2019年注会税法要点个人总结

1、1、由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品免征增值税； 残疾人员个人为社会提供的劳务免征营业税。2、3%:【1】2010年12月31日前，对属于增值税一般纳税人的动漫企业销售其自主研发生产的动漫软件，按照17%征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分，实行即征即退政尺S朿。【2】企业按次领购增值税专用发票的数量不能满足当月经营需要的，可以再次领购，但每次增购前必须依据上一次已领购并开具的专用发票销售额和3%的征收率向主管税务机关预缴增值税。【3】2005年6月1日起，对公路经营企业收取的高速公路车辆通行费收入统一减按3%的税率征收营业税。2、增值税纳税人放弃免税权【好处：可以开具专用发

2、票，有利于拓展市场】的，应以书面形式提出放弃免税申请，报主管税务机关备案【不是审批】3、5%2009年5月1日起，我国在卷烟批发环节加征了一道从价消费税，税率为5%。金银、铂金、钻石首饰在零售环节纳消费税，税率5%。【其他环节税率 10%】4、 卷烟：甲类和乙类的划分界限为调拨价70元【大于等于70元为甲类】适用新剖度 的税目比例税率定额税率每标苣条（W支）Sferf箱笛万支）甲秦56%0.003 元/ 支06元/条150元/箱乙奠36>0.00込元/ 支6 6元/条150元/箱白酒同时采用比例税率和定额税率。白酒的比例税率为20%，定额税率为1元每公斤。5、【1】纳税人用于换取生产资料

3、、消费资料、投资入股、抵偿债务的应税消费品，按照同类应税消费品的 最高销售额计算消费税。【增值税只按“平均销售额”计算 】 用于馈赠的应税消费品则按照一般市场价格【即平均销售额】计算。【2】车辆购置税中，纳税人购买自用或者进口自用应税车辆，申报的计税价格低于同类型应税车辆的最低计税价格，又无正当理由的，按照最低计税价格 征收车辆购置税。已交过车购税的已税车辆底盘和发动机发生更换时，计税依据为最新核发的同类型车 辆最低计税价格的 70%6、70%：【1】曰酒生产企业（价格A）白酒销售企业（价格酹13页差异不能过大如杲7O54E?则A対不正常价格需更咗匸ud氐计税价格如果直709®,则A

4、B差价小，山決正常价智 不需蓼核定最底计税价格白酒消费税最低计税价格由白酒生产企业自行申报，税务机关核定。【2】排污达到一定标准的小汽车的消费税减按70%计征。70%在当年及以后【3】创业企业从事国家需要扶持和鼓励的创业投资，可按投资额的 年度应纳税所得额中抵免。7、个体工商户可以成为增值税一般纳税人。委托加工应税消费品，委托方提货时的消费税由受托方代收代缴【受托方为个体工商户、个人的除外】&外购应税消费品连续加工的，允许抵扣已纳税额，但允许抵扣的税目从大类上看不包括： 酒类、小汽车、高档手表、游艇。【油类中，只有外购的石脑油和润滑油这两个允许抵扣】【零售环节缴税的金银等不许抵扣外购税

5、款】【允许抵扣的应税消费品只限于从工业企业购进的和进口的应税消费品】9、营业税纳税的地域范围1（1）劳务一提供或接受方在境内 转让无那遥产不含土地便用枫）一一援璽方在境內（3）转让或出租土地便用枫一一土地衽境內（4）转让或出租不动产一一不动产在境內【例题多选题】下列各项中，应当征收营业税的有（）.的年）A.境外保险公司为境內的机器设备捉供保险境內石油公司销售位于中国境外的不动产C境內高科技公司将某项专利权转辻给毎止司D.境外尿地产公司转让境內某泉土地的土地使用权:隠晾普弟210、 交通部门有偿转让高速公路收费权行为，应按“服务员-租赁”项目征收营业税；出租电影拷贝按照“转让无形资产”计征营业税

6、。税率均为5%。11、从事广告代理业务的，以其全部收入减去支付给其他广告公司或广告发布者的广告发布费后的余额为营业额【注意不能扣除广告制作费】12、 转让无形资产在一般情况下，全额计营业税，但是 转让土地使用权，差额计税 。13、销售货物的同时向购买方收取的煤气集资费收取增值税；包装环节一次收取的管道煤气集资费按照“建筑业”缴纳营业税。14、转让住房征收营业税：普通住馬非普通住廊不足5年差额计税全额计税fflH 5年倍）免差倾计稅个人转让居住满5年以上的房地产暂免征收土地增值税。15、 营业税中，金融业的纳税期限为一个季度，保险公司为1个月。 增值税中，一个季度纳税期限只适用于小规模纳税人。1

