第3章 应收及预付款项

1、其他应收款应收利息应收股利应收补贴款应收账款应收票据 预付账款34SN5二二一年十二月二日星期四3.1 应收票据应收票据 3.1.1 应收票据的概念及种类（确认） 1、应收票据的概念 应收票据是持有的尚未到期、未兑现的商业汇票所形成的债权。 2、种类 按承兑人不同 商业承兑汇票 银行承兑汇票 按是否带息 不带息的票据 带息的票据一、应收票据概述 是指企业采用商业汇票结算方式销售商品，提供劳务收到的尚未到期兑现的商业汇票。（二）应收票据的计价应收票据一般按面值计价，但对于带息的应收票据，按照现行制度的规定，应于期末（指中期和年度终了）按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，计提的利息应增加应收

2、票据的账面价值。 （一）应收票据的概念按月份定期的应收票据应以到期月份与出票日相同的那一天为到期日。(1)按月份定期按日数定期的应收票据应从出票起按实际经历天数计算。通常出票日和到期日，只能计算其中的一天，即“算头不算尾”或“算尾不算头”。(2)按日数定期按规定日期定期的应收票据是在票据上具体指定某年某月某日到期日。(3)按规定日期定期（三）票据到期日的确定商业汇票的付款期限，最长不得超过6个月。票据到期日的确定一般有三种情况：一、应收票据概述 例例3-13-1 华联公司收到一张华联公司收到一张3 3月月8 8日签发的面值为日签发的面值为5000050000元元、利率为、利率为8%8%、909

3、0天到期（天到期（6 6月月6 6日到期）的商业汇票，日到期）的商业汇票，计算到期日和到期值。计算到期日和到期值。采用采用“算头不算尾算头不算尾”方法计算天数。方法计算天数。3 3月月2424天（天（3 3月月8 8日日3131日）日）+ 4+ 4月月3030天天+ 5+ 5月月3131天天+6+6月月5 5天天=90=90天天采用采用“算尾不算头算尾不算头”方法计算天数。方法计算天数。3 3月月2323天（天（3 3月月9 9日日3131日）日）+ 4+ 4月月3030天天+ 5+ 5月月3131天天+6+6月月6 6天天=90=90天天到期值到期值=50000+=50000+（50000

4、50000 8% 8% 360360天天 9090天）天）=51000=51000（元）（元）出票日期出票日期和和到期日期到期日期只能算一天只能算一天 按月计算按月计算（不考虑实际天数对月对日）（不考虑实际天数对月对日）利息利息= =票面金额票面金额月数月数月利率月利率如：如：20072007年年1111月月3030日签发、期限日签发、期限3 3个月个月的票据，则的票据，则到期日为到期日为20082008年年2 2月月2929日。日。如：如：20082008年年2 2月月2929日签发、期限日签发、期限5 5个月的个月的票据，则票据，则到期日为到期日为20082008年年7 7月月3131日。

5、日。第10页（一）不带息应收票据 不带息应收票据的到期值等于应收票据的面值。应收票据取得的原因不同，其会计处理亦有所区别。二、应收票据的核算o 1 1、因债务人、因债务人抵偿前欠货款而取得抵偿前欠货款而取得的应收票据时：的应收票据时： o 借：应收票据借：应收票据 票据的面值票据的面值 o 贷：应收账款贷：应收账款 o o 2 2、因销售商品而收到因销售商品而收到的应收票据时：的应收票据时： o 借：应收票据借：应收票据 票据的面值票据的面值 o 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 不含增值税的收入不含增值税的收入 o 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 第12页借方

6、 应收票据 贷方1、收到商业汇票2、期末计提利息1、到期收回票据2、到期前票据转让3、到期前票据贴现期末持有应收票据实有数资产类科目按面值入账二、应收票据的账户设置二、应收票据的核算（3）收回到期票款时，按照票面金额， 借：银行存款 贷：应收票据 （4）商业承兑汇票到期承兑人违约拒付或无力支付票款，企业收到银行退回的商业承兑汇票委托收款凭证、未付票款通知书或拒绝付款通知书或拒绝付款证明等，将到期票据的票面金额转入“应收账款”账户， 借：应收账款 贷：应收票据 【例】 甲企业销售一批商品给乙企业，货已发出，增值税专用发票上注明的商品价款为100 000元，增值税额为17 000元。当日收到乙企业

7、签发的不带息商业承兑汇票一张，该票据的期限为3个月。甲企业的账务处理如下：(1)收到票据时： 借：应收票据 117 000 贷：主营业务收入 100 000应交税费应交增值税(销项税额) 17 000（2）3个月后，应收票据到期，甲企业收回款项117 000元存入银行。 借：银行存款 117 000 贷：应收票据 117 000（3）如果该票据到期，乙企业无力偿还票款，甲企业应将到期票据的票面金额转入“应收账款”账户。 借：应收账款 117 000 贷：应收票据 117 000（二）带息应收票据（二）带息应收票据(1) 企业收到的带息应收票据，除按照上述原则进行核算外，还应于期末，即在中期期末

