第3章企业生产经营过程的税收筹划

1、纳税纳税 筹划筹划第章第章企业生产经营过企业生产经营过程的税收筹划程的税收筹划 2第章第章 企业生产经营过程的税收筹划企业生产经营过程的税收筹划 学习目标学习目标 企业生产经营活动涉及的税种 企业生产经营活动所运用到的筹划方法 企业生产经营活动中税收筹划方法的具体运用 应税消费品的税收筹划 3第一节第一节 企业采购活动中税收筹划方法企业采购活动中税收筹划方法一、企业采购渠道的税收筹划一、企业采购渠道的税收筹划筹划起因：筹划起因： 销售方身份不同对采购方税负会产生直接的影响 我国增值税法规定： 小规模纳税人自身不得出具增值税专用发票；如果是管理科学、核算精确的小规模纳税人，其增值税专用发票可由税

2、务机关核准后代开，但是按照小规模纳税人适用的征收率计算税额。4案例3-1 假设某商贸公司采购一批商品，进价为200万元（含增值税），销售价为240万元（含增值税）。 在选择采购对象时，若选择一般纳税人为供应商： 应缴增值税：240（1+17%）17%-200 （1+17%）17%=34.87-29.06=5.81（万元） 若选择可以开具增值税专用发票的生产性小规模纳税人为供应商： 应缴增值税：240 （1+17%）17%-200 （1+3%） 3%=29.05（万元） 若选择不能开增值税专用发票的小规模纳税人为供应商： 应缴增值税：240 （1+17%）17%=34.87（万元）5案例解析案例

3、解析 向小规模纳税人采购原材料，由于无法取得增值税专用发票，或者取得的增值税专用发票上注明的征收率很低，采购方可以做进项抵扣的税额很少，在销项税额不变的情况下，就会增加应缴的增值税。 因此，在一般情况下，应选择一般纳税人作为采购对象。 6案例解析案例解析 当然，在实际交易中，有的小规模纳税人为了留住客户，采用降低价格的方式进行销售。 作为采购方，究竟多大的折扣幅度才能弥补无增值税专用发票抵扣带来的损失呢？这里存在一个“价格折扣临界点”。7价格折扣临界点价格折扣临界点 假设，从一般纳税人处购进货物价格（含税）为A，从小规模纳税人处购进货物价格（含税）为B。为使两者扣除流转税后的销售利润相等，可设

4、下列等式： 销售额（不含税）- A(1+增值税税率)- 销售额（不含税）- A(1+增值税税率) 增值税税率（城建税税率+教育费附加征收率） 销售额（不含税）-B(1+征收率)-销售额（不含税）增值税率-B(1+征收率)征收率（城建税税率+教育费附加征收率） 令两式相等，则：8价格折扣临界点价格折扣临界点则： A(1+增值税税率) - A(1+增值税税率) 增值税税率（城建税税率+教育费附加征收率）= B(1+征收率) -B(1+征收率)征收率（城建税税率+教育费附加征收率）当城市维护建设税税率为7%，教育费附加征收率为3%时，有：A(1+增值税税率)A(1+增值税税率)增值税税率（7%+3%

5、）= B(1+征收率)B(1+征收率)征收率（7%+3%） 9价格折扣临界点价格折扣临界点或：A(1+增值税税率)(1-增值税税率10%) = B(1+征收率)(1-征收率10%) (1+征收率) (1-增值税税率10%)B= A (1+增值税税率）（1-征收率10%)当增值税税率为17%，征收率为3%时，则有： （1+3%）(1-17%10%) B = A = A 86.80% （1+17%）(1-3%10%)10价格折扣临界点的意义价格折扣临界点的意义 即当小规模纳税人的价格为一般纳税人的86.80%时，或者说，价格优惠幅度为86.80%时，无论是从小规模纳税人处采购货物还是从一般纳税人处

6、采购货物，取得的收益是相等的。 当小规模纳税人报价折扣率低于该比率时，向一般纳税人采购获得增值税专用发票可抵扣的税额将大于小规模纳税人的价格折扣；只有当小规模纳税人报价的折扣率高于该比率时，向小规模纳税人采购才可获得比向一般纳税人采购更大的税后利益。11价格优惠临界点 一般纳税人的抵扣率 小规模纳税人的抵扣率价格优惠临界点（含税） 17% 3% 86.80% 17% 084.02%13%3%90.24%13% 087.35%12案例案例3-2 宏伟家具生产厂（增值税一般纳税人）外购木材作为加工产品原材料，现有两个供应商甲、乙。甲为增值税一般纳税人，可以开具税率为17%的增值税专用发票，该批木材

