具体审计目标+流动资产+审计的总体目标认定+审计风险与审计过程+动产+民法部分讲义

1、第一章审计概述重难点精讲第三节审计目标【考点三】具体审计目标（重点）（一）与所审计期间各类交易和事项相关的认定与具体审计目标（二）与期末账户余额相关的认定与具体审计目标（三）与列报和披露相关的认定与具体审计目标（四）认定、具体审计目标和审计程序之间的关系举例认定审计目标审计程序审计证搦o a q a >o图h 认定、审计目标、审计程序与审计证据之间的关系（一）与所审计期间各类交易和事项相关的认定与具体审计目标认定 分类认定的含义具体审计目标（注册会计师确认的）发牛记录的交易或事项已发 生，且与被审计单位有关已记录的交易是真实的（没有多记、虚构交易）完整性所有应当记录的交易和 事项均己记录

2、已发生的交易确实已经记录 （没有漏记交易）准确性与交易和事项有关的金 额及其他数据己恰当记 录已记录的交易是按正确金额 反映的（金额正好）截止交易和事项已记录于正 确的会计期间接近丁资产负债表日的交易记录于恰当 1的期间分类交易和爭项已记录于恰 当的账户被审计单位记录的交易经过 适当分类（二）与期末账户余额相关的认定与具体审计目标认定 类别认定的含义具体审计目标 （注册会计师确认的）存在记录的资产、负债和所有者 权益是存在的记录的金额确实存在（没有多记、虚构交易）权利和 义务记录的资产由被审计单位拥 有或控制，记录的负债是被 审计单位应当履行的偿还义 务资产归属于被审计单位，负债 属丁被审计单

3、位的义务完整性所有应当记录的资产、负债 和所有者权益均已记录已存在的金额均己记录 （没有漏记交易）计价和资产、负债和所有者权益以资产、负债和所有者权益以恰分摊恰当的金额包插在财务报表 中，与之柑关的计价或分摊 调整已恰当记录当的金额包插在财务报表中， 与之柑关的计价或分摊调整 已恰当记录（三）与列报和披霜相关的认定与具体审计目标认定的含义具体审计目标（注册会计师确认的）发生以及 权利和义务披露的交易、事项和其他情 况已发生，且与被审计单位 有关披露的交易、事项和其他情况已 发牛，且与被审计单位有关完整性所有应当包括在财务报表 中的披露均己包括所有应当包括在财务报表中的披 露均已包括分类和可 理

4、解性财务信息己被恰当地列报 和描述，且披鑫内容表述清 楚财务信息已被恰当地列报和描 述，且披露内容表述清楚准确性和 计价财务信息和其他信息己公 允披露，且金额恰当财务信息和其他信息已公允披 露，且金额恰当经典题解【例单选题】下列有关具体审计冃标的说法中，正确的是（）。（认定类别力口年）h如果财务报表中没有将年内到期的长期借款列报为短期借款，违反了准确性和计价目 标如果财务报表附注中没有分别对原材料、在产品和产成品等存货成本核算方法做出恰当 的说明，违反了分类和可理解性目标c如果财务报表中将低值易耗品列报为固定资产，违反了准确性和计价目标如果已入账的销售交易是对确已发出商品、符合收入确认条件的交

5、易的记录，但金额计 算错误，违反了准确性目标，但没有违反发牛目标【解析】选项底的事项需要对长期借款重分类调整，违反“分类和可理解性”目标。选项 的事项属于成本核算错报，违反“准确性和计价”认定。选项事项需要対固定资产重分类调整, 违反“分类和可理解性”目标。选项的事项属于金额计算错误，违反“准确性”目标（选项 正确）。【答案】（四）认定、具体审计目标和审计程序之间的关系举例认定具体审计目标审计程序存在资产负债表列示的存货 存在实施存货监盘程序完整性销售收入包括了所有已 发货的交易检查发货单和销售发票的编号以 及销售明细账（“顺查”）准确性应收账款反映的销售业 务是否基于正确的价格 和数位，计算

6、是否准确比较价格清单与发票上的价格、 发货单与销售订购单上的数量是 否一致，重新计算发票上的金额截止销售业务记录在恰当的 期间比较上一年度最后几夭和下一年 度最初几天的发货单日期与记账 日期权利和 义务资产负债表屮的固定资 产确实为公司拥有查阅所有权证书、购货合同、结 算单和保险单计价和 分摊以净值记录应收款项检查应收账款账龄分析表、评估 计提的坏账准备是否充足经典题解【例单选题】对于下列应收账款认定，通过实施函证程序，注册会计师认为最可能证实的 是（ ）。（认定类别fi年）直计价和分摊分类c存在完整性【解析】选项正确，函证应收账款所获取的审计证据与财务报表日应收账款期末余额的存 在认定最相关

