会计基础-主要经济业务的账务处理_图文

1、第五章借贷记账法下主要经济业务的账务处理本章钾分析卑五童借贷记账法主要经济业务的账务处理一企业的主英经鮭务算二节资金筹集业务第三节固立资产业务 |第eg节材料聚廁厉第五节生产业猗i第六节销售址务ii第七节翅融用i'第八节利3b倔刖毘业务|1. 本章主要讲什么？本章主要讲解如何编制会计分录。通过会计分录的处理讲明企业的钱从哪来（筹），往哪去（供 应、生产），产生增值货币的经济业务等过程；木章共讲解7项业务的账务处理。2. 本章的重点在哪里？除了第一节可不看，其它各节都很重要。3. 本章应该怎么学习？热恋更大投入，反复记忆形成条件反射。手写板图示0501-01费用资产二负债所有者权益+收入

2、惜 贷=借 贷 + i +提现借：+库存现金500贷:-银行存款500一、所有者权益筹资业务资产 =负债+所有者权益（1）+100=+100（2）+100=+100负债筹资形成债权人的权益（通常称为债务资本），主要包括企业向债权人借入的资金和结算 形成的负债资金等，这部分资本的所冇者享冇按约收回木金和利息的权利。所有者权益筹资形成所侑者的权益（通常称为权益资木），包括投资者的投资及其增值，这部 分资本的所有者既享有企业的经营收益，也承担企业的经营风险；（一）账户设宜q-jm末余ir属于资产类账户，用以核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项的增减变动悄况。该账户 应当按照开户银行、存款种类等分

3、别进行明细核算。该账户借方登记存入的款项，贷方登记提取或支出的存款。期末余额在借方，反映企业存在银 行或其他金融机构的各种款项。« r«l»币资金贷需要说明的是银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、倍用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等，通过“具他货币资金”账户核算。中as i«ie细行银行汇票«m® 4lbl决魚 $斜用g 1£h1 ttkirp-.t r aa» a咖x x oooooooc1lh欽次代ivshkals 2 巧«« 2 flol5 xxxmt(“ _ h#h»*

4、 i9>13-期末余林 izi期末余毎（z） izi期末余築所有者权益类账户：核算企业接受投资者投入的实收资本。（股份有限公司设置“股本”账户） 按投资者的不同设置明细账户，进行明细核算。所有者投入资本按照投资主体的不同可以分为国家资本金、法人资本金、个人资本金和外商资 本金等。（二）账务处理1.接受现金资产投资的账务处理【例题】甲公司（有限责任公司）收到a公司投资350 000元，款项己存入银行。正确答案借:银行存款贷:实收资本a公司350 000350 000【例题】a有限责任公司由甲乙两位投资者投资20万元设立，每人各出资10万元。一年后，a 公司注册资木增加到30力元，并引入第三

5、位投资者丙加入。按照投资协议，新投资者需缴入资金 11万元，同时亨有该公司三分z的股份，a有限责任公司己收到该笔投资，款项存入银行。正确答案借：银彳丁存款11贷：实收资本丙公司10资木公积资木溢价1借资本今探 贷e） | 所有者权益类账户：核算企业收到投资者出资额超出其在注册资木或股本中所占份额的部分, 以及直接计入所有者权益的利得和损失等。按资本公积的来源不同,h产别“资本溢价（或股本溢价）”、“其他资本公积”进行叨细核算。+ 破 噢收«陳10万 诜本公和1万【例题】b股份有限公司发行普通股5 000万股，每股面值1元，每股发行价格4元。证券公 司按发行收入的3%收取佣金，从发行收

6、入中扣除。假定收到的股款已存入银行。正确答案发行收入二5 000x4x （1-3%） =19 400 （万元）借：银行存款19 400贷：股本5 000资本公积股本溢价14 4002.接受非现金资产投资的账务处理【例题】丙有限责任公司于设立时收到a公司作为资本投入的非专利技术一项，该非专利技术 投资合同约定价值为60 000元，同时收到13公司作为资本投入的土地使用权一项，投资合同约定价值为80 000元。丙公司处理如下: 正确答案60 00080 00060 00080 000借：无形资产非专利技术 土地使用权 贷：实收资本八公司 b公司【例题】乙有限责任公司于设立时收到b公司作为资本投入的