8、和年度终了，按应收票据的票面价值和确定的利率计提票据利息，并增加应收票据的账面余额， 借：应收票据 贷：财务费用(2) 到期不能收回的带息应收票据，应按其账面余额转入“应收账款”账户核算，期末不再计提利息，其所包含的利息在有关备查簿中进行登记，待实际收到再冲减当期的财务费用。带息票据到期时关系到利息的计算，利息是根据带息票据上载明的票款、利率和期限计算的。票据利息计算公式如下： 应收票据利息=应收票据票面金额票面利率期限二、应收票据的核算 到期不能收回的带息应收票据，期末不能计提利息，其所包含的利息在有关备查簿中进行登记，待实际收到时再冲减收到当期的财务费用。 注意：二、应收票据的核算（二）带

9、息应收票据(3) 带息应收票据到期收回款项时，应按， 借：银行存款 （收到的本息） 贷：应收票据 （账面余额） 财务费用 (差额，及未计提利息部分)四、应收票据的到期四、应收票据的到期银行承兑汇票：银行承兑汇票：一般能及时收款，因为承兑人为银行。一般能及时收款，因为承兑人为银行。商业承兑汇票：商业承兑汇票：及时收款时：及时收款时：借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据付款人账面资金不足银行退票付款人账面资金不足银行退票借：应收账款借：应收账款 贷：应收票据贷：应收票据 课堂练习：课堂练习：1 1、企业销售产品一批，货款、企业销售产品一批，货款60 00060 000元，增值税元，增

10、值税10 20010 200元元，收到，收到A A公司签发的一张不带息商业承兑汇票，票面价值公司签发的一张不带息商业承兑汇票，票面价值70 20070 200元。元。2 2、上述票据到期收回票款，存入银行。、上述票据到期收回票款，存入银行。3 3、企业于、企业于20072007年年9 9月月1 1日销售产品一批，货款日销售产品一批，货款100 000100 000元元，增值税款，增值税款17 00017 000元，企业收到带息商业承兑汇票一张元，企业收到带息商业承兑汇票一张，期限为，期限为6 6个月，到期日为个月，到期日为20082008年年3 3月月1 1日，票面利率为日，票面利率为8%8%

11、。（利息按月计算）。（利息按月计算）1、借：应收票据借：应收票据 7020070200 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 6000060000 应交税费应交税费 应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）10200102002 2、借：银行存款借：银行存款 7020070200 贷：应收票据贷：应收票据 7020070200（1 1）收到票据时：）收到票据时：借：应收票据借：应收票据 117 000117 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000100 000 应交税费应交税费 应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17 00017 000 （2 2）年末计息（）年末计

12、息（20062006年年1212月月3131日）日）票据利息票据利息=117000=1170008%8%12124=3 9004=3 900（元）（元）借：应收票据借：应收票据 31203120 贷：财务费用贷：财务费用 3120 3120 （3 3）票据到期收回票款时：）票据到期收回票款时：到期值到期值=117000+ 117=117000+ 1170000008%8%12126=1216806=121680（元）（元）20072007年年2 2个月的利息个月的利息= 117000= 1170008%8%12122=15602=1560（元）（元）借：银行存款借：银行存款 121 68012

13、1 680 贷：应收票据贷：应收票据 120 120120 120 财务费用财务费用 1 5601 560【例】 乙企业2007年11月1日销售一批产品给甲公司，货已发出，增值税专用发票上注明的价款为150 000元，增值税额为25 500元，当日收到甲公司签发的商业承兑汇票一张，期限为6个月，票面利率为4。乙企业的账务处理如下： （1）2007年11月1日收到票据时： 借：应收票据 175 500 贷：主营业务收入 150 000 应交税费应交增值税(销项税额) 25 500 （2）2007年12月31日计提利息时： 票据利息175 50041221 170（元） 借：应收票据 1 170

14、贷：财务费用 1 170（3）2008年5月1日票据到期收回款项时：收款金额应收票据票面金额应收票据利息 175 500175 5004126 179 010（元）2008年1月1日至5月1日未计提利息 175 50041242 340（元） 借：银行存款 179010 贷：应收票据 176670 财务费用 2340（4）如上述应收票据2008年5月1日到期甲公司无力支付票据款时： 借：应收账款 176670 贷：应收票据 176670 例例3-33-3 华联公司于华联公司于20062006年年9 9月月1 1日销售产品给华能公司，日销售产品给华能公司，专用发票上注明货款为专用发票上注明货款为

15、200000200000元、增值税款为元、增值税款为3400034000元元。收到华能公司交来的商业承兑汇票一张，期限为。收到华能公司交来的商业承兑汇票一张，期限为6 6个月个月、票面利率为、票面利率为5%5%。（1 1）收到票据时：）收到票据时：借：应收票据 234 000 贷：主营业务收入 200 000 应交税费 应交增值税（销项税额）34 000（2 2）年末计息（）年末计息（20062006年年1212月月3131日）日）（3 3）票据到期收回票款时：）票据到期收回票款时：票据利息=2340005%124=3 900（元）借：应收票据 3 900 贷：财务费用 3 900到期值=23

16、4000+ 2340005%126=239 850（元）2007年2个月的利息= 2340005%122=1 950（元）借：银行存款 239 850 贷：应收票据 237900 财务费用 19500练习-1：5月2日收到30天的票据，则到期日为（ ）A 5月31日；B6月1日；C.6月2日； D. 6月3日答案：B 练习-2：甲企业2005年10月1日收到A公司商业承兑汇票一张，面值为117000，利率为4%，期限为6个月。则2005年12月31日资产负债表上列示的“应收票据”项目金额应为（）元。 A.100000 B.117000 C.118170 D.119340 答案：C 解析：200