7、。【答案】«专题二流动资产、流动负债第一部分流动资产七.应收款项减值坏账损失实际发生坏账准备尚未发生谨慎性（一）应收款项减值损失的确认企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发 生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流位现值，减记的金额确认为减 值损失，同时计提坏账准备。我国金业会计准则规定采用备抵法核算。小包总存入银行 2100+100x3%二 103 （万元）终值p if【提示】企业在预计未來现金流量现值时，应选用合理的折现率，但短期应收款项由丁预计 未来现金流量与其现值相差很小，故可不对其预计未来现金流量进行折现。（二）坏账准

8、备的账务处理i企业应当设置“坏账准备”科目贷方余额：已计提但尚未转销的坏账准备【提示】应收账款账面余额减去坏账准备贷方余额后的差额为应收账款账面价值，即应收账 款账面价值=应收账款账面余额坏账准备。x当期应计提的坏账准备金额的确定当期应计提的坏账准备=期末应收款项的期末余额x估计比例“坏账准备”调整前账户余 额（借方余额为负号）计算结果为正数一补提借：资产减值损失贷：坏账准备计算结果为负数一冲销（在原有计提金额内转回）借：坏账准备贷：资产减值损失发生坏账时：借：坏账准备贷：应收账款己确认坏账又重新收回时：借：应收账款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款项目是否会影响应收账款账面价值（1）计提坏

9、账准备应收账款的账面价值减少（2）冲减多计提的坏账准备应收账款的账面价值增加（j）实际发生坏账损失应收账款账面价值不变（4）己确认并转销的应收账款以后又收回应收账款账面价值减少坏账准备坏账准备发生坏账：10 期初：18发生坏账：3期初：8补提：17 转回：3余额:2余额:25八、存货持有以备岀售的物资持有以备消耗的物资库存商品等（一）存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、 在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等，包括各类材料、在产品、半成品、产成品、 商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。（二）存货成本的确定存货应当按照成木进行初始计量。存货成

10、本包括釆购成木、加工成木和其他成木。（三）外购存货的成本i一般规定存货采购成本二买价"i进口关税碩他稅费蛇费披卸费"保险费碩他可归属于存货达到预 定可使用状态前的合理费用（例如运输途中的合理损耗）【注意】采购入库后的仓储费（不包括在牛产过程中必须的仓储费）是计入当期损益的。2特殊规定：（i）企业（如商品流通企业）在采购商品过程中发牛的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货釆购成本的费用等进货费用，应当计入存货的采购成本。（2）也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况分別进行分摊，对于已售商品的进 货费用，计入当期损益（主营业务成本）；对于未售商品的进货费用，计入期末

11、存货成本。（3）采购商品的进货费用金额较小的，也可在发生时直接计入当期损益（销售费用）。【提示】（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益。（2）企业在存货釆购入库后发生的仓储费用，应在发生时计入当期损益。但是，在生产过 程中为达到下一个生存阶段所必需的仓储费用应计入存货成本。（j）不能归属于使存货达到li前场所和状态的其他支出，应在发生时计入当期损益。序号情况是否计入存货成本1进口原材料支付的关税v2自然灾害等原因造成的原材料的 净损失x【计入营业外支出】9为特定客户设计产品发牛的可直 接确定的设计费【正常产品设计费计入当期损益】4牛产产品过程中发牛的制造费用vs

12、运输途中的合理损耗vb存货采购过程中的保险费vt存货入库前的挑选整理费vs存货采购过程中的运输费用v【销售存货过程中发牛的运费计入销 售费用】存货采购过程中的装卸费v存货入库后发牛的储存费用（不包括在牛产过程中为达到下 一个阶段所必需的存储费用）x【计入管理费用】（四）发出存货的计价方法个别计价法先进先出法实际成本法下 存货计价方法月末一次加权平均法>移动加权平均法基本会计处理：（i）用于牛产经营 借：生产成本（直接材料成本） 制造费用（间接材料成本） 销售费用（销售环if消耗）管理费用（行政环节消耗） 研发支出（研发环节消耗）委托加工物资（发出加工材料）贷：原材料（2）用于出售等同于销

13、售商品，只不过属于“其他业务”范畴，应通过“其他业务收入”和“其他业务 成本”科口核算。“材料采购s “在途物资”和“原材料”科目的区别科目名称核算内容材料采购是在材料采用计划成本法核算下才会用到的科 目，借方核算的是采购原材料或商品的实际成 本，贷方登记入库材料的计划成本。期末为借 方余额，反映企业在途材料的采购成本。在途物资是原材料和商品等釆用实际成本法核算下使用 的，核算货款已付，发货在途，还未入库的存 货的采购成本。原材料是在计划成本或者实际成本核算法下都会使用 的科目，在计划成本法下，核算的是入库或岀 库材料的计划成本，在实际成本法下，核算的 是入库及出库材料的实际成本。（五）周转材