7、报价50万元（含税价款）；乙为小规模纳税人，可以出具由其所在主管税务局代开的征收率为3%的增值税专用发票，木材报价46.5万元。（已知城市维护建设税税率7%，教育费附加征收率3%）。 请为宏伟厂材料采购做出税收筹划建议。 13案例解析案例解析 从价格优惠临界点原理可知，增值税税率为17%，小规模纳税人抵扣率为3%时，价格优惠临界点86.80%，或者说，价格优惠临界点的销售价格为434000元（50000086.80%），从题中乙的报价看，465000元 价格优惠临界点434000元，因此，应从甲（一般纳税人）处采购。14案例解析案例解析 从企业利润核算的角度看，从甲处购进该批木材净成本： 50

8、0000（1+17%）500000（1+17%）17%（7%+3%） =420085.47（元） 从乙处购进该批木材净成本： 465000（1+3%）465000（1+3%）3%（7%+3%） =45010.19（元） 由此可看出，从乙处购入该批木材的成本大于从甲处购进的成本，因此，应选择从甲处购买。15二、二、 采购时间的税收筹划采购时间的税收筹划筹划起因：筹划起因： 由于市场是变化的，购置物品的支付价格也受到供求关系的巨大影响。企业在采购阶段，作为买方，往往成为负税人，或者是承担部分税负。 选择恰当的购货时间对于企业转嫁税负有着很大的帮助。 另外，由于市场经济的迅猛发展，我国税收制度的具体

9、规定在不断修订。今后，仍会有许多税收规定随着经济的发展变化而更改。而且，税制变化往往有一个过渡期限。 所以选择恰当的购货时间对于企业利用税法、享受优惠也有很大的帮助。16采购时间的税收筹划采购时间的税收筹划1.利用市场供求关系利用市场供求关系 供给需求 物价下跌 供给30%（94.5%Y+21.41），即Y8.86 也就是说，如果想通过提高售价获取更大的收益，就必须使价格高于137.34元。112三、销售规模的税收筹划三、销售规模的税收筹划 “产销规模越大越好”的模糊认识可能给企业带来很多问题，当企业产销规模过于庞大，企业税前的账面收益也会极度膨胀，会大幅增加企业应缴纳的税收。 企业在销售过程

10、中为了扩大销售会采取很多优惠措施，如分期收款、延期收款等，但税收具有一定的纳税期限，当通过极度膨胀的应税账面收益计算出的应纳税额超过企业流动资金供给时，就会出现迟滞纳税、资金周转不灵的情况，如果企业处理不好可能会带来一系列的后续问题。113 对产销规模进行界定，取决于企业的获利能力和变现能力。企业的获利能力是指企业在产销活动中获得利润的能力。企业的获利能力离不开企业的营运能力，两者一般呈正比例关系。 根据经济学原理，产销量增长对企业盈利的影响存在“两点效应”，在两点之间，产销量的增长会使企业获利，但在两点之外，产销量的增长并不会给企业带来利润。变现能力反映企业在短期内获得流动资金的能力。如果企

11、业的变现能力较强，可以相应支持较大的产销规模；如果企业变现能力较弱，扩大产销规模便是扩大企业经营风险。114四、销售地点的税收筹划四、销售地点的税收筹划 利用销售地点进行税收筹划往往要涉及其他企业或公司。关联企业之间的税收筹划往往会运用到销售地点这一因素。一般实行销售地点税收筹划的公司主体应在税负相互有差别的不同地区，否则这种筹划便失去了意义。 一国之内存在低税区和保税区，全球范围内更是存在很多避税地、避税港。这些地区一般只对少量物品征税，而且税率也很低，这又为跨国销售地点的税收筹划提供了空间。其一般做法是跨国纳税企业在国际避税地、避税港设立分支机构，通过转让定价的方法将高税区的利润转移至分支

12、机构，从而降低了企业的整体税负。115五、应税消费品销售的税收筹划五、应税消费品销售的税收筹划 (1)征收范围具有选择性。 (2)征收环节具有单一性。(3)消费品种类和税率或税额具有一一对应性。 (4)征收环节具有差别性。 (5)同时采用从量计征和从价计征。案例3-14 某小规模纳税人从某生产厂家购进某种应税消费品，支付价税合并100000元，消费税税率为30%。【分析】 若取得普通发票，则可抵扣的消费税为： 100000（1+6%）30%=28302（元） 若取得增值税专用发票，则可抵扣的消费税为： 100000（1+17%）30%=25641（元） 取得普通发票比取得增值税专用发票多抵扣消