17、5年12月31日资产负债表上列示的“应收票据”项目金额=117000+1170004%3/12=118170 三、应收票据的转让三、应收票据的转让（一）什么是背书（一）什么是背书v是指持票人在票据背面签字，签字人是指持票人在票据背面签字，签字人称为称为背书人背书人。接受转让票据的人称为。接受转让票据的人称为被背书人被背书人。v票据被拒绝承兑、拒绝付款或超过提票据被拒绝承兑、拒绝付款或超过提示付款期的，不准背书转让。示付款期的，不准背书转让。v背书转让的，背书人应承担票据责任背书转让的，背书人应承担票据责任。（二）票据转让账务处理（二）票据转让账务处理 1 1、不带息票据转让、不带息票据转让 企

18、业将持有的商业汇票背书转让，在取得所企业将持有的商业汇票背书转让，在取得所需物资时需物资时借：材料采购（或原材料、库存商品等）借：材料采购（或原材料、库存商品等） 应交税费应交税费应缴增值税（进项税额）应缴增值税（进项税额） 贷：应收票据贷：应收票据 （账面余额）（账面余额）如有差额，借记或贷记如有差额，借记或贷记“银行存款银行存款”等科目。等科目。例：例：企业采购材料一批，货款为企业采购材料一批，货款为10 00010 000元、增值税款为元、增值税款为1 1 700700元，将一张不带息票据背书转让，票面额元，将一张不带息票据背书转让，票面额12 00012 000元元，同时收到差额款，同

19、时收到差额款300300元，存入银行。元，存入银行。借：材料采购（或原材料）借：材料采购（或原材料） 10 00010 000 应交税费应交税费 应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1 7001 700 银行存款银行存款 300300 贷：应收票据贷：应收票据 12 00012 0002 2、带息票据转让、带息票据转让借：材料采购（或原材料、库存商品）借：材料采购（或原材料、库存商品） 应交税费应交税费应缴增值税（进项税额）应缴增值税（进项税额） 贷：应收票据贷：应收票据 （账面余额）（账面余额） 财务费用财务费用 （尚未计提的利息）（尚未计提的利息）如有差额，借记或贷记如有差额，借记

20、或贷记“银行存款银行存款”等科目。等科目。例：例：企业采购材料一批，货款为企业采购材料一批，货款为200 000200 000元、增值税款为元、增值税款为34 00034 000元，将一张带息票据背书转让，票面额元，将一张带息票据背书转让，票面额230 000230 000元，该票据转让时尚有元，该票据转让时尚有300300元未计提利息，的同时用银行元未计提利息，的同时用银行存款支付差额款存款支付差额款37003700元。元。借：材料采购（或原材料）借：材料采购（或原材料） 200 000200 000 应交税费应交税费 应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）34 00034 000 贷

21、：应收票据贷：应收票据 230 000230 000 财务费用财务费用 300300 银行存款银行存款 37003700五、应收票据的贴现五、应收票据的贴现 （一）应收票据贴现及计算（一）应收票据贴现及计算 企业持有的应收票据在到期前，如果出现资金短缺，可以企业持有的应收票据在到期前，如果出现资金短缺，可以持未到期的商业汇票向其开户银行申请贴现持未到期的商业汇票向其开户银行申请贴现，以便获得，以便获得所需资金。所需资金。1 1、什么是应收票据贴现、什么是应收票据贴现 是指持票人因急需资金，将未到期的商业票据背书后转让是指持票人因急需资金，将未到期的商业票据背书后转让给银行，银行受理后，扣除按银

22、行的贴现率计算确定的给银行，银行受理后，扣除按银行的贴现率计算确定的贴现息后，将余额付给贴现企业的业务活动。贴现息后，将余额付给贴现企业的业务活动。第33页Z应收票据的贴现五、应收票据的贴现承兑人在异地的，贴现期应另加3天的划款日期2 2、贴现金额的计算方法、贴现金额的计算方法（1 1）贴现所得金额的计算）贴现所得金额的计算贴现所得金额（贴现款）贴现所得金额（贴现款）= =票据到期值票据到期值 - - 贴息贴息（2 2）票据到期值的计算）票据到期值的计算 票据到期值票据到期值= =票据面值票据面值+ +利息利息 利息利息= =面值面值年利率年利率票据到期天数票据到期天数 对于不带息票据来说，到

23、期值就是面值。对于不带息票据来说，到期值就是面值。（3 3）贴息的计算）贴息的计算贴息贴息= =票据到期值票据到期值年贴现率年贴现率/360/360贴现天数贴现天数贴现天数计算方法：贴现天数计算方法：“算头不算尾算头不算尾”或或“算尾不算头算尾不算头”贴现日至票据到期日实际天数贴现日至票据到期日实际天数-1-1 贴现天数计算举例：贴现天数计算举例：1 1月月3131日签：日签：3030天票据，到期日为天票据，到期日为3 3月月2 2日日（注：（注：2 2月份为月份为2828天）天）贴现天数的计算贴现天数的计算计算方法之一：不算头，算尾计算方法之一：不算头，算尾2 2月月1010日贴现日贴现贴现