14、料一一包装物的核算（i）牛产领用借：牛产成本贷：周转材料一一包装物（j）出租借：其他业务成本贷：周转材料一一包装物(7)出借借：销售费用贷：周转材料一一包装物随同产品出售不单独计价：出借：销售费用贷：周转材料一电装物售随同产品出售单独计价： 借：其他业务成本贷：周转材料一一包装物(六)委托加工物资是指金业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。委托加干物资耗用物资实际成本>支付加工费、运杂费二w收回物资的实际成本应计入的消费税>甲公司乙公司代收代缴消费税委托加工物资原材料等材料：1°°160万元运费：10加工费：50应交税费一应交消费税20万元烟叶烟丝甲公司乙公司

15、代收代缴消费税烟叶烟丝委托加工物资库存商品材料:100180万元运费：10>加工费:50消费税：20应计入委托加工物资成本的稅金：连续牛产：应交税费一一应交消费税（借方）加价出售：应交税费一一应交消费税（借方）直接出售直接出售：委托加工物资（2）应计入委托加工物资成木的税金:（七）库存商品的内容库存商品是指企业己完成全部牛产过程并己验收入库、合乎标准规格和技术条件，可以按 照合同规定的条件送交订货单位，或可以作为商品对外销售的产品以及外购或委托加工完成验 收入库用于销售的各种商品。料、工、费>完工入库>销售结转>在产品生产成本一a库存商品一a主营业务成本第_章审计概述第

16、三节审计目标审计的总体目标认定（重点）具体审计目标（重点）【考点一】审计的总体目标在执行财务报表审计工作时，注册会计师的总体目标是：对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取介理保证，使得注册会 计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见；2按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟 通。经典题解【例多选题】关于注册会计师执行财务报表审计工作的总体目标，下列说法中，正确的有 （ ）o （总体冃标2»口年）九对财务报表整体是否不存在重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是 否在所有重大方面按

17、照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见对被审计单位的持续经营能力提供合理保证c对被审计单位内部控制是否存在值得关注的缺陷提供合理保证按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟 通【解析】注册会计师审计的总体目标是：（i）对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导 致的重人错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的 财务报告编制基础编制发表审计意见（选项4）；（2）按照审计准则的规定，根据审计结果对财 务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通（选项）。【答案】血【考点二】认定（重点）（）认定的含义（二）与所审计期间各类交易和事项

18、相关的认定（三）与期末账户余额相关的认定（四）与列报和披露相关的认定（一）认定的含义认定是指管理层在财务报表中作出的明确或隐含的表达，注册会计师将其（明确或隐含的 表达）用于考虑可能发生的不同类型的潜在错报。管理层注册会计师除管理层之外的（责任方）预期使用者【解读】l认定是管理层在财务报表中对财务报表各要素作出的表达。2管理层的表达有明确的，也有隐含的。例如：甲公司资产负债表（12月71日）所列示的期末存货项目（金额）iht万元，根据 认定的含义，存货uh万元包括四种“表达”：（1）在财务报表日，甲公司资产负债表中所记录的存货万元是存在的。言外z息，不 是“虚假的”（明确表达）。（2）在财务报

19、表日，甲公司资产负债表中所记录的存货以恰当的金额包插在财务报表中， 与之相关的计价和分摊调整已恰当记录。言外之意，金额正好是ith万元（明确表达）。（3）在财务报表日，甲公司资产负债表应当记录的kh万元存货均己记录。言外之意，没 有少记（隐含表达）。（4）在财务报表日，甲公司资产负债表中记录的存货ih万元均由甲公司拥有或控制。言 外之意，存货没有受到留置权限制，也没有被抵押或作为担保物（隐含表达）。九注册会计师识别的错报源丁管理层认定中不恰当的表达，如果管理层的认定存在不恰当 的表达，注册会计师则根据管理层认定的“不恰当”的表达确定财务报表错报的类别。（二）与所审计期间各类交易和事项相关的认定

20、i发生：记录的交易或事项已发生，且与被审计单位有关（没有多记、虚构交易）。2完整性：所有应当记录的交易和事项均己记录（没有漏记交易）。7准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录（金额不多不少，正好）。4截止：交易和事项己记录于正确的会计期间（没有提前或推迟）。«分类：交易和事项已记录于恰当的账八。（三）与期末账户余额相关的认定i存在：记录的资产、负债和所有者权益是存在的（没有多记、虚构交易）。2权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行 的偿还义务。九完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录（没有漏记）。4计价和分摊：资产、负债

21、和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计 价或分摊调整已恰当记录（金额不多不少，正好）。（四）与列报和披露相关的认定i发生以及权利和义务：披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关。2完整性：所有应当包括在财务报表中的披露均已包括（没有漏记）。九分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报和描述，且披霜内容表述清楚。4准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当（没有遗漏披露，1金额 正好）。经典题解【例单选题】下列各项认定中，与交易和爭项、期末账户余额以及列报和披露均相关的是 （）。（认定类别年）h发生完整性c截止权利和义务【解析】选项正确，完整性认定既属于“与期