7、原材料一批，该批原材料投资合 同或协议约定价值（不含可抵扣的增值税进项税额部分）为10万元，增值税进项税额为1.7万元。 b公司已开具了增值税专用发票。假设合同约定的价值与公允价值相符，该进项税额允许抵扌ii。乙公司处理如下： 正确答案10借：原材料应交税费应交增值税（进项税额）1. 7贷：实收资本b公司11.7 （含税）嘗应交科董贷借 应交j5交料龈贷cd1润末余m【例题单选题】有限责任公司在增资扩股吋，如有新投资者介入，新介入的投资者缴纳的岀 资额超过其在注册资木中所占份额部分，应记入（）科h核算。a. 盈余公积b. 资本公积c. 其他应付款d. 实收资木正确答案b答案解析冇限责任公司在增

8、资扩股时，新介入的投资者缴纳的出资额人于其按约定比例计算 的在注册资本中所占的份额部分的差额，计入资本公积。3.所有者权益转资、撤资业务（1）转资业务资本公积、盈余公积转增资本资产=负债十所有者权益2200 万=200 +实收资本100资本公积300盈余公积500未分配利润1100不影响所有者权益总额变动。【例题】某冇限责任公司按法定程序办妥增资手续，以资本公积200 000元转增资本，同时将 盈余公积300 000元转增资本。假定不考虑其他因素，该企业应该编制的会计分录如下：正确答案借：资本公积200 000盈余公积300 000贷：实收资本500 000（2）减资业务 冇限公司一直接注销借

9、：实收资本xxx贷：银行存款等（资产） 股份公司冋购门己的股票借：库存股（回购成木） 贷：银行存款注销股份借：股本资本公积股本溢价贷：库存股二、负债筹资业务叶 =wrffkfun =tioo银以上（不含一年）短期借款是指企业为了满足其牛产经营对资金的临时性需要而向银行或具他金融机构等借入的 偿还期限在一年以内（含一年）的各种借款。（-）账户设置负债类ml户s+41t血余朝借短貸皆款本金的采少毎借款本金的勵mh1末料未归还的短期借款本金-備末余棘借长期借款贷本金长廝未付秒e1期末余補«应付利 员短c长jtt偕款短期未付利fl（用类（二）账务处理1. 短期借款的账务处理 取得借款： 借：

10、银行存款贷：短期借款 归还借款： 借：短期借款贷：银行存款（1）不预提利息【例题】甲企业于2012年3月1日从银行借入一笔短期借款10 000元，期限是半年，年利率是4%,利息到期直接支付，不预提。 甲企业冇关的会计分录如下： 借入短期借款：!o 00010 000200 (10 000x4%/2)12 000偿还本息： 借：短期借款财务费用贷：银行存款（2）预提利息计提：先增加本期费用，但尚未支付。【例题】a股份冇限公司于2012年1刀1 li向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计120 000 元，期限为9个月，年利率为4%。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还, 利息分

11、月预提，按季支付。 1刀1 li借入短期借款：借：银行存款120 000贷：短期借款120 000 计提1-2月份应付利息:120 000x4%-? 12=400 （元）借：财务费用400贷：应付利息400借：财务费用400贷：应付利息400”应付利息.400 j应付利息 400 3月末支付笫一季度银行借款利息（二、三季度和同）借：应付利息800财务费用400贷：银行存款1 200 10月1 tl偿还银行借款本金：借：短期借款120 000贷：银行存款120 000【例题多选题】企业从银行借入的期限为3个月的借款到期，偿还该借款利息时所编制会计 分录可能涉及的账户冇（）。a. 应付利息b. 财

12、务费用c. 短期借款d. 银行存款正确答案abd答案解析短期借款在借入或归还的时候才会涉及。2. 长期借款的账务处理 取得借款借：银行存款贷：长期借款 归还借款借：长期借款贷：银行存款期务赁用衽建工程 k10 101 1财务费用101借款开工达到预定可便用状态【例题】a企业为增值税一般纳税人，于2009年11月30日从银行借入资金4 000 000元，借 款期限为3年，年利率为8. 4% （到期一次还本付息，不计复利）,所借款项已存入银行。a企业用 该借款于当口购买不需安装的生产用设备一台。（1）取得借款时：借：银行存款4 000 000贷：长期借款木金4 000 000（2）a企业于2009

13、年12月31日计提长期借款利息。借：财务费用28 000贷：长期借款应计利息28 0002009年12月31 fi计提的长期借款利息=4 000 000x8.4%十12=28 000 （元）2010年1月至2012年10月月末计提利息分录同上。（3）2012年11刀30日，企业偿还该笔银行借款本息。借：长期借款本金4 000 000应计利息980 000财务费用28 000贷：银行存款5 008 000【例题单选题】下列表述屮正确的是（）。a. 计提的短期借款利息通过“短期借款”核算，计提的长期借款利息通过“长期借款”核算b. 计提的矩期借款利息和长期借款利息均通过“应付利息”核算c. 计提的