24、天数为贴现天数为2020天（天（2 2月月1818天天+3+3月月2 2天）天）计算方法之二：贴现日至票据到期日实际天数计算方法之二：贴现日至票据到期日实际天数-1-1（2 2月月1919天天+3+3月月2 2天）天）-1=20-1=20天天例：例：企业于企业于2 2月月1010日（日（2 2月份为月份为2828天天）将签发的承兑日为）将签发的承兑日为1 1月月3131日，期日，期限为限为9090天，面值为天，面值为5000050000元，利率元，利率为为9.6%9.6%，到期日为，到期日为5 5月月1 1日的银行承日的银行承兑汇票申请贴现，银行规定的月贴兑汇票申请贴现，银行规定的月贴现率为现

25、率为0.6%0.6%。（票据利息按日计算（票据利息按日计算）票据到期利息票据到期利息=50000=500009.6%9.6%9090360= 1200360= 1200（元元 ）票据到期值票据到期值= 50000+1200= 51200= 50000+1200= 51200（元）（元） 贴现天数贴现天数= 80= 80天（采用不算头方法，即天（采用不算头方法，即2 2月从月从1111日开日开始计算）始计算）（注：（注：2 2月月1818天天+3+3月月3131天天+4+4月月3030天天+5+5月月1 1天天=80=80天天） 贴现息贴现息 = 51200= 512000.6%0.6%3030

26、80= 819.280= 819.2（元）（元）贴现款贴现款= 51200 819.2 = 50380.8 = 51200 819.2 = 50380.8 （元）（元）会计分录：会计分录：借：银行存款借：银行存款 50 380.8 50 380.8 贷：应收票据贷：应收票据 50 000 50 000 财务费用财务费用 380.8380.8 v例：例：20052005年年5 5月月1111日企业将持有的日企业将持有的出票日为出票日为3 3月月2 2日，到期日为日，到期日为6 6月月1010日的面值为日的面值为100 000100 000元的带息银行元的带息银行承兑汇票一张到银行申请贴现，票承兑

27、汇票一张到银行申请贴现，票面利率面利率9%9%，银行年贴现率，银行年贴现率8%8%。（票据利息按日计算）票据利息按日计算）v 应收票据的有效期为应收票据的有效期为100100天天3 3月月2929天（天（ 不算头）不算头）+4+4月月3030天天+5+5月月3131天天+6+6月月1010天（算尾），天（算尾），v 贴现期为贴现期为3030天天5 5月月2020天天( (不算头不算头)+6)+6月月1010天（算尾）天（算尾）票据到期值票据到期值= 100 000= 100 000（1+9%/3601+9%/360100100） =102 500=102 500（元）（元）贴现息贴现息= 10

28、2 500= 102 500 8% 8% 30/360=683 30/360=683（元）（元）贴现净额贴现净额= 102 500 683 = 101 817= 102 500 683 = 101 817（元）（元）会计分录：会计分录：借：银行存款借：银行存款 101 817101 817 贷：应收票据贷：应收票据 100 000100 000 财务费用财务费用 1 8171 81742Z应收票据的贴现应收票据第43页如果贴现企业负连带清偿责任，承兑人不能兑付票款， 做如下分录： 借：应收账款 贷：银行存款 如果贴现企业的银行账户余额不足支付的，作为逾期贷款处理。编制会计分录如下： 借：应收账

29、款 贷：短期借款 应收票据 应 收 票 据 备 查 簿 知识延伸 票据种类 第 页 年日月摘要凭证号交易合同号凭票据基本情况票据号码签发日期票据金额到期日期票据利率承兑人及单位名称背书人及单位名称贴 现日期利率净额承 兑 日期金额转 让 日期受理单位票面金额实收金额45企业销售商品、产品、提供劳务等业务，应向购货单位收取的款项，是企业的一种短期债权。注 : 应收账款的确认时间应与销售收入确认的时间一致。应收账款一、应收账款的确认二、应收账款的计价与核算（一）概述 1、入账金额 销售货物或提供劳务从购货方或接受劳务方应收的合同或协议价款（不公允的除外）、增值税销项税额，以及代购货单位垫付的包装费

30、、运杂费等。 第48页借方 应收账款 贷方应收账款增加1、应收账款收回2、确认的坏账损失尚未收回的应收账款资产类科目（一）应收账款的账户设置2 2、几个概念、几个概念 商业折扣、现金折扣、销售折让等。商业折扣、现金折扣、销售折让等。 （1 1）商业折扣商业折扣(Trade discount) (Trade discount) 对应收账款和销售收入的入账金额对应收账款和销售收入的入账金额 均不会产生影响。均不会产生影响。 （2 2）现金折扣现金折扣表现形式为：表现形式为：“1/10,n/301/10,n/30”（信（信用期限用期限3030天，如果在天，如果在1010天内付款可享受天内付款可享受1

31、%1%的现金折扣的现金折扣）。）。 （3 3）销售折让销售折让 企业因商品质量不合格等原因而在价格上给予企业因商品质量不合格等原因而在价格上给予的折让。的折让。v（二）应收账款的计价（二）应收账款的计价v 应收账款应收账款按实际发生额入账。按实际发生额入账。注意：销售折扣（商业折扣、现金折扣）和销售折让注意：销售折扣（商业折扣、现金折扣）和销售折让。（1 1）商业折扣）商业折扣 企业为鼓励购方多买商品而在价格上给予的扣除企业为鼓励购方多买商品而在价格上给予的扣除。收入实现时发生。收入实现时发生。存在商业折扣的情况下，企业应收账款存在商业折扣的情况下，企业应收账款入账金入账金额应按扣除商业折扣以