22、末账户余额相关的认定”，也属于“与各类 交易和事项相关的认定”，还属于“与列报和披霽相关的认定”。【答案】专题二流动资产、流动负债第一部分流动资产一、库存现金l现金的使用范围：对个人的可用现金结算；对企业、单位在结算起点qih元）以下的, 可以用现金结算，超过结算起点的应通过银行转账支付。2现金的清查企业应当按规定进行现金的清查，一般采用实地盘点法，对于清查的结果应当编制现金盘 点报告单。有溢余或短缺的应先通过“待处理财产损溢”科忖核算，经批准后再作出最后的处 理。棊本账务处理：短缺时：借：待处理财产损溢贷：库存现金经批准后：借：其他应收款（应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分）管理费用（无法查

23、明原因的）贷：待处理财产损溢溢余时：借：库存现金贷：待处理财产损溢经批准后：借：待处理财产损溢贷：其他应付款（应支付给有关人员或单位的）营业外收入（无法查明原因的）二、其他货币资金的内容其他货币资金主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、 存岀投资款和外埠存款等。基本账务处理收到时：借：其他货币资金贷：银行存款等支付时：借：xx资产贷：其他货币资金三、应收票据甲公司 万兀乙公司承兑/付款人商业汇票a银行 承兑/付款人应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。商业汇票的付款期限，最长不得超过六个月。商业汇票根据承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。企

24、业川请使用银行承兑汇票时，应向其承兑银行按票面金额的%。交纳手续费。（1）应收票据収得时：借：应收票据贷：主营业务收入应交税费一一应交增值税（销项税额）或借：应收票据贷：应收账款（2）到期收回时：借：银行存款贷：应收票据（5）到期未收回时：借：应收账款贷：应收票据（4）票据贴现时：借：银行存款财务费用贷：应收票据（»）票据转让时：借：库存商品等应交税费一一应交增值税（进项稅额）贷：应收票据银行存款（差额，也有可能在借方）四、应收账款应收账款的入账价值包括企业销售商品、提供劳务应从购货方或接受劳务方应收的合同或 协议价款（不公允的除外）、增值税销项税额，以及代购货单位垫付的包装费、运杂

25、费等。【提示】涉及商业折扣的，应当按扌i【除折扣后的金额作为应收账款的入账价值。在有现金折 扌ii的情况下，企业应按总价法入账，实际发牛的现金折扣，计入当期财务费用，不影响应收账 款入账价值。（1）发牛赊销时：借：应收账款贷：主营业务收入应交税费一一应交增值税（销项税额）银行存款（代垫款项）（2）发生现金折扣时：借：银行存款财务费用贷：应收账款（j）转为商业汇票结算时：借：应收票据贷：应收账款【提示】不单独设置“预收账款”科口的企业，预收的款项也可以在“应收账款”科口核算。 如果“应收账款”科目的期末余额在贷方，则反映企业预收的款项。预付账款是指企业按照合同规定预付的款项。【提示】预付账款应当

26、按实际预付的金额入账。基本账务处理付款时：借：预付账款贷：银行存款收货时：借：原材料等应交税费一一应交增值税（进项税额）贷：预付账款付余款时：借：预付账款贷：银行存款【提示】预付款项情况不多的企业，也可以将预付的货款记入“应付账款”科忖的借方。应（预）付账款余颔余颔it 应付账款资产负债使用“应付账款”核算“预付账款”时：预付时：借：应付账款贷：银行存款收到货物后：借：原材料等应交税费一一应交增值税（进项税额） 贷：应付账款收对收、付对付资产为借、员债为贷!六、其他应收款其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。 其主要内容包括：i应收的各种赔款、罚款，如

27、因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款 等；2应收的岀租包装物租金；九应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租 费等；4存出保证金，如租入包装物支付的押金；i其他各种应收、暂付款项。押金的问题！甲公司> 乙公司岀租方承租方厂甲公司：其他应付款收取乙公司押金：10万元-l乙公司：其他应收款基本账务处理发生时：借：其他应收款贷：银行存款等还款（核销）时：借：银行存款等（余款）管理费用等（核销）贷：其他应收款银行存款等（补付）第一章审计概述第五节审计风险"、审计风险二、重大错报风险v三、检查风险四、检查风险与重犬错报风险的反向关系、五

28、、亩计的固有限制一、审计风险审计风险是指当财务报表存在重大错报时，注册会计师发表不恰当审计惫见的可能性。审计风险取决于重大错报风险和检查风险。审计风险不是指注册会计师的执行业务的法律后果，如因诉讼、负面宣传或其他与财务报 表审计相关的事项而导致损失的可能性。二、重大错报风险重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。重大错报风险取决于被审计 单位，且独立于财务报表审计而存在。c 一重大错报风险的两个层次i财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，难以界定于某类交易、账户 余额和披露的具体认定；2注册会计师同时考虑各类交易、账户余额和披露认肚层次的重大错报风险，考虑的结果 直

