）其他有关内容。包括被审计单位的简称、参审人员的简化签字、审计抽样样本 量的确定等有关事宜做出说明第十四条 具体审计计划应包括以下基本内容：（一）审计目标；（二）审计程序；（三）执行人及执行日期；（四）审计工件底稿索引号；（五）其他有关内容。第十五条 具体审计计划的制定，可通过编制审计程序表完成。（一） 制定具体审计程序应简繁得当，重点突出，对下列情况 应制定较为详细的审计程序：1审计单位上年度未经社会中介机构审计及新成立单位，或 上年度虽经审计但非本公司审计的被审计

51、单位；2年度社会中介机构（含本公司）向其出具否定意见、拒绝 表示意见审计报告的被审计单位；3管理当局拒绝出具管理当局声明书或虽出具声明书， 但对个 别事项拒绝声明的被审计单位；4重点审计领域和重要会计问题涉及的会计科目；5上年度社会中介机构（含本公司）出具保留意见审计报告 涉及的会计科目；6上年度或本年度发生债务重组、重大购并、重大改组涉及的 会计科目。（二） 有关会计科目审计目标及主要审计程序：1 货币资金类：审计目标：存在性；收支记录的完整性；余额的正确性；披露 的恰当性。为达到审计目标应执行不少于以下的审计程序：（1）分别取得或编制本类资产余额明细表，进行机械性复核；（2）监盘或盘点库存

52、现金及有价证券等；（3）寄发银行往来询证函或编制有关货币资金余额调节表；（4）适当的符合性测试及截止性测试；（5）对未达账项内容的适当关注；（6）验明披露的适当性。2 应收款项类：审计目标：存在性；归属性；变动记录的完整性；可收回性； 坏账准备计提的恰当性；余额的正确性；披露的恰当性。为达到审计目标应执行不少于以下审计程序：（1）分别取得或编制本类资产明细表，进行机械性复核；（2）寄发往来询证函或采用替代审计程序；（3）会计处理抽查；（4）适当的账龄分析；（5）对高风险业务占用资金情况及关联交易的适当关注；（6）计提坏账准备会计政策的复核及计提金额的验算；（7）验明披露的恰当性。3 存货类：审

53、计目标：存在性；归属性；变动记录的完整性；计价方法的 恰当性；余额的正确性；披露的恰当性。为达到审计目标应执行不少于以下审计程序：（1）取得或编制本类资产余额明细表，进行机械性复核；（2）监盘或盘点；（3）借、贷方发生额计价抽查；（4）会计处理抽查；（5）适当的截止性测试；（6）适当了解本类资产的抵押、担保情况；（7）适当了解存货存放年度；（8）验明披露的恰当性。4 固定资产类：审计目标：存在性、归属性；变动记录的完整性；计价方法及 累计折旧政策的恰当性；余额的正确性；披露的恰当性。为达到审计目标应执行不少于以下审计程序：（1）分别取得或编制本类资产余额明细表，进行机械性复核；（2）监盘或盘点

54、；（3）借、贷方发生额计价抽查；（4）会计处理抽查；（5）计提折旧会计政策的复核及计提金额的抽查；（6）适当了解本类资产抵押、担保情况；（7）验明披露的恰当性。5 跨期摊提类：审计目标：会计政策选用的恰当性；变动记录的完整性；余额 的正确性；披露的恰当性。为达到审计目标应执行不少于以下的审计程序：（1）分别取得或编制本类资产余额明细表，进行机械性复核；（2）借、贷方发生额抽查；（3）会计处理抽查；（4）验明披露的恰当性。6 待处理财产类审计目标：发生额的合理性；变动记录的完整性；余额的正确 性；披露的恰当性。为达到审计目标应执行不少于以下的审计程序：（1）分别取得或编制本类资产余额明细表，进行

55、机械性复核；（2）借、贷方发生额计价复核；（3）会计处理抽查；（4）验明披露的恰当性。7 对外投资类： 审计目标：存在性、归属性、变动记录的完整性；计价的合理 性、余额的正确性；披露的恰当性。为达到审计目标应执行不少于以下的审计程序：（1）分别取得或编制本类资产余额明细表，进行机械性复核；（2）借、贷方发生额计价抽查；（3）会计处理抽查；（4）适当了解投资主要类型及投资收益情况；（5）验明披露的恰当性。8 无形、递延及其他资产类 审计目标：存在性、归属性、变动记录的完整性；会计政策选 用的恰当性；余额的正确性；披露的恰当性。为达到审计目标应执行不少于以下的审计程序：（1）分别取得或编制本类资产余额明细表，进行机械性复核；（2）借、贷方发生额抽查；（3）会计处理抽查；（4）适当的归属性验证；（5）验明披露的恰当性。9 长短期借款类审计目标：变动记录的完整性；余额的正确性；披露的恰当性。为达到审计目标应执行不少于以下的审计程序：（1）分别取得或编制本类负债余额明细表，进行机械性复核；（2）寄发银行往来询证函或采用替代审计程序；（3）借、贷方发生额抽查；（4）会计处理抽查；（5）适当了解借款条件、