32、后的实际售价确认。额应按扣除商业折扣以后的实际售价确认。第51页商业折扣商业折扣1）商业折扣是为了鼓励）商业折扣是为了鼓励购货方购货方多购买商品多购买商品而而在价格上给予的优惠。在价格上给予的优惠。2）这种折扣是）这种折扣是在销售商在销售商品的时候品的时候直接给予买直接给予买方的方的3）这种折扣在会计上不）这种折扣在会计上不作单独的账务处理，作单独的账务处理，对应收账款的入账价对应收账款的入账价值没有什么影响。值没有什么影响。10台以下 300元10-30台 270元（9折）30-50台 240元（8折）（2）现金折扣1、含义： 企业为鼓励购货方在规定的期限内早日付款，而给予购货方的折扣。 2

33、、表示：o “折扣比例/付款时间”。付款时实现。o o 3、处理方法有总价法和净价法。o 总价法不考虑可能发生的现金折扣。 如果顾客享受了现金折扣，视为费用的增加，记入“财务费用”借方。 o 净价法1、下列各项中，构成应收账款入账价值的有（ ）。A.确认商品销售收入时尚未收到的价款B.确认销售收入时尚未收到的增值税C.代购货方垫付的运杂费D.销售货物发生的商业折扣2、某企业赊销商品一批，商品标价10 000元，商业折扣20%，增值税税率为17%，现金折扣条件为2/10，n/20。企业销售商品时代垫运费200元，若企业应收账款按总价法核算，则应收账款的入账价值为（ ）元。A.9 560 B.9

34、360C.11 700D.11 900例如：某企业向A公司销售一批产品，价目表标明的售价金额为40 000元，适用17%的增值税率，由于是批量销售，企业给予10%的商业折扣，企业按扣除商业折扣后的金额开出增值税专用发票，款项未收。要求：对此项业务作出会计处理。解：借：应收帐款 42 120贷：主营业务收入 36 000贷：应交税金应交增值税（销项税额） 6 120 （36 00017%6 120）例1：某企业2009年5月10日销售产品一批，销售收入为20 000元，规定的现金折扣条件为210，120，N30，适用的增值税率为17%。 企业5月26日收到该笔款项时，应给予客户的现金折扣（对价税

35、合计）为：应给予客户的现金折扣20000（117%)1%234（元）v解：（解：（1）5月月10日日v借：应收账款借：应收账款 23400v贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20000v贷：应交税金应交增值税（销项税额）贷：应交税金应交增值税（销项税额）3400v v（2）5月月26日日v借：银行存款借：银行存款 23166v 财务费用财务费用 234v贷：应收账款贷：应收账款 23400例2： 某企业在2008年12月1日销售一批商品800件，增值税发票注明售价30 000元，增值税额为5 100元。 企业为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为：210；120；N30。假定计算现金折

36、扣考虑增值税。 要求： 作出相应的三种付款时间下的会计分录解：（1）12月1日借：应收账款 35 100贷：主营业务收入 30 000贷：应交税费应交增值税（销项税额） 5 100（2）12月10日前借：银行存款 34 398借：财务费用 702贷：应收账款 35 100（3）12月20日前付款借：银行存款 34 749借：财务费用 351（35 1001%）贷：应收账款 35 100（4）12月底付款借：银行存款 35 100贷：应收账款 35 100练习1：某企业赊销商品一批，商品标价10 000元，商业折扣为20%，增值税率为17%，现金折扣条件为210，N20。企业销售商品时代垫运费3

37、00元，若企业应收账款按总价法核算，则应收账款的入账金额为（）。 A.9660B.9300C.11700D.1200010000（120%）（117%）3009660（元）2021-12-260例：某工业企业销售产品10000元，规定的现金折扣条件为2/10，n/30，适用增值税率17%，产品交付并办妥手续。 借：应收账款 11700 贷：主营业务收入 10000 应交税费应交增值税(销项) 1700货款在10天内受到，有现金折扣借：银行存款 11466 财务费用 234 贷：应收账款 11700货款在最后期限支付借：银行存款 11700 贷：应收账款 117002021-12-261某企业赊

38、销商品一批，商品标价10000元，商业折扣为20%，增值税率为17%，现金折扣条件为210，N20。企业销售商品时代垫运费300元，若企业应收账款按总价法核算，则应收账款的入账金额为（）。A.9660B.9300C.11700D.1200010000（120%）（117%）3009660（元）借：应收账款 9660 贷：主营业务收入 8000 应交税费应交增值税（销项税额）1360 银行存款 300第62页【补充例题补充例题】甲企业于甲企业于3 3月月6 6日销售给金元公司产日销售给金元公司产品一批，货款品一批，货款50 00050 000元，增值税款元，增值税款85008500元，以元，以银