29、接有助于注册会计师确定认定层次上实施的进一步审计程序的性质、时间安排和范围。4二认定层次重大错报风险的两个原因认定层次的重大错报风险进一步细分为固有风险和控制风险。固有风险是指在考虑相关的内部控制z前，某类交易、账户余额或披露的某一认定易于发 生错报的可能性。控制风险是指某类交易、账户余额或披露的某一认定发生重大错报，但没有被内部控制及 吋防止或发现并纠正的可能性。由于控制的固有局限性rj.4i,控制风险始终存在。固有风险和控制风险交织在一起，有时无法单独评估，注册会计师既可能对两者进行单独 评估，也可能对两者进行合并评估。i真题/多选下列关于重大错报风险的说法中，正确的有a >0九重大

30、错报风险包括固有风险和检杳风险注册会计师应当将重大错报风险与特定的交易、账户余额和披露的认定相联系c.在评估一项重大错报风险是否为特别风险时，注册会计师不应考虑控制对风险的抵销作 用vlh注册会计师对重大错报风险的评估，可能随着审计过程屮不断获取审计证据而做出相应 的变化i答案ic*i解析i错报风险包括固有风险和控制风险，不包括检查风险，选项（x错误；财务报表层次 的重大错报风险无法与特定的交易、账户余额和披露的认定相联系，选项错误。三、检査风险检查风险是指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会计师 在实施川计程序后没有发现这种错报的风险。检查风险取决于审计程序设计的合

31、理性和执行的 有效性。由于注册会计师通常并不对所有的交易、账户余额和披露进行检查，以及其他原因，检查 风险不可能降低为零。四、检査风险与重大错报风险反向变动检查风险与重大错报风险的关系用审计风险模型表示如下：审计风险=重大错报风险x检查风险在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果呈 反向关系。假设针对某一认定的可接受审计风险水平设定为%,注册会计师实施风险评估程序后将 重大错报风险评估为»%,则可接受的检查风险为2t%。实务中，注册会计师不一定用绝对数量表达这些风险水平，而是选用“高”、“中”、“低” 等文字描述。i真题/单选下列有关审计风险的说法

32、中，错误的是4 >o“如果注册会计师将某一认定的可接受审计风险设定为nz评估的重大错报风险为31/ 则可接受的检查风险为21/实务中，注册会计师不一定用绝对数量表达审计风险水平，可选用文字进行定性表述c.审计风险并不是指注册会计师执行业务的法律后果在审计风险模型中，重大错报风险独立于财务报表审计而存在i答案14i解析i根据审计风险模型检查风险=审计风险/重大错报风险=/=对七謨（1必而不是 2sa五、审计的固有限制审计固有限制导致注册会计师据以得出结论和形成审计意见的大多数审计证据是说服性而 非结论性的，不可能将审计风险降至零，不能提供绝对保证。审计固有限制意味着即使按照审 计准则的规定

33、适当地计划和执行审计工作，也不口j避免地存在财务报表的某些重大错报可能未 被发现的风险。审计的固有限制源于：ql>财务报告的性质；<2审计程序的性质；住> 在合理的时间内以合理的成本完成审计的需要。4 一财务报告的性质管理层编制财务报表，需要作出判断，涉及主观决策、评估或一定程度的不确定性，并11 可能存在一系列可接受的解释或判断。因此，某些财务报表项目的金额本身就存在一定的变动 幅度，这种变动幅度不能通过实施追加的审计程序来消除。4二审计程序的性质i管理层或其他人员可能有意或无意地不提供与财务报表编制相关的或注册会计师要求的 全部信息。因此，即使实施了旨在保证获取所有相关信

34、息的审计程序，注册会计师也不能保证 信息的完整性；2. 舞弊可能涉及精心策划和蓄意实施以进行隐瞒。因此，用以收集审计证据的审计程序可能对于发现舞弊是无效的。注册会计师没有接受文件真伪鉴定方面的培训，不应被期望成为鉴 定文件真伪的专家；九审计不是对涉嫌违法行为的官方调查。因此，注册会计师没有被授予特定的法律权力a如 搜查权，而这种权力对调查是必要的。a三财务报告的及时性和成本效益的权衡要求注册会计师处理所有可能存在的信息是不切实际的，基于信息存在错谋或舞弊除非能 够提供反证的假设而竭尽可能地追查每一个事项也是不切实际的。审计中的困难、时间或成本等事项本身，不能作为注册会计师省略不可替代的审计程序

35、或 满足于说服力不足的审计证据的正当理由。财务报表使用者的期望是，注册会计师在合理的时间内以合理的成本对财务报表形成审计 意见。为了在合理的时间内以合理的成本对财务报表形成审计意见，注册会汁师有必要：i计划审计工作，以使审计工作以有效的方式得到执行；2.将审计资源投向最可能存在重大错报风险的领域，在其他领域减少审计资源；九运用测试和其他方法检查总体中存在的错报。由于审计的固有限制，完成审计工作后发现由于舞弊或错误导致的重大错报，并不农明注 册会计师没有按照审计准则的规定执行审计工作。尽管如此，审计的固有限制并不能作为注册 会计师满足于说服力不足的审计证据的理由。第六节审计过程接受业务委托一确定