14、短期借款利息通过“範期借款”核算，让提的长期借款利息通过“应付利息”核算d. 计提的短期借款利息通过“应付利息”核算，计提的长期借款利息通过“应付利息”或“长 期借款”核算正确答案d答案解析计提的短期借款利息通过“应付利息”核算，计提的长期借款利息如果是到期一次 还木付息，则通过“长期借款应计利息”，如果是分期付息，则通过“应付利息”核算。第三节 固定资产业务的账务处理持有目的: 一-一、固定资产概念与特征2.対生产商品、提供劳务、出租或经 营管理而持有（出租：设备）3-僅用寿命超过一个会计年度i i|fi合分埜ilmaabgft j二、固定资产的成本固定资产的成本是指企业购建某项固定资产达到

15、预定可使用状态前所发牛的一切合理、必要的 支出。自行建造：以建造该固定资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出作为其入账价值。外购固定资产：包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的nj归属 于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。相关税费：关税+进口消费税增值税：2009年1月1 fi增值税转型改革后，企业购建（包括购进、接受扌廿赠、实物投资、自 制、改扩建和安装）生产用固定资产发生的增值税进项税额可以从销项税额中抵扣，支付的进项税 额不计入固定资产成本。【例题】甲公司购入一台不需要安装即可投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的设 备价款为30 000

16、元，增值税额为5 100元，另支付运输费300元，包装费400元，款项以银行存款支付。甲公司属于增值税一般纳税人。【例题单选题】增值税一般纳税人购进设备所支付的增值税款应记入（）。a. 物资采购b. 固定资产c. 应交税费d. 在建工程正确答案c答案解析金业购建（包括购进、接受捐赠、实物投资、白制、改扩建和安装）主产川固定资 产发生的增值税进项税额可以从销项税额屮抵扣，支付的进项税额不计入固定资产成木。三、固定资产折旧（一）概念固定资产折ih是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。（二）影响折ih的因索【例题】2013年1月1日，固定资产原值100万，预计残值收入1

17、5万，预计清理费用5力, 预计使用9年。应计折旧额=100 （15 5） = 90万折旧额=90万/ 9年=10万2013年1月1 tl,此项固定资产减值20万。应计折旧额=100- （15-5） -20应计折旧额：是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。预计净残值:指假定固定资产的预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前 从该项资产的处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。金业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。预计净残值一经 确定，不得随意变更。预计净残值率：指

18、固定资产预计净残值额占其原价的比率。（三）固定资产折iii范围与折ih方法1折旧范围企业应当按月（时间范围）对所有（空间范围）的固定资产计提折1h。但是，己提足折ih仍继 续使用的固定资产、单独计价入账的土地和持有待伟的固定资产除外。（1）时间范围当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当刀减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下刀起不计提折ii。提前报废的固定资产，不再补提折旧。例如：3月5 h购入新车100万元（四月份开始计捉折旧）；3月20日出售旧车200万元（四月份开始不计提折iu） o（2）空间范围金业应当按月对所有的固定资产计提折旧，但除外。 已提足折ih仍继续使川的固定

19、资产（提足折旧：指已经提足该项固定资产的应计折ih额）； 单独计价入账的土地； 持冇待售的固定资产。【例题单选题】下列固定资产中，木月应计提的折i口 （）。a. 本月购进的新设备b. 本刀报废的ih设置c. 经营性租入的设置d. 己提足折旧的设备正确答案b答案解析本月购进的新设备下个月开始计提折旧；经营性租入不属于本企业资产，不用计提 折ih;己提足折旧的设备不计提折旧。【例题多选题】下列固定资产，应当计提折旧的有（）。a. 闲置的固定资产b. 单独计价入账的土地c. 经营租出固定资产d. 已捉足折旧仍继续使用的固定资产正确答案ac答案解析企业应当按月对所有的固定资产计提折【口。但是，己提足折