39、行存款代垫运杂费银行存款代垫运杂费1 0001 000元，已办妥托收手续元，已办妥托收手续(1)(1)办妥托收手续后，编制如下会计分录：办妥托收手续后，编制如下会计分录：（2 2）4 4月月2020日接到银行通知，上述款项已收妥日接到银行通知，上述款项已收妥 借：应收账款金元公司 59 500 贷：主营业务收入 50 000 应交税费应交增值税(销项税额) 8 500 银行存款 1 000 借：银行存款 59 500 贷：应收账款金元公司 59 500第63页【例例】某企业向某企业向B B单位销售一批产品，价目表上售价单位销售一批产品，价目表上售价金额为金额为30 00030 000元，老客户

40、给予元，老客户给予10%10%的的商业折扣商业折扣。企。企业开出发票价款业开出发票价款27 00027 000元，增值税款元，增值税款4 5904 590元，支元，支票代垫运杂费票代垫运杂费850850元。按合同托收承付结算。元。按合同托收承付结算。(1)(1)办妥托收手续后，编制如下会计分录：办妥托收手续后，编制如下会计分录：(2)B(2)B单位验单或验货后承付并收到银行收款通知时单位验单或验货后承付并收到银行收款通知时 借：应收账款B单位 32 440 贷：主营业务收入 27 000 应交税费应交增值税(销项税额) 4 590 银行存款 850 借：银行存款 32 440 贷：应收账款B单

41、位 32 440第64页【例例3-1】泰山有限责任公司销售给珠江有限泰山有限责任公司销售给珠江有限责任公司责任公司A商品一批，开出增值税发票，商品商品一批，开出增值税发票，商品发出时以银行存款垫付运杂费发出时以银行存款垫付运杂费1600元，办妥托元，办妥托收手续。编制如下会计分录：收手续。编制如下会计分录：借：应收账款珠江公司 563 200 贷：主营业务收入 480 000 应交税费应交增值税(销项税额)81 600 银行存款 1 600第65页：如果付款方因资金困难，经双方协商，可以用如果付款方因资金困难，经双方协商，可以用商业汇票抵付。商业汇票抵付。借：银行存款 563 200 贷：应收

42、账款珠江公司 563 200第66页如果付款方因资金困难，经双方协商，可以用如果付款方因资金困难，经双方协商，可以用商业汇票抵付，收款方在收到付款人（承兑人）商业汇票抵付，收款方在收到付款人（承兑人）签发的商业汇票时，借记签发的商业汇票时，借记“应收票据应收票据”账户，账户，贷记贷记“应收账款应收账款账户。账户。【例例3-3】承例承例3-1，若珠江有限责任公司因资，若珠江有限责任公司因资金困难，无法支付货款，经双方协商，签发金困难，无法支付货款，经双方协商，签发2个月的商业承兑汇票抵付上述货款，编制会计个月的商业承兑汇票抵付上述货款，编制会计分录如下：分录如下：借：应收票据珠江公司 563 2

43、00 贷：应收账款-珠江公司 563 200第67页【例】某企业向A单位销售一批产品，增值税专用发票注明价款50 000元，增值税款8 500元。根据销售合同，付款条件是“2/10,1/20，N/30”。现金折扣（计算现金折扣不考虑增值税） 要求： 作出该公司商品销售的相关会计处理。第68页 (1)(1)确认销售实现时，编制如下会计分录：确认销售实现时，编制如下会计分录：（2 2）若在）若在1010天内付款，付款额是？天内付款，付款额是？ 借：应收账款A单位 58 500 贷：主营业务收入 50 000 应交税费应交增值税(销项税额) 8 500 借：银行存款 57500 财务费用 1 000

44、 贷：应收账款A单位 58 500付款额=58500-50000*2%=57500 第69页（3）若购货方）若购货方11-20天内付款，付款额为？天内付款，付款额为？（4）20天以后付款，付款额为？天以后付款，付款额为？ 借：银行存款 58 000 财务费用 500 贷：应收账款A单位 58 500 借：银行存款 58 500 贷：应收账款A单位 58 500付款额=58500-50000*1%=58000 友情提示：请比较现金折扣和商业折扣在发生应收账款时的计价区别？【例】 某企业向公司销售产品一批，按价目表标明的价格计算价款总额为60 000元，购货方享受10的商业折扣，适用增值税率为17

45、，已办妥委托银行收款手续。企业的账务处理如下。办妥托收手续时： 借：应收账款甲公司 63 180 贷：主营业务收入 54 000 应交税费应交增值税（销项税额） 9 180收到银行收款通知时： 借：银行存款 63 180 贷：应收账款甲公司 63 18071第72页一、预付账款的内容一、预付账款的内容（一）预付账款的（一）预付账款的概念概念（二）预付账款核算的账户设置（二）预付账款核算的账户设置“预付账款”资产类账户“预付账款预付账款”按供货单位设置明细账按供货单位设置明细账借 预付账款 贷预付、补付的款项收到所购物资的应付金额及退回多付款项企业实际预付的款项 预付账款是指按购货合同规定预先支

46、付给供货方或提供劳务方的账款。属于企业短期性债权。第73页Z 预付货款时Z 收到预购的物资时Z 补付货款时 或 退回多付款时 借：预付账款 贷：银行存款 借：物资采购/原材料 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：预付账款 借：预付账款 贷：银行存款 借：银行存款 贷：预付账款2021-12-274主要账务处理： 例：ABC公司订购某种货物，货款5000元，按合同约定需预付价款的20。 借：预付账款 1000 贷：银行存款 1000前例ABC公司所订货物收到，发票账单同时到达，用银行存款补付余款。借：材料采购 5000 应交税费应交增值税（进项税额） 850 贷：预付账款 5850 借：预付账