7、6、税款专款专用的共有三个：城建税，车船使用税，耕地占用税。17、免抵退税计算的免抵税额没有实缴增值税，但要缴纳城建税和教育费附加。18、30%【1】关税中，实质性加工是指：（1）加工后税则4位归类发生改变（2）加工增值占 新产品总值超过30%及以上的。【2】个人所得税中，对于一次性劳务报酬所得的应纳税所得额20000至50000元的,税率30%。超过50000元的，税率为 40%。【3】个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育以及自然灾害地区、贫困地区的捐赠，捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额的30%的部分，可以从应纳税所得额中扣除，超过部分不得扣除。个人通过社会团体向农村义务教

8、育的捐赠，准予全额扣除 企业所得税的扣除限额为会计利润的12%【4】企业每一纳税年度发生的符合条件的广告费和业务宣传费，不超过当年销售收入 15%部分，准予扣除，超过部分准予以后结转。但对下列三个准予扣除30%，超过部分以后结转：化妆品制造，医药制造，饮料制造（不含酒类制造）。然，烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除 。 【5】化妆品、烟丝的消费税税率为30%19、进口货物的完税价格包括买方直接或者间接从买方对该货物进口后转售、处置或者使 用中所获得的收益。包括由买方负担的除购货佣金（即向自己的采购代理人支付的劳务费 用）以外的佣金和经济费。但是 不包括进口货

9、物在境内的复制权费 。出口货物的完税价格=（离岸价格-单独列明的支付给境外的佣金）+ （1+出口税率）20、计算关税的完税价格中一定要有保险费，无法确定实际运保费的，运费按照同期同行业运费率确定，保险费按照货价加运费两者总额的3%。行邮税是关税、增值税、消费税三个税种的混合体，从价计征，完税价格参照该物品境 外正常零售平均价格确定。21、15日【1】 关税的缴纳自海关填发缴款书之日起15 日内。【2】税务机关对当事人作出罚款行政处罚决定的，当事人应当在收到行政处罚决定书 之日起 15 日内缴纳罚款，到期不缴纳的，税务机关可以对当事人每日按罚款数额的3%加除罚款。【3】纳税人被工商行政机关吊销营

10、业执照的，应当自营业执照被吊销之日起15 日内，向原税务机关申请办理注销税务登记。22、6 个月【1】增值税中，一般纳税人的辅导期不少于6个月。【2】关税义务纳税人因不可抗力不能按期缴纳税款的，经海关总署批准，可以延期缴 纳税款，但最长不得超过 6 个月。23、 关税的申报，进口应自运输工具申报进境之日起14 日内，出口应自货物运抵海关监管 区后装货的 24 小时之前。24、7日【1】土地增值税中，纳税人应在合同签订后7 日内，向房地产你所在地主管税务机关申报纳税，并向税务机关提供相关合同资料。【2】企业所得税中，扣缴义务人应于代扣之日起7日内缴入国库，个人所得税中，扣缴义务人每月扣缴的税款于

11、次月 7 日内缴入国库。（纳税人拒绝纳税的，扣缴义务人应当 在一日之内 报告主管税务机关处理。）资源税的扣缴义务人（收购未税矿产品）扣缴税款义务发生时间，为支付首笔货款或者开具应支付货款凭据的当天 。25、10%【1】计算房地产企业所得税时，企业委托境外机构销售开发产品的，其支付给境外机 构的销售费用（含佣金或手续费）不超过委托销售收入10%部分，准予据实扣除。【 2】计算企业所得税时，企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的 投资额，可以按投资额的 10%抵免当年应纳税额【注：不是应纳税所得额】和结转5年。【3】非居民企业减按 10%征收企业所得税【4】我国车辆购置税实行统一比例

12、税率，税率为10%。 2010 年， 1.6 升一下乘用车在2010年暂减按7.5%征收车辆购置税【5】个人出租房屋，减按 10%十算个税减按4%十算房产税，减按 3%十算营业税26 、谊硼了務棘鸵戦锐鵬产緬时齋鵬询4瞬审規離腿颅 翊臥在箭维册日瞅瞒合同耕足雅日亂鈴3勘了地T1渤血土賦諏肘熄|27、【1】房产税的征税范围仅限于城镇的经营性房屋。【2】甲将房产投资联营企业，假定甲与其他投资人共担风险，共负盈亏，则联营企业为房产纳税人，从价计征；假定甲只收取固定收入，不承担联营风险的，则甲为房产税纳税人，从租计征。【3】央行含外管局所属分支机构自用的房产免征房产税，其他银行需要缴纳。【4】自收自支