20、旧仍继续使用的固定资 产、单独计价入账的土地和持有待售的固定资产除外。2. 折i 口方法人纲璽点介绍年限平均法和工作量法。双倍余额递减法和年数总和法都是加速折旧法。（1）年限平均法年限平均法，乂称直线法，是指将固定资产的应计折心额均匀地分摊到固定资产预计使用寿命 内的一种方法。【例题】某企业外购一台设备，原值为720 000元，预计可使用20年，该设备报废时的净残值 率为4%。该设备的折ih率和月折旧额的计算如下：第一种方法：年折山额=（720 000-720 000x4%） / 20 = 34 560 （元）月折旧额二年折旧额/ 12=2 880 （元）笫二种方法：月折旧额=固定资产原价x月

21、折旧率其屮：月折旧率=年折旧率/ 12年折旧率=（1-4%） / 20=4. 8%月折旧率=4. 8%/12=0. 4%月折旧额= 720 000x0. 4%=2 880 （元）（2）工作量法根据实际工作量计算每期应捉折旧额的一种方法。【例题】某企业购入运货汽车一辆，原值400 000元，预计行驶里程200 000 t米，预计净残 值率5%,本月行驶5 000千米。该汽车的本月折ih额计算如下：单位里程折旧额=400 000x （1-5%） / 200 000=1.9 （元/千米）本月折ih额=5 000x1.9=9 500 （元）不同的i司定资产折旧方法，将影响固定资产使用寿命期间内不同时期

22、的折旧费用。企业应当根据与固定资产冇关的经济利益的预期实现方式合理选择折山方法，固定资产的折山 方法一经确定，不得随意变更。固定资产在英使用过程中，因所处经济环境、技术环境以及其他环境均有可能发生很大变化， 企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变，应当作为会计估计变更。四、账户设置1. “固定资产”账户“固定资产”账户核算企业固定资产的原价。借方：登记企业增加的固定资产原价贷方：登记企业减少的固定资产原价期末借方余额：反映企业期末固定资产的账面原价2. “累计折ili”账户（特殊资产账户）“累计折旧”账户属于

23、“固定资产”账户的备抵账户，核算企业固定资产的累计折旧。贷方：登记计提的固定资产折旧（增加额）借方：登记减少的固定资产转出的累计已提折iu （减少额）期末贷方余额：反映企业提取的固定资产折i口累计数io万io万固定资产原价为100万元，第一年的折i口额为10万元，那么第一年年末固定资产的账面价值 =100-10=90万元，第二年又计提了 10万元的折iii,那么第二年年末固定资产的账面价值 =100-10-10=80 万元。3. 在建工程（资产类）4. 工程物资（资产类）【例题单选题】关于“累计折山”科目的表述中，不正确的是（）a. 该科目用来反映固定资产损耗价值b. 计提折旧应计入该科目的借

24、方c. 该科日期末余额应为贷方余额d. 企业每月计捉固定资产折旧正确答案b答案解析计提折i口表示累计折i口增加了，累计折i口增加额登记在贷方。五、账务处理（一）固定资产增加的账务处理1. 购入不需要安装的固定资产企业购入的不需耍安装的固定资产，是指企业购置的固定资产不需要安装，可直接达到预定可 使用状态。i.【例题】甲公司为增值税一般纳税人，购入不需要安装的设备一台，取得的增值税专用发票上 注明的设备买价为20 000元，增值税税额为3 400元，另支付的运杂费为100元，包装费200元, 款项以银行存款支付。正确答案应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款3 40023 700固定资产的

25、入账价值=20 000+100+200 = 20 300 （元）借：固定资产20 3002. 自建的固定资产（购入需要安装的固定资产和白建的固定资产的处理是类似的） 成木=工程用物资成木+人工成木+札i关税费7 5007 500支付工程款7500万 借：在建工程贷：银行存款 支付工资费用500万 借：在建工程贷：银行存款膻工程ran万9m万a工程完工后，山在建工程账八转入到i古i定资产账八借：固定资产8 000贷：在建工程8 000“在建工程”账户：“在建工程”账户属于资产类账户，用以核算金业基建、更新改造等在建工程发生的支出。借方：登记企业各项在建工程的实际支出贷方：登记工程达到预定可使用状

26、态时转出的成本等。期末余额在借方，反映企业期末尚未达到预定可使用状态的在建工程的成本。“工程物资”账户：“工程物资”账户属于资产类账户，用以核算企业为在建工程准备的各种物资的成本，包括工 程用材料、尚未安装的设备以及为生产准备的工器具等。借方：登记企业购入工程物资的成本贷方：登记领用工程物资的成本期末余额在借方，反映金业期末为在建工程准备的各种物资的成本。3 接受投资【例题】甲有限责任公司于设立时收到乙公司作为资木投入的不需要安装的机器设备一台，合 同约定该机器设备的价值为200万元，增值税进项税额为34万元。经约定甲公司接受乙公司的投入 资本为234万元，合同约定的固定资产价值少公允价值相符