36、可接受的审计风险一了解被审计单位及其环境一初步确定重要性一识 别和评估两个层次的重大错报风险一确定可接受的检查风险一风险应对一总体应对/设计和实 施进一步审计程序/利用他人工作一获取充分、适当的审计证据/审计沟通一发现和汇总错报一 修正重要性评价错报影响一沟通重大错报调整重大错报评价未更正错报一出具审计报 告。第一章 审计概述(记忆版第一节审计的概念和保证程度二、审计定义及其理解l财务报表审计是注册会计师的传统核心业务。财务报表审计是指注册会计师对财务报表 是否不存在重大错报提供合理保证，以积极方式提出意见，增强除管理层之外的预期使用者对 财务报表信赖的程度。九审计的目的是改善财务报表的质量或

37、内涵，增强预期使用者对财务报表的信赖程度，即 以合理保证的方式提高财务报表的质量，而不涉及为如何利用信息提供建议。6合理保证是一种高水平保证。当注册会计师获取充分、适当的审计证据将审计风险降至 可接受的低水平时，就获取了合理保证。由于审计存在固有限制，注册会计师据以得出结论和 形成审计意见的大多数审计证据是说服性而非结论性的，因此，审计只能提供合理保证，不能 提供绝对保证。三、合理保证与有限保证表1-1合理保证与有限保证的区别业务类型合理保证4财务报表审计有限保证狈才务报表审阅目标在可接受的低审计风险下，以积极方 式对财务报表整体发轰审计意见，提 供高水平的保证在可接受的审阅风险下，以消极方

38、式对财务报表整体发表审阅意见， 提供有意义水平的保证。该保证水 平低于审计业务的保证水平证据收集程序通过一个不断修正的、系统化的执业 过程，获取充分、适当的证据，证据 收集程序包括检查记录或文件、检查 有形资产、观察、询问、函证、重新 计算、重新执行、分析程序等通过一个不断修正的、系统化的执 业过程，获取充分、适当的证据， 证据收集程序受到有意识的限制， 主要采用询问和分析程序获取证据所需证据数量较多较少检杳风险较低较高财务报表的可信性较高较低提出结论的方式以积极方式提出结论。例如：'我 们认为，iik公司财务报表在所有 重大方面按照企业会计准则和刪会以消极方式提出结论。例如：“根 据

39、我们的审阅，我们没冇注意到任 何事项使我们相信，唳公司财务报 表没有按照金业会计准则和xx会计制度的规定编制，公允反.映了) 公司2«灯年立月71日的财务状况以及 洲1年度的经营成果和现金流量。计制度的规定编制，未能在所有 重大方面公允反映被审阅单位的财 务状况、经营成杲和现金流量。”第二节审计要素一、审计业务的三方关系l按照审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。|注册会计师通过签 署审计报告确认其责任。2.执行审计工作的前提之一是指管理层和治理层认可并理解其应当承担下列责任，这些责 任构成注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的基础：(1) 按照适用的财务报告编

40、制基础编制财务报表，并使其实现公允反映(如适用);(2) 设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大 错报；（3）向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的 所有信息（如记录、文件和其他事项），向注册会计师提供审计所需的其他信息，允许注册会计 师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。财务报表审计并不减轻管理层或治理层的责任。3. 管理层也会成为预期使用者之一，但不是唯一的预期使用者如果某项业务不存在除责任方之外的其他预期使用者，该业务不构成鉴证业务。在某些情况下，管理层和预期使用者可能来自同一企业，但并

41、不意味着两者就是同一方。二、财务报表（鉴征对象信息）在财务报表审计中，鉴证对象是历史财务状况、经营业绩和现金流量，鉴证对象信息即财 务报表。第三节审计目标一、审计的总体目标审计准则作为一个整体，为执行审计工作以实现总体目标提供了标准。二、认定认定，是指管理层在财务报表中作出的明确或隐含的表达，注册会计师将其用于考虑可能 发生的不同类型的潜在错报。通过考虑可能发生的不同类型的潜在错报，注册会计师运川认定评估风险，并据此设计审计程序以应对评估的风险。.一与所审计期间各类交易和事项相关的认定i发生二记录的交易或事项己发生，且与被审计单位有关。2.完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录。，准确性：与

42、交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。4. 截止：交易和事项已记录于正确的会计期间。9分类：交易和事项己记录于恰当的账户。 与期末账户余额相关的认定i存也避的资产、负债和所有者权益是存在的。2.权利和义务：记录的资产由被审讣单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行 的偿还义务。j完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均己记录。4.计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与z相关的计 价或分摊调整已恰当记录。与列报和披露相关的认定i. 发生以及权利和义务：披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关。2. 完整性：所有应当包括在财务报表中的披諜均己