13、事业单位向职工出租的单位自有住房免征房产税28、减半【1】对于符合条件的技术转让收入，免征营业税，同时金额500万元以下的免征企业所得税，超过的部分 减半。【2】对于单独建造的地下建筑用地，征收城镇土地使用税的，同时给与减半征收的优 惠。对于在地上建筑物之下统一配建的地下建筑，由于地上已交了城镇土地使用时，则 不再重复征收【3】农村居民占用耕地新建住宅，按照当地适用税额减半征收耕地占用税。特殊困难 的可以免税。【4】企业所得税中，海水养殖、内陆养殖以及花卉、茶及香料作物的种植所得减半征 收企业所得税。【5】企业从事国家重点扶持的公共基础设施、环境保护、节能节水所得三免三减半， 对重点扶持的高新

14、技术企业两免三减半。所有的减半都按照 25%税率减半，适用15%的企业无此优惠。29、房产税、城镇土地使用税计入管理费用；耕地占用税计入土地使用权或者在建工程的 成本，可随资产的折旧摊销实现税前扣除。30、车辆购置税并入计稅价格的项自（1）闕买看随碾车题支付的工具件和零赳 件价款（1）支付的那费支付的车輔藍怖费（2）舖售单位开酬买音的各沖发票金额中 包含増值税稅款（3）销售单位开展优质销售活动所开票收取 的有关费田（4）凡厦用代般单隹（受托肓）票据收脫的 款项*应视作代收单位价外收费，应并入计 税价榕中一芥征税（3）凡使用胡方票据收服 烈肓只履行 代收义务和收取代收手埃餐朗款顷（应按其 弛税收

15、政蒐规定征税）【例题单选题】力10年3月，李某从杲销售会司輙轿车一辆供自己便用，支忖倉増值税的楡款221000亍，另支付购置工具件 利零配件价款1000无，车辆装饰费4000无，销售公司代收保险费等初與元.支忖的答项悅款均由销售公司开具统一发黑.则李基应纳 车輔购首税税额（）元.JL 20000 B. 16694 C, 22100 D. 19063; 赣答案【答累】A【解析】应纳车辅I®税=(221000+1000+4000+80X)v (1+1T1) X 1020000 (元).针对该題提间31、车辆购置税的法定减免：【1】回国服务的留学人员用 现汇购买1辆个人自用国产小汽车【2】

16、长期来华定居专家1辆自用小汽车。32、60 日【1】纳税人购买自用、进口自用、自产、获奖、受赠使用的应税车辆，自购买之日、 进口之日、取得之日起 60日内申报缴纳车辆购置税，【2】企业所得税中，企业应当在月份或者季度终了之日起15日内，向税务机关预缴税款，年度终了后 5个月内汇算清缴个税为3个月。企业在年度中间终止经营活动的， 应当自实际经营终止之日起 60日内，向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴。33、印花税多交不退不抵。:的乖褪庭异；:岀輝位戢信畦旳刚和-篩編醃號政训弹in眸輯刑齢孔!（2）載瞪鸽風二驗合風不風刊护柜騎圖:-般滩鼠令讣B椿師昭询祷二技栢込禅顷.；im怦鞭c?囲咽证-叫:廡

17、飙懺屋产权舐工萌业酿鬲标測讣、劭证（6）财产般値版札商标掰规专被，专有技术覷机迪般魁让铜、世使用横杭：合司尿剧需施:【锡提示】考夷滋翱贰合同和产楙眇旌二舌适雕只乱I对比：专利申请权 和非专利技术 的转让属于技术合同的范畴。34、印花税税率：印花税瞬分出例fft率和定88税車两畫晰利中的具fH帝便用定舸牌傩栅抵元）之郑耳他证 ««目韓比勰鼠豁瞬肝舵-（歸转让懈，为万分之零耘 潴款合同）.鬍輝ts鯛率肿 fi.歸换目（酯）万分之零虹万分之三驟合風建英安sa蠻电合虱技住同万分之五加工灘洽臥建肛程勘勰计領、蝴谕合干分之財产自赏餉.仓诫管旅k财芒腿餉，斂税率35、500【1】对于符合