27、。甲公司处理如下：正确答案借：固定资产200应交税费应交增值税（进项税额）34贷：实收资本乙公司234（二）计提固定资产折ih的账务处理企业应当按月计提固定资产折iii,并根据川途分别计入相关资产的成本或当期费用。111-rameu11（制造费用和研发支出都属于成本类的账户）xibthhwo万1w5企业购入了一辆汽车，原价为100万元，用于管理部门使用，每年计提的折iu为10万元。计提折旧:借：管理费用10贷：累计折旧10【例题】某企业采用年限平均法对固定资产计提折i口。2010年11月份根据“固定资产折i口计 算表”，确定的各车间及厂部管理部门应分恥的折山额为：一车间1 500 000元，二

28、车间2 400 000 元，三车间3 000 000元，厂部管理部门600 000元。1 500 0002 400 0003 000 000600 0007 500 000正确答案借：制造费用一车间二车间三车间管理费用贷：累计折旧【例题多选题】计提固定资产折i口时，可能涉及的会计科目有（）。a. 制造费用b. 管理费用c. 固定资产d. 累计折ih正确答案abd答案解析计提折口时，借记各项成本费用账户，贷记累计折心账户。不涉及到固定资产账户 的。（三）固定资产处置的账务处理固定资产处置包括固定资产的出售、转让、报废和毁损等。1. 固定资产处置的基本环节（1）将处置的固定资产转入清理（2）发生的

29、清理费用等（3）收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等(4) 保险赔偿等的处理(5) 清理净损益的处理amok举例：固定资产的账面余额为100万元，累计折旧为60万元，出售吋发生清理费用为3万元, 应交的税金为2万元，将该固定资产出售取得的价款为35万元，保险公司赔偿了 25万元，那么清 理净收益二(35+25) - (100-60+3+2)二 15 万元。贷方余额清理的净收益，转为营业外收入借方余额清理的净损火，转为营业外支出不管是生产经营期间正常的处理损失，还是口然灾害等非正常原因造成的损失都计入“营业外 支出”2. 业务处理【例题】某企业出售一厂房，原价1 000 000元，累计己

30、计提折旧500 000元，支付清理费用 10 000元，出售取得价款为600 000元，营业税税率为5%。【正确答案】(1)将固定资产转入清理：500 000500 0001 000 000kihffs借：固定资产清理累计折旧90贷：固定资产10090(2) 支付清理费用借：固定资产清理10 000贷:银行存款10 000(3) 计算应交纳的营业税(600 000x5%=30 000)借：固定资产清理30 000贷：应交税费应交营业税30 000(4) 取得出售价款:借：银行存款600 000贷:固定资产清理600 000（5）结转固定资产清理后的净收益借：固定资产清理60 000贷：营业外收

31、入60 000nawia根据上而例题，假定其他条件不变，出售时取得的收入为45万元，那么清理净损失=（50+1+3） -45=9万元。手写板图示0507-01结转清理净损失借：営业外支岀 9贷：固定资产清理9【例题多选题】下列关于“固定资产清理”科目的表述中，正确的有（）。a. 贷方背记清理收入b. 借方登记清理费川、固定资产净值等c. 贷方登记结转的清理净收益d. 借方登记结转的清理净损失正确答案ab答案解析贷方背记清理的净收益，结转的清理净收益在借方背记。借方背记清理的净损失, 结转清理净损失在贷方登记。第四节材料业务的账务处理一、材料的采购成本材料的采购成本是指企业物资从采购到入库前所发

32、生的全部支出，包括购买价款、相关税费、 运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于采购成本的费用。【注意】不同纳税人支付的增值税（进项税额）处理不同-般纳税人 不计入成本小规模纳税人计入成本例如：采购不含税进价10 000增值税1 700大企业般纳税人材料的采购成本为10 000小企业小规模纳税人材料的采购成木为11 700【例题单选题】企业为增值税一般纳税人，购入材料一批，增值税专用发票上标明的价款为 25万元，增值税为4. 25万元，另支付材料的保险费2万元、包装物押金2万元。该批材料的采购 成本为（）万元。a. 27b. 29c. 29. 25 d. 31.25正确答案a答案解析金业为增值税