13、费税2661（28302-25641）元。116案例3-15案例：某市A化工厂为增值税一般纳税人，09年计划从生产企业购进一批不含税价款为100万元的原材料（增值税税率是17%），加工生产高级成化妆品销售。该批高级化妆品预计对外不含税售价为800万，且购进货物和劳务都取得增值税专用发票。假设该企业期初期末均无存货，且无其他税前调整事项。方案一：A厂委托B厂直接将原料加工成高级化妆品，协议规定加工费为150万元。加工完成后，A厂收回应税消费品将直接对外销售。假设受托方B厂是增值税一般纳税人，无同类消费品售价。方案二：A厂利用原料自行生产高级化妆品对外销售，加工成本和分摊费用共计150万元。方案一

14、方案一委托加工环节应缴消费税的组成计税价格（100+150）（1-30%）357.14（万元）A厂在委托加工环节应缴消费税357.14330%107.14（万元）A厂在委托加工环节应缴增值税15017%25.5（万元）A厂在销售环节不征消费税。A厂在销售环节应缴增值税80017%-25.5-17=93.5（万元）A厂应缴增值税总额25.5+93.5=119（万元）A厂应缴消费税总额=107.14（万元）A厂应缴城建税和教育费附加税金=（119+107.743）（7%+3%）=22.6（万元）A厂应纳税所得额=800-100-150-107.14-22.6=420.24（万元）A厂应缴企业所得税

15、=420.242725%=105.06（万元）A厂税后净利润=420.2427（1-25%）=315.18（万元）方案二方案二A厂应缴消费税80030%=240（万元）A厂应缴增值税=80017%-10017%=119（万元）A厂应缴城建税和教育费附加税金=（240+119）（7%+3%）=35.9（万元）A厂应纳税所得额=800-100-150-240-35.9=274.1（万元）A厂应缴企业所得税=274.125%=68.53（万元）A厂税后净利润=274.1（1-25%）=205.58（万元）方案差异分析方案差异分析两种生产方式的净利润的差额=315.18-205.58=109.6（万元

16、）两种生产方式的应缴消费税的差额=240-107.14=132.86（万元）消费税对净利润的影响额=132.86（1+7%+3%）（1-25%）=109.6（万元）讨论讨论运用委托加工进行消费税的筹划应该注意哪些问题？1.委托加工的界定委托方提供主要材料2.加工费确认应该合理自行生产与委托加工消费税相等时的加工费为最高限额。3.选择受托方避免个体工商户和同类产品生产企业关联的专业加工企业4.注意产品的特性委托加工收回以后消费税能否抵扣案例3-16某卷烟厂生产的卷烟按40%消费税率计征消费税。本月该厂对外销售卷烟2000箱，销售额共计200万元（不含增值税）。方案一：卷烟厂自己销售卷烟方案二：注

17、册一个独立核算的供销公司，卷烟厂以150万元（不含增值税）的价格将卷烟销售给供销公司，供销公司再以200万元对外销售。案例3-17某摩托车生产企业当月对外销售同型号的摩托车时共有三种价格，以4000元的单价销售50辆，以4500元的单价销售10辆，以4800元的单价销售5辆。当月计划以20辆该型号的摩托车与甲企业换取原材料。双方按当月的加权平均销售价格确定摩托车的价格，摩托车的消费税税率为10%。方案一：直接以车换原材料方案二：先销售车，后购买原材料分析分析方案一 应纳消费税：48002010%9600元方案二 应纳消费税为： （40005045001048005） （50105）2010%

18、8276.92元节税额为1323.08元案例3-18某地区有两家大型酒厂A和B，他们都是独立核算的法人企业。企业A主要经营粮食类白酒，以当地生产的大米和玉米为原料进行酿造（粮食白酒的税率由25下降为20，定额税率仍为0.5元斤）。企业B以企业A生产的粮食酒为原料，生产系列药酒，按照税法规定，应该适用1 0的税率。企业A每年要向企业B提供价值2亿元，计5 000万千克的粮食酒。经营过程中，企业B由于缺乏资金和人才，无法经营下去，准备破产。企业A领导人经过研究，决定对企业B进行收购（B欠A5000万货款），请从税收角度进行分析其可行性。 税负分析税负分析1.流转税角度(1)免交营业税 两家企业之间的行为属于产权交易行为，按税法规定，不用缴纳营业税。(2)减少消费税合并前:A厂应纳消费税=20 000万元x 20+5 000万元x 2 x 0.5=9 000万元B厂应纳消费税=25 000万元x 10=2500万元合计应纳税款=9 000万元+2500万元=11500万元合并后:应缴消费税款=25000万元x 10=2500万元合并少交消费税款=11500