18、条件的技术转让收入，免征营业税，同时金额500万元以下的免征企业所得税，超过的部分 减半。【2】印花税中，对一份凭证应纳税额超过500元的，纳税人可以向主管税务机关申请，用填开完税凭证或缴款书的办法纳税，不再贴花。即称“汇贴” 36、以土地房屋权属作价投资入股，发生了权属的改变，承受方应当缴纳契税。对个人首次购买 90平方米及以下普通住房的，契税税率暂统一下调到1%。首次购房证明由住房所在地县（区）住房建设主管部门出具。契税税率一般为3-5%具障情况是否为哭税征稔彖是否次土地増值税征税i.sm 土地淒用权出让是不是£土地更用权的转让是扎房屋买卖是是血厉屋I噌与r是一股不晶非公益赠与是

19、5 鷹屋交换是（諄价交换免）是（个人交换居任勇免）37、企业的收入分为货币形式和非货币形式的收入。准备持有至到期的债券投存货、不准备持有至到货币形式的收入包括：现金、存款、应收账款、应收票据、 资、债务的豁免等。非货币形式包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、 期的债券投资、劳务以及有关权益等。此类收入应当按照公允价值确定收入额，即按照市 场价格确定的价值。38、企业所得税中，企业以买一赠一等方式组合销售本企业产品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按照各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。企业将资产货物用于企业内部行为，诸如在建工程、管理部门、分公司，流转税视作 销售处理但是所

20、得税不视同销售。【但企业所得税中，将资产货物用于职工福利，视作销 售】 39、软件企业【1】软件企业发生的 职工教育经费中的职工培训费用可全额据实扣除。扣除职工培训费后的职工教育经费的余额，应按照工资薪金的2.5%的比例扣除。对于不能准确划分职工教育经费中职工培训费的，一律按照工资薪金的2.5%的比例扣除。【2】2010年12月31日前，对属于增值税一般纳税人的动漫企业销售其自主研发生产的动漫软件，按照 17%征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分，实行即征即退政策。所退税款由企业用于研究开发软件产品和扩大再生产，不作为企业所得税应税收 入，不予征收企业所得税。【3】经认证的新办软件企

21、业自获利年度起，所得税“两免三减半”【4】集成电路企业的生产设备折旧最短可为3年（经税务核准）40、企业所得税中，手续费和佣金支出的扣除【支付对象不能是自己人也不能是交易对象， 必须是第三方，除委托个人代理外，支付方式必须是非现金方式】1II17.手翔及鉅础:【孵】珈年新暮:对于手餾佣金列掲五住运師剩!針支懈燃讯:手競IW金陂洌匏罐賄舍越M书介蘇独或卡九；第二玛贵朋錶出軒孰轉枫:対刊®辻虫帅峠飪耐进链篩费收A輝朗鋅確测回tM 用）计韋癒朋腿蚀殆年: 錨蔽收入扣除勰錨后余鮒血计乘换:対于凰脏业搜頃船锻SM中冊叙幅个人怀含交飙刼藕贰代臥和磁人等用签讪務賊或合! 同敝的收壮酬紛鄭瓏:第三

22、玮费朗鉉出既不翹换舒计4扭頓按抵溯h蹶费詡用；也不趙哋儿:SE.手鯛和m有支村方雕跳:隠托牛人代理孤企酗鳩非魁詆支讨時续骰能祥按前鴨;蚯蝕堆研鑑性证歳付萌烦券辫UM琛费攻佣金不黠税时樣:41、 企业所得税法规定，企业购置的尚未投入使用 的机器设备不得计算折旧税前扣除。42、最低折旧年限：房屋建筑物，为20年；飞机、火车、轮船、机器、机械、和其他生产设备，为10年；与生产经营有关的器具、工具、家具等，为5年；飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；电子设备，为3年。林木类生产性生物资产，为10年；畜类生产性生物资产，为 3年。其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销

23、年限 不得低于3年。集成电路企业的生产设备折旧最短可为3年（经税务核准）43【注意辨析】税法没有明确將无 脱产掃失列入養产损失范阖.【例题多选题】按照税法规定，所得税前可扣除的企业资产损失可以是（:L生产性生物盗产损失B.坏账损失匚股权（权益）性投査损失D,.无形掘产损失（；）隐貳答案【答宪】ABC44、企业的股权（权益）投资当有确凿证据表明已形成资产损失时，应扣除责任人和保险 赔偿款、变价收入或可收回金额后，再确认发生的资产损失。可收回金额一律暂定为账面 余额的5%。45、房地产企业【1】采取预收账款方式销售开发产品的，以收到货款时确认收入的实现；【2】企业采取银行按揭方式销售开发产品的，其