47、款 4850 贷：银行存款 4850如果由于种种原因，实际只购到500元的货。借：材料采购 500 应交税费应交增值税（进项税额） 85 贷：预付账款 585 借：银行存款 415 贷：预付账款 4152021-12-275注意：n如果企业预付账款不足以支付所购货物的价款，其补付的款项通过预付账款核算，而不是应付账款。n预付账款不计提坏账准备，但如有证据表明所购的货物由于种种原因不能收到，则应将预付账款转入“其他应收款”科目核算，并按规定计提坏账准备。3 3、注意：、注意： 预付账款不多的企业预付账款不多的企业可以不单独设置可以不单独设置“预付账预付账款款”科目，将预付的货款科目，将预付的货款

48、记入记入“应付账款应付账款”科目的科目的借方。借方。 但在编制会计报表时，仍然要将但在编制会计报表时，仍然要将“预付账款预付账款”（“应付账款应付账款”科目的借方余额中）和科目的借方余额中）和“应付账款应付账款”（“应付账款应付账款”科目的贷方余额中）的金额分开报科目的贷方余额中）的金额分开报告。告。 企业预计企业预计不能收到所购货物的预付账款账面余额不能收到所购货物的预付账款账面余额，应将，应将“预付账款预付账款”转入转入“其他应收款其他应收款”科目。再科目。再计提坏账准备。计提坏账准备。2、单独设立“预付账款”科目的会计处理预付货款时预付货款时借：预付账款借：预付账款贷：银行存款贷：银行存

49、款企业收到预定企业收到预定的物资时的物资时借：在途物资、原材料借：在途物资、原材料借：应交税费应交增值税（进项税额）借：应交税费应交增值税（进项税额）贷：预付账款贷：预付账款补付货款时补付货款时借：预付账款借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款退回多付的款退回多付的款项时项时借：银行存款借：银行存款贷：预付账款贷：预付账款转入其他应收转入其他应收款时款时借：其他应收款预付账款转入借：其他应收款预付账款转入贷：预付账款贷：预付账款第78页Z对预付账款业务不多的企业，为了简化核算，可以不单独设置预付账款账户，而将发生的预付账款直接登入“应付账款”借方，但在期末编制会计报表时，仍应将“应付账款”与“

50、预付账款”分开列示。Z预付账款不得计提坏账准备。但如有确凿证据表明预付账款不符合预付账款性质，或者供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并按其他应收款计提坏账准备。Z 借：其他应收款预付账款转入 货：预付账款预付账款二、其他应收款 1、含义： 指企业除应收票据、应收账款、预付账款等经营活动以外的其他各种应收、暂付款项。 2、核算内容（1）应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款（2）应收的出租包装物租金；（3）应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等（4）存出保证金，如

51、租入包装物支付的押金；（5）其他各种应收、暂付款项。下列项目中应通过“其他应收款”核算的有（ ）。A.拨付给企业各内部单位的备用金B.应收的各种罚款C.收取的各种押金D.应向职工收取的各种垫付款项2021-12-2811、发生其他应收款：例：职工刘某借差旅费800元2、其他应收款的结算：刘某出差回来报账，差旅费750元，交回50元 ：借：其他应收款刘某 800 贷：库存现金 800借：库存现金 50 管理费用 750 贷：其他应收款 800（三）主要账务处理3.其他应收款也应计提坏账准备二、其他应收款的账务处理二、其他应收款的账务处理v 发生各种其他应收款项时：发生各种其他应收款项时：v 收回

52、其他应收款时：收回其他应收款时： 借：其他应收款 贷：相关账户 借：银行存款/现金 贷：其他应收款v【例例】企业租入一台设备，预付押金企业租入一台设备，预付押金5 0005 000元，开元，开出转账支票支付。根据转账支票存根，编制如下出转账支票支付。根据转账支票存根，编制如下会计分录：会计分录：v收回押金存入银行时，编制如下会计分录：收回押金存入银行时，编制如下会计分录： 借：其他应收款租赁押金 5 000 贷：银行存款 5 000 借：银行存款 5 000 贷：其他应收款租赁押金 5 000v【例例】某企业因自然灾害造成材毁损，保险公司某企业因自然灾害造成材毁损，保险公司已确认赔偿损失已确认

53、赔偿损失100 000100 000元。编制如下会计分录：元。编制如下会计分录：v收回押金存入银行时，编制如下会计分录：收回押金存入银行时，编制如下会计分录：借：其他应收款应收保险赔款 100 000 贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 100 000借：银行存款 100 000 贷：其他应收款应收保险赔款 100 00085个人课件系列中 级 财 务 会 计第三章 应 收 及 预 付 款SN86二二一年十二月二日星期四3.4 坏账损失3.4.1 坏账及坏账损失确认1、坏账及坏账损失坏账：企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项称 为坏账。坏账损失：由于发生坏账而产生的损失称为坏账损失2、

