2022年2022年财务会计-教案-对外投资

1、精选学习资料 - - - 欢迎下载学习必备欢迎下载新课导入：对外投资 第一节短期投资一.初始投资成本的确定投资依据其持有时间和目的不同可分为短期投资和长期投资；1. 短期投资：指能够随时变现且持有时间不预备超过1 年（含1 年）的投资,通常不以掌握被投资单位为目的；2. 特点：很简单变现持有时间较短不以掌握被投资单位为目的3. 作为短期投资应当符合两个条件：能在公开市场交易且有明确的市价持有投资作为剩余资金的存放形式,并保持其流淌性和获利性4. 取得成本的确定短期投资取得时的初始成本为企业为取得短期投资实际支付 的全部价款,包括税金.手续费等相关费用,但不包括取得一项投资实际支付的价款中包含的

2、已宣告但尚未领取的现金股精品学习资料精选学习资料 - - - 欢迎下载学习必备欢迎下载利和已到付息期但尚未领取的债券利息；例 1：a 企业购入 d 股票 25 000 股作为短期投资,每股成交价8.7 元,其中0.2 元为已宣告但尚未分派的现金股利,另支付相关税费 1 100 元；依据题意,确定该项短期投资的取得成本为（8.7-0.2）× 25000+1 100=213 600 （元）借：短期投资d 股 票 213 600应收股利 5 000贷：银行存款218 600二.短期投资损益的确认及短期投资的处置（一）损益的确认1.取得投资时实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利,

3、或已到付息期但尚未领取的债券利息,在实际收到时冲减原已记的应收股利或应收利息,不确认为投资收益；2.除 1 所指外,短期投资持有期间获得的现金股利或利息, 作为初始投资成本的收回,冲减投资的账面价值；3.短期投资处置时,在短期投资按单项计提跌价预备的情形 下,如处置时同时结转已计提的跌价预备,其确认投资损益的 金额为处置收入与短期投资账面价值的差额；在短期投资按类别或总体计提跌价预备的情形下,确认投资损益的金额为处置收入与短期投资账面余额的差额；（账面价值 =账面余额 - 已计精品学习资料精选学习资料 - - - 欢迎下载学习必备欢迎下载提的跌价预备）（二）投资的处置1. 跌价预备的处理按单项

4、计提的可以在处置时同时结转也可以期末一并调整部分处置时按比例结转按类别或总体计提的：只能在期末予以调整2. 账面余额的结转全部处置时,按账面余额结转部分处置时, 按该项投资的总平均成本确定其处置部分的成本其次节长期股权投资 一.初始投资成本的确定1.长期股权投资：指通过投资拥有被投资单位的股权,投资 企业作为被投资单位的股东,按所持股份比例享有权益并承担责任；通常长期持有,不预备随时出售；2.特点：长期持有,目的为对被投资单位实施掌握或重大影响猎取经济利益,并承担相应的风险通常不能随时出售（除股票投资外）,一般不能随便抽回相对于债权投资而言,风险较大3.长期股权投资的取得方式精品学习资料精选学

5、习资料 - - - 欢迎下载学习必备欢迎下载在证券市场上以货币资金购买其他单位的股票,以成为被投资单位的股东以资产（包括货币资金.无形资产和其他实物资产等）投资于其他单位,从而成为被投资单位的股东4.取得成本的确定包括税金.手续费等相关费用,但不包括为取得投资所发生的评估.审计.询问等费用；以现金购入的 、 按实际支付的全部价款作为初始投资成本,但不包括实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金 股利；以其他资产投资的, 按有关债务重组和非货币性交易相关事项处理；二.新的投资成本的确定 1.权益法核算时,投资成本与应享有被投资单位全部者权益 份额的差额即股权投资差额,调整该长期股权投资的初始

6、投资成本；2.收到被投资单位分派的属于投资前累积赢余的安排额.冲减投资成本的, 其初始投资成本应按扣除收到的利润或现金股利后的差额作为新的投资成本；3.取得股权投资后,由于增加被投资单位股份,由成本法改为权益法核算时,就按原投资账面价值作为新的投资成本；精品学习资料精选学习资料 - - - 欢迎下载学习必备欢迎下载三.成本法核算（一）适用范畴1.成本法：为指投资后按实际成本确认账面金额,并在持有期间一般不因被投资单位净资产的增减而变动投资账面余额的方法；2.以下情形应采纳成本法核算投资企业对被投资单位无掌握.无共同掌握且无重大影响（持有 20%以下表决权资本）；被投资单位在严格的限制条件下经营