24、销售开发产品时向银行提供的按揭担 保金不得减少计税所得，但发生损失可以据实扣除。【3】企业委托境外机构销售开发产品的，其支付给境外机构的销售费用（含佣金或手 续费）不超过委托销售收入10%部分，准予据实扣除。46、20%【1】白酒同时采用比例税率和定额税率。白酒的比例税率为20%，定额税率为1元每公斤。【2】企业所得税法规定小型微利企业的税率为20%【3】企业所得税采用 核定征收的，纳税人的生产经营范围、主营业务发生重大变化， 或应纳税额增减变化达到 20%的，应及时向税务机关申报调整已确定的应纳税额或应税所 得率。47、企业从事国家重点扶持的公共基础设施、环境保护、节能节水所得三免三减半，对

25、重点扶持的高新技术企业两免三减半。所有的减半都按照 25%税率减半，适用15%的企业无此优惠。48、对比应纳税额和应纳税所得额：【1】创业企业从事国家需要扶持和鼓励的创业投资，可按投资额的70%在当年及以后年度应纳税所得额中抵免。【2】计算企业所得税时，企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的 投资额，可以按投资额的10%抵免当年 应纳税额【注：不是应纳税所得额】和结转 5年。49、企业所得税中，企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则，或者企业实施其他不具有合理商业目的安排的，税务机关有权在该业务发生的纳税年度的10年内，进行纳税调整。50、企业支付给 实际税负高于企业

26、的境内关联方的利息，可以税前费用化扣除。51、居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并交纳企业所 得税；非居民企业在中国境内设立两个或者两个以上的机构场所的，经税务机关审核批准， 可以选择由其主要机构、场所汇总交纳企业所得税。外商投资企业和外国企业常驻代表机构的企业所得税由国税局管理。银行（信用社）、 保险公司的企业所得税由国税局管理。52、企业年金（即补充养老保险）中，个人缴费不得在个人当月工资薪金所得税前扣除（即并入纳税），企业缴费计入个人账户的部分与个人当月的工资、薪金分开，单独视为一个月的工资薪金不扣除任何费用（即不能减除2000元基数）计算应缴税款。53 、么

27、趟-歎曲九18締动蒜我曲嵋毗着力砌如越乳凶傲PKJF（1）極順任职範鞘的-fcSfcA【嗚聪】化燃理內範将斷鳩硏单蹣關-诜如，哝办即謎养負后雜定观眸龄唄田瞩 月悅»碑，粘瞬船工蹒金箭后,満殆冃駢确标憑以鋤刷離flffl膵再肚冃砂融*1上蜩 ffi-ffcfflU*诚去蜃勘鯛准,投胡粗羁權吃戚緡亂田题计腕】孰冃制0阮刊呻3胁理内遅手靈（比正觀機前晖儿鵝说戦以00阮.砸后 宦乘工髓iS滋阮但襌受令師眇順鶴-诜收人当睡衿畅餓逆阮H-Siffi；滋-it性处捋暑趣返將贮砌稠月髓讦琳60000/（5?X 13） =LODO IS）.阳当肛萌金的飜率1000 （平确果）+5200 （当月瓏）预）

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29、顶收AE人所馳呈多少 计煎鴻衣亦讯百己 拧肛作年阴平維具勰收儿即耳工作多少年，款耨瞰收入看If多艸月贰工龜盍后頁推回登範纳稅赛視同月应纳锐所笹额二（1000000000' /1G?-20DC=2000 （元）（2000X1DM5） X10=ir5XUO=175D （元）,上述工作多少年就看做多少个月的工资中，数额不可大于12。即最多看做12个月的工资。54 、【归纳与慎期 祀中国境內无餅的个儿我雪寸其实施稳收管璃权的施，随羞亘居辽时目酿眄4丘扩大J.不跃 血弍反価天I诃许，再软年，確时间段羽潜民应辦潯来頻的騒环W甘大"具体规则切F耒P6O6；纳税人性质来自顼內旳工养所厲宋自勢卜的二薪和得燒内支忖或境外支馆境內討寸境外支付不超过凶天（即宦 1卸天i纳敝在我国纳稅实懿免税不在琥国纳税不在就国訥税超迥訓天仆办定1旳 天？不迪过1年不仕我国纳岚不在我国訓税超谟1甲不超过5 年居辰 纳祝人在我国納税实施撓用超迥6年55、个税中，个人出租土地使用权属于财产租赁所得，不属于特许权使用费所得。56、个人转租住房的，转租收入按照全额计算营业税，但是在计算个人所得税时可以扣除 支付给出租房的租金。57、 个税中，利息股息红利所得交税情况【上市公司优惠50%】【计算时使用面值，不使 用市值】:【例题Mfig曲讲河 蒔隅吐市娟狠尉红聞瞅臓红曜s他划元鸥市盛