33、一般纳税人，采购时的增值税是不计入采购成本的。包装物押金包装 物的押金最终是要收回的，不计入采购成本中。该批材料的采购成本=25+2=27万元。二、账户的设置1. “原材料”账户-一资产类用以核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修 理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等的计划成本或实际成木。金业收到来料加工装配业务的 原料、零件等，应当设置备查簿进行登记。借方：登记己验收入库材料的成本贷方：登记发出材料的成木期末余额：在借方，反映企业库存材料的计划成本或实际成本。2. “在途物资”账户一一资产类用以核算企业采用实际成本（或进价）进行材料、商品等物资的h常

34、核算、货款已付尚未验收 入库的在途物资的采购成本。借方：登记购入材料、商品等物资的买价和采购费用（釆购实际成本） 贷方：背记已验收入库材料、商品等物资应结转的实际采购成本。期末余额：在借方，反映企业期末在途材料、商品等物资的采购成本。“材料采购”和“材料成木差异账户”在示面介绍。3. “应付账款”账户一一负债类用以核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。贷方：登记企业因购入材料、商品和接受劳务等尚未支付的款项借方：登记偿还的应付账款期末余额：一般在贷方，反映企业期末尚未支付的应付账款余额；如果在借方，反映企业期末 预付账款余额。该账户可按债权人进行明细核算。4. “预付账款”

35、账户一一资产类（债权） 川以核算企业按照合同规定预付的款项。（1）借方余额举例：假设从加油站购买了一张加油卡2000元（预付账款借方登记），第一次加油200元（贷 方登记），第二次加油200元（贷方登记），此时企业的预付账款的余额为1600元，借方余额。wmhk借方：登记企业因购货等业务预付的款项贷方：登记企业收到货物示应支付的款项等期末余额在借方，反映企业预付的款项；期末余额在贷方，反映企业尚需补付的款项。该账户可按供货单位进行明细核算。（2）贷方余额举例：假设从加汕站购买了一张加汕卡2000元（预付账款借方登记），第一次加汕1000元（贷 方登记），第二次加油1500元（贷方登记），此时为

36、贷方余额500元，这500元表示企业应付的款 项。（3）预付款项悄况不多的，也可以不设置该账户，将预付的款项宜接记入“应付账款”账户。【例题单选题】企业预付给甲企业购货款107万元，应借记的科冃是（）。a. 库存现金b. 预付账款c. 银行存款d. 应收账款正确答案b答案解析预付账款借方登记企业因购货等业务预付的款项。5. “应付票据”账户一一负债类账户用以核算企业购买材料、商品和接受劳务等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。“业承兌汇康2 x贷方：登记企业开出、承兑的商业汇票借方：登记企业已经支付或者到期无力支付的商业汇票期末余额在贷方，反映企业尚未到期的商业汇票的票面金额

37、。该账户可按债权人进行明细核算。6. “应交税费”账户一一负债类用以核算金业按照税法等规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、 资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税、教育费附加、矿产资源补 偿费等，企业代扣代交的个人所得税等，也通过本账户核算。印花税、耕地占用税、车辆购置税不通过应交税费账户核算。贷方：登记各种应交未交税费的增加额借方：背记实际缴纳的各种税费期末余额在贷方，反映企业尚耒交纳的税费；期末余额在借方，反映企业多交或尚耒抵扌ii的税 费。三、账务处理（一）实际成木法下采购材料账务处理1. 货款已经支付，同时材料入库【例题】甲公司购入a材

38、料一批，增值税专用发票上记载的货款为250 000元，增值税额42 500 元，另对方代垫运杂费500元，全部款项已用转账支票付讫，材料已验收入库。（假设甲公司为增 值税一般纳税人）-7正确答案借：原材料a材料250 500应交税费应交增值税（进项税额）42 500贷：银行存款293 0001. 该批材料的入账价值？入账价值二250 000+500二250 5002. 该批材料的实际单位成本？实际单位成本二采购成本/数量3. 该项采购可抵扣的进项税额？可抵打的进项税额二42 5002. 货款已经支付，材料尚未入库【例题】甲公司釆用汇兑结算方式购入f材料一批，发票及账单已收到，增值税专用发票上记