54、坏账损失的确认原则：当企业的应收款项被证实很可能无法收回且金额 能够合理估计时，应当确认坏账基本标准：有证据表明债务人的偿债能力发生困难或有 迹象表明其可收回数小于账面余额。个人课件系列中 级 财 务 会 计第三章 应 收 及 预 付 款SN87二二一年十二月二日星期四3.4 坏账损失3.4.1 3.4.1 坏账及坏账损失确认坏账及坏账损失确认具体情况：1 有确凿证据表明该款项不能收回，如债务单位撤销、破产。2 有证据表明该项应收款收回的可能性不大。如债务单位资不抵债、现金流量严重不足、发生严重自然灾害等导致停产而在短期内无法偿付债务的3 应收账款逾期超过三年以上债务人仍未履行偿债义务的。2、

55、坏账损失的确认3、坏账损失的审批股东大会或董事会、或经理办公会或类似权利机构。个人课件系列中 级 财 务 会 计第三章 应 收 及 预 付 款SN88二二一年十二月二日星期四3.4 坏账损失3.4.2 坏账损失的核算方法 1种类 1 直接转销法 2 备抵法制度规定：只能采用备抵法 2直接转销法 什么是直接转销法？ 直接转销法就是在实际发生坏账时，将其作为损失直接计入当期费用，同时冲销应收款项。 账务处理见下页第89页采用采用直接转销法直接转销法时，日常核算中应收款项可能发生的时，日常核算中应收款项可能发生的坏账损失不予考虑，只有在实际发生坏账时，才作为坏账损失不予考虑，只有在实际发生坏账时，才

56、作为损失计入当期损益，同时冲销应收款项。损失计入当期损益，同时冲销应收款项。发生坏账损失时：发生坏账损失时：已转销为坏账损失的应收款项重又收回时，先作冲回已转销为坏账损失的应收款项重又收回时，先作冲回的分录，再做实收金额：的分录，再做实收金额：借：资产减值损失坏账损失 贷：应收账款企业 or 其他应收款企业 借：应收账款企业 贷：资产减值损失坏账损失 借：银行存款 贷：应收账款企业第90页应收甲企业的货款应收甲企业的货款30 00030 000元，经确认确实无法收回，元，经确认确实无法收回，经批准转为坏账。根据有关原始凭证，编制如下会计经批准转为坏账。根据有关原始凭证，编制如下会计分录：分录：

57、假如甲企业以后财务状况好转，企业在数月后重假如甲企业以后财务状况好转，企业在数月后重又收回甲企业又收回甲企业30 00030 000元货款时，根据有关原始凭元货款时，根据有关原始凭证，编制如下会计分录：证，编制如下会计分录：借：资产减值损失 30 000 贷：应收账款甲企业 30 000借：应收账款甲企业 30 000 贷：资产减值损失 30 000借：银行存款 30 000 贷：应收账款甲企业 30 000第91页直接转销法的优缺点：直接转销法的优缺点：直接转销法的账务处理简单、易懂，但将发生直接转销法的账务处理简单、易懂，但将发生在本期的坏账损失一次性计入当期损失，不符在本期的坏账损失一次

58、性计入当期损失，不符合合收入与费用配比原则收入与费用配比原则和和谨慎性原则谨慎性原则。企业会计制度企业会计制度规定，企业坏账损失的核算规定，企业坏账损失的核算只能采用备抵法。只能采用备抵法。个人课件系列中 级 财 务 会 计第三章 应 收 及 预 付 款SN92二二一年十二月二日星期四3.4 坏账损失3.4.2 坏账损失的核算方法 3 备抵法 什么是备抵法？ 备抵法是指期末检查应收款项收回的可能性的前提下，预计可能发生的坏账损失，并计提坏账准备，在实际发生坏账时冲销坏账准备金，并转销应收款项的方法。 特设账户 实际发生坏账时 计提坏账准备时(估计坏账损失) 冲销多提坏账准 已确认的坏账又收回时

59、 备时 补提坏账准备坏账准备在未实际发生坏账的情况下，预先估计坏账损失，作为当期利润减少。第93页备抵法备抵法是在发生坏账损失以前，按期估计坏账损是在发生坏账损失以前，按期估计坏账损失并计入每期费用，同时建立坏账准备金。实际失并计入每期费用，同时建立坏账准备金。实际发生坏账损失时，冲减坏账准备金。发生坏账损失时，冲减坏账准备金。账户设置账户设置“坏账准备坏账准备”“坏账准备坏账准备”账户属账户属“应收账款应收账款”、“其他应收款其他应收款”等应收款项的备抵调整账户。等应收款项的备抵调整账户。性质上仍属于资产性质上仍属于资产类账户。类账户。借 坏账准备 贷坏账损失的发生及冲减多提的坏账准备计提的

60、坏账准备期末已计提的坏账准备第94页账务处理账务处理计提坏账准备时：计提坏账准备时：发生坏账损失时：发生坏账损失时：已转销为坏账损失的应收款项重又收回时：已转销为坏账损失的应收款项重又收回时：借：资产减值损失 贷：坏账准备借：坏账准备 贷：应收账款/其他应收款借：应收账款/其他应收款 贷：坏账准备借：银行存款 贷：应收账款/其他应收款第95页Z四、应收账款余额百分比法当期应计提的坏账准备=应收账款余额百分比-“坏账准备”账户原贷方余额（或+原借方余额）第96页【例例】某企业某企业20062006年首次采用应收款项余额百分比年首次采用应收款项余额百分比法计提坏账准备，坏账准备提取比例为法计提坏账