7、,其向投资企业转移资金的才能受到限制；（二）核算方法1.初始投资或追加投资时,按初始投资或追加投资额增加长 期股权投资的账面价值； 2.被投资单位宣告分派的利润或现金股利,投资企业按应享 有的部分,确认为当期投资收益,但仅限于所获得的被投资单 位在接受投资后产生的累积净利润的安排额,超过部分作为初始投资成本的收回,冲减长期股权投资的账面价值；投资年度的处理应享有的投资收益=投资当年被投资单位实现的净损益×投资 企业持股比例×（当年投资持有月份÷12）应冲减初始投资成本的金额=被投资单位分派的利润或现金股精品学习资料精选学习资料 - - - 欢迎下载学习必备欢迎下载

8、利×投资企业持股比例- 应享有的投资收益投资年度以后的处理应冲减初始投资成本的金额=（投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利- 投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益）×投资企业持股比例- 投资企业已冲减的初始投资成本应确认的投资收益=投资企业当年获得的利润或现金股利- 应冲减初始投资成本的金额例 2：甲企业于1998 年 1 月 1 日对 a 公司投资 50 万元,占该公司有表决权资本的10%；a 公司实行当年分派上年股利的政策, 1998 年 5 月 3 日宣告分派现金股利200 万元, 1998 年全年实现净利润400 万元； 1999 年 4 月 3

9、0 日宣告分派现金股利500 万元, 1999 年全年实现净利润 500 万元； 2000 年 4 月 30 日宣告分派现金股利 300 万元；试进行 1998 2000 年 a 公司宣告分派现金股利时,甲企业的账务处理；1998 年 5 月 3 日,分派的为投资前的利润,所以冲减投资成本借：应收股利（ 200×10%） 20 万贷：长期股权投资a 公 司 20 万1999 年 4 月 30 日借：应收股利（ 500×10%） 50 万精品学习资料精选学习资料 - - - 欢迎下载学习必备欢迎下载贷：投资收益40 万长期股权投资a 公 司 10 万2000 年 4 月 30

10、 日借：应收股利（ 300×10%） 30 万长期股权投资a 公 司 20 万贷：投资收益50 万四.权益法核算（一）适用范畴1.权益法：指投资最初以初始投资成本计价,以后依据投资企业享有被投资单位全部者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法；2.投资企业对被投资单位具有掌握.共同掌握或重大影响时,长期股权投资应采纳权益法核算；3.以下情形应终止采纳权益法,改按成本法核算：投资企业由于削减投资而对被投资单位不再具有掌握.共同掌握和重大影响,但仍部分或全部保留对被投资单位的投资；被投资单位已宣告破产或依法律程序进行清理整顿；原采纳权益法核算时被投资单位的资金转移才能等并未受 到限

11、制, 但其后由于各种缘由而使被投资单位处于严格限制条件下经营,其向投资企业转移资金的才能受到限制；（二）核算方法精品学习资料精选学习资料 - - - 欢迎下载学习必备欢迎下载1.股权投资差额的处理股权投资差额=初始投资成本- 投资时被投资单位全部者权益×投资持股比例新的投资成本 =初始投资成本 +（或- ）股权投资差额股权投资差额的摊销期限合同规定了投资期限的,按投资期限摊销；合同没有投资期限 的,初始投资成本超过应享有被投资单位全部者权益份额之间 的差额,按不超过10 年（含 10 年）的期限摊销；初始投资成本低于应享有被投资单位全部者权益份额之间的差额,按不低于 10 年（含 1

12、0 年）的期限摊销, 摊销金额计入当期投资收益；2.被投资单位实现净损益的处理净利润：借：长期股权投资××企业（损益调整） 贷：投资收益净亏损：作与相反的分录宣告分派利润或现金股利：借：应收股利贷：长期股权投资××企业（损益调整）3.被投资单位除净损益以外的因素导致全部者权益的变动“资本公积”增加 （接受捐赠. 增资扩股.外币资本折算等）借：长期股权投资××企业（股权投资预备）精品学习资料精选学习资料 - - - 欢迎下载学习必备欢迎下载贷：资本公积股权投资预备提取法定盈余公积和公益金时,投资方不作分录五.成本法与权益法的转换1.权益