39、 载的货款为10 000元，增值税额1 700元。支付保险费500元，材料尚未到达。正确答案借：在途物资10 500应交税费应交增值税（进项税额）1 700贷：银行存款12 200材料到达，验收入库：借：原材料f材料10 500贷：在途物资10 5003. 货款尚未支付，材料入库（1）如果货款尚未支付，发票账单已到，材料已验收入库【例题】甲公司采用托收承付结算方式购入g材料一批，增值税专用发票上记载的货款为250 000 元，增值税额42 500元，对方代垫包装费500元，银行转来的结算凭证己到，款项尚未支付，材料 已验收入库。正确答案借:原材料g材料250 500应交税费应交增值税（进项税额

40、）42 500贷：应付账款293 000（2）如果货款尚未支付，发票账单未到，材料已验收入库【例题】甲公司采用托收承付结算方式购入h材料一批，材料已验收入库，月末发票账单尚未收到也无法确定其实际成木，暂估价值为15 000元。 正确答案借：原材料h材料贷：应付账款暂估应付账款 下月初作相反的会计分录予以冲回： 借：应付账款暂佔应付账款15 00015 00015 00015 000贷：原材料h材料4. 预付款方式采购【例题】甲公司向乙公司采购材料5 000公斤，每公斤单价10元，所需支付的货款为50 000 元。按照合同规定向乙公司预付货款的50%,验收货物后补付其余款项。甲公司应编制如下会计

41、分 录：正确答案（1）预付50%的货款时：借：预付账款乙公司25 000贷：银行存款25 000（2）收到乙公司发來的5 000公斤材料，验收无误，增值税专用发票记载的货款为50 000元， 增值税额为8 500元。甲公司以银行存款补付所欠款项33 500元，应编制如卜会计分录：借：原材料50 000应交税费应交增值税（进项税额）8 500贷：预付账款乙公司58 500（全额冲减）（3）补付货款：（与预付分录相同）借：预付账款乙公司33 500【例题单选题】购入原材料5 000元，用银行存款2 000元支付部分货款，剩余款项暂欠。该项经济业务中与“原材料”科目存在对应关系的会计科目是（）。a.

42、应付账款c.预付账款正确答案a答案解析借：原材料贷：银行存款 应付账款b.其他应付款d.牛产成本5 0002 0003 000（二）实际成木法下发出材料账务处理1. 发出存货的计价方法（1）个别计价法假设存货具体项目的实物流转与成本流转相一致，按照各种存货逐一辨认各批发出存货和期末 存货所属的购进批别或生产批别，分别按英购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货和期 末存货成本的方法。（2）先进先出法指以先购入的存货应先发出（销售或耗川）这样一种存货实物流转假设为前提，对发出存货进 行计价的一种方法。日期摘要收入发出结存月0数量单价金额数量单价金额数量单价金额51期初余额1150101 50

43、05购入100121 20015010010121 5001 20011销售20010121 5006005012600【例题单选题】企业采川先进先出法计算发出甲材料的成本，2007年2月1 h,结存甲材料 200公斤，每公斤实际成木100元；2月10日购入甲材料300公斤，每公斤实际成木110元；2月 15 h发出甲材料400公斤。2月末，发出甲材料的实际成本为（）元。b. 10 500d. 11 000a. 10 000c. 42 000正确答案c答案解析2月末,发出甲材料的实际成本=200*100+200*110=42 000 （元）。（3）月末一次加权平均法f1期摘要收入发出|结存月u

44、数量单价金额数量单价金额数最单价金额51期初150101 5005购入100121 20025011销售2005016购入200142 80025020销售10015023购入100151 50025027销伟10015030合计4005 500400150存货平均单位成本=（总成本）一（总数量）=（刀初存货结存金额+木期购入存货金额）一（刀初存货结存数量+本期购入存货数量）=（1 500 + 5 500） / （150+400） =12.727 （元）发出成本=400xi2. 727=5 090.8 （元）库存成本二1 500+5 500-5 090. 8=1 909.2 （元）【例题单选题

45、】企业采用月末一次加权平均计算发出原材料的成木。2月1 l1,甲材料结存 200公斤，每公斤实际成本为100元；2刀10 口购入屮材料300公斤，每公斤实际成木为110元；2 月25日发出甲材料400公斤。2月末，甲材料库存金额为（）元。a. 10 000 b. 10 500 c. 10 600 d. 11 000正确答案c答案解析全月一次加权平均单价二（200x100 + 300x110） / （200+300） =106 （元）甲材料的库存金额=100x106=10 600 （元）（4）移动加权平均法日期摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额51期初150101 5005