43、包括。j分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述淸楚。4.准确性和计价:财务信息和其他信息已公允披銘，口金额恰当。四节审计基本要求四、合理运用职业判断3.运用仅靠机械地执行审计程序，注册会计师无法理解审计准则、财务报告编制基础和相关职业 道德要求，难以在整个审计过程中作出有依据的决策。职业判断对于作出下列决策尤为必要：4运用职业道德概念框架识别、评估和应对对职业道德基本原则不利的影响。6对下列事项进行书面记录，有利于提高职业判断的可辩护性：< d对职业判断问题和目标的描述；解决职业判断相关问题的思路；6收集到的相关信息；<4得出的结论以及得出结论的理由；<

44、«>就决策结论与被审计单位进行沟通的方式和时间。第五节审计风险审计风险，是指是指当财务报表存在重大错报时，注册会计师发表不恰当审计意见的可能审计风险并不是指注册会计师的业务风险，如因诉讼、负面宣传或其他与财务报表审计相 关的爭项而导致损失的可能性e一、重大错报风险重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。重大错报风险与被审计单位 的风险相关，且独立于财务报表审计而存在。认定层次的重大错报风险进一步细分为固有风险和控制风险。固有风险是指在考虑相关的内部控制之前，某类交易、账户余额或披露的某一认定易于发 生错报4该错报单独或连同其他错报可能是重大的的可能性控制风险是指某

45、类交易、账户余额或披諜的某一认定发生错报，该错报单独或连同其他错 报是重大的，但没有被内部控制及时防止或发现并纠正的可能性。控制风险取决于与财务报表 编制有关的内部控制的设计和运行的有效性。由于控制的固有局限性，控制风险始终存在。i真题/多选下列关于重大错报风险的说法中，正确的有4 >oh重大错报风险包括固有风险和检查风险i注册会计师应当将重大错报风险与特定的交易、账户余额和披露的认定相联系c.在评估一项重大错报风险是否为特别风险时，注册会计师不应考虑控制对风险的抵销作 用注册会计师对重大错报风险的评估，可能随着审计过程中不断获取审计证据而做岀相应 的变化i答案icbi解析lik错：重人

46、错报风险包括固有风险和控制风险，不包括检查风险；财务报表层次的 重大错报风险无法与特定的交易、账户余额和披霜的认定相联系，选项错误。二、检查风险检查风险是指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会计师 为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险检查风险取决于审 计程序设计的合理性和执行的有效性。三、检查风险与重大错报风险的反向关系检查风险与重大错报风险的反向关系用数学模型表示如下：审计风险:重大错报风险x检查风险这个模型也就是审计风险模型。四、审计的固有限制由于审计存在固有限制，导致注册会计师据以得出结论和形成审计意见的大多数审计证据 是说服性而非结

47、论性的，不可能将审计风险降至零，不能对财务报表不存在由于舞弊或错误导 致的重大错报获取绝对保证。仁1审计程序的性质cd管理层或其他人员可能有意或无意地不提供与财务报表编制相关的或注册会计师要求 的全部信息。因此，即使实施了旨在保证获取所有相关信息的审计程序，注册会计师也不能保 证信息的完整性；q>舞弊可能涉及精心策划和蓄意实施以进行隐瞒。因此，用以收集审计证据的审计程序可 能对于发现舞弊是无效的。例如，舞弊导致的错报涉及串通伪造文件，使得注册会计师误以为有效的证据实际上是无效的。注册会计师没有接受文件贞伪鉴定方面的培训，不应被期望成为鉴定文件真伪的专家；6审计不是对涉嫌违法行为的官方调查

48、。因此，注册会计师没有被授予特定的法律权力q如 搜查权，而这种权力对调查是必要的。仁财务报告的及时性和成本效益的权衡要求注册会计师处理所有可能存在的信息是不切实际的，基于信息存在错误或舞弊除非能 够提供反证的假设而竭尽可能地追査每一个事项也是不切实际的。审计中的困难、时间或成本等事项本身，不能作为注册会计师省略不可替代的审计程序或 满足于说服力不足的审计证据的正当理由。由于审计的固有限制，即使按照审计准则的规定适当地计划和执行审计工作，也不可避免 地存在财务报表的某些重大错报可能未被发现的风险。相应地，完成审计工作后发现由于舞弊 或错误导致的财务报表重大错报，其本身并不表明注册会计师没有按照审

49、计准则的规定执行审 计工作。尽管如此，审计的固有限制并不能作为注册会计师满足于说服力不足的审计证据的理 由o第二单元动产【案例4】（2>is年）2年7月2日，甲将其牛产的一批价值5万元的设备寄存于乙的仓库，寄存期限截止 于2年4月“日。）月日，甲将该批设备抵押给债权人q公司，双方签订了书面抵押合 同，但未办理抵押登记。7月4日，乙向丙谎称该批设备属于自己，以5s万元的价格将该批设 备卖给丙。事后，不知情的丙全额付款并取走设备。月lb 0,丙将该批设备以4万元的价 格卖给丁。彳月2日，丙交付设备，丁向丙付款。7月21日，k公司对甲的债权到期，甲无力偿还，4公司拟就该批设备行使抵押权。此时,