13、法转为成本法：按投资的账面价值作为新的投资成本,与该项长期股权投资有关的资本公积预备项目,不作任何处理；2.成本法转为权益法：按投资的账面价值作为新的投资成本, 并运算股权投资差额, 与该项长期股权投资有关的资本公积预备项目,不作任何处理；六.股票股利与可转换公司债券转为股份的处理1.股票股利只作备查登记,不作账务处理；部分处置时按平均成本结转；2.可转换公司债券：指企业购入的可在肯定时期以后转换为股份的债券；在可转换公司债券未转换为股份之前,其会计处理与长期债权投资相同, 按期计提利息. 摊销溢价或折价； 行使转换权益时,按账面价值结转（包括面值.应计利息.溢价或折价,以及提 取的减值预备）

14、,除债券面额不足转换1 股股份,按规定可以收回现金外,其余均转为股权投资；七.投资的处置精品学习资料精选学习资料 - - - 欢迎下载学习必备欢迎下载1.处置时按所收到的处置收入与长期股权投资账面价值的差额确认为当期投资损益；2.处置时,应同时结转已计提的减值预备,原计入资本公积预备项目的金额转入“资本公积其他资本公积”科目；3.部分处置时,应按该项投资的总平均成本确定其处置部分的成本, 并按相应比例结转已计提的减值预备和资本公积预备项目,尚未摊销的股权投资差额也应按比例结转；第三节长期债权投资 一.初始投资成本的确定1.长期债权投资的初始投资成本为指取得时支付的全部价款（包括税金.手续费等相

15、关费用）,但实际支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息,作为应收项目单独核算,不构成初始投资成本；2.实际支付的税金.手续费等相关费用一般应构成投资成本,但金额较小时可计入损益税金.手续费金额较小时：于购入时一次计入损益（计入“财务费用”）税金.手续费金额较大时：计入初始投资成本（通过“债券费用”明细科目核算）二.长期债券的溢价.折价和利息的处理精品学习资料精选学习资料 - - - 欢迎下载学习必备欢迎下载（一）溢价和折价票面利率市场利率时,发行价格面值,平价发行1.债券发行的三种情形票面利率市场利率时,发行价格面值,溢价发行票面利率市场利率时,发行价格面值,折价发行2.债券投资溢价或折

16、价=（债券初始投资成本- 相关费用 - 应收利息） - 债券面值3.溢价或折价的摊销可选用直线法或实际利率法（二）利息的处理1.按期计提利息,按债券面值及适用的利率运算,并计入当期投资收益,如有溢价和折价就进行调整；2.持有的一次仍本付息的债券投资,应计未收利息于确认投资收益时增加投资的账面价值；分期付息的债券投资,应计未收利息于确认投资收益时作为应收利息单独核算；3.实际收到的分期付息债券投资的利息,冲减已计的应收利息；实际收到的一次仍本付息的债券利息,冲减投资的账面价值；三.其他长期债权投资其核算原就和方法与长期债券投资基本相同,包括成本确定.计提利息等内容；四.长期债权投资损益的确认及处

17、置精品学习资料精选学习资料 - - - 欢迎下载学习必备欢迎下载（一）损益的确认1.按债权面值取得的投资,在债权持有期间按期计提的利息收入扣除摊销的债权费用,确认为当期投资收益；2.溢价或折价取得的债权投资,在债券持有期间按期计提的利息收入,经调整溢价或折价及摊销的债券费用后的金额,确认为当期投资收益；3.到期收回或未到期提前处置的债权投资,实际取得的价款与其账面价值及已计入应收项目的债券利息后的差额,确认为当期投资收益；（二）处置1.处置时,按所收到的处置收入与账面价值的差额确认为当期投资损益；2.处置时,应同时结转已计提的减值预备；3.部分处置时,应按总平均成本确定其处置部分的成本,并按相应比例结转已计提的减值预备；第四节投资的期末计价一.短期投资的期末计价按“成本与市价孰低法”计提短期投资跌价预备按单项投资计提计提方法按投资类别计提按投资总体计提精品学习资料精选学习资料 - - - 欢迎下载学习必备欢迎下载二.长期投资减值1.长期投资减值：指长期投资将来可收回金额低于账面价值所发生的缺失；2.对持有的长期投资为否计提减值预备的判定标准：