46、购入100121 20025010.82 70011销售20010.82 1605010.85406购入200142 80025013. 363 3402()销售10013. 361 33615013. 362 004注：每购入一次货物就需重新计算一次成本。2. 材料发出的账务处理【例题】根据“发料凭证汇总表”的记录，5月份车间生产a产品领用b材料500 000元，车 间一般消耗b材料40 000元，企业行政管理部门领用b材料9 000元。正确答案借：生产成本a产品500000制造费用40000管理费用9000贷：原材料b材料549 000考试时另外的问法，计入生产成木的材料费用为多少？为50

47、0 000元。本期的材料费用为多少？为549 000元。（三）计划成木法下材料核算的账务处理1. 图解2. 例题【例题】卬公司采用支票支付方式购入m材料一批，专用发票上记载的货款为50万元，采购费 用1万元，增值税额& 5万元，发栗账单己收到，计划成本50万元，材料已验收入库。【正确答案】（1）甲公司采购材料借：材料釆购m材料51 （ 50+1）应交税费应交增值税（进项税额）& 5贷：银行存款59. 5（2）入库借：原材料m材料50贷:材料采购m材料50借：材料成本差界m材料1贷：材料采购m材料1（3）发出材料（假设生产领用原材料）借：生产成本50贷：原材料一m材料50借：生产

48、成本1贷：材料成本差异m材料1【例题】甲公司采用支票支付方式购入m材料一批，专用发票上记载的货款为50力元，采购费 用1万元，增值税额& 5万元，发票账单己收到，计划成本60万元，材料已验收入库。【正确答案】（1）甲公司釆购材料借：材料采购m材料51 （50 + 1）应交税费应交增值税（进项税额）8. 5贷：银行存款59. 5（2）入库借：原材料m材料60贷：材料采购m材料60借：材料采购m材料9贷：材料成本差异m材料9（3）发出材料借：生产成本60贷：原材料一m材料60借：材料成本差界m材料9贷：生产成本93. 账户总结：（1）“原材料”科目库存材料的计划成本（2）“材料采购”科目在

49、途材料的采购成本借方：登记企业采用计划成本进行核算时，采购材料的实际成本以及材料入库时结转的节约差 异；贷方：登记入库材料的计划成本以及材料入库时结转的超支差异；期末余额在借方，反映企业在途材料的采购成木。（3）“材料成木差异”科目（资产类账户）借方：登记入库材料形成的超支差异以及转岀的发出材料应负担的节约差异 贷方：登记入库材料形成的节约差异以及转出的发出材料应负担的超支差异。期末余额在借方，反映企业库存材料等的实际成本大于计划成本的差界；期末余额在贷方，反 映企业库存材料等的实际成本小于计划成本的差界。第五节生产业务的账务处理一、生产费用的构成（一）直接材料肓接材料是指构成产品实体的原材料

50、以及有助于产品形成的主要材料和辅助材料。（二）直接人-1.直接人工是指直接从事产品生产的工人的职工薪酬。（三）制造费用制造费川是指企业为牛产产品和提供劳务而发牛 的各项间接费用。二、账户设置1. “制造费用”账户成本类用以核算企业生产车间（部门）为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。借方：登记实际发生的各项制造费用；贷方：登记期末按照一定标准分配转入“生产成本”账户借方的应计入产品成本的制造费用； 期末结转后，该账户一般无余额。该账户可按不同的生产车间、部门和费用项目进行明细核算。2. “生产成本”账户一一成本类借方：登记应计入产品生产成本的各项费用，包括直接计入产品生产成木的直接材料费、

51、直接 人工费和其他肓接支出，以及期末按照一定的方法分配计入产品生产成本的制造费用；贷方：登记完工入库产成晶应结转的生产成本；期末余额：在借方，反映企业期末尚未加工完成的在产品成本。3. “库存商品”账户一一资产类用以核算金业库存的各种商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价），包括库存产成品、 外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等。借方：登记验收入库的库存商品成木；贷方：登记发出的库存商品成本；期末余额在借方，反映企业期末库存商品的实际成木（或进价）或计划成木（或儕价）。三、生产业务的账务处理（一）材料费川的归集与分配（二）职工薪酬的归集与分配（三）制造费用的归集和分配（四）完工产品生产成本的计算与结转（一）材料费用的归集与分配费用去向：生产车间生产产站领用牛:产成木生产车间一般耗用 制造费用行政管理部门管理费用工程领料在建工程销售部门耗用销售费用俏售部门销售其他业务成木【例题】甲企业2012年10刀份发出a材料总额100 000元，其中生产车间生产a、b产品各领用30 000元,一般耗用10 000元,管理部门领用20 00