50、 甲才得知乙已将该批设备出卖给丙，甲要求乙承担违约责任并要求丙返还设备，丙告知甲已将 设备转卖给丁。甲要求丁返还设备，4公司则向丁主张就该批设备行使抵押权，均遭丁的拒绝。4月q日，丁发现该批设备存在严重质量瑕疵，无法投入使用，遂主张解除与丙之间的买 卖合同，并要求丙赔偿损失，丙以该质量瑕疵在乙向其交付设备时已经存在，丁遂要求乙承担 违约责任。要求：根据上述内容，分别回答下列问题。（|）丙是否取得了从乙处购买的设备的所有权？并说明理由。（2）甲是否有权要求丁返还设备？并说明理由。o） a公司能否就该批设备行使抵押权？并说明理由。（4）丁是否有权解除与丙之间的买卖合同？并说明理由。（«）

51、丁是否有权要求乙承担违约责任？并说明理由。（&）对于甲的损失，谁是赔偿义务人？并说明理由。【案例4答案】（1）丙取得了该设备的所有权。根据规定，乙属于无权处分，但丙基于善意取得制度依法 取得该设备的所有权，甲则丧失了所有权。（2）甲无权要求丁返还设备。根据规定，丙基于善意取得制度已经依法取得了该批设备的 所有权，丙将该批设备再卖给丁时，丙的行为属于有权处分，且该批设备已经交付，故丁自交 付之日起即取得该批设备的所有权，因此甲无权要求丁返还设备。（j） a公司不能行使抵押权。根据规定，当事人以生产设备设定抵押的，抵押权自抵押合 同牛效时设立；但未经登记，不得対抗善意第三人。在本题中，a公

52、司的抵押权虽己经设立， 但未经登记，不能对抗善盘第三人，因此n公司不能就该批设备行使抵押权。（4） 丁有权解除与丙之间的买卖合同。根据规定，因当事人一方的违约行为致使不能实现 合同目的的，对方当事人有权解除合同。（）丁无权要求乙承担违约责任。根据合同的相对性原理，由于合同关系具有相对性，因 此，违约责任也具有相对性，即违约责任只能在特定的具有合同关系的当事人之间发牛。在本题中，乙和丁之间并无合同关系，乙无须对丁承担违约责任。(b)乙是赔偿义务人。根据规定，由于甲乙之间存在保管合同关系，保管人乙违反保合同 约定，构成违约，因此乙应当向甲承担赔偿责任。三、典型例题【案例i甲公司将i台挖掘机出租给乙

53、公司，租金共计i万元。为担保乙公司依约支付租金，丙公 司担任保证人，丁公司以其机器设备设定抵押。经甲公司、丙公司和丁公司口头同意，乙公司 将b万元的租金债务转让给戊公司。之后，乙公司为资金周转将挖掘机分别以4«万元和w刀元的价格先后出卖给a公司和i 公司，4公司和公司均己付款，但乙公司均未依约交付挖掘机。因戊公司、乙公司一直未向 甲公司支付租金，甲公司便将挖掘机以4万元的价格出卖给王某，约定由乙公司直接将挖掘机 交付给王某，王某首期付款21万元，尾款2«万元待收到挖掘机后分两次支付。此事，甲公司 通知了乙公司，乙公司表示同惫。壬某未及取得挖掘机便死亡。王某临终立下遗嘱，其遗

54、产由其子大壬和小壬继承，遗嘱还 指定小王为遗嘱执行人。因大王一直在外地工作，同意王某遗产由小王保管，但未进行遗产分 割。在此期间，小王未告知大王，便将挖掘机以i万元的市场价格卖给不知情的方某。要求：根据上述内容，分别回答下列问题：(1) 当几公司以乙公司在订立合同时对挖掘机无权处分为由，主张其与乙公司之间的买卖 合同无效时，能否获得人民法院的支持？并说明理由。(2) 当乙公司和戊公司均未向甲公司履行到期债务时，如果当事人对担保责任的承担顺序 事先未约定，甲公司能否首先耍求丙公司承担担保责任？甲公司能否耍求丙公司就全部i万元 的债务承担担保责任？如果丙公司承担了担保责任，能否向丁公司进行追偿？并

55、分别说明理由。(5) 在王某死亡之前，王某是否己经取得了该挖掘机的所有权？并说明理由。(4)方某在何种情况下可以取得该挖掘机的所有权？案例|答案(1) 不能获滄人民法院的支持。根据规定，当事人一方以出卖人在缔约时对标的物没有所 有权或者处分权为由主张合同无效的，人民法院不予支持。(2) 甲公司可以首先要求丙公司承担担保责任。根据规定，同一债权既有保证又有第三 人提供的物保，当债务人不履行到期债务时，在当事人对担保责任的承担顺序事先未约定的情 况下，债权人可以执行第三人的物保，也可以首先要求保证人承担保证责任。在本题中，物保 是第三人丁公司提供的，因此，债权人可以执行第三人的物保，也可以首先要求保证人丙公司 承担保证责任。甲公司不能